2013经济师考试《中级财政税收》辅导讲义：资产的税务处理

九、应纳税额的计算(掌握)(一)应纳税额的计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额(二)境外所得已纳税额的抵免1.直接抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；2.间接抵免居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。

由居民企业直接或间接控制的外国企业：（1）直接控制：居民企业直接持有外国企业20%以上股份；（2）间接控制：居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。

我国实行限额抵免，抵免限额应当分国(地区)不分项计算税收抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×按照现行企业所得税年度纳税申报表的相关规定，从境外取得的税后投资收益，应先将其还原后计人企业的应纳税所得总额，一并计算应纳税额，然后将境外应抵扣的已纳税额从当年应纳税额中扣除。

例：某企业2007年度境内所得为800万元，同期从境外某国分支机构取得税后收益140万元，在境外已按30%的税率缴纳了所得税。

该企业适用税率为33%。

计算该企业本年度应缴纳入库的所得税额。

解：(1)境外收益应纳税所得额=140÷(1―30%)=200(万元)(2)境内、外所得应纳税总额=(800+200)×33%=330(万元)(3)境外所得税扣除限额=330×=66(万元)(4)境外所得实际缴纳所得税=200×30%=60(万元)，小于扣除限额66万元。

境外所得应抵扣的已纳所得税额为60万元。

(5)本年度该企业应缴纳企业所得税=330―60=270(万元)抵免限额实际上是来源于境外的所得按我国税法计算的应纳税额。

正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)职业培训教育网 职业人的网上家园 中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第六章第一节讲义3企业所得税3.固定资产的折旧方法（了解）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

4.最短折旧年限（熟悉）（1）房屋、建筑物：20年（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年（5）电子设备：3年5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

【例题1·单选题】纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的下列租赁费用，不能直接作为费用扣除的是（ ）。

A.经营性租赁方式发生的租赁费B.融资性租赁方式发生的租赁费C.经营性租赁承租方支付的手续费D.安装交付使用后产生的借款利息[答疑编号2556060201]【答案】B【解析】本题考查资产的税务处理。

【例题2·多选题】最短折旧年限为10年的固定资产包括（ ）。

A.飞机B.火车C.轮船D.轿车 E.机器[答疑编号2556060202]【答案】ABCE【解析】轿车的折旧年限应该是4年。

【例题3·单选题】下列固定资产中可以计提折旧的是（ ）。

A.以经营租赁方式租入的固定资产B.以融资租赁方式租出的固定资产C.未使用的房屋D.单独估价作为固定资产入账的土地[答疑编号2556060203]【答案】C【解析】未投入使用的房屋和建筑物允许计提折旧。

（三）生产性生物资产的税务处理1.生产性生物资产的计税基础（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；。

五、个人所得税的计税依据――应纳税所得额(掌握)(一)工资、薪金所得1.每月工资、薪金收入额减除2000元费用后，余额为应纳税所得额。

2.附加减除费用的规定：2800元(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员;(2)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家;(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;(4)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。

3.在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应纳税所得额应合并计算。

【例题?单选题】(2005年，修改)在计算个人所得税时不允许减除2800元附加减除费用的人员是()。

A.在中国境内的外商投资企业中工作的外籍人员B.在中国境内的外商投资企业中工作的中方人员C.在中国境内有住所而在中国境外任职取得工资、薪金所得的个人D.应聘在中国境内工作的外籍专家【答案】B【解析】本题考查个人所得税应纳税所得额的计算。

(二)个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失个体工商户业主每月可以扣除2000元的生计费用(三)个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失合伙企业：按合伙协议约定的分配比例确定每个投资者的应纳税所得额;如无，则平均计算个人独资企业和合伙企业个人投资者每月可以扣除2000元的生计费用(四)对企业事业单位承包经营、承租经营所得应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-必要费用每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得;必要费用，是指按月减除2000元。

(五)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得1.计征方式：按次计征2.计税依据(1)每次收入不超过4000元的，减除费用800元，余额为应纳税所得额。

第二节增值税的检查一、销项税额的检查(掌握)销项税额=销售额×税率(一)销售收入的检查1.一般销售方式的检查销售方式纳税义务发生时间账务处理检查关键(1)缴款提货如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。

确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)同时结转相应的成本借：主营业务成本贷：库存商品“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。

(2)预收货款企业发出产品时作为销售收入的实现。

企业收到货款时，财务处理为：借：银行存款贷：预收账款发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。

借：预收账款贷：主营业务收入应交税费―应交增值税(销项税额)结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品检查其真实性;检查企业在发出货物时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。

(3)分期收款合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。

不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。

发出商品时借：发出商品贷：库存商品合同规定的收款日期借：银行存款(应收账款)贷：主营业务收入应交税费―应交增值税(销项税额)结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品是否按规定结转了收入与成本。

【例9-4】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：借：应付账款-××11700贷：资本公积11700这一不正常的转账处理引起了检查人员的注意，再追查该笔应付账款发生时的原始记录为：借：银行存款11700贷：应付账款-××11700经进一步追查，此笔款项乃是货款，由于对方未索取发票，企业将其放在往来账户，以逃避税收。

正确的分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)同时结转相应的成本借：主营业务成本贷：库存商品账务调整是：情形①当期发现的②期末结账时发现的③以后年度发现的总体处理直接调整相应的会计科目有关损益类科目直接调整“本年利润”账户。

第一节增值税制一、增值税的概念(了解)以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为征税对象而征收的一种税。

二、增值税的征税范围(掌握)在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。

(一)销售货物的规定1.基本规定销售货物是指有偿转让货物的所有权。

其中货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2.视同销售货物的规定(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产、委托加工的货物用于非应税项目;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

货物类型用途税务处理自产或委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的；作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣(二)提供的应税劳务――加工、修理修配劳务(三)混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及到货物又涉及非应税劳务。

一项销售行为既涉及到增值税的征税范围又涉及营业税的征税范围。

举例：王府井百货大楼在销售电脑的时候，送货上门，电脑属于有形动产，应征收增值税;送货上门属于运输服务，属于营业税的征收范围，所以这一行为涉及到了增值税和营业税的征收范围。

2.税务处理――依据纳税人的主业判断是征增值税，还是征营业税。

情形税务处理应用举例以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税国美电器销售电器的同时送货上门，为增值税的混合销售行为以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税邮电通讯企业提供通讯服务的同时销售手机，为营业税的混合销售行为特殊规定：建筑业的混合销售行为纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额(四)兼营非应税劳务的规定1.含义兼营行为是多项行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。

中级财政税收专业归纳笔记：资产的税务处理本文主要介绍中级经济师考试财政税收专业知识与实务第六章所得税制度第一节企业所得税中的资产的税务处理的归纳笔记，希望本文能够帮助您更好的全面了解经济师考试的相关重点！资产的税务处理(熟悉)(一)资产税务处理的基本原则资产的计税基础(1)历史成本(2)公允价值加相关税费。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

(二)固定资产的税务处理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。

1. 固定资产的计税基础(了解)获得资产的方式计税基础外购的固定资产历史成本：以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产改建的固定资产除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础2.不得计提折旧的固定资产(熟悉)(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产(2)以经营租赁方式租入的固定资产——出租方提折旧(3)以融资租赁方式租出的固定资产——承租方提折旧(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产(5)与经营活动无关的固定资产(6)单独估价作为固定资产入账的土地(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产3. 固定资产的折旧方法(了解)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

第五节国际税收一、国际税收概述(一)国际税收的概念(熟悉)国际税收：两个或者两个以上国家政府，因行使各自的征税权力，在对跨国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。

注意：1.国际税收不是一种独立的税种，而是由于各相关的跨国经济活动而形成的一种税收分配关系，国际税收分配关系的载体仍然是一般的国家税收。

2.国际税收不能离开跨国纳税人这一因素。

【例题?多选题】关于国际税收的概念可以理解为()。

A.国际税收不能离开跨国纳税人这个因素B.国际税收是一个超越各国税制的独立税收体系C.国际税收不是一个独立的税种D.国际税收是跨国经济活动中形成的税收分配关系E.国际税收必须依附于一般的国家税收[正确答案]ACDE[答案解析]国际税收实际上是由国家税收派生出来的，没有国家税收关系就无从产生国际税收关系。

因此B选项不正确。

(二)国际税收的研究内容主要研究所得税和资本收益税方面的问题。

国际税收需要研究的重要内容主要有：税收管辖权问题，国际重复征税的产生与免除，国际避税与反避税。

【例题?单选题】国际税收研究涉及的主要税种是()。

A.流转税和所得税B.流转税和资源税C.所得税和资源税D.所得税和资本收益税[正确答案]D[答案解析]国际税收涉及的主要税种是所得税和资本收益税。

二、税收管辖权(一)税收管辖权的概念及确定原则(掌握)税收管辖权的概念：国家主权在税收领域中的体现，是一国政府行使主权征税所拥有的各种权力。

税收管辖权的确定原则： 1.属地主义原则以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使管辖权的范围，这是各国行使税收管辖权的最基本原则2.属人主义原则以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则【例题?单选题】按照纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则称为()。

A.属地主义原则B.属人主义原则C.属地兼属人主义原则D.属人兼属地主义原则[正确答案]B[答案解析]属人主义原则是以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则。

三、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查(了解)(一)会计凭证的检查――分为原始凭证和记账凭证1.原始凭证的检查外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等。

了解检查的内容。

自制原始凭证包括各种报销和支付款项的凭证，其中对外自制凭证包括现金收据、实物收据等；对内自制凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等。

了解检查的内容。

2.记账凭证的检查（1）记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致；（2）会计科目及其对应关系是否正确；（3）会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时。

(二)账簿的检查(了解)――序时账、总分类账、明细分类账1.序时账的审查分析（1）审查账簿的真实性（2）审查借贷发生额的对应账户（3）审查账面出现的异常情况（4）审查银行存款收支业务2.总分类账的审查分析包括：账账关系的查核、账表关系的查核、纵向关系的查核、横向关系的查核等。

从总账中审查发现的问题，只能作为查账的线索。

3.明细分类账的检查（1）与总分类账进行相互核对（2）上下结算期之间相互核对（3）审查账户余额的借贷方向（4）账实相符的检查(三)会计报表的检查(熟悉)1.资产负债表的审查分析（1）应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查（2）各项存货项目的审查包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、发出商品（3）递延资产项目的审查（4）固定资产的审查包括“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产清理”、“在建工程”和“待处理财产损溢”等相关项目的检查。

注意，税法规定，固定资产计提的减值准备不得在所得税前扣除。

2.损益表的检查分析（1）主营业务收入（2）主营业务成本（3）营业费用（销售费用）：一般不允许预提或按比例列支【例题?单选题】纳税检查中对会计报表检查时，不包括在损益表的检查分析中的项目内容是()。

A.主营业务收入B.各项存货项目C.主营业务成本D.销售费用【答案】B【解析】本题考查损益表的检查分析。

三、财政投资性支出(一)政府财政投资的特点、范围和标准(掌握)1.政府财政投资的特点和范围在任何社会中，社会总投资都可以分为政府投资和非政府部门投资两部分。

一般而言，财政投资即为政府投资，财政投资包括生产性投资和非生产性投资。

政府投资与非政府部门投资的特点非政府部门投资政府投资盈利性追求微观上的盈利性可以不盈利或微利，但是政府投资项目的建成，可以极大地提高国民经济的整体效益项目规模一般无力承担规模较大的投资项目，只能从事周转快、见效快的短期性投资。

政府财力雄厚，而且资金来源多半是无偿的，可以投资于大型项目和长期项目。

效益标准不可能顾及非经济的社会效益可以从事社会效益好而经济效益一般的投资由于社会经济制度和经济发展阶段的不同，政府投资与非政府部门投资在世界各国社会总投资中所占的比重存在很大的差异。

影响这个比重的因素主要有两个：(1)经济体制的差异;(2)经济发展阶段的差异。

在我国经济体制改革过程中，由计划经济体制向社会主义市场经济体制转变时，政府投资在社会总投资中的比重有所下降是不可避免的。

我国政府应改变对投资的宏观调控方式。

在传统体制下，政府对投资主要采用直接调控方式，在社会主义市场经济体制下，政府对投资的宏观调控需要通过间接和直接两种方式进行。

了解直接调控和间接调控的概念。

2.政府财政投资的决策标准（1）资本-产出比率最小化标准又称稀缺要素标准，是指政府在确定投资项目时，应当选择单位资本投入产出最大的投资项目（2）资本-劳动力最大化标准政府投资应选择使边际人均投资额最大化的投资项目。

这种标准是强调政府应投资于资本密集型项目。

（3）就业创造标准政府应当选择单位投资额能够动员最大数量劳动力的项目。

即优先选择劳动力密集型的项目【例题?多选题】政府投资具有的特点是()。

A.强调投资的经济效益B.财力雄厚C.可以提高国民经济的整体效益D.可以从事经济效益一般，但社会效益好的项目E.可以投资大型项目『正确答案』BCDE『答案解析』强调政府投资的经济效益不属于政府投资具有的特点。