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合并财务报表编制的难点与对策分析合并财务报表编制是公司经营管理过程中的重要环节，它不仅反映了企业的整体财务状况，也是对外投资者、债权人等利益相关方的重要信息披露渠道。
合并财务报表编制也面临着一系列的难点和挑战，需要公司在实际操作中采取有效的对策和措施。
本文将分析合并财务报表编制的难点，并提出相应的对策分析。
一、合并财务报表编制的难点1. 子公司数量多，业务范围广泛对于跨国公司或者大型集团公司来说，其旗下可能涉及多个子公司，且业务范围可能涉及多个行业。
这就给合并财务报表的编制带来了一定的复杂性，需要对各个子公司的财务数据进行统一处理和整合，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
2. 不同会计制度和审计标准跨国公司或者大型集团公司可能在不同的国家或地区设立了子公司，而不同的国家或地区往往有不同的会计制度和审计标准。
这就给合并财务报表的编制带来了一定的困难，需要进行不同会计制度和审计标准的调整和转换，确保合并财务报表的一致性和可比性。
3. 跨期数据调整和比较合并财务报表编制需要进行跨期数据的调整和比较，以反映公司经营状况的变化和发展趋势。
跨期数据的调整和比较也存在一定的技术难度，需要进行合理的处理和分析，确保合并财务报表的真实性和全面性。
4. 财务数据的真实性和可靠性合并财务报表的编制需要依赖各个子公司提供的财务数据，而子公司的数据可能存在一定的真实性和可靠性问题。
由于合并财务报表涉及到多个子公司的财务数据整合，也可能会存在一定的数据误差和偏差，给合并财务报表的编制带来了一定的困难。
1. 建立统一的财务管理体系和信息披露制度2. 制定统一的会计政策和核算方法3. 强化财务数据的内部控制和审计监督为了确保财务数据的真实性和可靠性，公司需要加强财务数据的内部控制和审计监督。
公司可以建立完善的内部控制制度，确保财务数据的真实性和可靠性；公司还可以加强审计监督，对财务数据进行全面和深入的审计，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨随着全球经济一体化的进程加快，企业合并越来越成为一种常见的商业行为。
企业合并不仅能够提高企业的竞争力和市场份额，也可以带来规模效益和资源共享。
在合并后，企业会计报表的合并范围成为一个重要问题，涉及到合并会计报告的准确性和客观性。
本文将就关于企业合并会计报表的合并范围问题进行探讨，并结合相关案例进行分析。
企业合并会计报表的合并范围是指在进行企业合并会计报表编制时，应该纳入到合并报表中的子公司、联营企业和合营企业的范围。
根据《企业会计准则》（2013年修订版）第33号和《国际财务报告准则》第10号的规定，合并范围的确定涉及到以下几个方面的问题。
1. 控制权的判断企业合并报表的合并范围首先需要明确各参与方之间的控制关系。
根据《企业会计准则》和《国际财务报告准则》，当一个企业能够对其他企业产生控制时，就应当将其纳入合并范围中。
控制关系可以通过持股比例、股东协议、董事会权力等方面来判断，但最终的核心问题是确定实际控制的主体。
2. 投资者利益的保护在确定合并范围时，应该考虑到对投资者利益的保护。
一些企业可能通过各种复杂的所有权结构来隐藏控制关系，以规避相关法规和税收规定，从而损害了投资者的利益。
在合并范围的确定过程中，应该综合考虑各种实际情况，以保护投资者的利益为出发点。
3. 财务信息的真实性和可比性合并范围的确定需要保证合并报表的财务信息的真实性和可比性。
如果将一些不够重要的企业纳入到合并范围中，可能会使合并报表的财务信息产生偏差，影响投资者和利益相关方对企业的真实情况的判断。
在确定合并范围时，应该注重财务信息的准确性，保证财务报表的可比性。
二、相关案例探讨1. 华为收购交大传媒2019年，华为公司宣布以28亿元人民币收购上海交通大学控股的交大传媒。
在收购完成后，根据《企业会计准则》，华为公司将交大传媒纳入到合并范围中，编制了合并财务报表。
这一案例引发了广泛的讨论，涉及到了合并范围的确定问题。
对合并报表相关问题的探讨我国企业集团在市场竞争日益激烈的情况下，得到了迅速发展，并且企业之间的合并、并购现象及企业经济表现形式越来越多。
会计理论在我国的起步较晚，就当前的状况来看，我国市场经济中出现了部分企业以获取高额的虚假利润而实施人为操作，还有一些集团企业在会计报表中用成本法和权益结合法来装饰等等亟待解决的问题。
所以，随着市场竞争越来越激烈的经济条件，为了积极解决合并报表中存在的部分问题，对合并报表相关问题的讨论就非常重要了。
本文从几个方面展开并分析合并会计报表中存在的部分问题，并结合其实际情况，重点提高合并会计报表质量的措施和方法，有一定的重要意义。
一、合并报表概要（一）合并报表范围简述合并报表范围，是规定实质用于形式，以控制为基础来确定的。
控制不仅是法律形式的，还是实际意义中的控制。
不该编制合并报表的情况，就是某一方即使拥有形式意义上的控制权，但就公司章程及某些协议合同的规定来讲也许是不存在实际意义上的控制权的；另外，改编制合并报表的情况，就是某一方不存在控制权，但就公司章程及某些协议合同的规定，对投资者有实际的控制权，还能赢得与其对应的利益。
因此，合并的范围，是以控制为基础，以实质重于形式为原则，以新的会计准则位准则，为我国会计相关合并报表合并范围向国际化的趋势奠定了坚实的基础。
（二）合并报表的会计处理办法简述当前，处理会计合并业务时，权益结合法和购买法是我国企业主要采用的两种办法。
两者都有其自身的具体依据和使用办法，但对合并报表利益会产生不同的影响。
1、权益结合法权益结合法意思是企业间的合并，并让合并两方的股东对自身的财产、权益、责任也能实施合并，一起承担合并后的主要风险，也就是经济资源的联合和延续。
其实，企业的合并在权益结合法中，并不是购买。
2、购买法购买法编制合并报表是一种把企业与企业的间合并看作是一家企业对另一家企业净财产的购买行为，与企业直接从外界购买财产是没有区别的。
二、合并报表存在的问题逐条分析（一）存在合并报表范围的问题在实际工作中，新会计准则对合并范围的基础条件已经做了界定，但判断合并报表的合并范围，仍有部分特殊问题需要完备。
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨企业合并是指两个或多个独立的企业通过合同或其他交易形式，整合为一个新的企业实体的行为。
而合并后的企业在会计报表中需要进行合并，以展示整个合并实体的财务状况和经营成果。
在合并会计报表编制过程中，合并范围是一个重要的问题。
根据会计准则要求，合并报表中应包含哪些公司和资产负债表项目，是一个需要深入探讨和解决的问题。
合并会计报表的合并范围主要由两个因素决定：控制和经济利益。
根据国际财务报告准则第10号（IFRS 10）《合并财务报表》，控制是指一个企业（称为母公司）对一个或多个其他企业（称为子公司）拥有权力，并能从这种权力中获取经济利益的能力。
控制可以通过直接或间接方式实现。
而经济利益是指与控制相关的权力，包括对子公司经营政策的决策权以及获取与子公司经营活动有关的潜在经济利益的能力。
在确定合并范围时，需要考虑母子企业的法律关系、实际控制关系、经营政策的确定权以及其他相关因素。
如果母公司拥有子公司50%以上的股权，那么通常情况下，母公司应该将该子公司纳入合并范围。
如果母子企业之间存在特殊关系，如技术、供应链或销售等方面的互动较强，那么这些子公司也应该被纳入合并范围。
在实际操作中，合并范围的确定可能存在一些争议。
下面将介绍几个相关案例，探讨合并会计报表的合并范围问题。
第一个案例是阿里巴巴和盒马鲜生的合并。
根据合并协议，阿里巴巴将通过现金投资和资产置换方式，收购盒马鲜生50%的股权。
合并之后，盒马鲜生将成为阿里巴巴的子公司。
根据IFRS 10的要求，阿里巴巴必须将盒马鲜生纳入合并范围，并在合并会计报表中披露相关信息。
第三个案例是国有企业之间的合并。
由于国有企业的特殊性，其合并范围的确定可能存在一些特殊情况。
某个国有企业进行资产重组，将其子公司的一部分资产整合到其他子公司中。
在此情况下，根据IFRS 10的要求，该国有企业应该将相关资产和负债计入合并会计报表，并进行相关披露。
试析合并会计报表合并范围的问题摘要：企业集团编制的所有正式会计报表当中，合并报表可以综合的反映出该企业集团的财务状况、经营成果和资金流转的情况。
基于此，本文主要就合并会计报表合并范围的问题进行了探讨。
关键词：合并会计报表；合并范围合并会计报表通常也被称为合并报表或者合并财务报表，通过对企业集团账务报表的编制，可以从多角度多方位综合的体现出企业集团目前的财务状况以及具体的经营状况。
而编制合并财务表报的一个非常重要的前提就是正确的界定出合并报表的具体范围。
一、界定合并范围的相关标准1.遵循的数量标准首先需要针对投资公司在被投资公司当中的具体控股比例来选择相应的标准，一般情况下被选作衡量标准的包括被投资子公司当中具有表决权的一半以上的普通股。
如果母公司是直接控股的，那么其持股的具体比例就能够直接的获取；其他两种控股情况在计算具体的持股比例时需要经过进一步的核对和检查，并且在计算的过程中需要选择正确的计算方式，通常会用到下述两个原则：(1)加法原则。
如果是一串联的持股比例就应该将最终直接到达子公司当中的那部分持股比例确定为母公司对于该子公司的持股比例。
在利用加法原则对具体的合并范围进行计算的过程中，是不会跟与a公司对b公司具有的直接持股比例产生关系。
比如说，a公司对于c 公司具有六分之一的权益资本，那么c公司就能够划分在a公司的合并报表范围里面。
在处理纳入母公司的过程中采用加法原则，会先对合并范围当中的某一个子公司具有的表决权比例进行准确的判定，然后按照直接持有或者间接持有该子公司的所有股权之和做出最后的确定。
(2)乘法原则。
在采用乘法原则进行处理的过程中，首先需要计算出母公司对该子公司直接持有的具体的股权比例以及对其他的控股公司所持有的具体的股权比例之和，并计算二者的比重，最后再乘以这些控股公司对该子公司持有的具体的股权比例。
2.遵循的质量标准母公司之所以会对子公司进行直接的控制，根本原因在于可以控制子公司的经营以及财务政策，通常可以将下述几方面作为主要的参考标准：按照跟被投资公司所达成的协议，对于持有百分之五十以上并且具有表决权的普通股可以当作参考标准；根据相关的规章以及协议等，有权利对企业的经营政策和财务决策进行控制；有权利对董事会以及其他相关机构当中的成员进行任职和罢免；在董事会以及其他相关结构的会议当中具有百分之五十以上的表决权利。
财会研究一、合并范围确定的基础——合并理论分析合并范围的确定,与编制合并财务报表时所采用的合并理论、各国会计所处的法律环境和历史惯例息息相关。
其中,编制合并财务报表所采用的合并理论从根本上决定了合并范围确定的标准。
由于人们对合并财务报表的认识不同,形成了不同的理论流派。
目前,国际上通行的合并理论有母公司理论（Par ent C om p an y Theor y）、所有权理论（Ow ner shi p The or y）和实体理论（En ti t y The or y）。
母公司理论认为,合并财务报表的主要使用者是母公司的股东。
母公司在合并非全资拥有的控股子公司财务报表时,应综合运用比例合并法和完全合并法。
严格来说,母公司理论并没有独立的、逻辑一致的理论基础,而仅仅是所有权理论和实体理论的折衷。
母公司理论对少数股东权益项目的定性模糊不清,将少数股东权益单独列示于负债与股东权益之间,动摇了“资产=负债+所有者权益”这一基本会计恒等式。
按照所有权理论,编制合并财务报表的目的是为了向母公司股东报告其所拥有的资源,而不是为了满足子公司少数股东的信息需求。
因此,当母公司合并非全资控股子公司的报表时,应采用比例合并法,即按照母公司实际拥有的股权比例,合并子公司的资产、负债和所有者权益。
在所有权理论下,编制的合并财务报表强调的是合并母公司所实际拥有的,而不是母公司所实际控制的资源。
该理论的优点在于稳健,但显然违背了合并报表所强调“控制”的经济实质。
依据实体理论,编制合并财务报表的目的,是为了满足合并主体所有股东的信息需求,而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。
因此,当母公司合并非全资子公司的财务报表时,采用的是完全合并法,编制合并财务报表不需要对子公司的资产、负债进行人为分割,克服了比例合并法的弊端。
在实体理论下,合并财务报表反映的是合并主体所控制的资源,即将子公司的全部资产、负债、所有者权益、收入、费用和净收益予以合并。
合并财务报表的合并范围研究1. 引言合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表合并为一份报表，反映企业集团整体的财务状况和经营成果。
合并财务报表的合并范围对于企业集团的财务分析和决策具有重要意义。
本文将围绕合并财务报表的合并范围展开研究，探讨影响合并范围确定的因素、合并范围的选择方法和合并范围对财务报表分析的影响等问题。
2. 影响合并范围确定的因素合并财务报表的合并范围的确定受到多种因素的影响，下面将介绍几个主要因素：2.1 公司法规定公司法对于合并财务报表的合并范围有一定的规定。
通常情况下，母公司拥有对子公司的控制权达到一定程度时，需要将其财务报表合并入母公司报表中。
公司法对于控制权的定义和界定标准对于合并范围的确定起到了指导作用。
2.2 业务联系合并财务报表的合并范围还受到企业集团内部各子公司之间的业务联系的影响。
如果子公司之间存在密切的业务联系，互相存在着依赖和协同关系，那么在合并财务报表中将这些子公司纳入合并范围，可以更全面地反映企业集团的整体财务情况。
2.3 经济实质依据经济实质原则确定合并财务报表的合并范围是非常重要的。
如果某个子公司对于母公司经济活动具有重大影响，即使其持股比例较低，也应将其纳入合并范围，以准确反映企业集团的整体财务状况。
3. 合并范围的选择方法确定合并财务报表的合并范围需要采取科学合理的方法和程序，下面介绍几种常见的合并范围选择方法：3.1 控制权方法控制权方法是一种常用的选择合并范围的方法。
在这种方法中，依据公司法规定的控股比例标准，将对子公司具有控制权的母公司列入合并范围。
这种方法简单明了，适用于一般的合并情况。
3.2 比例法比例法是一种根据持股比例选择合并范围的方法。
在这种方法中，依据母公司对子公司的持股比例，按照比例分红的原则，将子公司纳入合并范围。
这种方法适用于母公司对子公司具有较高持股比例的情况。
3.3 经济实质法经济实质法是一种根据子公司对母公司经济活动的影响程度选择合并范围的方法。
对企业集团合并财务报表合并X围问题的探讨2009-11-23 18:29 X华【大中小】【打印】【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并X围的相关规定，指出了企业集团合并财务报表编制中合并X 围存在的问题，并提出了相应的改进建议。
【关键词】企业集团；合并财务报表；合并X围一、问题的提出企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制，并使集团内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。
合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表，也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。
从20世纪80年代起，合并财务报表就被称为欧美国家财务会计的难题之一。
我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并财务报表的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实务中更加迫切需要相关准则的指导。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题，完善了我国合并会计报表的相关理论。
同时必须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，但由于发展很快，致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步完善。
本文就我国企业集团合并财务报表的合并X围问题进行探讨论述。
二、企业集团合并财务报表的特点企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。
相对于个别会计报表而言，编制企业集团合并财务报表主要有如下的特点。
（一）合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体”从合并会计报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并会计报表是以整个企业集团为单位，以纳入企业集团合并X围的母公司和子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司和子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响而编制的。
这就是说，组成集团的母公司、子公司均是独立核算、有各自独立的财务与经营体系，并可以独立对其股东出具财务报告的经济实体。
集团内的各个母公司、子公司等均有效地支配着各自报表所展示的资源，并运用各自报表所披露的资源来取得各自的财务成果。
整个机构内的母公司和子公司之间以股权关系为纽带，有机地联系在一起。
但是，并不存在一个支配合并会计报表所列示的资源，并通过对这种资源的有效运用或支配来谋求经济利益的“集团”这一会计主体。
这种会计意义上的“主体”不是法律意义上的会计主体，并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果。
而个别会计报表反映的则是单个的独立企业法人的财务状况和经营成果，反映的对象是企业法人，是法律意义上的会计主体。
（二）合并财务报表的外在表现具有弹性一方面，受编制合并财务报表理论（母公司理论、实体理论、所有权理论）的影响，不同国家、同一国家的不同企业有可能选择不同的合并X围和合并会计报表编制方法；另一方面，现代企业为了分散风险，往往走多元化的经营道路。
跨行业、跨部门的投资大量涌现，使得在一个集团内部出现业务性质完全不同的子公司。
如集团内部既有经营房地产的子公司，又有经营担保业务的子公司。
对于这样的集团公司，不但各子公司的业务性质不同，而且各子公司的会计制度也很可能出现较大的差别，这样就容易使企业集团所编制的合并会计报表选用不同的合并X围和合并会计报表编制方法，从而使合并会计报表有不同的外在表现。
（三）合并财务报表具有其编制过程逻辑关系的正确性企业集团合并财务报表是母公司以合并X围内的母公司、子公司的会计报表为基础编制的（在编制过程中除了对投资、债权和债务、所有者权益项目进行相应的调整外，对其余大部分项目都是进行直接相加）。
在个别报表的条件下，企业的会计报表与账簿、凭证以及实物等有“可验证性”的对应关系，会计报表编制的正确与否，可以通过这种“可验证性”来检验。
但是，在合并会计报表条件下，由于在编制过程中集团内部交易的抵销，合并会计报表与分散在企业集团各个企业的账簿、凭证以及实物不可能存在个别企业会计报表的那种“可验证性”关系，合并会计报表的正确性也仅仅具有逻辑关系正确与否的意义。
（四）编制的合并财务报表通用性欠佳根据会计准则的要求，会计报表应该同时满足不同会计信息使用者的需要，然而作为合并会计报表，其服务对象却仅仅局限于集团母公司管理层和母公司的股东，而对于外部的报表使用者，甚至于各子公司的报表使用者却意义不大。
如个别会计报表使用者，他们需要做出的诸如交易、投资、信贷等决策是针对各个独立的法人实体，而不是合并会计报表的会计主体。
这样一来，合并报表对于独立报表使用者的决策参考价值并不大。
作为企业集团下独立法人实体（母、子公司）的潜在投资者、债权人、股东如果要做出对于该独立法人实体的投资、借贷、持股的决策，必须掌握该独立法人实体的财务报表，而非整个集团的对外合并会计报表。
因此，合并会计报表提供的涵盖整个集团的综合性信息，虽然有利于展示整个集团的财务状况、经营成果和现金流量，但这一全貌掩盖了企业集团中不同行业的各个公司特别是母公司的会计信息，导致现行合并报表不能很好地给各个相关会计信息使用者提供有价值的财务信息。
三、我国会计准则对合并财务报表合并X围的有关规定我国第一个有关合并会计报表的专门准则是1995年2月财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》，该《暂行规定》对合并X围的有关具体规定见表1。
1996年我国财政部发布了财会二字（1996）2号《关于合并会计报表合并X围请示的复函》，规定特殊行业（指银行和保险业）的子公司，可以不纳入合并X 围，但其会计报表必须作为企业集团财务报告的附件予以披露。
1998年颁布的《股份公司会计制度——会计科目和会计报表》以及2001年开始执行的《企业会计制度》中规定公司在编制合并报表时，应按照比例合并方法将合营企业合并在内。
财会（2002118号《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》对企业在报告期内出售、购买子公司时合并报表的编制做出了规定。
针对资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快，2006年2月财政部发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》，该准则对合并X围的有关规定是：合并财务报表的合并X围应当以控制为基础予以确定。
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并X围。
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并X围。
同时指出，母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并X围：第一，通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；第二，根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；第三，有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；第四，在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
但是，有证据表明母公司不能控制的被投资单位，不应纳入合并X围。
对比新旧准则对合并X围的规定，新准则最主要的突破是更加强调“控制”的作用，进一步明确了以控制为基础确定合并X围的基本理念，这一点在整个合并会计报表准则中都有具体的体现。
新准则还明确规定除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并X围，其内容有：一是解除了在《关于合并会计报表合并X围请示的复函》（财会二字【1996】2号）中小规模企业和银行、保险等特殊行业可不纳入合并X围的规定，从而使得合并报表是对由母公司合资公司所构成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映。
二是母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并X围，而不一定考虑股权比例。
三是所有者权益为负的子公司，只要仍能控制，就应纳入合并X围。
四、企业集团合并财务报表编制中合并X围的问题及建议（一）多层控股下合并X围确定的问题与建议虽然我国合并会计报表准则对合并X围以拥有的表决权是否过半数为判断的依据和标准，并明确了这种拥有包括直接拥有或通过子公司间接拥有两种情况，但对间接拥有的表决权如何计算，缺乏统一的政策规定。
而实务中存在两种不同计算方式，即“加法原则”与“乘法原则”。
加法原则处理纳入母公司合并X围的某一子公司的持股比例是其直接持有和通过另外的控股公司持有的该子公司股权之和。
乘法原则的处理方法则是母公司直接持有的股权比例加上母公司持有其它控股公司的股权比例与这些控股公司持有的该子公司股仅比例的乘积。
选择不同的计算方法，会对同一股权关系是否拥有过半数表决权资本产生不同的结论，从而直接影响合并X围，使企业确定合并X围时存在较大的选择余地。
同时，由于加法与乘法计算原则本身也存在不尽合理的地方，使得企业在具体把握合并X围时陷入困惑。
例如，甲公司拥有乙公司70％的表决权资本，乙公司拥有丙公司60％的表决权资本，按乘法原则甲公司拥有丙公司的表决权资本为42％，丙公司不能纳入甲公司合并X围，但事实上，甲公司可以通过对乙公司的直接控制，以及乙公司对丙公司的直接控制，而最终控制丙公司。
为此，笔者建议：1.在编制合并会计报表时，采用乘法原则来计算母公司对“间接拥有”的孙公司持股比例。
在确定是否纳入合并X围时对具有实质性控制的子公司采用加法原则计算母公司拥有被投资公司的表决权资本数。
2.增加企业集团合并财务报表对于多层控股关系的披露，即对以往控制或重大影响的多层控股关系的子公司的经营和财务资料进行披露，并披露公司间的控股比例，以便报表使用者能清楚地了解整个企业集团的内部情况，并做出自己的判断。
（二）合并X围变动的问题与建议近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生，使得连续编制合并会计报表时的合并X围也频繁地发生变动。
而合并X围的改变，使各期编制的合并会计报表所反映的会计主体X围不一致，从而导致各期合并会计报表所反映的会计信息失去了可比性和一贯性，这就使本已失真的个别会计报表在合并后再一次产生信息失真。
虽然我国新准则的制定中已经注意到合并报表X围变动对于报表信息的影响，对报告期内子公司的增添、处置事项做出了具体的可操作性的规定，但其规定不属于原则性的，弹性很大，留有较大的会计操作空间。
