浅谈我国企业内部会计控制.doc

预算 对 工 作 人 员 进 行 核算 时 ， 有 相关 数 据 的支 撑 。 本 就 做 不 没 根 到正 确 的评 估 。 务 主 管 负 责人 作 为 企 业重 要 的管 理 人员 ． 能 财 不
够参 与 到 企 业 重 大决 策 中 去 ，就 会 使 得 财 务 的 预 算 和决 算都 没 有 相 关 的 数 据 支撑 ， 务 透 明 度极 低 ， 终 的 结 果 就 是企 业 经 济 财 最 决 策 的 失误 概率 增 加 。 （ ） 计人 员的 财 务 素 养 不足 ， 业 培 训 力 度 不 够 三 会 企 我 困 的 企业 会 计 制 度 明确 要 求 财 务 人 员 定 期培 训 ．但 实 际 上 这 种 培 训 往 往 是 走 形 式 ， 中实 质 性 的 、 价 值 的 培 训 不 多 其 有
化 ， 多 企 业 都 建 立 了 会计 内部 控 制 制 度 ， 计核 算 功 能 也 有 了 很 会 提 高 ， 而 ， 论 从 各项 财 务 制 度 的 内容 来 说 ， 是 从 实 际 中执 然 不 还 行 的 情 况 而 言 ， 存 在 着 不 少 的 问题 ， 要 包 括 以 下几 个 方 面 ： 都 主 （ ） 业 内部 会 计控 制意 识 淡 薄 一 企 我 国 企 业 内部 会 计 控 制 的 基 础 比较 薄 弱 ，一 些 企 业 的管 理
律 法 规 和 规 章 制 度 的贯 彻 而 制定 和 实 施 的一 系列 控 制 方 法 、 措 施 和 程序 。会 计 控 制 是 企 业 正 常运 作 ， 康 发 展 的基 本 保 障 ， 健 对 于 现代 企 业 制 度 的顺 利 实 施起 保驾 护 航 的 作用 。
一
员 的独 立 性 不 强 ，已建 立 的 内部 审计 机 构 也 未 能 发 挥 应 有 的 作 用； 二是 外 部 监 督 ， 目前 已形 成 了包 括 政 府 监 督 和 社 会 监 督 在 内

收 稿 日期 ：201 0-0 -1 作 者 简介 ：张 娜 （ 1
-） ， 女， 山东莒县人， 讲师， 硕士， 从事会计学研究�
9 4
2 0 11 年 第 1期
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� 二, 完善企业内部会计控制制度的措施 (一) 改善公司治理结构， 构造良好的控制环境 1. 建立合理的股权结构， 保护中小股东利益� 我 国企业的股权结构表现为股权高度集中， 绝大多数 公司由国家绝对控股， 国有股股权在总股本中占据 绝对的优势， 形成 " 一股独大 " 的局面， 从而造成终 极所有者缺位, 内部人控制泛滥等问题� 针对这种 股权结构特征， 可以引人多种利益主体， 实行股东 表决权的平等待遇， 鼓励大比例的民间资本以及国 外资本的参与， 规范股权的市场交易， 促进投资主 体的多元化， 改善股权结构 � 2 . 加强董事会的建设 �董事会是企业内部控制 系统的核心，是联结出资者和经营者之间的桥梁 � 明确董事会的职责， 推行职务不兼容制度， 杜绝高 层管理人员的交叉任职，完善董事会构建机制， 优 化董事会提名机制 , 董事会形成机制以及董事责任 追究与免责机制， 实现董事会成员的社会化， 将董 事会建立成能真正独立行使权利和承担责任的机 构� (二) 完善企业会计信息系统， 加强会计内部报 告控制 在真实, 完整地对外披露企业财务信息的前提 下， 规定企业的财务和会计制度， 完善内部管理报 告制度， 建立良好的信息沟通体系， 提高企业会计 信息的相关性， 完善注册会计师制度， 在确立财务 报告可靠性 , 防范会计信息失真方面起着十分重要 的作用 �企业应对内部会计控制的有效性进行科学 评价， 从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原 因及薄弱环节， 进而推进企业内部会计控制制度建 设 �企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效 的内部控制方法， 使内部会计控制在企业的内部管 理中发挥应有的作用 � (三) 坚持内部稽核与审计控制 1. 充分发挥内部审计的作用� 要确保内部会计 控制制度切实得到执行并取得良好效果， 就必须对 其施以恰当的监督， 企业中最主要的监督评价方式 就是内部审计� 当务之急是确立内部审计在监督 , 检查内部会计控制工作中的独立地位， 并切实实现

第３ ０卷 第 １ ０期 ２１ ０ ０年 １ ０月
湖 北 广 播 电 视 大 学 学报
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理层和会计人员对 内部审计 的毫不重视 ， 削弱 了内部审计的 独 立 性 与严 肃性 ，影 响 内部 会 计 控 制 的 质 量 。 二 、企 业 内部 会 计 控 制 偏 差 的 危 害 （ ）对 企 业 的 危 害 一 企业 的 目标是实现利润的最大化或 者企业价值最大化 ， 要实现这一 目标离不开管理，而管理离不开信息 ， 尤其是会 计信息 。 企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务 会计予 以反映，因此，财务会计所 提供的信 息是 管理 当局评 价 过 去 的 成 绩 与 不足 的基 本 依 据 ， 于 企 业 预 测 、决 策 与 规 便 划未来 。 如果会 计信息虚假 ， 就无法满足各有关方面的要求 ， 不仅不能发挥会计应有 的职能 ，而且还将导致错误 的决策 ， 给 企业造成 不可估量 的损失。例如，产 品的定价在很大程度 上取决 于反 映生产成本的会计信息：赊销政策的制 定， 应依 据反映顾客 以往付款情况的会计信息。如果会计信息虚假 ， 企业管理 当局势必难 以作出正确的生产和经营决策 ， 长此 以 往， 必然弱化企业管理的基础工作，使企业 失去生存和发展
目前 ， 业 内部 控 制 制 度 已经 成 为 建 立 现 代 企 业制 度 的 企 核 心 内容 之 一 ， 成 为 学 界研 究 的 热 点 问题 。企 业 内部 控制 并 制度划分为内部管理控制制度与 内部会计控制制度两大类 。 内部会计控制制度，是指与保护财产物 资的安全性 ， 会计信 息的客观性 、 真实性和 完整性 以及财务活动 的合法性和有效 性有关的控 制。它是内部控制 的重要组成部分 ， 对加强会计

部门在 自己职责 内各司其职 ．因而没有形成
统一的权威 的内部控制建设规划
第三 ． 企业风 险意识不 强 ． 对市场 风险
没有充分认识 。没有 相应 的内部控制机制 ．
数企业所设置的内部控制不具备一个整体的
框架 ． 仍停留在制度的文字编写环节上 ． 缺乏 可操作 性和实用性 ． 一些控 制的 “ 死角 ” 始终
目前一些企业对 内部控制制度的认识存在两
种倾 向值得注意：一是一部分人习惯并满足 于传统的经 营方式 ．认为只要能够规范化操
作就可以了． 不必考虑是否先进 ： 二是虽然意
二企 部 制 的 述 、 辈内 控制 度 概 １ 业内 挺 制 的 本内 ． １ 制 度 基 容 企 部
所 内 韵 度 就 指 业 了 谓 确 是 企 为 保
工作
资产造成一定 的损失 ．甚至会把企业推向万
丈深渊
２ ． 内部控制制度存在问题的原 因 企业
第一， 市场经济不发达 。 内部控制制度 从
存在 的问题 ， 分析 了原 因， 并提 出了完善 内
部控制制度的对策 关键词 ： 内部控制制度 前言 企业
三、 企业内部控制制度存在 的问题及形
缺乏有效的监督机制 １ ． 企业内部控制制度存在 的问题 第一 ． 内部控制不够科学、 不够健全 。多
一
的权威 由于经济管理还没有完全从 以前的 经济体制中完全脱离出来 ．企业界还 没有形 成如 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ之类的权威 组织 ．大部分管理制
近年来 ．随着我国市场经济的不断完善 和发展 以及经济全球化和市场一体化的进一
成原 因
的发展史可以看 出．内部控制发展的外部动 因是市场竞争 的加剧。市场竞争不规范和计

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第 ２ 卷 第 ６期 ２ ２０ ０ ６年 ｌ ２月
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文章编号：０ ７ ６ Ｘ ２ ０ ）６—０ ７ —０ １９ —９ ７ （ ０ ６０ ０２ ２
・ 收稿日期 ：０ ６ ９ ｌ ２ ０ —０ —２ 作者简介 ： ｍ（ ９ １ ）女 。 馀 １７ － ， 辽宁 省葫芦 岛人。 ９４ Ｉ９ 年毕业于东北大学。 现从 事企业会计工作。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 维普资讯
第 ６期
徐
驰等 ： 浅谈国有企业 内部会计控制
７ ３
其次 。 清 会计 控 制 和 财 务控 制 。 会计 控 制是 理
个 企业建 立 的 内部 会计 控制制 度是否 合理 牵
制制 度非 常关 键 。合 理 的组 织 结 构设 计 ， 应该 将 职 务、 职责 和职权 形成 规范 ， 既要 明确 规定每一管理 层
次和各个部门的职责范围， 又要赋予完成其职责所
浅 谈 国有 企 业 内部 会 计控 制
．
徐
驰。 张 宇
（ 葫芦岛有色金属集团有限公司。 辽宁 葫芦岛 Ｉ ５０ ） ２ ０ ３
摘
要 ： 述了企业 内部会计控制理论。 叙 介绍了 内部会 计控制 的内容 、 内部 会计控制 的 目标。 强调 了执行强制性的 内部会计控制的方法。 ．
关键词 ： 内部会计控制 ； 目标 ； 控制执行
中 图 分 类 号 ：２ ５ ３ Ｆ ７ ．
一
文献 标 识 码 ： Ａ

（ 伦农场 计 财科 ， 海 海伦 １２ ６ ５ ３ ５）
Ｈａｌ ｎ Ｆ ｒ Ｐａ ｓｏ ｈ ｅ ｌｈ， ｉ ｎ １ ３ ５， ｉａ ｉｕ ａ ｍ ｌｎ ｆｔ ｅＷ ａｔ Ｈａｌ ６ Ｃｈｎ ｕ ５２
摘 要 ： 明建立 健全 企 业 内部会 计控 制 的 必要性 ， 点 分析 了建 立企 业 内部会 计 控制 制度 应 当遵 循 的原 则 ， 阐 重 并讨 论 企业 内部 会 计控 制制 度
容职 务 相 互 分 离 ， 保 不 同机 构 和 岗位 之 间权 责 分 明、 互 制 约 、 确 相 相 １ 内部控 制 的定 义 内部 控 制 是 指 一 个 单 位 的各 级 管 理 层 为 了 保 护 其 经 济 资 源 的 互监 督 。 安 全 、 整 ， 保 经 济 和 会 计 信 息 的正 确 可 靠 ， 调 经 济 行 为 ， 制 完 确 协 控 ３４成 本效 益原 则 。 内部 会 计控 制 制度 的设 置 应 涵 盖企 业 内部 ． 经济 活动 ， 用单位 内部分工而产生的相 互制约、 利 相互联 系的关系， 的 各 项 经 济 业 务 、 个 部 门和 各 个 岗 位 ， 针 对 业 务 处理 过 程 中 的 各 并 形成 一 系列 具 有 控 制职 能 的 方 法 、 施和 程 序 ， 予 以 规范 化 、 统 关键 环 节 ， 内部 控 制 落 实 到 决 策 、 行 、 督 、 馈 等 各 个 关键 控 措 并 系 将 执 监 反 化 ， 之成 为 一个 较 为严 密 、 整 的体 系 。 使 完 制 点 。控 制点 的设 置 必 须 考 虑 成 本 与 效 益 的 关 系 ， 力争 以合 理 的 控 ２ 建 立健 全企 业 内部 会 计 控 制 的 必 要性 制成 本达 到最 佳 的控 制 效 果 。 对 于 一 个 企 业 单 位 或 者是 一个 事业 单 位 来说 ， 面 临 的 问题 是 所 ４ 企 业 内部 会计 控 制 制度 的 内容 致 的 ， 要达 到 管 理 目标 ， 必须 实施 有 效 的 内 部控 制 。 即 就 ４１控 制环 境 。 控 制 环 境 是 指 对 建 立 、 强 或削 弱特 定 政 策 、 ． 加 程 控 企 业 内部 控 制 主 要 有 以下 几 方面 的作 用 ： 内控 制 度 能 够 保 证 序 及其 效 率 产 生 影 响 的 各 种 因 素 。 制环 境 的好 坏 直 接 决定 着 企 业 ① 国 家 的 方针 、 政策 和 财 经 法 规 在 企 业 内部 贯 彻 执 行 。 因为 健 全 完 善 其他 控 制 能否 实施 及 实 施 的 效 果 。 响企 业控 制 环 境 的 因 素主 要 包 影 组织 结 构 设 置 、 事政 策 制 度 、 业 文 化 氛 围 等。 人 企 的 内 部 控 制 制 度 ， 以对 企 业 内部 的任 何 部 门 、 可 任何 流 转 环 节 进 行 括企 业 经 营理 念 、 有 效 的监 督 和 控 制 ， 所 发 生 的 各 类 问题 ， 能 及 时 反 映 ， 时 纠 对 都 及 ４２会计 系统 。 会 计 系统 是 指 企 业 为 了汇 总、 ． 分析 、 分类 、 录 、 记 并 正 ，从 而 可 能 从 根 本 上保 证 国 家 方针 政 策和 财经 法 规 的 贯彻 执 行 ， 报告 企 业 交 易 ， 保持 对相 关 资产 与 负债 的 受托 责 任 而 建 立 的 方法 使企 业 提 供 的会 计 信 息 能够 如 实和 及 时地 反 映企 业状 况 ， 高 会 计 和 记 录 。 一 个 有 效 的会 计 系 统 应 能 做 到 以下 几 点： 认 并 记 录 企 业 提 确 及 以便 在 会 计 报 表 上 信息的真 实性和透明度。②保证会计信 息的真 实性和准确性。健全 所 有 真 实 的 交 易 ； 时 且 充 分 详 细 地 描 述 交 易 ， 正 以 的 内 部 控 制 ， 以保 证 会 计 信 息 的 采 集 、 类 、 录和 汇 总 过 程 ， 可 归 记 从 对 交 易作 适 当 的 分 类 ； 确 计 量 交 易 的 价值 ， 便 在 会 计 报 表 上 记 而 真 实地 反 映 企 业 的 生产 经 营 活动 的 实 际情 况 ， 及 时 发 现 和 纠 正 录 其 适 当 的 货 币价 值 ； 定 交 易发 生 的 期 间； 会计 报表 上公 允披 露 并 确 在 各种错误 ， 从而保证会计信息 的真实性和； 佳确性。③有效地 防范企 交 易 及 相 关 事项 。 业 经 营风 险。 在 企 业 的 生 产经 营 活 动 中 ， 业 要 达 到 生 存 发 展 的 目 企 ４３控 制程 序 。控 制 程 序 是 为 了合理 保证 企 业 目标 的 实 现而 建 ． 标 ， 必 须 对 各 类 风 险进 行 有 效 的 预 防 和 控 制 ， 就 内部 控 制作 为 企 业 立 的 制 度 和 政 策 ， 括 交 易授 权 控 制 程 序 ， 责 划 分 控 制 程 序 ， 包 职 凭 资 内部 报 告 控 制 程 序 ， 管理 的 中枢 环 节 ， 防范 企 业 风 险最 为行 之有 效 的一 种 手 段 。 它通 证 与 记 录控 制程 序 ， 产 接触 与 使 用 控 制 程序 ， 是 过 对 企业 风 险 的有 效 评 估 ，不 断 加 强 对 企 业 经 营 薄 弱 环 节 的 控 制 ， 电子 信 息 系统 控 制 程 序 ， 险控 制程 序 。 风 ５ 实施 企 业 内部 会 计控 制 的 方法 把 企 业 的 各种 风 险 消 灭 在 萌 芽 之 中 ， 企 业 风 险防 范 的一 种 最 佳 方 是 内部 会计 控 制 的 目标 是 保 证 业 务 按 照 适 当 的授 权 进 行 ， 证 业 保 法。④促进企业的有效经 营。健 全有效 的内部控制 ， 以利用会计、 可 统 计 、 务 等 各 部 门 的制 度 规 划 及 有 关 报 告 ， 企 业 的 生产 、 销 、 务 活 动 以 正确 的金 额 ， 规 定 的 会计 期 间 ， 录 于 规 定 的 账 户 ： 证 业 把 营 在 记 保 并 保 财 务 等 各 部 门及 其 工 作 结 合 在 一 起 ， 而 使 各部 门 密 切 配 合 ， 分 账 面 资产 与 实 有 资 产 定 期 核 对 ， 揭 示 薄 弱 环 节 ． 证 企 业 经 济 活 从 充 有效 、 有序 地 进 行 。 为此 企 业 应 根 据 内部 会 计 控 制 的 内 容 ， 发挥整体 的作用 ， 以顺利达 到企业的经营 目标 ， 促进整 个企业经 营 动 依 法 、 效率的提高。⑤ 内控 制度有利于防止贪污腐 败等犯罪行 为。贪污腐 建 立 一 套 实 施控 制 的 方法 。 ５１组 织 结 构和 权 责 体 系 的控 制 。 织 结 构 是 计 划 、 动 、 控 、 ． 组 行 监 败 等 行 为 是建 立 在 信 息 不 对 称 、 监 督 不 严 密 的 基 础 上 的 犯 罪 行 为 ， 会 带 来 资产 的损 失 。 全 完 善 的 内控 制度 能够 科 学 有 效 地监 督和 制 督 导 活 动 的 分 工体 系。 权 责 体 系包 括 权 与 责 的层 次 与 幅 度 两 方 面 ， 健 约 财 产 物 资 的采 购 、 量 、 收 、 库 、 录 、 管 、 用 、 库 等 各 个 明确 规定 处理 各 种 经 济 业务 过 程 中 不 同 层 次 人 员 的 权 力 范 围及 其 计 验 入 记 保 领 退 相 应 所 负 的 责任 。在 企 业 机 构 设 置 中 ， 应 考 虑 每 项 经 济 业 务 必须 也 环 节 ， 保 财 产 物 资 的 安全 完 整 ， 免和 纠正 损 失浪 费 等 问 题 。 确 避 循 序 经 过 各相 关部 门 ， 保 证 业 务 循 环 中 有 关 部 门 之 间 相 互 进行 检 并 ３ 建 立 企 业 内部 会计 控 制制 度 应 当遵 循 的 原 则

措施和程序 ，是一个责权 明确、制衡有力 、动 态改进的管理过 松散 。譬如 ：有２ ０ ０ 年优秀业绩 的著名英 国巴林银行一直信奉 自 己的企业 文化 ，一直认为 自己的所 有员工都很正直 、诚实 、值 的资源合理配置 ，提高劳动生产率 ，而且更能 防范和发现单位 得信 赖 ，当舞弊者—— 尼克 ・ 森利用欺 诈手段 使该 银行蒙受 李
易流于形式 ，或 出现漏洞和超越内部控制 的行为 。
工作实绩 ，再 配合合 理的奖励制度 ，便能激 发员工 的工作热情 要有透 明度 ，不透 明的 内部控制 不但 得不到有效监督 ，而且容
ＭＯ ＤＥ Ｎ Ｒ
理论研究
—
Ｅ Ｔ Ｒ ＲＳ Ｎ Ｅ Ｐ ＩＥ
ＣＵＬ ＲＥ ＴＵ
浅谈现 代企 业会计 内部控制
王 芹
（ 云港供 电公 司，江苏 连 云港 ２ ２ ０ ） 连 ２０ ４
摘要 ：建立和 完善现代 企业会 计 内部控 制制度 ，切 实加强 导致会 计信 息失真 ，会 计秩 序混乱 ，违法违纪 现象 时常发生 ， 企业会计 内部控制 。能够促进 企业经 营管理合 法合规 ，促进维 护资产安全 ，促进提 高信 息报 告质量 ，促进提 高经营效率和效
度及单位管理方针政策 的贯彻执行和发展 战略得 以实现 ，避免 人员 、信息设备及监督检 查 的费用远远 大于因增加牵制所取得 或降低各种风 险，提高 管理效率 ，为实现单位 管理 目标 ，由单 的收益 的情况下 ，就不可能建立一套完整 的内部控 制体 系。 位治理层、管理层乃至员工共 同 自定和实施的一系列控制方法 、 程 ，也是一种有效 的管理手段 。有效 的 内部控 制不仅能使单位 ３ ．过分重视企业文化或员工的政治思想教育 ，但 内部控制

随着 社会主义市场经济体制的建
立和逐步 完善 ， 国企业改 革的一项 我
键的一点就 是内部会计控制 。
内部控制 的理论 与实践的发展大
制环境、 会计 系统和控制程序 。
当前 中国经济发展正处于 向市场 根本任务 和长远 目标就 是建立 “ 产权
体上可 以分为三个 阶段 。
经济 接轨 ， 与世 界经济接 轨的关键 时 明晰 、 权责 明确 、 政企分开 、 科学管理 ”
关 的控制 ； 管理控制 是指与保证 经营
第 二 阶段 是 内部 控 制 的初 步 形 内部会计控制进行理论探讨 。
一
方针、 决策的贯彻执行 ， 促进经营活动 成一 以职务分离、帐户核对 为主要内
标的实现有关的控制 。内部控制 的 目 构 、 职务分 离、 业务程序 、 处理手 续等 果性、 资产的安全性 、 经济信息和财务 阶段的发展是随着资本主义经济的发 报告 的可 靠性 。“ 内部 控制是 现代企 展而形 成 的。激烈 的竞争 ， 使得各 级
一
方面要健全法规 、 严肃财经 纪律 ， 确
普遍还 比较薄弱 ， 多中小企业 内部 对 其所 属部 门的人 员及 工作 进 行 组 保企业 经济效益 的提 高 ； 一方 面要 许 另 会计控制 不容乐观 ， 些企业根本 没 织 有 制约和调节 。至此 ， 控制系统得 以 通过建立 、 健全企 业 内部会 计控制制 有 内部控制 ， 有些企业 的 内部控制 完 形成。 全流于 形式。管理实 践证 明一个企业 “ 得控 则 强、失控则 弱、无控则 乱” 构 。该 时 期 的 代表 是 １８ 。 ９ ８年 美 国 度 ， 时 发现和 纠正各种舞 弊现象违 及
业管理 的一个 重要标 志” 有效 的内部 管理人员不得不进行全面企业管理的 出现这样 那样 的违纪 违规现象 ， ， 不仅 会计控制不仅能使企 业资源合理有效 探索 。在 泰罗 等管理理论 的指导 下 ， 导致 了企 业经营 效率 低 ， 阻碍 了企 业 配置、 提高劳动生产率 ， 而且更 能防范 企业 经 营管 理者 从 内部牵 制 原则 出 的发展 ， 而且严 重干扰 了正常 的社 会 和控制 风险 、 保证企 业的正常有序 运 发 ， 尝试着 组织结 构 、 业务程序 、 理 主义市场经济秩序 。 处 要杜绝这些现象 ， 行。但 目前我国企业 的内部控制制度 手续 等方法采 取 了一 系列控制 措施 ，

投 资模 式 、 算 方 法及 会 计 人 员 素质 等多 方 面 因 素 的影 响 ， 核 目前 ， 我 人 真 正 对 企 业 的 会 计 责 任 负 起 责 任 来 。 而 我 国 的 会 计 信 息 造 假 现 象 如 红 我 国 企 业 的 财 会 工 作 在 内 部 会 计 控 制 方 面 还 存 在 一 些 问 题 。本 文 对 此 时 有 发 生 。 “ 光 事 件 ” 等 。 为 此 ， 们 必 须 从 法 律 上 规 定 企 业 管
为 了 改 善 企 业 内 控 制 度 薄 弱 的 现 状 。 首 先 明 确 治 理 结 构 相 关 各
制 、 内 部 控 制 结 构 和 内 部 控 制 整 体 框 架 这 四 大 发 展 阶 段 （ 宗 舜 ， 方 的 责任 。完 善公 司 治 理结 构 ， 当 明确 公 司董 事会 （ 策 机 构） 股 裘 应 决 、 ２ ０ ） 当 然 。 于 内 部 控 制 的 概 念 具 有 国 际 影 响 力 的 是 由 美 国 全 国 东 大 会（ ０ ３。 关 权力 机 构 ） 监 事 会（ 、 监督 机 构 ） 和经 理 层（ 日常 管 理 机 构） 的权 反 舞 弊 性 财 务 报 告 委 员 会 下 属 的 Ｃ Ｏ 委 员 会 提 出 来 的 。 在 １ ９ 利 和 责 任 ． 其 各 负 其 责 ， 互 独 立 ， 互 制 衡 。 ＯＳ ９２ 使 相 相 年 ， Ｏ Ｏ 在 《内 部 控 制 — — 整 体 框 架 》 内 部 控 制 定 义 为 ： 部 控 制 ＣＳ 将 内 其 次 。 立 董 事 会 的 核 心 地 位 。 从 《 司 法 》 定 看 ， 公 司 管 理 确 公 规 在 是 由企 业 董 事 会 ． 理 阶层 和其 他 员 工 实 施 的 ， 经 营 的效 率效 果 、 中董 事会 居 于 核 心 地 位 ，因此 董 事 会 应对 内控 制 度 有 效 运行 负 责 。 经 为 注 财 务 报 告 的 可 靠 性 和 相 关 法 律 的 遵 循 等 目标 的 实 现 而 提 供 合 理 保 再 次 ． 重 监 事 会 职 能 的 发 挥 。 加 强 监 事 会 的 建 设 不 仅 能 完 善 企 业 还 证 的 过 程 。内 部 控 制 包 括 五 要 素 ： 制 环 境 ； 险 评 估 ； 制 活 动 ； 控 风 控 信 治 理 结 构 的 三 角 制 衡 关 系 ． 能 确 保 企 业 董 事 及 高 层 管 理 人 员 对 内

［】 曲铭． １ 浅析 企业 内部 控 制制度 的建 立与完善 【】财务 与会计 综合 版 ， Ｊ．
２ ６ ０ ） ０ ，（９ ． ０
及企业所有的经营活动和每一个经营环节。 这就要求企业高层管理者思想上
重 视 内部 会计控 制 ， 动 上带 头严 格 执行 内控 制 度 ， 行 把严 格遵 守企 业 内控 制 度 作为 提 高企 业质 量 、 关企 业 长远 发展 的 重要 任务 来抓 。 事 同时 要求 全体 员 工 牢树严 格遵 守 内部 会计 控 制 的 自我 控制 意识 ， 最大 限度 地 发挥其 在工作 中
的内部会计控制标准， 使内部会计控制评价有章可循。 二是必须明确评价方
法 。 实 际工 作 中常 用 的评 价 方 法有 ： 对 面 的直 接 口头 汇 报 、 式 的书 面 在 面 正 文字 汇 报 、 直接 观 察 、 卷调 查 、 中座 谈 等 。 是必 须深 入 基层 ， 踏实 问 集 三 踏 实地 了解 实 际情 况 ， 忌 只凭 下 属 的汇 报 作判 断 ， 切 也要 防 止检 查 中走 过 场 、 搞 形 式 。 四， 须 明确 评 价 结果 如何 奖惩 。 第 必 内部会 计 控制 的 自我 评价 完 成 以后 ， 价部 门应 形成 书 面 的 “ 评 内部 会计 控 制 自评 报告 ” 详 细说 明本 次 评 ，
３ 内部 会计 控 制一 般 仅 针对 常规 业 务 活动 而 设计 。 业 的 内部 会 计控 、 企 制是 为保 证企 业 日常生产 经 营 活动 按既 定 的计划 、 要求 、 目标 进行 而实 施 的 ， 一般 仅 针对 企 业常 规业 务 活动 而设 计 。 因而 如果 旦 发 生 特殊 业务 ， 业 现有 的内部 会 计 控制 就 难 以适 应 。 企 ４ 即使设 计 完 整 的 内部 会 计控 制 ， 、 也可 能 因执 行 人 员的 粗 心大 意 、 精

（ ） 识不 到 位 。 由 于 我 国 企 业 内 部 会 计 控 制 制 度 起 １认 步 较 晚 ， 少 企 业 对 内 部 会 计 控 制 的 认 识 远 远 落 后 于 现 实 不 用 内控 不严 的漏 洞 大量 收 受贿 赂 、 污公 款 、 贪 挪用 、 窃 资 盗 的需 要 ， 内 部 会 计 控 制 的 重 要 性 认 识 不 足 ， 些 企 业 领 导 对 一 金 ， 与 企 业 外 部 不 法 商 人 相 勾 结 ， 用 虚 假 发 票 非 法 侵 占 或 利 也 不 甚 了解 内 部 会 计 控 制 的 内 涵 ， 为 内 部 会 计 控 制 只 是 认 企业资 金 。 就 各 （ ） 业 内 部 会 计 控 制 制 度 不 被 重 视 ， 至 被 完 全 忽 形 式 上 的 东 西 ， 是 成 堆 的 手 册 、 式 各 样 的 文 件 。 因 而 虽 ３企 甚 然 有 建 立 内控 制 度 ， 实 际 执 行 的 很 少 ， 多 的 是 随 经 营 者 但 更 略 。有 些 企 业 没 有 制 定 内 部 会 计 控 制 制 度 或 制 定 得 不 完 （企 业 法 人 代 表 ）的 意 志 为 转 移 ， 于 循 与 不 循 ， 还 是 不 至 究 整 ， 板 一 个 人 说 了 算 ， 入 不 入 账 ， 本 、 用 虚 高 等 屡 见 老 收 成 费 究， 最终取决 于领导者 的态度 。 阁 ” 形 同 虚 设 ， 致 一 些 企 业 主 管 财 务 的 领 导 、 办 人 员 利 ， 导 经
良欲 念 ， 持 清 醒 的 头 脑 ， 财 、 、 的诱 惑 下 ， 持 准 则 ， 保 在 权 色 坚
度 ， 化 刚 性 法 律 法 规 的 “ 约 束 ” 完 善 注 册 会 计 师 审 计 制 对 原 则 戒 歪 曲 、 领 导 戒 迁 就 、 亲 朋 戒 徇 私 、 威 胁 戒 怯 强 硬 ； 对 对 对 度 ， 分 发挥“ 济警 察” 作用 。 充 经 的 懦、 对私利戒谋 求 。会 计信 息失 真 归根 到 底 是会 计 人员 失 第 二 ， 强 会 计 人 员 职 业 道 德 建 设 和 业 务 素 质 建 设 。 职 ， 塑会计诚 信 归根 到 底 是 重塑 会 计人 员 诚 信 ， 加 重 因此 ， 会

（ 企 业对 于会计 内部控 制制度认 识不充 分 一） 二 、企业 内部会计控 制和监 督的建设 及完善 措施 大多数企 业对 于企业 内部 会计控制 制度仅仅认识 到可 以对 （ ） 一 完善 内部管理 结构 。 坚持 以人为本 的 内部会计 控制 制度 会计信息的准确性进行 监督 ， 没有发掘会计 内部控制 制度 的风 险 企业要贯彻 落实 以人 为本的思想 ， 实现 “ 人本 ”管理 ， 将人 评估 以及 战略制定的作用 。会计本身就是一 种企 业对于财政 的 作 为主体进一 步完善 制度 ， 使其 主观能动性 得到 充分发挥 。 因
Ｆ ａ ｃ ｎ ｅ ｏ ｎｉｇＩ ｓ ａｃ ｌ财会研究 ｉ ｎ ｅａ ｄＲ ｃ ｕ ｔ ｅ ｅ ｒ ｈ ｎ ｎ ￣
浅谈 企业 内部会计控制和监督建设
马 雪 郑州 煤 矿 机械 集 团 股份 有 限公 司 ４０ ５ ０１ ３
摘要 ： 随着 市场经济不 断发展 ， 企业 内部会 计控 制和监督逐 渐成 为现 代企业生存 发展 的 关键 。本文在详细 分析 当前
一
、
目前企业 内部会 计控 制和监督 存在 的问题
实 、准确。我国 会计法 中明确规定 ， 企业会计从业者要遵守 会计从业者 的职业道德操守 ， 不能做假帐 、虚 报瞒报 ， 弄虚作假 等， 要保证会计信息及财务报告的真实性及完整性 。在实 际工作 中一些 财务 人员 由于本身素质 问题 利用企 业财务管理 的漏洞而 做 出违法 乱纪的事情 ， 给国家和企业造成损失 。
种控制行 为 ， 以会计控制制度具有反 控制的作用 ， 所 对于企业 的发展 战略部署有着不可磨灭的作用。 （ ） 二 内部 管理结构 不完善 近年来我 国不断通过 制定法律法规 促进企业 制定完善 的会 计 内部控制制度 ， 但是 由于行业的不 同， 每个企业 的环境情况 ， 生 产状况都不 同， 会计 内部控制制度都有不 同的漏洞。一部分企业 在制度 中没有明确职责划 分和奖罚行为 ， 出现会计管理 混乱 ， 各 部 门对 经营环境变化 反应缓慢 。在制度 中对 于风险评估体 系不 够重视 ， 容易出现决策脱离实际的现象 。 （ ） 三 会计 内部控 制制度 执行力度 不够 现实 中 ， 部分企业存在 管理职能垄 断的现象 ， 大 一人独 掌大 权 ， 策机 构几 近瘫痪 ， 决 董事会往往也形同虚设 ， 董事会是企业 内 部 的控制环境 中一个非常重要的因素 ， 它起到监督 、督导企业经 营管理决策与权力平衡作用。 （ 内部审计流 于形式 四） 由于缺乏 监督检查机 制实效性 ， 造成了许多企业 出现 内部会 计 失控现象 。一方面 由于企业 内部的审计机构不能独立操作 ， 无 法 核查 管理层 的行为 ， 能起到实 际审计功 能 ， 不 另一 方面企业不 能 正确认识 内部审计工作重要性 ， 使得 内部 审计工作经常是走过 场， 流于表 面形式 。 （ ） 五 内部会计 控制 制度不健 全 内部 控制的发展过程是一个动态的过程 ， 企业应从本单位 的 生 产经营实际情 况出发， 规划适合本单位的 内控 制度 。但在实 际 工作 中， 很多单位 只是 形式上的建立一 些规章制度 ， 不能按本单 位实 际情 况制定相适应 的内部 会计控制制度 。没有 相应 的责权 制度 ， 不能 随着企业经营环境的变化对 内部会计 控制制度及 时进 行修改和补充及完善 ， 使得 内部控制缺乏完整性 、及 时 陛和有效 性 。事前的科学 规划、事中的有效 防范被忽视 ， 而是过多地依赖 于事后补救 的方式。 （ ） 六 财务人 员素质 问题有待 提高 企 业会计 内部监督和 内部控制 要想得到加 强要 求企业必 须 具有 高素质 的会计人员 。会计监督是通过 会计 核算过程来体 现 的。而 会计 人员是会计政 策、会计 方法 的主要执行者 ， 会计人员 的素质高低决 定着本单位 业务的处理和输 出报告的结果 是否内部控制 中的重要作用。

提 高企业经营管理 水平。本文分中存在的主要 问题 而有针对 ４ 从 地提出 强企业内部会计控制的有效策略。 加 【 关键 词】 内部控制 ；内部会计控制
从财务 内部控 制管珲 Ｌ 来讲 ， 现存 企 业 要逐步 实现 “ 转变” 即： 两个 ， 从现，的帐项 彳 础 管理 为 主 向财 务 内部 控 制 基 础管 理 的转 变 ；从计划 经济基 础管理 为主逐 步 向介 业风 险评 估基础管理 的转变 。 巾场 经济 条什下 ， 侄 切 经济 因素 ， 不ＮＪ 发 变化 。 场是 郝在 Ｊ ｇ 市 个充满 风 险的 市场 ， 个 业 要 想 仃下 … 来， 就要对 风险进 行有效 的 估 ， 别是对经 特 营 、财务报告 有影 响的 内部 外 风险做 充 分的估价 ， 能在健 全 各项 挑章 ｌ嗖的 基础 韦 ｌ Ｊ 上， 严格责任制度， 强化考核和监督 ， 适幢现代 企业制度 的要 求 ， 高企、在市场 中的竞争 能 提 ｆ 力。 存知识经 济到来 的今火 ， 场竞争 Ｈ 激 市 趋 烈。 加强 业 内部 《足 北最 基础忭 的 Ｉ ， 一 怍， 也是企 Ｉ能够 生存和 发 的保证 。 受 到金融 危机 的影响 ， 国许 多企 绛 我 营面 临严 危机 。２０ 年 中 泰 帛 资的澳 ０８ 般 元衍 生品 巨额 ＿损 １５ 亏 亿港 ；东 方吭 空航 ５ 油套期保值合约公 价值损失已达 ６ ７ ； ２ 中 同航 损失达 ６ 亿 元。由ｌ吲 ｝利 界 ８ １ 上 院 ］ 经 济 与政 治 昕 公 刊 治理 研 究 中心 等 完成 的 ｛０９ 中国 ｊ市公司 １０ 公 治理 价报 ｛ ０年 ２ ： ０强 告 显示 ， 中圈市 值百强 ｝ 『 一整 体治删 水 市公 ｊ 平 “ 不 格 ” 。这些充分 暴露 Ｊ 我网企 、内部 『 控制诸多方面存在的问题 ， ｌ １ 企、会亍控制是 业 内部 控制的基础 和关键 。随着 ２０ 年 ７ ０９ 财政部、证监会等五部委颁 发的内邓控制规 也 根本 末 发挥作 用 。 范体系 的实施 ， 加强内部金 制是摆存所 有 控 火 中型 企业 尤其 是 市公 司面前 的大事 。 二 、企业 内部会计控制策略 １ 完善 企业 内部控 制 环境 企业 内部会计控制中存在的主要 良 的 内部控 制环 境是对 业 内部会计 好 问题 拧制 的保 障 ， 内部 制环境分为 内部 环境和外 １ 内部会计控制的重要性认识不足 部环境 ， 内部控 制的深化与拓展 主要 从内部 对 有章 不 循 和 无章 可 循 的 现 象车＿ 突 出 环境 人手 。 白先要优 化组织结 构 。科学合理 《 ＝ 为 当前我 国很 多企业对 内部会 汁摔制 俘有许 多 的组织结构必须界定责、 权、 ， 利 这是强化内 误 解 ， 为内部 会计控 制就是一 堆堆 的手册 、 部控制 效果 的重要保 障。组 织结构 的设 计必 认 文件和 规章 制度 ； 的认 为 业内部 全 汁制 顶符合 、的实际， 『 寸 有 Ｉ 企、 自身的业务和活

１ ４企 业 缺 乏 有 效 的 内 部 监 督 ． 内审机 制的建 立 ， 以有效地 促进企 业内部管 理 的完 善 ， 高企业 可 提
管理水平 。目前有 相当一部分企业 没有建立 内部审计 制度 ， 已建 立内审 机构的企业也未能 充分发挥应有 的作 用 ， 内部审计 工作 得不到必要 的重 视和支持 。这 导致 企业内部监管 不力 ； 有的单位负责 人利用公款 私 自对 外投资 ， 益不入帐 ， 收 中饱私囊 ； 单位 内部各职能 部门都开设银行帐 号和 设有 “ 小金库 ” 。资金管理严 重 失控 ； 的企业 甚至 发生 负责 人卷 巨额 有 公款外逃 的事 件等等 。
前我国企业内部会计控制存在的几点问题 ， 同时提 出了加强完善企业内部会计控制 的几点主要对策。
【 关键词 】 内部控制； 会计控制； 对策
中图 分 类 号 ：２４２ Ｆ３ ． 文 献 标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ０ — ２３ ２１ ｝２— １２ ０ １ ９ ８８ （０００ ０３ — １ ０
１当前 我 国企 业 内部会 计 控 制存 在 主 要 问题
１ １ 缺 乏 良好 的 内部 控 制 环 境 ．
目前相 当部分企业领 导由于长期 以来受计划经济和传 统管理 思想 、 方法 、 段的影响 ， 手 对企业 建立 内部控制 制 度不重视 。由于 内部 控制不 能直接 产生经济价值 ， 间接效 益也 需要较 长 的周期 才能看 出 ， 且需 要 而 多设置 人员岗位 ， 制定大 量的规章制度 ， 增加 办事环节和程序 ， 因而 目前 在我 国企业中 ， 的尚未建立企业 内部 控制制 度 ， 的 内部控制 制度 残 有 有 缺不全 ， 有的虽 已建立 内部控制制 度 ， 只是 作为应 付外 来审计 检查 的 却 门面 ， 成了一纸空文 。 １ ２会计控制 制度与其它相应 的管理制度相脱节 ． 由于会计 控制方式对象 的复杂性和全面性 ， 决定了会计控 制几乎 同 每一种 控制方式都发生联 系。但在现行 的国企管理体制 中 ， 由于企业 经 营者分 口管理 ， 造成管理 上的条块分割 。各种信息在有关 部门和人 员之 间不 能有效地沟通 ， 法实现企业 内部控 制的效率和效果 。 无 １ ３ 企 业 内部 利 益 矛 盾 制 约 着 企 业 内部 会 计 控 制 的建 设 ．

对企业 内部 的控制就是要对企 业 自身 的调 节和 制 约 ，在企业 的整个管理系统中所 占据 的位置非常重要 ， 而对企业财务 的控制是组成企业内部 控制的重要部 分 ，
价值控制 中的财务控制将企 业中不 同部 门 、 岗位 、 层 面 的活动进行结合 ， 实现全面 、 综合 的控制 。 上述 的财务控
四、 加强制度控制具体措 施
一
１ ． 完善 的控制制度 以及考核机制 定要使 所有 的职工对 内部会计控 制 的重要 地位
进行充分 的认识和 了解 ， 保证该控制制度更加 的完善 和 全面， 切 实实现制 度能够对 行为进 行规范 、 对 风险 的控
理制度不仅影响到企业的各个 部分 的管理工作 ， 使会计 工作 的作用得到充分的发挥 ， 而且还能在一定程度上使 企业 内部 的管理状况得到改善 ， 使企业的经济效益得到
较大 的提高 。 ２ ． 现代化企业制度建立 的要求 （ ２ ） 加大企业外部审计的监督力度 。外部监管分为 国家监管和社会监管 。在国家监管 中， 各级财政 、 审计 、 税务、 人 民银行 、 证券监管 和保 险监督 等部 门要 切实加 强部 门监管 。 特别是财政部 门， 要切实履行 自己的职责 ， 各级财政 、 财务部 门和其他有关管理部 门要对企业会计 报 表和其他会计资料 的合法 、 真实 、 准确 、 完整依法实施 监督 。 各 部门检查完毕后 ， 要 出具审验报告 ， 避免重复查 账问题 。要充分发挥社会中介机构 的作用 ， 大力发展注 册会计 师事业 。 企业 的会计年报要经过注册会计师 审计 才能报出 ； 企业 发生兼并 、 资产重组 、 租赁 、 破产 等产权
市场经济下的各个企业 必须要有 一套产权 清晰 、 责 权 明了 、 政企有明显的区分以及科学 的现代化 的管理 制 度， 这种企业 才可 以实现独 立 自主 ， 经济 强大 的企业 实

造 成 了物 资积 压浪 费 ，加 重管 理 成 本 和 资 金 成 本 ；有 的 企 业 材 料 那么 ，即使 内部控制制度再完善 ，也很难充分发挥作用 ，导致会 入 库 、出库 手 续 不 全 ，材 料 管 理 部 门长 期 不 与 财 务 部 门对 账 。有 计 核 算 错 误 ， 息 不 实 。 信 的企 业 领导 为 了达 到 个 人 目的 ，树 立 企 业 业 绩 良好 的假 象 ，纵 容 财 务 人 员长 期 不 作 账 务 处 理 ，造 成 账 账 不 符 、账 实 不 符 。 现 在 不 做 收 入 或 少 做 收 入 ；成 本 不 真 的表 现 是 多列 或 少 列 成 本 ，
内 部 会 计 控 制 是 企 业 自我 调 节 、 自我 约 束 的 内在 控 制机 制 ， 产 活 动 ，更谈 不 上 现 代 化 的 企 业 经 营 管理 。我 国 企 业 会计 内部 控 制 存 在 的 问题 主要 有 ： 原 始凭 证 要 素 填 写 不 全 ， 购 货发 票缺 少 品种 、 量 、 价 要 素 ， 如 数 单
１会计凭证要素不全 。 ． 主要是记账凭证的主管人员印鉴不全 ， 常 发 生 或 未 预 料 到 的 业 务 类 型 可 能 没 有 控 制能 力 。现 代 信 息 技 术 高速 发展 ，对企业内部会计控制提 出了新的挑战。企业处在经常
变 化 的环 境 之 中 ，经 营 环 境 、业 务性 质 的 改变 可 能 会 削 弱 控 制 制 住宿费、餐费发票 缺少 日期 要素等。 ２ 往 来 账 目管 理 混 乱 。 的 企 业 为 了 满 足 个 人 利 益 或 小 集 团 度的控制 力，甚至使内部控制制度失效 。 ． 有 利 益 ，将 往 来 科 目当 作 万 能 科 目 ，将 潜 盈 、潜 亏 以 及 各 种 科 目 ４ 会 计 人 员素 质 低 。 内部 控 制 制 度 是 由 人建 立 的 ，还 要 由 人 ．

记 录核 对 ， 多年 来 的毁 损 、 废 、 对 报 短缺 、 压 、 销 等不 积 滞
控制制度形同虚设，仅仅是 为了应付有关部门的检查 、 审计 ， 而不管 内部控部制制度执行情况如何 ， 到具体 遇 问题 多强调灵活性 ， 内部控制制度流于形式 ， 使 失去了 （ 考核企业政绩、 三） 业绩机制不完善 长期 以来 ， 对企业干部政绩 、 业绩考 核 目标利润完 成情况为主要依 据 ， 有些单位领导为出“ 成绩” 令财会人 员弄虚作假 ； 还有些业务 主管部 门 ， 为了加快本 系统的 经济发展 ， 在没有进行科学论证 的情况下 ， 下达一些脱 离实 际的经济增 长考核指标 ； 而部分企业领导者为表现 自己的能力 ， 通过提供虚假会计信息等的手段“ 实现” 上
—
（ 会 计人 员 素质 较低 四１
一
些 人 根 本 不对法 律 、 则 、 这 准 制度 知之 甚少 ； 还有 部分会 计人
员无视财经纪律 ， 顺从领导意图。 制造虚假会计信息等。
４ 一 ２
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制效 果 。
［ 关键 词】 内部会计控 制 ； 现代 企业 ； 内部 审计
［ 分类 号 】 Ｆ３ 中图 ２０
［ 标 识码 】 Ｂ 文献 理 结 构普 遍 存 在 先 天不 足 ， 组织 结 构 混 乱 ， 员 素质 较 人
健全内部会计控制制度能够处理好内部 的经济责任
企业控制普遍薄弱。在这种条件下要求注册会计师 和物质利益关系， 保证企业经营管理活动的协调与有序进 低 。 出具 内部控制评价报告布局 ， 达不到要求注册会计师出 行， 能够提高企业的经济效益及财务会计和其他经营管理 信息的可靠性， 确保国家法律、 法规及政策的贯彻落实。
一
具内部控制评价报告的 目的。