电子课件《税务会计》 梁伟样 7 (4)
- 格式:doc
- 大小:102.50 KB
- 文档页数:9
专栏1-2拉弗曲线的基本涵义
美国供给学派的著名代表拉弗教授分析了税率与税收收入、经济增长之间的内在关系:当税率为零时,市场经济活动或税基为最大,但税收为零,税率稍有提高后,税基会相应缩小,但其程度较小,故税收总额还会增加;当税率上升至某一最适度的点,税收极大化,找到最佳税率。
如果超过这一点,继续提高税率,就进入“拉弗禁区”,因税基以更大程度缩小,即市场活力或生产加速萎缩,反而导致税收下降;当税率处于禁区的末端,即税率为100%时,税收也相应降至零。
西方三百年税收思想之最最早的古典税收学专著是1662年出版的《赋税论》,作者是英国经济学家威廉·配第。
他在这部著作中运用数学工具对当时的赋税问题进行分析和计算。
马克思曾经指出,威廉·配第是“最有天才和最有创见的经济学家”。
最早提出消费能刺激经济和税收增长理论的是英国经济学家曼德维尔。
他在1705年匿名出版的《蜜蜂寓言》中指出:如果让个人能够合理地追求自己的利益和好处,那么即使是奢侈浪费,也将有利于促进整个社会财富总量的增加和税收的增长。
最早提出税收四大原则的是英国经济学家亚当·斯密。
他在1776年出版的历史性巨著《国民财富的性质和原因的研究》中提出了著名的公平、确定、方便、最少征收成本四大原则,奠定了古典税收理论的基础。
最早提出在经济发展初级阶段实行关税保护政策的是德国经济学家弗里德里希·李斯特。
他在1841年出版的《政治经济学的国民体系》(副标题:国际贸易、贸易政策和德国的关税同盟)中,主张实行高额保护关税制度,限制英法商品进口,以保护德国工业的发展。
最早运用“供需弹性”理论,解释税负转嫁与归宿问题的是法国经济学家萨伊。
他在1803年出版的《政治经济学概论》一书中指出:租税总是落在无法逃避负担者身上,“什么都没有像加于社会各阶级租税负担的比例那样不定和容易变更”。
最早提出直接税与间接税的分类方法和标准的是英国经济学家约翰·穆勒。
他在1866年出版的《政治经济学原理》中指出:直接税是“课征在这个人身上原意由其支付并确定由此人支付的赋税”,间接税是“课征在这个人身上,但原意是要这个人牺牲别人来赔偿自己的赋税”。
最早提出运用税收收入改进“社会福利”理论的是英国霍布士。
他在《利维坦》一书中认为国家要积极干预经济,通过运用税收工具消除财富分配的不均,通过合理的财富分配使社会效用达到最大化,以实现“最大社会福利”。
最早提出税收的社会政策效应的是德国经济学家瓦格纳。
专栏税法、税收、税制的关系
从三者的概念上看:税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称;税收是指国家凭借其政治权力、强制、无偿地参与国民收入分配取得财政收入的一种手段;税制是指国家及其有关部门制定的各种税收法令和征管办法的总称。
从三者的联系上看:总体上说,三者是辩证统一、互为因果的关系。
具体地说,税收、税制与税法都是以国家为前提,与财政收入密切相关;国家对税收的需要决定了税制与税法的存在,而税制与税法的存在决定了税收的分配关系;税制与税法是税收内容的具体规范和权力保证(即法律强制性征收);税收是税制与税法的执行结果,同时税收又是衡量税制与税法科学性、合理性的重要标准;严格意义上所说的税法是税制的核心内容,而税制又是税法的必要解释和补充。
从三者的区别上看:一是在范畴上,税收属于经济基础,税制与税法则属于上层建筑范畴。
二是在立法上,税法的制定权必须属于国家立法机关或其授权的国家行政机关,而税制的制定权除属于税法的制定部门外,还属于财政机关、税务机关、海关等。
三是在效力上,税法具有法律强制的约束力,而税制具有行政约束力和一定的法律效力;在实际执行过程中,当税制与税法有抵触时,应以税法的规定为准。
第七章个人所得税法习题答案一、名词解释(略)二、判断题1、×2、×3、×4、×5、√6、×7、× 8、× 9、× 10、× 11、√ 12、√13、× 14、× 15、× 16、× 17、√ 18、√19、√ 20、× 21、√ 22、×三、单项选择题1、D2、D3、C4、D5、D6、B7、D 8、C 9、C 10、C 11、D 12、B13、D 14、D 15、B 16、C 17、A 18、B19、A 20、C 21、B 22、B 23、A 24、C25、A 26、B 27、B 28、B 29、A 30、A31、C 32、D 33、D 34、B 35、B 36、B四、多项选择题1、AB2、AD3、BCD4、CD5、BC6、AD7、AB8、ACD9、ABCD 10、ABC 11、BD 12、ABC 13、ABC 14、ABC 15、BD 16、AD 17、AD 18、ACD 19、ACD 20、AB 21、BD 22、BD 23、AB 24、AC 25、ABC 26、ABD 27、AB 28、BC 29、ABD 30、AC 31、ABC 32、AB 33、AB 34、ABC 35、AD 36、ACD37、AC 38、BCD 39、ABCD五、问答题(略)六、计算题1、⑴雇佣单位支付的工资、薪金应纳税额=[(15000-1600)×20%-375] ×12=27660(元)⑵派遣单位每月支付工资、薪金应纳税额=(2000×10%-25)×12=2100(元)⑶李某应纳税额=[(15000+2000-1600)×20%-375] ×12=32460(元)⑷股票转让收益暂不征税。
⑸特许权使用费应在中国补纳税额=18000×(1-20%)×20%-1800=1080(元)⑹个人中奖应纳税款=20000×20%=4000(元)⑺劳务费收入应纳税额=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)⑻全年应纳个人所得税=32460+1080+4000+7600=45140(元)2、⑴中国境内工薪收入应纳税款=[(60000÷12)-1600]×15%-125=385(元)385×12=4620(元)⑵年终奖可先按12个月平均确定适用税率,再计算应纳税额应纳税额=22000×10%-25=2175(元)⑶中国境内稿酬收入应纳税额=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)⑷A国取得银行利息收入:10000×20%=2000(元)A 国利息收入按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额)2000元,该纳税人在A 国实际缴纳税款1650元,因此,应在我国补缴税款350元。
项目三消费税会计核算与申报参考答案一、判断题1.√2.×3.√4.×5.√6.√7.×8.×9.√10.√11.×12.×13.×14.√15.×16.×17.√18.√19.×20.×21.×22.√23.×24.×25.×二、单项选择题1.A2.A3.C4.C5.B6.B7.B8.C9.A10.B11.C 12.A13.B14.A15.C16.A17.B18.B19.B20.B21.D22.A 23.B24.A25.D三、多项选择题1.ABD2.BCD3.BCD4.AC5.AD6.BCD7.ABCD8.BD9.ACD10.ABC 11.AD12.AC13.ABCD14.ABCD15.ABCD16.ABC17.BC18.ACD19.CD 20.AD四、思考题(略)五、业务题1.应纳税额=600×100×(1+5%)÷(1-30%)×30%=27000(元)2.委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式,补缴消费税。
收回加工烟丝应纳消费税=[42×(1-13%)+3×(1-7%)+8]÷(1-30%)×30%=20.28(万元)3.其应税消费品的组成计税价格=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)应纳消费税=61500×30%=18450(元)4.(1)委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-20%)=115250(元)应代收代缴的消费税=115250×20%+8×2000×0.5=31050(元)②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元)(2)①销售委托加工收回的白酒不交消费税。
古人谈税赋倬彼甫田,岁取十千。
(《诗经·小雅·甫田》)禹别九州,随山浚川,任土作贡。
(《尚书·禹贡》施取厚,事举其中,敛从其薄。
(《左传·哀公十一年》)轻税租,薄赋敛,不足恃也。
(《管子·立政》)赋敛厚,则下怨上矣。
(《管子·权修》)取于民有度,用之有止,国虽小必安;取于民无度,用之不止,国虽大必危。
(《管子·权修》)相地而衰征,则民不移。
(《管子·小匡》)均地分力,使民知时也。
(《管子·乘马》)不均之为恶也:地利不可竭,民力不可殚。
不告之以时而民不知,不道之以事而民不为。
(《管子·乘马》)税敛重,故民心离;市买悖,故商旅绝。
(《晏子春秋·内篇问上》)百姓足,君孰与不足?百姓不足,君孰与足?(《论语·颜渊》)民之饥,以其上食税之多,是以饥。
(《老子》第七十五章)以其常役,修其城郭,则民劳而不伤;以其常正,收其租税,则民费而不病。
(《墨子·辞过》)禄厚而税多、食品众者,败农者也。
则以其食口之数赋而重使之,则辟淫游惰之民无所于食。
(《商君书·垦令》)重关市之赋,则农恶商,商有疑惰之心。
农恶商,商疑惰,则草必垦矣。
(《商君书·垦令》)不农之征必多,市利之租必重。
(《商君书·外内篇》)苛政猛于虎也。
(《礼记·檀弓下》)市,廛而不征,法而不廛,则天下之商皆悦而愿藏于其市矣。
(《孟子·公孙丑上》)关,讥而不征,则天下之旅皆悦而愿出于其路矣。
(《孟子·公孙丑上》)耕者,助而不税,则天下之农皆悦而愿耕于其野矣。
(《孟子·公孙丑上》)廛,无夫里之布,则天下之民皆悦而愿为之氓矣。
(《孟子·公孙丑上》)有布缕之征,粟米之征,力役之征。
君子用其一,缓其二,用其二而民有饿殍,用三而父子离。
(《孟子·尽心下》)轻田野之税,平关市之征,省商贾之数,罕兴力役,无夺农时,如是则国富矣。
第五章企业所得税及会计核算习题参考答案一、名词解释(略)二、判断题1、×2、×3、×4、√5、×6、×7、×8、×9、×10、×11、×12、√13、×14、×15、×16、√17、√18、×19、√20、√21、×22、√23、√24、×25、√26、×27、√28、√29、×30、√31、√三、单项选择题1、C2、B3、A4、B5、D6、C7、C8、A9、C 10、B11、C 12、C 13、D 14、C 15、C 16、A 17、C 18、B 19、C 20、C 21、C 22、C 23、C 24、B 25、B 26、B四、多项选择题1、BC2、BC3、ABC4、AC5、ACD6、ABE7、ABC8、AC9、BD 10、BD 11、BCD 12、ABCD 13、BCD 14、ABD 15、ABCD16、ABCD五、思考题(略)六、业务题1、纳税调整前所得=150000元公益救济性捐赠扣除额=150000×3%=4500元实际捐赠支出总额=50000+10000=60000元捐赠支出纳税调整额=60000-4500=55500元应纳税所得额=150000+55500=205500元应纳所得税额=205500×33%=67815元计提:借:所得税费用67815贷:应交税费—应交所得税67815交纳时:借:应交税费—应交所得税67815贷:银行存款678152、业务招待费列支限额=1500万×5‰+(4000万-1500万) ×3‰=15万元应纳税所得额=4000-3800+20-15-79.7-14.3=111万元应交所得税额=111×33%=36.63万元计提:借:所得税费用 366300贷:应交税费—应交所得税366300交纳:借:应交税费—应交所得税366300贷:银行存款366300结转本年利润:借:本年利润366300贷:所得税费用3663003、(1)存在问题:所得税应按税法规定调整后的应纳税所得额的一定比例缴纳。
A、工资费用扣除标准:150×800×12=144万元职工福利费、职工工会经费、职工教育经费扣除标准:144×17.5%=25.2万元超过标准,应调增应税所得额:160×(1+17.5%)-144-25.2=18.8万元B、多列财务费用,应调增应税所得额:20×(20%-10%)=2万元C、业务招待费扣除标准:1500万×5‰+(5000万-1500万) ×3‰=18万元应调增应税所得额:25-18=7万元D、国债利息收入应调减应税所得额2万元;税收滞纳金应调增应税所得额1万元纳税调整前所得额=850000元公益性捐赠扣除标准:850000×3%=25500元捐赠支出纳税调整额=100000-25500=74500元应纳税所得额=850000+188000+20000+70000-20000+10000+74500=1192500元(2)应补交所得税额=(1192500-850000)×33%=113025元(3)补提:借:所得税费用113025贷:应交税费—应交所得税113025补交时:借:应交税费—应交所得税113025贷:银行存款1130254、本企业本年度应交所得税:(440+240+120)×33%-240×33%-80×30%-40×10%=156.8万元5、该酒厂账面利润=860-540-80-120-40-70-14=-4万元需要考虑调整的项目有:(1)销售方给购货方的回扣,不得在税前扣除。
应调增20万元(2)粮食类白酒的广告宣传费不得在税前扣除。
应调增10万元;银行逾期贷款罚息无须调整。
(3)税收滞纳金,不得在税前扣除,应调增4万元;(4)年计税工资总额应为:125×800×12=120万元;“三费”标准:120×17.5%=21万元;应调增:128×(1+17.5%)-120-21=9.4万元(5)由于纳税调整前所得为负数,捐赠额不得在税前扣除,应调增100000元(6)应税所得额:-4+20+10+4+9.4+10=49.4万元应纳所得税额:49.4×33%=16.302万元由于该企业是乡镇企业,税法规定可按应缴税款减征10%。
因此该企业实际应纳所得税额为:16.302×(1-10%)=14.6718万元6、该公司计算的2005年应纳企业所得税不正确,需对纳税所得额进行如下调整:(1)国库券利息收入可以免税,故调减4万元(2)赞助费和被税务机关的罚款不得在税前扣除,应调增83万元纳税所得额:16-4+83=95万元税法规定,新办的邮电通讯业,自开业之日起,第1年免征所得税,第2年减半征收所得税。
故2005年应纳税额:95×33%×50%=15.675万元7、(1)该企业少计收入,导致计税所得额减少房屋清理收入应计入所得额:40000-15000-40000×5%-40000×5%×7%=22860元接受捐赠的固定资产,直接计入资本公积账户,这部分收入应计入计税所得额,调增6500元;国债利息不计入计税所得额。
保险公司给付的无赔偿款优待5000元,应计入计税所得额应纳税所得额=45000+22860+6500+5000=79360元(2)正确计算应纳税额:79360×27%=21427.20元(3)计算联营企业的补税:20000/(1-15%)×(27%-15%)=2823.53元该企业全年实际应缴纳的所得税额:21427.20+2823.53=24250.73元8、高于金融机构的借款利息应调增所得额0.5万元国库券的利息收入应调减所得额0.2万元工资及福利费、工会经费、教育经费超标准应调增所得额1.175万元超标准的公益性捐赠支出和违法经营罚款、税收滞纳金应调增所得额1.7万元。
(1)永久性差异=0.5+1.175+1.7-0.2=3.175万元计税所得额=20+3.175=23.175万元应纳所得税=23.175×33%=76477.50元计提:借:所得税费用 76477.50贷:应交税费---应交所得税 76477.50上交:借:应交税费----应交所得税 76477.50贷:银行存款 76477.50(2)免缴所得税时计提同上减免所得税时:借:应交税费---应交所得税 76477.50贷:所得税费用 76477.509、(1)逾期包装物押金,应予以转销借:其他应付款---包装物押金 11934贷:以前年度损益调整 10200应交税费---应交增值税 1734 (11934/117%×17%)(2)借:在建工程---办公大楼 80000贷:以前年度损益调整 80000(3)为企业提供担保,因对方亏损或倒闭而造成需承担的利息应调增所得额20000元。
应补交的所得税=(10200+80000+20000)×33%=36366元借:以前年度损益调整36366贷:应交税费---应交所得税36366同时将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配---未分配利润”账户借:以前年度损益调整53834贷:利润分配---未分配利润5383410、(1)工资标准70×800×12=67.2万元;超标准应调增所得额18.8万元(2)按工资总额提取的“三费”标准67.2×17.5%=11.76万元超标准应调增所得额3.29万元(3)业务招待费标准700×5‰=3.5万元,超标准4.5万元(4)向贫困地区农村义务教育的捐赠,允许全额扣除。
应税所得额=-15+18.8+3.29+4.5=11.59万元应纳所得税额=11.59×33%=38247元借:以前年度损益调整38247贷:应交税费----应交所得税38247同时:借:利润分配----未分配利润38247贷:以前年度损益调整38247上交所得税时:借:应交税费----应交所得税38247贷:银行存款3824711、(1)各月应纳企业所得税额计算如下:A、每月折旧纳税调整增加额:25000-12500=12500元B、10月份按纳税所得额计算的应交所得税:(460000+12500)×33%=155925元C、10月末本公司做会计分录:借:所得税费用155925贷:应交税费—应交所得税155925借:本年利润155925贷:所得税费用155925D、11月份公司按照纳税所得计算的应交所得税(440000+12500)×33%=149325元E、11月末公司做会计分录借:所得税费用149325贷:应交税费—应交所得税149325借:本年利润149325贷:所得税费用149325F、12月份按纳税所得计算的应交所得税:(480000+40000+100000-50000-80000+12500)×33%=165825元G、12月末做会计分录:借:所得税费用165825贷:应交税费—应交所得税165825借:本年利润165825贷:所得税费用165825H、第四季度终了,公司预缴第四季度所得税:155925+149325+165825=471075元借:应交税费—应交所得税471075贷:银行存款471075(2)年终清算汇缴全年利润总额4400000+460000+440000+570000=5870000元全年应纳税所得额=5870000-80000-1300000+12500×3=4527500元全年应纳所得税额=4527500×33%=1494075元该公司已预交的所得税款=1452000+471075=1923075元公司实际多交所得税款=1923075-1494075=429000元借:应交税费—应交所得税 429000贷:所得税费用 429000借:所得税费用 429000贷:本年利润 429000其多交的税款可用于下年度抵缴。
12、(1)2007年度应纳税所得额计算如下:按税法规定不允许扣除的费用应调增30000元免税收入应调减25000元资产的减值准备不允许税前扣除,应调增200000元应纳税所得额=1500000+30000-25000+200000=1705000(元)应交所得税额=1705000×33%=562650(元)(2)暂时性差异及递延所得税确认的情况:①账面价值为30000元,计税基础=账面价值30000元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=30000元;该项负债的账面价值与其计税基础相同,不形成暂时性差异。