第二章 会计制度设计

第二章 会计循环（一） 1

第二章 会计循环（一）

第一节 交易、事项分析与会计恒等式

一、会计工作的简要描述

会计作为一个信息系统，是由会计人员通过运用复式薄记系统（包括日记帐或日记帐、

会计帐薄和会计报表系统）对经济业务进行记录（记帐）、分类、汇总、计算、整理（算帐），

并在此基础上编制和解释财务报告来完成的。在这个系统中，记帐、算帐是会计人员“生产”

信息（加工数据）的过程，财务报告是会计人员“生产”的产品（会计所生成的信息是以财

务报告的方式提供给信息使用者的）。这个过程与一个电子电路比如收音机的负反馈电路非常

相似：收集经济业务所反映的数据的日记帐或日记帐相当于收集声波的磁性电棒，分类帐的

作用类似于这个电路中的信息载体如二极管、三极管以及电容、电阻等，报表相当于扬声器

（喇叭）。电路设计相当于企业会计制度设计或更具体地说，相当于我国的会计核算形式。会

计信息系统加工乃至生成最终产品的过程，包括许多具体的会计程序，并要依次完成一定的

基本步骤。在会计上，这些依次继起、周而复始的以记录为主的会计处理步骤称为会计循环

（Accounting cycle）。典型的会计循环可用下图来描述：

图表2- 1

交易分析

编制分录

过帐

编制试算前 试算平衡表 编制调整分录并过帐 编制调整后试算平衡表 编制正式 财务报表 结帐并过帐 期初资产负债表第二章 会计循环（一） 2

上图说明，会计信息处理是一个周而复始、循环往复的过程，其基本步骤包括：

1、交易分析——确定各项交易对资产和权益的影响；``

2、编制分录——在原始记录簿（日记帐）中序时记录交易；

3、过帐——将交易对各帐户的影响结果分类归集到其所影响的帐户中（把日记帐过帐到

相应的分类帐中）；

4、编制调整前试算平衡表——检验分类帐中的各项借方余额和贷方余额是否相等，并将

分类帐中的这些数据资料用编制财务报表所需的适当方式进行汇总；

5、编制期末调整分录并过帐——从而使各帐户能反映出最新情况；

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第一章会计制度设计概论

一、会计制度的定义（了解）

是由会计主体按照一定程序制定的、具有一定强制性的会计行为规范和准则。

会计制度的作用

1. 保证会计核算行为的规范

2. 保证会计资料的真实、准确

3. 保证会计信息的可比性

4. 保证会计监督的实施

二、会计制度设计

根据一定的理论、原则和会计法规的规定并结合会计工作实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统规划的工作。

三、会计制度设计的意义

1. 有利于贯彻国家的财经政策和法规制度

2. 有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行

3. 有利于加强会计管理工作，及时、准确地提供会计信息

四、会计制度设计的任务（对象）：会计工作过程

1. 设计会计机构的架构和配备的会计人员

2. 界定会计机构暨会计人员的职责

3. 设计系统科学的会计指标体系

4. 设计系统严密的会计信息系统

5. 设计系统有效的会计控制系统

五、会计制度设计的原则

1. 合规性原则：设计会计制度时，必须以国家颁布的各项财经法律、法规为依据。

2. 真实性原则：信息披露

3. 科学性原则：

① 考虑会计制度与其他制度的协调；考虑内部各制度的照应与统一

② 简便易行且能提高效率；符合理论且利于实践；适应手工操作又能符合电算化要求。

4. 针对性原则：针对公司实际情况设计制度，切忌生搬硬套。

5. 内部控制原则：

企业的供、产、销各环节、各工作岗位和人员的职责权限等都应贯彻内部控制制度；内部控制采用的形式、办法和要求，应可行、可控和有效。

6. 效益性原则： 在目前的经济发展水平和经济政策下，进行制度设计时，通过制度收益和制度成本的比较来选择制度效益最大的设计方案（节约设计费、考虑制度运行的经济性） 2

7. 适应性原则：估计企业未来发展情况，使制度有适应性。投入使用前，先小范围试用。制度一经建立，即要保持相对稳定。

会计制度设计形考一（1-3章）

第一章 会计制度设计概论(3)

知识点1：会计制度设计的含义与内容

【任务一】

1. 会计制度设计的要点有哪些？

【解答】

2. 怎样理解会计制度设计的内部控制的导向性？

【解答】

知识点2：会计制度设计的程序与方法

【任务一】

请调查某个企业或者单位，写出该企业设计会计制度采用的方法。

【解答】

知识点3：会计制度的总体设计和总则的设计

【任务一】

《中国会计报》与中国会计视野网联合发起了关于小企业会计人员生存状况调查，发现接受采访的近50位小企业会计人中超过半数都有身兼数职的经历，除了会计，“兼职”最多的岗位是文员和后勤。比如一家销售时尚饰品公司的会计坦言：“在我们公司，结算岗位的员工叫会计，看管仓库的员工也叫会计。作为会计，出纳的事我做过，送货收钱的事也做过。”深圳某公司女会计同时还为女老板“帮她在网上购物，替她订制一些礼品送人，帮她交水电费。”北京某会计认为小企业多是家族式管理，会计人首先要处理好老板和其亲戚之间的关系，另外要防范做假账风险，应在坚持原则前提下做些合理避税，但不能一味依老板意愿行事。这就是所谓的小企业会计提供的“保姆式”服务。

要求：（1）试分析相对于大企业而言小企业的会计岗位设置的特点；（2）相对于大企业而言，小企业会强调建立系统的内部控制制度吗？（3）小企业没有相对完善的内部控制制度，因此可能就存在一些不规范的做法，为了规避这种情况的出现，你有怎样的建议呢？（4） 《小企业会计准则》（财会[2011]17号）已正式发布并自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。你认为小企业现在就有必要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度吗？阐述你的理由？（5）阐述你对小企业会计制度设计的一些想法。

【解答】

第二章 企业对外财务报告设计(8)

知识点1：企业对外财务报告概述

【任务一】

资料：《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》在这方面做出了明确的规定，认为通用的财务报告编制流程应包括：（1）制定财务报告编制方案；（2）确定重大事项的会计处理；（3）清查资产核实债务；（4）结账；（5）编制母公司个别财务报告；（6）编制子公司个别财务报告；（7）编制合并财务报告；（8）审核；（9）审计；（10）对外提供；（11）整理归档。

第一章 会计系统概论

参考书目：

1．葛家澍、刘锋主编《会计导论》（第二版），立信会计出版社 2000年版

2．熊振华编著《会计心理学》，立信会计出版社 2000年版

3．财政部会计司编《新会计准则、新会计制度讲座》，中国财政经济出版社2002年版

4．潘飞、陈冬华著《会计理念》，立信会计出版社 2001年版

5．张文贤主编《会计制度设计案例》，立信会计出版社 2002年版

参考文章：

1．刘玉廷《关于会计研究方法问题》，会计研究2000．12

2．冯淑萍《谈新会计法关于会计核算的五个严厉禁止》，商业会计2001．9

3．廖洪《会计改革 会计准则 会计制度》，财会月刊2001．16

4．《网络经济时代的财务会计框架》，中华财会网2003．3．11．88

5．裘宗舜、艾健明《试论会计理论研究方法体系》，当代财经2001．5

第二章 财务会计系统的结构与运行

参考书目：

1．王平《主管会计操作实务》，首都经济贸易大学出版社2003年版

2．彭玉锦《图解会计》，广东经济出版社2003年版

3．张乃驹《会计入门》，立信会计出版社2002年版

4．袁小勇《如何作好会计工作》，首都经济贸易大学出版社2003年版

5．武涛《初级会计实用手册》，经济科学出版社2002年版

参考文章：

1．盖地《诚信会计与会计诚信》，财务与会计2002．10

2．谢涛《中国的会计制度离国际化还有多远》，财务与会计导刊2001．11

3．《信息、产权与博弈：会计监督的经济学》，WWW. 2002．1．30．298

4．《如何正确使用会计科目》，中华财会网2003．3．17．80

5．管新成《会计分录中的括号要慎用》，湖南商学院学报 2000．4

第三章 借贷记账法的运用：企业基本业务的核算

参考书目：

1．全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编《初级会计实务》，中国财政经济出版社