[报表,上市公司,范围]浅析上市公司合并会计报表合并范围变动
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关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨企业合并会计报表的合并范围问题是指在合并多个企业的会计报表时，需要确定哪些企业应纳入合并范围，以及如何处理不同合并范围的企业的财务信息。
该问题在实际操作中常常引起争议和困扰，涉及到合并会计的基本原则和判断标准。
合并范围的确定是根据控制概念来进行的。
根据国际会计准则第10号（IAS 10），当一个企业能够控制另一个企业时，就应当将被控制企业纳入合并范围。
控制是指能够影响被控制企业的主导权并从中获得经济利益。
根据相关准则，控制可以通过直接或间接方式来实现。
直接控制是指一个企业持有50%以上的表决权，或者有权从另一个企业获得权益收益和风险。
间接控制是指通过其他企业的表决权持有来实现控制。
在确定合并范围时，需要对各个企业的控制关系进行细致的分析和判断。
合并范围的确定还需要考虑一些特殊情况。
当一个企业无法对某个其他企业直接或间接控制，但能够对其施加重大影响时，也应将其纳入合并范围。
当一个企业与其他企业有一项或多项共同控制的安排时，也需要将这些企业纳入合并范围。
合并范围的确定还应考虑到关联企业和共同经营安排等因素。
在实践中，企业合并会计报表的合并范围问题往往比较复杂。
有些情况下，企业之间的控制关系不够明确，或者存在被合并方企业的权益被稀释的情况，这就涉及到对控制关系的判断和信息披露的问题。
不同司法管辖区对控制定义和标准的差异也会对合并范围的确定产生影响。
需要依据具体情况做出合理的判断，并遵循适用的会计准则和法规。
关于合并范围问题的案例探讨，可以以国内外一些大型跨国企业的合并为例。
2015年德国化工巨头巴斯夫（BASF）收购美国化工公司Pronova BioPharma（PBP），成立了一家新公司，因此需要将PBP纳入合并范围。
PBP并不是BASF控制的子公司，而是一个相对独立的企业。
在这种情况下，合并范围的确定需要综合考虑控制和影响两个因素。
根据相关信息披露，BASF通过银行贷款对PBP进行了收购，同时在董事会中任命了自己的高管成员，这表明BASF对PBP有着较大程度的控制和影响。
上市公司合并会计报表的合并范围变动问题实证研究
上市公司合并会计报表的合并范围变动问题实证研究【摘要】本文围绕上市公司合并会计报表的合并范围变动问题展开实证研究。
在分析了研究背景、研究目的和研究意义。
在系统阐述了上市公司合并会计报表的概念和特点，合并范围变动问题的产生原因，合并范围变动对财务报表的影响，以及合并范围变动的会计处理。
最后通过案例分析展示了合并范围变动问题的实证研究。
在提出了合并范围变动问题的解决建议，展望未来研究方向，并总结了文章的主要观点。
本研究旨在帮助读者更好地理解上市公司合并会计报表中的合并范围变动问题，并提供相关的实证研究案例，以期为会计实践和研究提供有益的参考。
【关键词】上市公司、合并会计报表、合并范围变动、实证研究、财务报表、会计处理、案例分析、解决建议、研究展望、结论总结1. 引言1.1 研究背景本研究旨在探讨上市公司合并会计报表中的合并范围变动问题，该问题在实际操作中常常引起公司财务报表的变动和影响。
随着全球化经济的发展，上市公司之间的合并和收购日益频繁，合并范围的变动也变得愈发复杂和普遍。
合并范围变动不仅涉及到财务报表的编制和披露，也涉及到公司治理和内部控制的合理性和透明度。
在实际操作中，合并范围变动可能由于多种原因而产生，比如公司业务调整、重组等，这些变动会直接影响到财务报表的真实性和准确性。
如何正确处理合并范围变动的会计处理成为上市公司管理层和会计师必须面对的重要问题。
通过实证研究分析合并范围变动问题的案例，可以为实践提供一定的借鉴和参考，帮助公司更好地应对合并范围变动带来的挑战。
本研究将深入探讨合并范围变动问题的产生原因、对财务报表的影响以及合并范围变动的会计处理，结合具体案例进行实证研究和分析，旨在为上市公司合并会计报表中的合并范围变动问题提供理论和实践上的探讨，为相关领域的研究和实践提供一定的启发和帮助。
1.2 研究目的研究目的是通过对上市公司合并会计报表的合并范围变动问题进行实证研究，探讨其影响因素及解决建议，为相关理论研究和实践提供参考。
浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策
浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策作者：陈晓梅，王竞雄来源：《商业经济》 2010年第10期浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策陈晓梅1 ，王竞雄2（1.牡丹江水利发电总厂，黑龙江牡丹江157000； 2.黑龙江商业职业学院财经系，黑龙江牡丹江157011）[摘要] 新准则最主要的突破是更加强调“控制”的作用，确定合并范围的基本理念，新准则还明确规定除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
针对上市集团公司合并会计报表存在的子公司盈余公积的抵消及冲回、合并会计报表的通用性较差等问题，应提倡使用国际通用的购买法，对合并会计报表编制抵消分录的改革，提供分部报告等对策。
[关键词] 上市集团公司；合并会计报表；合并范围；控制[中图分类号] F270 [文献标识码] B合并报表作为上市集团公司规定编制的正式会计报表，需要反映上市集团公司综合业绩，其真实性直接影响到报表使用者据此作出的判断和决策是否正确。
目前，我国会计制度和会计准则对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的，弹性很大，留有较大的会计操作空间，很容易被利用操纵利润。
因此，当前需要规范合并范围变动的操作，以限制部分上市公司利用合并会计报表合并范围的变动来调节利润的不当行为。
一、我国上市集团公司合并会计报表的现状我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并范围的有关规定一直在变化和完善.随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展己成为一种趋势，为提供更加相关可靠的信息和使用者对决策有用的合并会计报表，在实务中更加迫切需要相关准则的指导。
为此，财政部于2005年12月31日发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》，该准则是在《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照修订后的《合并财务报表和单独财务报表》的规定，以及我国上市集团公司、国有控股企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。
浅析上市公司如何变动合并范围以粉饰业绩
时代经 贸 ２ １ ０ ０年 １ 月 中旬刊 总 第１ ０ ２ 期 ９
浅 析 上 市 公 司如 何 变 动 合 并 范 围 以 粉 饰 业 绩
尹 曦
（ 江学 院 ，江 西 九 江 九
３ ２０ ） ３ ０ ５
【 摘 要】合并会计报表能综合反映企业集 团财务状况、经营成果及现金流量情况 ，而合理确定合并财务报表的合并 范围，是真实、 完整反映企业集 团全貌的 关键。本文首先阐述 了我 国现行准则对被投资单位纳入合并 范围的具体 规定 ，然后结合案例说 明我国一些上市公 司在不违反合并范围具体规定的情况下却通过 对合并范围的操纵来粉饰企业业绩的情况，最后就如何规范合并范围的变动 ，反映企业的真实业绩提出了一些对策。 【 关键词 】现行会计准则；上市公司；合并范围；会计报表
一
、
—
—
经营 政 策 ；
（ ）有权 任 免被投 资单位 的董 事会或 类似机 构 的多数成 ３
员；
（ ）在被投资单位 的董事会或类似机构 占多数表决权 。 ４ 实 际工作 中 ，在 判 断母 公司 对子 公 司是 否形 成 控制 且将 其纳 入合并财务报 表的合并 范围时 ，不 能仅仅根据投 资 比例而 定，而应 当贯彻 实质 重于形 式的要求 ，将被 投资单位 纳入合并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 。 但 是 ， 如 果 有 证 据 表 明母 公 司 不 能 控 制 被 投 资 单 位 的除 外 。 二、现行准则下我国上市公 司变动合并范 围粉饰业绩的案例 近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结 构变动事件频频发生，使得连续编制合并会计报表时的合并范围 也频繁地发生变动 。而合 并范 围的改变，使各期编制的合并会计 报表所反映的会计主体范围不一致 ，从而导致各期合并会计报表 所反映的会计信息失去了可 比性和一贯性，这就使本 已失真的个 别会计报表在合并后再一 次产生信息失真。下面笔者列举一些比 较 典型 的上 市 公 司变动 合 并 范 围粉饰 业 绩 的案 例 。 （ ）收购 股 权 ，扩 大 合并 范 围 一 与投资新设子公司时问周期长 、见效慢相 比，收购有盈利能 力 公 司就 可 以达 到立 竿 见 影 的 效 果 ，这 也 是 Ｓ 类 公 司 迅 速扭 亏 为 Ｔ 盈 的法 宝之 一 。 ￣Ｓ 天 龙 （０ ２ ４ ，于２ ０ 年 出 资４ ５０ 元 ， ｔＴ Ｎ ６０３） ０７ ，０万 收购珠海市金正电子工业有 限公司９％ ０ 股权， 自２ ０年７ 日起该 ０ ７ 月１ 公司纳入合并范围，当年实现销售收入２ ， ６ 万元、净利润２９ ９ ９１１ ， ７ 万元 ，使得Ｓ 天龙２ ０ 年扭亏为盈，净利润达２０ ８ ６ Ｔ ０７ ， ７ ．万元。由此 我们可 以看 出，购入盈利能力强的公司，有利于操纵利润 ，使原 本亏损 的ｓ 类公司迅速转亏为盈，避免公司破产 ，这将给报表使 Ｔ 用者对公司的经营状况产生极大的误区。 （ ）转让股权 ，缩小合并范 围 二 些 上 市 公 司 为 了产 业 转 型 和 盈 余 管 理 的 目的 ，通 常 会 把 些不符合上 市公 司产业 目标或者盈 利能力差 的子公司 的股权 参考文献： １ 】 浅谈新会计准则 中合并财务报表的影响【． 经界（ ｝ Ｊ 财 学术版） ０００） ． １（ ２ ３ 转 让 出去 ，从 而 达 到 不 纳 入 合 并 范 围 的 目 的 。 如 果 有 的子 公 司 ［ 王渝平． ２ ］ 论合 ］ 会计版） ０ ８ ３． ， ０（ ） ２ ｏ 亏 损 较 大 的话 ，不 纳 入 合 并 范 围显 然 就 减 少 了一 块 亏 损 源 。 如 ［ 陈玉媛． 并财务报表理论的定位Ⅱ 财会 月刊（ ［曹德芳， 合并范 围变动对盈余管理 的影响分析Ⅱ 科技信息， ｏ（） ３ ］ 王涛． ］ ２ ７ ！ ｏ ｏ． 工大高新 （ ０ ７ １ ６ ０ ０ ），于２ ０ 年 １ 月 以协议 出让方式 ，将所 属 ０８ ２ 全资子公 司哈尔滨哈 飞农用 车制造厂 整体 出售 ，实现股权 转让 作者简介：尹曦 ，九江学院讲师 。 收 益 ４ １５ ４ ７ ９ 元 ， 占报 告 期 利 润 总 额 １ ． ９ ，但 该 子 公 司 ，２，９ ．４ ４９％
浅 析 上 市 公 司如 何 变 动 合 并 范 围 以 粉 饰 业 绩
尹 曦
（ 江学 院 ，江 西 九 江 九
３ ２０ ） ３ ０ ５
【 摘 要】合并会计报表能综合反映企业集 团财务状况、经营成果及现金流量情况 ，而合理确定合并财务报表的合并 范围，是真实、 完整反映企业集 团全貌的 关键。本文首先阐述 了我 国现行准则对被投资单位纳入合并 范围的具体 规定 ，然后结合案例说 明我国一些上市公 司在不违反合并范围具体规定的情况下却通过 对合并范围的操纵来粉饰企业业绩的情况，最后就如何规范合并范围的变动 ，反映企业的真实业绩提出了一些对策。 【 关键词 】现行会计准则；上市公司；合并范围；会计报表
一
、
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经营 政 策 ；
（ ）有权 任 免被投 资单位 的董 事会或 类似机 构 的多数成 ３
员；
（ ）在被投资单位 的董事会或类似机构 占多数表决权 。 ４ 实 际工作 中 ，在 判 断母 公司 对子 公 司是 否形 成 控制 且将 其纳 入合并财务报 表的合并 范围时 ，不 能仅仅根据投 资 比例而 定，而应 当贯彻 实质 重于形 式的要求 ，将被 投资单位 纳入合并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 。 但 是 ， 如 果 有 证 据 表 明母 公 司 不 能 控 制 被 投 资 单 位 的除 外 。 二、现行准则下我国上市公 司变动合并范 围粉饰业绩的案例 近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结 构变动事件频频发生，使得连续编制合并会计报表时的合并范围 也频繁地发生变动 。而合 并范 围的改变，使各期编制的合并会计 报表所反映的会计主体范围不一致 ，从而导致各期合并会计报表 所反映的会计信息失去了可 比性和一贯性，这就使本 已失真的个 别会计报表在合并后再一 次产生信息失真。下面笔者列举一些比 较 典型 的上 市 公 司变动 合 并 范 围粉饰 业 绩 的案 例 。 （ ）收购 股 权 ，扩 大 合并 范 围 一 与投资新设子公司时问周期长 、见效慢相 比，收购有盈利能 力 公 司就 可 以达 到立 竿 见 影 的 效 果 ，这 也 是 Ｓ 类 公 司 迅 速扭 亏 为 Ｔ 盈 的法 宝之 一 。 ￣Ｓ 天 龙 （０ ２ ４ ，于２ ０ 年 出 资４ ５０ 元 ， ｔＴ Ｎ ６０３） ０７ ，０万 收购珠海市金正电子工业有 限公司９％ ０ 股权， 自２ ０年７ 日起该 ０ ７ 月１ 公司纳入合并范围，当年实现销售收入２ ， ６ 万元、净利润２９ ９ ９１１ ， ７ 万元 ，使得Ｓ 天龙２ ０ 年扭亏为盈，净利润达２０ ８ ６ Ｔ ０７ ， ７ ．万元。由此 我们可 以看 出，购入盈利能力强的公司，有利于操纵利润 ，使原 本亏损 的ｓ 类公司迅速转亏为盈，避免公司破产 ，这将给报表使 Ｔ 用者对公司的经营状况产生极大的误区。 （ ）转让股权 ，缩小合并范 围 二 些 上 市 公 司 为 了产 业 转 型 和 盈 余 管 理 的 目的 ，通 常 会 把 些不符合上 市公 司产业 目标或者盈 利能力差 的子公司 的股权 参考文献： １ 】 浅谈新会计准则 中合并财务报表的影响【． 经界（ ｝ Ｊ 财 学术版） ０００） ． １（ ２ ３ 转 让 出去 ，从 而 达 到 不 纳 入 合 并 范 围 的 目 的 。 如 果 有 的子 公 司 ［ 王渝平． ２ ］ 论合 ］ 会计版） ０ ８ ３． ， ０（ ） ２ ｏ 亏 损 较 大 的话 ，不 纳 入 合 并 范 围显 然 就 减 少 了一 块 亏 损 源 。 如 ［ 陈玉媛． 并财务报表理论的定位Ⅱ 财会 月刊（ ［曹德芳， 合并范 围变动对盈余管理 的影响分析Ⅱ 科技信息， ｏ（） ３ ］ 王涛． ］ ２ ７ ！ ｏ ｏ． 工大高新 （ ０ ７ １ ６ ０ ０ ），于２ ０ 年 １ 月 以协议 出让方式 ，将所 属 ０８ ２ 全资子公 司哈尔滨哈 飞农用 车制造厂 整体 出售 ，实现股权 转让 作者简介：尹曦 ，九江学院讲师 。 收 益 ４ １５ ４ ７ ９ 元 ， 占报 告 期 利 润 总 额 １ ． ９ ，但 该 子 公 司 ，２，９ ．４ ４９％
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨企业合并是指两个或多个企业通过某种方式合并成为一个企业的过程。
在合并后，合并方通常会发布企业合并会计报表，以反映合并后企业的财务状况和业绩。
在确定合并会计报表中的合并范围时，会涉及一些问题和挑战。
合并会计报表的合并范围是指被合并方的资产、负债、股东权益和收入、费用的一系列权益项目的界定和确认。
合并范围的确定需要考虑多个因素，包括被合并方是否满足被合并企业的标准，合并后企业是否能够控制被合并方，并且能否获得经济利益。
在合并范围的确定过程中，会遇到以下几个主要问题：1. 控制权的界定：被合并方是否被合并企业控制，通常需要考虑是否有控制权的单一或支配性股东，以及是否有控制权的表决权。
还需要考虑其他因素，如合并企业对被合并方的引导决策能力等。
2. 经济利益的获得：合并会计报表的合并范围还需要考虑到合并企业是否能够获得被合并方的经济利益。
这包括能否获得被合并方的利润、现金流以及其他财务资源。
3. 可衡量性原则：合并会计报表的合并范围还需要满足会计准则中的可衡量性原则。
即被合并方的资产、负债和收益、费用的价值能够被可靠地计量和确认。
为了解决这些问题，现实中出现了许多案例，下面将以几个案例来探讨合并会计报表的合并范围问题。
1. 企业A以购买企业B的股权的方式实施合并。
根据合并后企业A的财务报表，企业B的资产和负债已经纳入合并会计报表，因此认为合并范围已经确定。
但根据合并后企业A 对企业B的实际控制情况以及能否获得企业B的经济利益，可能需要重新评估合并范围。
3. 企业E以换股的方式合并企业F，通过发行股票的方式换取被合并方的股权。
根据合并后企业E的财务报表，企业F的资产和负债已经纳入合并会计报表。
但由于换股的比例和市场价格的波动，需要对合并范围进行进一步评估和调整。
通过这些案例，我们可以看到，在确定合并会计报表的合并范围时，需要综合考虑多个因素，并在实际情况下进行灵活的评估和调整。
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并或收购的方式，形成一个整体的过程。
在企业合并过程中，会计报表的合并范围是一个非常重要的问题，它涉及到合并实体的选择和确定，对于合并后的财务报表准备和编制具有重要意义。
本文将围绕企业合并会计报表的合并范围问题展开讨论，并结合相关案例进行探讨。
一、合并范围的确定1. 合并实体的选择在企业合并的过程中，合并实体的选择对合并后财务报表的真实性和公允性具有重要影响。
按照《企业会计准则》的规定，合并实体是指被购买方或合并方，其控制权被取得。
合并实体应当满足一定的条件：合并实体应当是一个实体，即能独立承担权责的主体；合并实体的控制权应当被取得，即购买方或合并方能够对合并实体进行决策；合并实体应当对购买方或合并方的财务状况和经营业绩产生影响。
根据上述条件，确定合并实体是企业合并过程中合并范围的首要问题。
二、合并范围的相关案例探讨1. 案例一：A公司收购B公司A公司收购B公司的100%股权，取得对B公司的控制权。
在此情况下，A公司应当将B 公司作为合并范围进行报表合并，合并范围应当包括B公司的所有资产、负债和净资产。
A 公司应当根据B公司的实际情况确定合并范围，并编制合并后的财务报表。
2. 案例二：公司分立后的合并问题某公司进行分立，分立后形成两家独立的公司。
在此情况下，需要对分立前后公司的合并范围进行确定。
按照《企业会计准则》的规定，分立后的公司应当根据其自身的实际情况确定合并范围，合并后的财务报表应当反映分立前后公司的真实情况。
某集团公司下属多家子公司进行合并，形成一个新的整体。
在此情况下，需要对合并前后各子公司的合并范围进行重新确定，并编制合并后的财务报表。
根据各子公司的具体情况，确定合并范围，并编制合并后的财务报表。
在确定合并范围时，需要注意以下几个方面的问题：1. 根据《企业会计准则》的规定，采用控制权作为确定合并实体的主要标准，需根据实际情况判断哪些公司构成合并实体，并确定其范围。
新准则下上市公司合并范围变动
关于新准则下上市公司合并范围变动的研究近年来，随着一次次并购浪潮的掀起，企业合并已成为司空见惯的现象，上市公司通过购买或处置子公司变更合并报表范围的情况屡见不鲜。
上市公司合并范围的变动会对企业集团整体的资产规模、利润、销售收入、现金流量等产生影响，从而影响会计主体的连续性和一致性，并为上市公司进行盈余管理或达成其他目的提供了可能性。
如st环岛2007年通过两次收购转亏为盈，极大提高了公司盈利水平，改善了公司经营状况；再如近期双鹤药业为通过重大资产置换变更了合并范围，虽然达到了消除同业竞争、整合区域资源的目的，但以优质资产换入劣质资产，却损害了中小股东的权益。
06年新会计准则的出台对合并范围的规定更加明确，但对实际操作中上市公司合并行为的规范是否产生了积极的作用还有待商榷。
那么新会计准则下上市公司合并范围变动是否依然普遍存在？上市公司变动合并范围的常用手段有哪些？合并范围变动对企业集团的利润又有何影响呢？结合实际事例和理论推测，提出以下假设：假设一：新准则下上市公司合并范围变动的情况是普遍存在的，变动手段是多种多样的。
假设二：上市公司合并范围的变动大多会对企业集团利润产生直接影响，范围变动增加企业集团利润的为多数。
假设三：与旧准则相比，新准则对上市公司合并范围变动行为的规范作用增强。
为验证本文假设，从2302家沪深a股上市公司中随机抽取100家，覆盖的行业包括材料、电信服务、工业、公用事业、能源、可选消费、金融、日常消费、医疗保健、信息技术等。
其中沪市58家，深市42家，st公司12家。
为了了解和揭示新准则下我国上市公司在编制合并报表时合并范围变动情况，查阅了100家上市公司2008—2010年的年度报告，比较各年度主要会计数据，结合董事会报告、监事会报告、财务报告中企业合并与合并财务报表部分披露的信息了解上市公司连续三年的合并范围变动情况及采取的变动手段，并结合主要控股子公司的基本情况和经营业绩考察新纳入或新去除的子公司对企业集团利润的影响。
合并财务报表合并范围界定及其编制问题浅析
合并财务报表合并范围界定及其编制问题浅析作者：郭子成来源：《财讯》2018年第17期随着市场经济的发展，企业间合并日益活跃，而合并过程中企业合并报表的编制一直是会计核算的难点。
合并范围的判定标准，对合并财务信息及报表的准确性和可信度在一定程度上会产生很大的影响。
因此，本文分析研究了新会计准则下企业合并报表的合并范围s编制注意事项，以期能提高企业财务信息的准确性和合理性。
合并财务报表合并范围随着我国改革开放的深入，企业常通过并购或业务重组的方式，以迅速壮大规模、加强市场控制力，取得管理、经营、财务协同效应，实现企业利益最大化。
企业集团合并报表合并范围的准确界定，可以保障利益相关者的权益，方便报表使用者了解企业经营情况、财务状况、现金流量情况。
明确合并报表的范围，是编制合并报表的重要前提条件，如果范围确定存在问题，就有可能会影响合并报表的质量。
企业合并报表合并范围界定存在的问题（1）多层控股合并范围无法准确确定《企业会计准则第33号一合并财务报表》规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制根据持股比例又分为绝对控制和相对控制，绝对控制是指公司持有被投资企业50%以上股份，相对控制是指公司持有被投资企业虽不足50%，但持股比例最高，即为第一大股东。
也就是说，判断公司是否对被投资企业形成控制，要看实际上公司能否能够控制被投资企业决策机构，达到《公司章程》规定的表决比例，直接决定被投资企业的经营、财务决策。
随着中国经济持续发展，体量不断增大，企业间并购重组、股权划分问题逐渐复杂化。
尤其是在上市公司或大型企业集团中存在母子公司、同一集团下的不同子公司共同持有一家企业的股权，或集团间各子公司相互持有对方股权的情况，形成了复杂的股权结构，主要有多层控股、交叉控股、多层交叉控股三种形式，这增加了判断母公司对一家企业是否形成控制并纳入合并范围的难度。
（2）合并范围变动具有随意性在某种程度上，企业合并范围的变化将导会计主体的核算范围变化，直接导致合并报表所反映的资产负债情况、所有者结构、收支利情况及现金流量各个方面的结果的不一致。
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨企业合并是指两个或多个独立的企业经过某种方式合并为一个企业的行为。
合并后的企业在会计报表中需要进行合并范围的确定，即决定哪些企业应该纳入合并报表中。
本文将探讨关于企业合并会计报表的合并范围问题，并给出相关案例。
确定合并范围需要考虑的因素包括法律形式、控制关系和商业实质。
法律形式指的是企业合并的法律形式，例如通过合并协议、收购交易、股权交换等方式。
控制关系指的是一个企业是否能够对另一个企业的财务和经营活动产生决定性影响。
商业实质指的是企业合并后是否形成一个整体经济实体，是否实现经济利益共享等。
在实践中，常见的合并范围问题包括以下几种情况：1. 100%控制：当一个企业完全控制另一个企业时，被控制企业应纳入合并报表中。
公司A持有公司B全部股权，可以控制B公司的财务和经营活动，那么B公司就应该被纳入A 公司的合并报表中。
3. 利益共享：当企业之间形成利益共享关系时，需要考虑是否纳入合并报表。
公司A 和公司B共同经营一个项目，两者通过项目分享经济利益，那么项目所涉及的财务和经营活动应该被纳入A公司和B公司的合并报表中。
下面通过一个案例来说明合并范围的具体问题：案例：公司A拟收购公司B的50%股权，同时公司A和公司B将共同经营一个项目，两者将分享项目所产生的利益。
根据上述情况，可以得出合并范围的决定如下：1. 公司A应该纳入合并报表，因为公司A将通过收购控制公司B的财务和经营活动。
企业合并会计报表的合并范围是一个需要综合考虑法律形式、控制关系和商业实质的问题。
在实践中，需要根据具体情况确定合并报表中纳入的企业和项目，确保合并报表的准确和完整。
合并会计报表的合并范围探讨
合并会计报表的合并范围探讨合并会计报表是指母公司为了全面反映企业集团整体财务状况和经营业绩，合并其控股子公司、联营企业和合营企业的资产负债表、利润表和现金流量表。
合并会计报表的合并范围涉及到哪些子公司、联营企业和合营企业应该纳入合并范围，这是一个十分重要且复杂的问题。
本文将就合并会计报表的合并范围进行探讨，分析合并范围的确定原则和方法，探讨合并范围的拓展和限制因素。
一、合并会计报表的合并范围确定原则1. 控制原则合并范围的核心是“控制”。
控制是指母公司对被投资单位拥有决定其财务和经营政策的能力。
在确定合并范围时，首先需要确认母公司对被投资单位具有控制权。
根据国际财务报告准则（IFRS）、美国通用会计准则（US GAAP）以及中国《企业会计准则》等相关规定，通常采用股权比例是否超过50%的原则来确定控制权。
如果母公司持有被投资单位超过50%的表决权股份，或者对被投资单位有实际控制权则认为母公司对被投资单位具有控制权，被投资单位应纳入合并范围。
2. 基础企业原则在确定合并范围时，还需要遵循基础企业原则。
基础企业是指在一个企业集团中对其他成员企业产生最直接和重要影响的企业。
母公司和基础企业之间存在着密切的关联和影响。
在确定合并范围时，需要考虑到基础企业的地位和作用，使得合并会计报表能够充分反映企业集团整体财务状况和经营业绩。
3. 实质经济活动原则实质经济活动原则是指在合并范围确定过程中需要考虑到被投资单位对母公司的实际经济效益和风险。
即使母公司持有被投资单位50%以下的股权，但如果被投资单位对母公司的经济活动产生了重大影响，或者存在其他实质性的控制关系，也应当将被投资单位纳入合并范围。
二、合并范围确定方法1. 股权比例法股权比例法是最常用的合并范围确定方法。
根据国际财务报告准则和相关国家的会计准则，通常认为当母公司持有被投资单位超过50%的股权时，具有控制权，被投资单位应纳入合并范围。
这是一种简单和直接的方法，适用范围广泛。
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浅析上市公司合并会计报表合并范围变动摘要：近年来，上市公司因购买、处置子公司等行为而引起的股权结构变动屡见不鲜，由此导致连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。
而合并范围的改变，使各期连续编制的合并报表所反映的会计主体范围不相同，从而导致各期合并报表会计信息间的不可比和不连续，使得本来就存在失真成分的个别报表会计信息在合并后产生再次失真。
目前对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的，弹性很大，很容易被操纵。
本文抽取部分上市公司作为样本，运用实证分析的方法，探讨了合并范围变动的手段和影响，并提出规范合并范围变动操作的对策。
关键词：上市公司；合并会计报表；合并范围变动；会计操纵；实证分析Abstract: In recent years, to be listed because of purchased the stockholder's rights structure which, behaviors and so on handling subsidiary company caused to change common, from this caused established when continuously the combined statements to merge the scope frequent change. But merges the scope change, the accounting subject scope which causes various issue to establish the combined statements which reflected not to be the same continuously, thus causes various phase of combined statements accounting information not to be possible and is not continual than, causes originally on the existence distortion ingredient individual report form accounting information after the merge produces distorts once more. At present belongs to the sense of principle regarding the merge scope definite related standard, the elasticity is very big, is operated very easily. This article extracts the part To be listed to take the sample, the utilization empirical analysis method, has discussed the merge scope change method and the influence, and proposes the standard merge scope change operation countermeasure.key word: To be listed; Merge fiscal statement; Merge scope change; Accountant operates; Empirical analysis前言合并报表作为企业集团规定编制的正式会计报表，需要反映企业集团综合业绩，其真实性直接影响到报表使用者据此作出的判断和决策是否正确。
近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生，使得连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。
而合并范围的改变，使各期编制的合并报表所反映的会计主体范围不一致，从而导致各期合并报表所反映的会计信息失去了可比性和一贯性，这就使本已可能失真的个别报表会计信息在合并后再次产生失真。
目前，我国会计制度和会计准则对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的，弹性很大，留有较大的会计操作空间，很容易被利用操纵利润。
因此，当前亟需规范合并范围变动的操作，以限制部分上市公司利用合并会计报表合并范围的变动来调节利润的不当行为。
一、合并会计报表编制中合并范围确定的一般规定根据《合并会计报表暂行规定》（简称《暂行规定》），企业编制合并会计报表时，应该将符合如下条件的子公司纳入合并会计报表的合并范围：1、母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有过半数以上的（不含半数）权益性资本的被投资企业；2、母公司虽然不持有被投资企业过半数以上的权益性资本，但母公司通过与被投资企业的其他投资者之间的协议持有该被投资企业半数以上有表决权的股份，或根据章程或协议有权控制企业的财务和经营决策，或有权任免董事会等类似权利机构的多数成员，或在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权，即取得了该被投资企业的实际控制权，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围。
但是，根据《暂行规定》和实质重于形式的会计原则，对于下列特殊情况的子公司，母公司可以不将下列子公司纳入合并范围：1、已经关停并转的子公司；2、按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；3、已经宣告破产的子公司；4、准备近期出售而短期持有其过半数以上权益性资本的子公司；5、非持续经营且所有者权益为负数的子公司；6、受所在国外汇管制或其他限制，资金调度受到限制的境外子公司。
此外，依据《关于合并会计报表合并范围请示的复函》，当小规模子公司资产总额、销售收入及当期利润额按资产标准、销售收入标准和利润标准计算公司得出的比率均在10%以下时，根据重要性原则，该子公司可以不纳入合并范围。
同时对于银行、信托、证券、保险等特殊行业的子公司，根据《企业会计准则》，可以不将其纳入合并范围。
二、对合并会计报表时合并范围变动的实证分析为了了解和揭示我国上市公司在连续编制合并报表时合并范围的变动情况，我们抽样统计了80家上市公司2001年-2003年的年报数据，这些样本是在沪深股市中随机抽取的，覆盖的行业包括：科技、制药、能源、建筑、汽车、服装、房地产、机电、IT、服务、农业、化工、机场、港口等。
其中，深市20家、沪市60家，ST公司13家[]，样本量超过两市上市公司总数量的5%.在统计分析合并范围变动情况的过程中，我们查阅了样本公司2000年-2003年的年度报告，比较了各年度的主要会计数据、主要控股子公司的基本情况和经营业绩、合并范围变动的原因、长期股权投资等相关资料，通过整理分析，得到了80家上市公司合并范围变动情况、变动对利润的影响情况以及各种变更理由的综合数据（见表1、表2）。
根据对样本的统计结果（见表1），这三年分别仅有35%、27.5%、27.5%的上市公司的合并范围没有发生变动，而合并范围发生变动的公司每年都占2/3.其中合并范围扩大（即仅增加合并子公司）的情形所占比重较大，并呈现上升的趋势，至2003年有50%的公司扩大了合并范围；而合并范围缩小（即仅减少合并子公司）的情形较少，仅占10%左右；在同一年中既有增加合并子公司、又有减少的情形也不太多，占到10%～25%.此外，从整体来看，在80家样本中，连续三年合并范围均无变动的只有5家，仅占6.25%；连续两年无变动的仅 11家，占13.75%.从上面的数字可以很清楚地看出，上市公司连续编制合并会计报表时合并范围发生变动是非常普遍和频繁的。
表1 80家上市公司合并范围变动的基本情况统计年度 2001 2002 2003个数比例个数比例个数比例合并范围变动：仅增加合并子公司26 32.50% 35 43.75% 40 50.00%仅减少合并子公司 810.00% 13 16.25% 78.75%两者均有 1822.50% 10 12.50% 11 13.75%小计 5265% 58 72.50% 58 72.50%合并范围无变化2835.00% 22 27.50% 22 27.50%合计 80100%80 100%80 100%表2合并范围变动对合并利润的影响情况统计[]年度20012002 2003个数比例个数比例个数比例影响利润增加 13 72.2% 2071.4%2177.7%影响利润减少 3 16.7%621.4%518.5%对利润无影响 2 11.1%27.2% 13.7%合计 18 100%28100%27100%未披露且无法查实 34 65.38% 30 51.72%3153.45%根据我们所查实的数据（见表2）显示，在合并范围发生变动且已经在年报中披露变动对利润影响的样本公司中，由于合并范围发生变动，使得合并利润上升的情况占了绝大多数，三年均在70%以上，且略呈小幅增长趋势；而使得合并利润减少的情况约占到20%左右；对合并利润无影响的情形则越来越少，2003年仅占 3.7%.显然，这种使合并利润增减变动的现象不是个别的。
我们可以推测，其中有不在少数的样本公司利用改变合并范围来操纵利润。
需要说明的是，在这三年合并范围发生变动的样本公司中，2001年有34家、2002年有30家、2003年有31家未披露任何有关增减子公司的业绩情况，这些上市公司占全部合并范围变动的公司的比例均超过50%[]，从而使我们无法查实合并范围变动对合并利润的影响情况，这说明上市公司在合并范围变动的披露上是很不规范和随意的。
三、对合并会计报表变动合并范围手段的实证分析通过实证分析我们发现：上市公司在编制合并会计报表时，对合并范围的的认定有较大的，在操作上存在着较大的主观性和随意性，其动机不一，手法多种多样。
我们对上述80家样本公司中改变合并范围的各种手段或理由作了统计分析（由于篇幅所限统计表有关数据从略），发现通过股权收购（或转让）而取得（或失去）控制权，从而将子公司纳入（或退出）合并范围的方式占到1/3左右；而通过投资新设立子公司的情形也占到20％以上。
下面，我们对一些上市公司比较典型的操纵变更会计报表合并范围的手法和动机作些具体分析：1.收购其他公司部分或全部股权，使其成为控股子公司，扩大合并范围。
与投资新设子公司时间周期长、见效慢相比，收购有盈利能力公司就可以达到立竿见影的效果，这也是ST类公司迅速扭亏为盈的法宝之一。
如ST天龙（600234），于2003年出资4500万元，收购珠海市金正电子工业有限公司90%股权，自2003年7月1日起该公司纳入合并范围，当年实现销售收入29161万元、净利润2979万元，使得ST天龙2003年扭亏为盈，净利润达2078.6万元。