BT方式建设项目营业税征管之探讨(个人)

bt项目企业所得税相关政策随着网络技术的不断发展，BT（BitTorrent）技术也逐渐发展成为一种常见的文件共享方式。

BT项目作为一种创新性的技术，不仅能够提高文件传输的速度和效率，还能够节省网络带宽资源。

然而，BT项目的发展也面临着一些问题，其中之一就是企业所得税的相关政策。

本文将从企业所得税的相关政策出发，探讨BT项目的发展和应对策略。

一、企业所得税的基本概念企业所得税是指国家按照法定税率对企业所得征收的一种税收。

企业所得税是属于间接税的一种，是指企业在收入和支出中间所产生的净利润，按照一定的税率缴纳给国家。

二、BT项目的发展BT项目是一种基于P2P（点对点）技术的文件共享方式。

通过BT技术，用户可以将自己的文件分享给其他用户，同时也可以从其他用户那里下载文件。

BT项目的发展进程中，不仅提高了文件传输的速度和效率，还节省了网络带宽资源，得到了广泛的认可和应用。

然而，BT项目的发展也面临着一些问题。

其中，企业所得税的问题是其中之一。

三、BT项目的企业所得税相关政策1.企业所得税的纳税义务根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，居民企业和非居民企业在我国境内取得的所得，应当缴纳企业所得税。

对于BT项目的企业而言，其在我国境内所得的利润也应当缴纳企业所得税。

2.企业所得税的计算方法企业所得税的计算方法是根据企业所得税法的规定，按照企业所得额乘以一定的税率来计算。

企业所得额是指企业在一定期间内所实现的应税所得减去所得减免和所得减免后的余额。

税率则根据企业所得额的不同而有所区别。

3.企业所得税的征收方式企业所得税的征收方式是按照月度或者季度进行征收。

企业需要在规定的时间内向税务机关申报所得额和缴纳企业所得税。

四、BT项目应对策略1.合法合规经营对于BT项目的企业而言，最重要的是要合法合规经营。

企业需要遵守国家相关法律法规，按照规定缴纳企业所得税，避免出现任何违法违规的行为。

2.优化企业结构优化企业结构是BT项目的企业应对策略之一。

UAN ZHUO LUN TAN圆桌论坛Y- 158 -我国建筑市场中BT项目发展迅速，对于我国公共事业以及基础设施的建设起到了重要的作用。

BT项目是一种新型项目，主要包括投资、融资、建筑等模式。

我国当前对于BT项目投资方的涉税问题并没有明确规定，因此容易出现很多问题。

本文以此作为基础，对BT项目投资方涉税的相关问题进行了探讨。

一、BT项目概述（一）BT项目定义投资方需要自行筹备资金对项目进行建设，项目完成之后再移交给回购方以及政府。

回购方或者政府接收了项目之后按照合同的规定给予投资方同等的回报。

BT项目主要包括两个属性：建造合同和融资。

BT项目在实施的过程中，投资方签订的和同主要包括以下两种类型：第一，按照投资方与政府之间的合同对垫资利率进行规定，计算垫资成本，将这部分成本归结到回购款的基础之中；第二，政府部门与投资方直接签订项目回购合同。

（二）BT项目特点BT项目主要包括以下几种特点：第一，BT项目是一种新型投资模式，主要包括在项目过程中的管理、建设以及投资等内容。

BT项目的管理者是项目的投资者，同时也是项目的建设者与实施者。

第二，BT 项目另一个重要的特点就是融资，其优势在于能够使项目的资金保持充足，能够使不同的利益相关者紧密相连，对于BT项目的管理与监督而言十分有利。

第三，BT项目的顺利完成能够使我国政府的财政负担得到减轻，也能够使政府在融资方面的难题得到缓解，对于促进我国经济发展以及基础设施建设起到了重要的作用。

当前建筑工程中，金融资本与产业资本要完成对接，BT模式建筑项目可以更好地帮助其完成对接，形成符合市场经济要求的融资新格局。

二、BT项目会计核算分析（一）BT项目的会计核算依据BT项目中，投资方需要符合项目的投资、建设以及融资等工作。

当BT项目结束之后，正需要对产权进行回购，BT项目投资方需要进行会计核算工作，遵循的标准为 《国有建设单位会计制度》。

BT项目投资方需要对股权转让过程中的每一个环节进行严格的会计核算。

各地BT项目税务处理具体规定各地BT项目税务处理具体规定对BT模式的税务处理，国家税务总局没有具体的文件进行规定，但不少地方政府有各自的规定，对于没有具体文件规定的省份可以参照一些有文件具体规定的做法。

以下是当前各地方BT项目的税务处理具体规定。

1、广西壮族自治区对BT项目的税务处理规定广西壮族自治区地方税务局关于发布《建筑业营业税管理办法》的公告按以下规定办理：无论项目公司是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目缴纳营业税。

项目公司取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等应税收入，应按“建筑业”税目缴纳营业税。

项目公司将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的上款所列应税收入，扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。

2、重庆市对BT项目的税务处理规定《重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知》规定：BT是通过融资进行项目建设的一种融投资方式。

对BT模式的营业税征收管理，明确为：(1)无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。

(2)融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。

(3)融资人的纳税义务发生时间为按BT模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

3、广东省惠州市对BT项目的税务处理规定广东省惠州市地方税务局《关于加强对BT项目税收管理的通知》对BT模式的营业税征收管理，明确规定如下：(1)项目的建设方与施工企业为同一单位的，以项目的建设方为纳税人，在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购款项为计税营业额，按建筑业税目征收缴纳营业税等税费附加。

□财会月刊·全国优秀经济期刊BT是英文Build-Transfer的缩写，是基础设施项目建设领域中采用的一种投融资建设模式。

通常指项目发起人（政府或其授权机构）与项目投资人签订合同，由项目投资人负责项目的融资、建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向项目投资人支付项目总投资及相应的回报。

BT项目是国际上比较成熟的一种投融资建设模式，近年来在国内很多城市公共基础设施项目中得到了应用，BT项目利用的是非政府资金，由投资方自行筹资进行项目建设，因而解决了地方政府基础设施建设资金不足的问题，同时为相关投资方寻找到了新的利润增长点，是一种双赢的局面。

不过目前国家税务总局尚未出台针对BT项目的税收法规，导致税务局和企业之间在营业税和所得税的征纳问题产生不同意见，给实际执行带来了困扰。

为此本文专就BT项目牵涉的所得税问题进行探讨和分析。

一、BT项目企业所得税缴纳的现状我国BT项目的建设主要有三种模式：第一种是组建项目公司，由项目公司负责BT项目的投融资，但不负责项目的施工建设；第二种是组建项目公司，项目公司不仅是BT项目投融资方，而且负责具体的施工建设；第三种是不组建项目公司，而是由中标的投资方直接负责项目的融资、投资、管理及施工建设的职能。

由于后两种不是完全意义上的BT模式，且如果会计核算规范的话（需用到建造合同准则进行核算），与第一种模式并无实质上的差异。

故本文主要探讨第一种模式。

由于没有全国统一的税收法律法规可以参考，笔者总结了实务中关于BT项目企业所得税缴纳主要存在的三种情形。

1.按工程完工进度进行收入确认并纳税。

由于BT项目一般建设期都在一年以上，所以有的地方税务局根据《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十三条（二）的相关规定，按照跨年度完成劳务的完工百分比法确认应税收入并纳税，即BT项目投融资方要依照BT 项目建设的完工百分比计算收入并缴纳企业所得税，无论政府是否进行回购款的结算和支付。

解读BT模式业务及营业税处理解读BT模式业务及营业税处理一、BT模式的含义1、BT是英文Build（建设）和Transfer（移交）缩写形式，意即“建设--移交”，是政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。

2、BT模式是BOT 模式的一种变换形式，指一个项目的运作通过项目公司总承包，融资、建设验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报的过程。

3、目前采用BT模式筹集建设资金成了项目融资的一种新模式。

二、BT模式产生的背景 1. 随着我国经济建设的高速发展及国家宏观调控政策的实施，基础设施投资的银根压缩受到前所未有的冲击，如何筹集建设资金成了制约基础设施建设的关键。

2. 原有的投资融资格局存在重大的缺陷，金融资本、产业资本、建设企业及其关联市场在很大程度上被人为阻隔，资金缺乏有效的封闭管理，风险和收益分担不对称，金融机构、开发商、建设企业不能形成以项目为核心的有机循环闭合体，优势不能相补，资源没有得到合理流动与运用。

三、BT模式的运作 1. 政府根据当地社会和经济发展需要对项目进行立项，完成项目建议书、可行性研究、筹划报批等前期工作，将项目融资和建设的特许权转让给投资方（依法注册成立的国有或私有建筑企业），银行或其他金融机构根据项目未来的收益情况对投资方的经济等实力情况为项目提供融资贷款，政府与投资方签订BT投资合同，投资方组建BT项目公司，投资方在建设期间行使业主职能，对项目进行融资、建设、并承担建设期间的风险。

2. 项目竣工后，按BT合同，投资方将完工验收合格的项目移交给政府，政府按约定总价（或计量总价加上合理回报）按比例分期偿还投资方的融资和建设费用。

3. 政府在BT投资全过程中行使监管，保证BT投资项目的顺利融资、建设、移交。

投资方是否具有与项目规模相适应的实力，是BT项目能否顺利建设和移交的关键。

四、我国实施BT模式的依据1. 根据《中华人民共和国政府采购法》第二条“政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。

营改增后BT、BOT、PPP项目应如何缴纳增值税？-财税法规解读获奖文档问题：纳税人以投融资建设模式开展的建设项目，如BT（即建设-移交）、BOT（即建设-经营-移交或转让）、PPP（政府和社会资本合作）项目，应如何缴纳增值税？河南国税：暂按以下要求办理：（一）BT是政府利用非政府资金来进行非经营性基础设施建设项目的一种融资模式，指一个项目的运作通过项目公司总承包，融资、建设、验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报的过程。

目前，BT项目的推进模式主要有两类，一是投资方参与建设，承担项目的融资、投资和施工等职责，但不成立单独的项目公司；二是投资方不参与建设，通常为单独成立的项目公司，承担项目的融资、投资等职责，并与施工方签订施工合同。

对于BT项目，如果合同中对工程投资金额和投资回报分别进行明确约定的，投资方和业主方共同确认的工程投资金额由投资方按照建筑业计算缴纳增值税，取得的回报收入按照利息收入缴纳增值税。

如果合同中对工程投资金额和投资回报没有分别进行明确约定的，投资方取得的全部收入按照建筑业缴纳增值税。

（二）BOT是指政府部门就某个基础设施项目与私人企业（项目公司）签订特许权协议，授予签约方的私人企业（项目公司）来承担该项目的投资、融资、建设和维护，在协议规定的特许期限内，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润。

政府对这一基础设施有监督权、调控权，特许期满，签约方的私人企业将该基础设施无偿或有偿移交给政府部门。

纳税人投资B0T项目，以项目建成后实际运营中取得的全部价款和价外费用，根据实际提供的服务项目所对应的征收率或者税率计算缴纳增值税。

纳税人未分别准确核算各服务项目收入的，一律从高适用征收率或者税率。

（三）PPP模式，从广义看是政府与社会资本合作，让非公共部门所掌握的资源参与提供公共产品和服务的一种项目融资模式。

BT项目投资方应纳税的环节及税目税率分两种情况：第一种：以投资人的名义立项建设，工程完工交付业主的BT项目，有三道环节的税收。

一、建安工程环节的税收由工程承包人缴纳，投资方有义务凭票付款，主要有如下税费种：1.营业税——工程款的3%2.个人所得税——工程款的1.5%3.城建税——营业税的5%4.教育费附加及地方教育附加——营业税的5%5.资源税——工程款的0.3%6.印花税——-工程款的0.03%7.水利建设基金——-工程款的0.06%8.工会经费——-工程款的0.15%二、移交环节对投资人（企业）征税，按销售不动产性质征税，主要有如下税费种：1.营业税——-营业额的5%（计税营业额为取得的全部回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）2城建税——营业税的5%3.教育费附加及地方教育附加——营业税的5%4.印花税——-营业额的0.05%5.土地增值税——计算增值额后按适应税率征收三、移交回购后，投资人（企业）取得收入，如有所得，应按所得额征收25%的企业所得税。

如是个人投资的企业，实现投资分红时，投资企业应代扣代缴红利所得个人所得税。

第二种：以项目业主的名义立项建设的BT项目，有二道环节的税收。

一、对投融资人按承包建筑工程的性质征税，即对投资人无论其是否具备建筑工程承包资质，均应作为建筑工程的总承包人，按“建主业”税目的规定征收营业税。

营业额按湖南省地方税务局2011年第6号公告的规定确定。

主要有如下税费种：1.营业税——工程款的3%2.个人所得税——工程款的1.5%3.城建税——营业税的5%4.教育费附加及地方教育附加——营业税的5%5.资源税——工程款的0.3%6.印花税——-工程款的0.03%7.水利建设基金——-工程款的0.06%8.工会经费——-工程款的0.15%二、移交回购后，投资人（企业）取得收入，如有所得，应按所得额征收25%的企业所得税。

如是个人投资的企业，实现投资分红时，投资企业应代扣代缴红利所得个人所得税。

BT项目的财税处理BT模式参与公共基础设施建设，主要运作主体及模式为合同授予方是政府（包括政府有关部门或政府授权的企业），BT项目公司负责该项目的投融资和建设，项目完工后移交给政府，政府根据回购协议在规定的期限内支付回购资金（含占用资金的投资回报）。

财会处理中的疑惑中国证监会会计部规定：项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号———建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。

其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。

上述规定比较明确，即如果项目方提供建造服务的作为建造合同确认收入，未提供的建造合同服务的按投资额作为金融资产，按实际利率法摊销确认收入。

在会计科目设置上，需增设“长期应收款”“工程施工”等科目，按回购款折现后计算出实际利率，按投资额具体计算应计入本期利息收入。

但目前，在实务具体操作中还存在一些问题：第一，确认收入的起点，即在回购期开始确认还是建设期就开始确认的问题。

如果从会计稳健性角度，应在回购期开始确认较妥，如从金融资产角度考虑，投资建设期开始确认似乎也有依据，因为已开始投资，在回购款上已可以确认相关的利息收入。

从目前上市公司公开公告的年度报告上看，两种作法均有。

第二，BT项目合同不仅仅为建筑工程，还包括自有产品、安装、系统集成、软件等业务，是否按相关准则规定确认收入，还是该BT业务不作为上述解答中规定的BT业务，尚未有明确规定涉及。

所得税处理的关键问题目前对BT业务涉及的企业所得税问题尚未有明确规定，资产的税务处理，一般而言采用直线法摊销，如固定资产、无形资产、融资租赁业务等。

对BT业务在所得税上如何定性，是一个关键问题。

笔者认为，可以有如下两种理解：第一，长期应收款应作为一项资产，回购款作为收入，类似分期收款转让一项资产，长期应收款作为资产按直线法摊销，而收入确认如果参照分期收款有关规定，应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

湖南省地方税务局关于BT方式建设项目有关营业税问题的公
告
【法规类别】营业税
【发文字号】湖南省地方税务局公告2011年第6号
【发布部门】湖南省地方税务局
【发布日期】2011.08.01
【实施日期】2011.08.01
【时效性】现行有效
【效力级别】地方规范性文件
湖南省地方税务局关于BT方式建设项目有关营业税问题的公告
（湖南省地方税务局公告2011年第6号）
近年来，各级政府广泛采取BT项目（Build Transfer，即建设-移交，专属于政府的基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式）投融资方式建设基础设施工程，解决工程建设过程中资金不足的问题。

为规范“建设-移交”投融资建设模式营业税征管，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其《实施细则》的有关规定，现就有关营业税问题公告如下：
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全国中文核心期刊·财会月刊□2012．4中旬··□BT （Build Transfer ，即建设—移交）是政府在基础设施建设中，通过特许协议，引入非政府资金，进行专属于政府的基础设施建设，建设验收合格后移交给政府（或政府授权机构），政府按约定价格及支付方式向投融资人支付项目总投资加上合理回报的一种投融资建设模式。

近年来，各级政府广泛采取BT 模式解决基础设施建设过程中资金不足的问题。

本文专就各省市BT 模式融资牵涉的营业税问题进行了分析，并就营业税的税目、计税依据等要素提出BT 模式相关的税收政策建议。

一、各省市BT 模式营业税政策目前，有关BT 模式的地方税收法规，在税种上征收的都是营业税，总的来说，主要有三种模式：1．第一种模式：按“建筑业”税目征收营业税。

在目前出台的地方税收法规中，重庆、安徽宣城、广东惠州、广西壮族自治区、吉林、河南、河北、浙江宁波、天津等省市地方税务局均将投融资人认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目征收营业税。

虽然都按“建筑业”税目征收营业税，但在征收方式上还存在全额征收和差额征收的差异。

（1）按“建筑业”税目全额征收营业税。

重庆市地方税务局的规定是全额缴纳建筑业营业税。

其规定：①无论其是否具备建筑总承包资质，对投融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税；②融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额缴纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。

分析：一些BT 项目投融资人既是建设方又是施工方，既有投融资能力，又有建筑总承包资质。

因此这些地区的税务机关认定BT 项目投融资人为建筑总承包人，并将BT 项目运作模式视为建筑业务的延伸，视其为整体建筑业的一部分，以取得的回购款按照“建筑业”税目全额缴纳营业税。

如果投融资人与施工企业为同一主体，投融资人将所取得的回购款按照3%税率缴纳营业税，则不存在重复征税问题。

BT、BOT、PPP、EPC等计税问题本文明确了对BT、BOT、PPP、EPC等计税问题的不同地区口径，关系到营改增后如何应用此类多样性业务组合，希望本文对网校财务人员有所帮助。

福建国税建筑企业营改增试点问题解答 5月27日1、对于今后PPP工程项目和垫款量大、垫款周期长的建筑业项目，由于利息进项不能抵扣，施工企业背负资金压力的同时，垫款利息成本的销项应按11%全额征税，增加税收负担。

既然金融行业可以开具增值税专用发票，建议建筑业企业贷款利息能计入抵扣。

答：根据现有文件规定，所有增值税纳税人的贷款服务所含进项税额均不允许抵扣。

陕西国税建筑房地产业座谈会问题（答疑汇总）问题 5:EPC、BT、BOT、PPP 等项目既涉及兼营又涉及混合销售，纳税义务发生时间、计税依据如何确定？（陕西建工）答：EPC、BT、BOT、PPP 等项目中，如果一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且两个应税项目有密切的从属或因果关系，属混合销售行为。

混合销售行为按纳税人经营类别不同，分别按货物或服务缴纳增值税。

不符合上述条件的，属于兼营业务，应分别核算货物和服务销售额并计算缴纳增值税。

未分别核算的，从高适用税率缴纳增值税。

增值税纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为发票开具的当天。

销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或有视同销售等行为而无销售额的，主管税务机关有权按照相关规定确定销售额。

湖北国税营改增政策执行口径第二辑44. BT项目如何计算缴纳增值税的问题BT即"建设--移交"，主要指政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。

（1）以投融资人的名义立项建设（B），工程完工后转让给业主（T）的，在项目的不同阶段，分别按以下方法计税：在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出为取得该项目（一般为不动产）所有权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。

BT项目的税收政策分析BT的含义：《天津市地方税务局关于BT模式建设项目有关营业税政策问题的公告》【天津市地方税务局公告2011年第15号】：BT模式融资建设项目是指以项目业主名义立项，由项目业主通过招标方式选择投融资人，投融资人兼具项目融资和建设功能，项目完工验收合格后移交给项目业主，由项目业主按合同约定分次或一次性支付价款的工程项目。

《山东省青岛市地方税务局关于BT模式建设项目有关营业税问题的公告》【青岛市地方税务局公告2014年第2号】：BT（Build Transfer）即建设-移交，是基础设施项目建设领域中经常采用的一种投资建设模式，是指项目发起人与投融资人签订合同，由投融资人负责项目的融资建设，并在规定的时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投融资人支付项目总投资及确定的回报。

《安徽省地方税务局关于BT建设模式有关营业税问题的公告》【安徽省地方税务局公告2013年第4号】：BT（建设—移交），是基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式，指项目发起人与投资者签订合同，由投资者负责项目的融资和建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人按合同约定分次支付回购款。

《湖南省地方税务局关于BT方式建设项目有关营业税问题的公告》【湖南省地方税务局公告2011年第6号】BT项目（Build Transfer，即建设-移交，专属于政府的基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式）投融资方式建设基础设施工程，解决工程建设过程中资金不足的问题。

本文通过分析比对海南省、青岛市、湖北省、新疆区、安徽省、广西壮族自治区、重庆市、广东省惠州市、吉林省、河北省、江西省、河南省、天津市等省市区发布的BT项目税收政策，力图为纳税人全面了解国内BT税收政策相关规定的情况下，提供一个多角度的选择，相信在不久的将来，我们就会迎来一个全国统一的BT税收政策规定。

一、BT项目的5种征税模式对BT项目收入如何征收营业税，其营业税的征税税目、税率和计税基础如何确定，从有关省市出台的政策来看，BT项目投融资方从政府取得的回购款，主要有五种不同的营业税征收模式：1、以取得的回购价款，按照“建筑业”税目3%差额缴纳营业税该模式打破了投融资方建筑资质的限制，规定无论投资方或项目公司是否具备建筑总承包资质，对其均认定为建筑业总承包方，计税基础为回购价款扣除分包款后的余额（各地略有差异）。

5BT 项目的会计核算与税收问题探讨■文/上海浦东发展(集团)有限公司张延红B T 模式是政府特许经营中较为典型的一种形式，其经营方式为“建造—转移（B ui l d-Tr ans-f e r ）”，即由业主通过公开招标的方式确定建设方，由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后移交业主，业主根据回购协议在规定的期限内支付回购资金。

BT 方式通过签订回购协议和回购担保的方式，保证了建设方投资资金的回收和投资收益的实现。

对大型建筑施工企业而言，B T 方式是一种良好的投资渠道，通过B T 项目参与工程建设，既有利于避免与中小企业的恶性竞争，又能发挥自身技术和资金的综合优势。

所以，BT 方式广泛应用于国外大型基础设施工程建设，目前在国内基础设施领域，尤其在轨道交通建设中也应用颇多。

但在我国的会计准则中，对其核算方法没有相应的规定，税法中对其税收的处理方法亦不明确。

笔者通过对B T 项目的会计处理和税收问题的探讨，提出解决问题的思路与建议。

一、BT 项目的会计核算方法(一)科目设置和核算内容1.长期应收款：核算实际发生的成本和资本化的借款利息（即实际投资额）。

“长期应收款”下设工程进度款、人工费、材料费、机械使用费、利息支出等明细科目。

2.持有至到期投资：工程完工并审价后，回购基数由“长期应收款”转入“持有至到期投资”。

3.主营业务收入（或其他业务收入）：核算回购基数与实际投资额之间的差额。

4.投资收益：核算回购资金超出回购基数的差额。

(二)会计业务处理1.实际成本发生：支付工程进度款、耗用材料、支付工资等借：长期应收款———××项目———工程款等贷：银行存款/应付工资/原材料2.融资：取得借款时借：银行存款贷：长期借款/短期借款支付利息时（资本化）借：长期应收款———××项目———利息贷：银行存款3.完工并审价后：“长期应收款”科目余额（即实际投资额）与回购基数之间的差额计入“主营业务收入”（或“其他业务收入”），回购基数由“长期应收款”转入“长期债权投资”。

各地BT项目税务处理具体规定各地BT项目税务处理具体规定对BT模式的税务处理，国家税务总局没有具体的文件进行规定，但不少地方政府有各自的规定，对于没有具体文件规定的省份可以参照一些有文件具体规定的做法。

以下是当前各地方BT项目的税务处理具体规定。

1、广西壮族自治区对BT项目的税务处理规定广西壮族自治区地方税务局关于发布《建筑业营业税管理办法（试行）》的公告（广西壮族自治区地方税务局公告2010年第8号）按以下规定办理：（1）无论项目公司是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目缴纳营业税。

（2）项目公司取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等应税收入，应按建筑业税目缴纳营业税。

项目公司将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的上款所列应税收入，扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。

2、重庆市对BT项目的税务处理规定《重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知》（渝地税发[2008]195号）规定：BT是通过融资进行项目建设的一种融投资方式。

对BT模式的营业税征收管理，明确为：(1)无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。

(2)融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。

(3)融资人的纳税义务发生时间为按BT模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

3、广东省惠州市对BT项目的税务处理规定广东省惠州市地方税务局《关于加强对BT项目税收管理的通知》（惠地税发〔2009〕131号）对BT模式的营业税征收管理，明确规定如下：(1)项目的建设方与施工企业为同一单位的，以项目的建设方为纳税人，在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购款项为计税营业额，按建筑业税目征收缴纳营业税等税费附加。

BT项目的财务核算和纳税分析作者：刘虎来源：《行政事业资产与财务》2016年第10期摘要：笔者根据企业会计准则及相关解释和各地BT项目税收政策和方法，进一步理清BT项目财务核算方式，分析探讨建筑业“营改增”后企业实际税负，提出增加BT项目投资建设环节税收优惠措施的建议，促进BT项目健康、快速发展。

关键词：BT项目；财务核算；纳税分析一、BT项目介绍BT全称为：“Build Transfer”，意为建设一移交。

是基础设施项目建设范围中目前比较常用的一种投融资建设模式，一般由各级地方政府授权确定项目业主或政府就是项目业主，项目业主再通过招标方式选择投资融资人（以下简称“投资人”）。

项目业主与投资人签订合同后，项目的融资和建设由投资人负责，并且在规定的时限内，将经验收合格的项目移交给业主，业主按照回购协议的约定分次支付回款价款。

目前大部分的BT项目来自于政府和一些大型企业之间的合作。

一方面是大型企业强大的资金周转实力和技术支持，一方面是政府在基础设施建设中需要可靠的建设者和有可能出现的暂时的资金垫付。

大型企业与政府部门强强联手，在互惠互利的基础上合理分配资源，使得资源利用最大化，共同发展，造福于人民。

这种融资方式地逐步完善，对我国经济发展和社会稳定具有重要作用。

二、BT项目中的财务核算BT项目一般由投资人在项目所在地成立项目公司或者项目部，负责项目的融资、投资、建设、移交。

BT项目具有以下特点：投资金额大，回购周期长；投资者并不拥有项目所有权，建成后需移交给业主，业主向投资者支付回购款。

BT项目不符合企业资产的定义，对投资人而言实质属于垫资代建，所有笔者认为收取回购款应作为一项长期应收款项，在“长期应收款”科目来进行核算是比较合理的，而且在相关上市公司的财务报告披露中，也是将BT项目计入长期应收款科目核算的。

根据中国证监会会计部规定：项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号一一建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。