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第五章收入、费用和利润一、单项选择题1.以下不应该确认为费用的是（）。
A.长期待摊费用B.业务招待费C.销售费用D.财务费用2.下列各项中，应计入工业企业主营业务成本的是（）。
A.随同商品出售单独计价的包装物成本B.出租无形资产的摊销额C.生产车间固定资产日常修理费D.销售货物应结转的销售成本3.某企业某月销售生产的商品确认销售成本100万元，销售原材料确认销售成本10万元，本月发生现金折扣1.5万元。
不考虑其他因素，该企业该月计入到其他业务成本的金额为（）万元。
A.100B.110C.10D.11.54.某工业企业为增值税一般纳税人，2019年应交的各种税金如下：增值税700万元，消费税（全部为销售应税消费品发生）300万元，城市维护建设税60万元，教育及附加费10万元，所得税费用500万元。
上述各项税金应计入税金及附加的金额为（）万元。
A.70B.370C.90D.4605.某公司2018年支付广告费300 000元，银行借款利息费用20 000元，以上业务贷记银行存款320 000元，可以借记（）。
A.财务费用320 000元B.销售费用300 000元C.管理费用320 000元D.销售费用320 000元6.下列各项费用，不应计入管理费用的是（）。
A.离退休人员的工资B.行政管理部门业务招待费C.发出商品途中保险费D.管理部门固定资产折旧7.企业计提短期借款的利息时，借方记入的会计科目是（）。
A.财务费用B.短期借款C.应收利息D.应付利息8.下列各项，不影响企业利润总额的是（）。
A.营业外收入B.营业外支出C.所得税费用D.投资收益9.某企业本期营业收入为1 000万元，主营业务成本为500万元，其他业务成本为80万元，资产减值损失为15万元，公允价值变动收益为30万元，营业外收入20万元，营业外支出10万元，所得税税率25％。
假定不考虑其他因素，该企业本期净利润为（）万元。
A.408.75B.401.25C.333.75D.13010.下列各项业务中，不应通过“营业外收入”科目核算的是（）。
2021年初级会计实务划重点-收入、费用、利润第五章收入、费用、利润一、在某一时点履行履约义务确认收入1、在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应考虑下列迹象：a企业就该商品享有现实收款权力，即客户就该商品负有现实付款义务；b企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的所有权；c企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；d企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；e客户已接受该商品2、商业折扣、现金折扣及销售退回a商业折扣：以扣除后金额确认收入b现金折扣：以扣除前金额确定收入；实时发生时计入财务费用；增值税分两种情况（关键是跟客户如何约定的，如果约定的计算现金折扣不考虑增值税，则以销售价格给予客户现金折扣；如果约定的计算现金折扣考虑增值税，则以销售额给予客户现金折扣）。
c销售退回：有什么冲减什么3、已经发出商品但不能确认收入的账务处理企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。
企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件。
a发出商品但不确认收入发出商品时：借：发出商品（成本价）贷：库存商品（成本价）确定纳税义务已经发生借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项税额）b后期确认收入确认收入借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：发出商品二、在某一时段内履行履约义务确认收入满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务；（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目，正在进行的服务等。
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已经完成的履约部分收取款项。
这项内容理解起来比较难，比较抽象。
2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利
润
2024年初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章是关于收入、费用和利润的内容。
在这一章中，考生将学习到如何确认、计量和报告企业的收入、费用和利润。
首先，让我们来了解一下收入。
企业的收入来源有很多种，包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。
在确认收入时，企业需要遵循会计准则的要求，根据收入的种类和特点选择合适的确认方法。
例如，销售商品收入需要满足以下条件才能确认：商品已经发出，购买方已经收到商品并验收合格，购买方已经支付或者已经约定了付款方式。
接下来，我们来看一下费用。
费用是指企业在日常经营活动中发生的各种支出，包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等。
费用的确认和计量也是一个重要的知识点，企业需要根据费用的性质和发生方式选择合适的计量方法。
例如，直接材料和直接人工可以直接计入产品成本，而销售费用和管理费用则需要按照一定的方法和标准分摊或分配到各个期间。
最后，我们来探讨一下利润。
利润是企业经营的最终目标，也是衡量企业经营业绩的重要指标。
在计算利润时，我们需要考虑收入和费用的关系，以及利润表的构成和编制方法。
利润表是一张反映企业经营成果的财务报表，它包括了收入、费用和利润三个重要的会计要素。
通过利润表，我们可以了解到企业的盈利能力和经营效率。
总之，第五章是初级会计实务新教材中非常重要的一章，它涉及到企业的日常经营和财务状况。
考生需要认真学习这一章的内容，掌握收入、费用和利润的确认、计量和报告方法，为通过初级会计职称考试打下坚实的基础。
初级会计实务第五章第三节一、本节主要内容概述。
初级会计实务第五章通常围绕收入、费用和利润展开，第三节在这一框架下有着特定的知识点涵盖范围，可能涉及到一些特殊的收入、费用确认与计量的情况，或者是与利润计算相关的特定项目等内容。
这部分内容对于理解企业财务状况的全面性和准确性有着重要意义。
二、收入相关重点内容。
（一）特殊销售商品业务的收入确认。
1. 代销商品。
- 视同买断方式。
- 在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。
这种情况下，受托方在取得商品时就可以确认收入，委托方在发出商品时确认收入。
- 原因是，此时受托方实际上承担了商品的主要风险和报酬，就如同自己购进商品再销售一样。
而委托方已经将商品的风险和报酬转移给了受托方，所以在发出商品时可以确认收入。
- 收取手续费方式。
- 对于收取手续费方式的代销商品，委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
- 这是因为在这种方式下，受托方只是起到一个代理销售的作用，商品的主要风险和报酬仍然在委托方，只有当受托方将商品销售出去并向委托方提供代销清单时，委托方才能够确切知道销售情况，从而确认收入。
而受托方的收入来源是手续费，在完成代理销售行为后根据约定确认手续费收入。
2. 预收款销售商品。
- 企业通常应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
- 这是因为在预收款销售方式下，虽然企业已经收到了款项，但商品的风险和报酬在商品发出之前仍然由企业自身承担，只有当商品发出时，商品的控制权才转移给购买方，此时才满足收入确认的条件。
3. 具有融资性质的分期收款销售商品。
- 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现销价格）确定收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。
第五章收入、费用和利润收入的部分：1、确定交易价格：企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
其中：当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。
如果有＞2 种可能结果时，通常是要加权。
【注意】不包括企业代第三方收取的款项（如增值税、机场建设费）以及企业预期将退还给客户的款项。
2、合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
其中：增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。
如销售佣金，如果销售佣金预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。
3、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
4、已经发出商品但不能确认收入的账务处理：企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。
企业向客户转让商品的对价未达到"很可能收回"收入确认条件。
"发出商品"科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。
账务处理如下：①在发出商品时，企业不应确认收入：借：发出商品【发出商品的成本】贷：库存商品【提示】如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。
第五章收入、费用和利润第一节收入导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。
A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品 60000确认应交销项税额：借：应收账款 16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000 贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。
（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本委托方：销售费用受托方：劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
第五章收入、费用和利润考情分析本章主要对收入、费用和利润的确认、计量和核算进行了介绍，内容较多，难度较大，是历年考试中的重点章节，覆盖了单选题、多选题和判断题。
同时，由于本章可与包括资产、负债、财务报告等多个章节紧密结合，所以，也可以采用不定项选择题的形式进行考查。
2019教材主要变动：营业利润的计算按照最新规定进行了调整。
第一节收入知识点：收入的概述★一、定义收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、收入的分类主营业务收入——企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。
其他业务收入——企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
【例题·多选题】下列选项中关于收入的表述正确的有（）。
A.收入是指企业在日常活动中形成的B.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为主营业务收入和其他业务收入C.其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入D.主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入『正确答案』ACD『答案解析』收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
【例题·多选题】下列各项中，企业应确认收入的有（）。
A.销售产品B.接受捐赠C.接受投资者追加投资D.出租固定资产『正确答案』AD『答案解析』选项B，接受捐赠应记入“营业外收入”，不属于收入的范畴；选项C，接受投资者追加投资应贷记“实收资本（或股本）”“资本公积”科目，不确认收入；选项A，销售产品，应确认主营业务收入；选项D，出租固定资产的租金收入，应记入“其他业务收入”，选项AD属于收入的范畴。
知识点：销售商品收入★★★一、销售商品收入的确认条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：商品可能发生的减值或损毁等形成的损失报酬：商品增值或通过使用商品等形成的经济利益【举例】A公司销售一批商品给B公司，销售商品之后，A公司既不承担该商品带来的损失，也不享有该商品带来的经济利益，说明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B公司。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制【举例】A公司销售一批商品给B公司，销售商品之后，A公司又将商品租回，即售后租回，是一种融资行为。
虽然A公司将该商品销售给B公司，但是仍然能够对该商品实施有效控制，不满足收入的确认条件，因此此销售行为A公司不能确认销售收入。
（三）相关的经济利益很可能流入企业不确认收入的情形：①企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；②销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难；③在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等。
（四）收入的金额能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量【例题·单选题】下列关于销售商品收入确认条件的表述中，不正确的是（）。
A.商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方B.销售方没有保留与商品所有权有关的继续管理权C.取得的收入能够可靠计量D.相关商品的成本不能可靠计量但是已经收到了货款『正确答案』D『答案解析』确认收入的条件包括相关商品的成本能够可靠计量，所以选项D错误。
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，关于商品销售收入确认的表述正确的有（）。
A.相关成本不能可靠计量的，不确认收入B.销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经发生，相应的收入应予以确认C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认D.销售折让发生在确认销售收入之前的，应按扣除销售折让后的金额确认销售收入『正确答案』ACD『答案解析』选项B，只有满足收入的确认条件，才可以确认收入。
【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。
（）『正确答案』×『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则不满足收入确认的条件，不应确认商品销售收入。
【例题·判断题】（2016年）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。
（）『正确答案』×『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。
二、账务处理（一）一般销售商品业务：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品等【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为64 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为464 000元，期限为2个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为200元，款项尚未收到；该批商品成本为320 000元。
甲公司应编制如下会计分录：账务处理借：应收票据464 000贷：主营业务收入400 000应交税费——应交增值税（销项税额） 64 000借：应收账款 2 200贷：其他业务收入 2 000应交税费——应交增值税（销项税额）200借：主营业务成本320 000贷：库存商品320 000【例题·多选题】（2014年）下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（）。
A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入『正确答案』ACD『答案解析』选项B，采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入。
【例题·判断题】企业销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（）『正确答案』√（二）已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的销售业务：商品尚未发出时，作为企业的库存商品核算，将商品发出后，作为发出商品核算，相关会计处理如下：如果纳税义务已经发生：借：应收账款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）——简易计税若满足收入确认的条件：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品【例题】甲公司（一般纳税人）于2018年6月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为10万元，增值税税额为1.6万元；该批商品成本为6万元。
甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
甲公司应编制如下会计分录：发出商品时：借：发出商品 6贷：库存商品 6同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款 1.6贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1.6（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时再作应交增值税处理）假定2018年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：借：应收账款10贷：主营业务收入10同时结转成本：借：主营业务成本 6贷：发出商品 6假定甲公司于2018年12月6日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录：借：银行存款11.6贷：应收账款11.6【例题·单选题】（2016年）发出不符合收入确认条件的商品时，应借记（）。
A.主营业务成本B.库存商品C.发出商品D.在途物资『正确答案』C『答案解析』发出不符合收入确认条件的商品时：借：发出商品贷：库存商品【例题·多选题】甲公司2018年1月1日发给乙公司商品500件，增值税专用发票注明的货款30 000元，增值税额4 800元，代垫运杂费1 000元，该批商品的成本为25 000元。
甲公司发出货物后得知乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，但纳税义务已经发生。
则甲公司下列相关会计处理中，正确的有（）。
A.借：发出商品25 000贷：库存商品25 000B.借：营业外支出25 000贷：主营业务成本25 000C.借：应收账款 1 000贷：银行存款 1 000D.借：应收账款 4 800贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 4 800『正确答案』ACD『答案解析』乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，即相关经济利益不是很可能流入企业，所以不能确认收入，但纳税义务已经发生，则应确认增值税销项税额，所以选项D 正确；代垫运杂费，应计入应收账款，所以选项C正确；另外，商品已发出，所以要将库存商品转为发出商品，选项A正确。
【例题·判断题】发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，并确认销售成本。
（）『正确答案』×『答案解析』发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，只确认应交的增值税销项税额，不确认销售成本。
【例题·判断题】（2017年）如果销售商品不符合收入确认条件，在商品发出时不需要进行会计处理。
（）『正确答案』×『答案解析』借：发出商品贷：库存商品（三）商业折扣与现金折扣的账务处理1.商业折扣——企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣时，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【举例】A公司销售一批商品给B公司，该商品标价100万元，A公司为了促进销售，实际销售给B公司价格为90万元，B公司少付的10万元为商业折扣，A公司应该按照扣除商业折扣后的90万元确认销售收入。
借：应收账款等（扣除商业折扣后的价款＋销项税额＋代垫运杂费）贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）商业折扣影响应收账款与销售收入的入账金额。
2.现金折扣——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
A公司账务处理借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款B公司账务处理借：应付账款贷：银行存款财务费用（现金折扣）现金折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额，只影响实际收到的款项。
【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2018年9月1日销售A商品10 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为20元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为16%；每件商品的实际成本为12元；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，符合销售收入实现条件，购货方于9月9日付款。
