新一轮税制改革：性质、理论与政策

浅谈累退税率及其应用摘要：本文通过对累退税率的介绍，分析累退税率的优点和缺点，指出在现行税收制度中存在累退性质的税种：流转税、滑准税、社会保障税，并提出在新的一轮税制改革中可恰当应用累退税率来实现政府的政策目标，比如负个人所得税、特殊行业的企业所得税、生态税等等。

关键词：累退税率；个人所得税；生态税我国对税率一般划分为：比例税率、定额税率和累进税率。

只有在为了更好解释累进税率时才提及累退税率，大多数人认为实行累退税率是不可能的，学术界对累退税率的研究也较少。

但是，不仅在我国现行税收制度中的某些税种具有累退性质，在未来的税收制度改革中，只要运用恰当，累退税率也能发挥其优势，实现政府的政策目标。

一、累退税率的概念累退税率，是“累进税率”的对称。

随课税对象数额的相对比例的增大而逐级降低税率的一种递减等级税率。

即课税对象数额的相对比例越大，税率越低；课税对象数额的相对比例越小，税率越高。

累退税率的结构和计算方法，是将课征对象按标准分为数额大小不同的若干差级，对数额大者适用较低的税率，而对数额小者则适用较高的税率。

累退税率是随着累进税率的出现而出现的。

19世纪后期西方经济学说史上发生了边际革命，提出了边际效用价值论，培养了再分配论和累进税率的思想。

20世纪30年代，凯恩斯认为有效需求不足的一个重要原因就是社会消费倾向过低，而社会消费倾向过低又源自于所得和财富的分配不均，因此更加主张累进税率的扩张。

同时，累退税率也因反向累进和进一步加剧贫富不均而被认为是“不良税率”。

但是，20世纪70年代后，西方经济陷入了“滞胀”困境，供给学派认为，累进税率导致生产者的可自由支配收入太少，从而不利于投资和储蓄，不利于经济的增长。

累退税率则刚好相反，能够促进生产者扩大投资增加供给。

虽然当时政府并没有采用累退税率，但20世纪80年代以来美国的累进税率也逐步下降了。

可见，累进税率不一定是“良税率”，而累退税率也不一定是“不良税率”。

要建立事权和支出责任相适应的制度（经典版）编制人：__________________审核人：__________________审批人：__________________编制单位：__________________编制时间：____年____月____日序言下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。

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摘要：目前我国税制正处于转轨时期,如何理解西方的理论成果, 并为我国税制改革提供更好的思路，是摆在我们面前的一个重大问题。

本文通过介绍最优税制理论，分析最优税制理论存在的现实意义，提出对我国税制改革的借鉴意义, 以便优化我国当前税制改革，从而更好地促进我国经济发展。

关键词：税制；纳税人中图分类号：f20 文献标识码：a 文章编号：1009-0118（2011）-06-0-02一、最优税制理论概述最优税收理论是一种规范性的经济税收理论，它从公平与效率的税收原则出发，利用福利经济学和数学工具，通过分析各种税收的性质、效应及其权衡关系，找出进行最优税收决策的决定因素及一些一般性原则，用以指导现实的税收政策与税制改革。

最优税制理论研究的是政府在信息不对称的条件下，如何征税才能保证效率与公平的统一问题。

信息的不对称使得政府在征税时丧失了信息优势，在博弈中处于一种不利的地位，在自然秩序作用下无法达到最优的帕累托状态。

我们只能通过制度的安排，使之接近于这个状态。

最优税制理论就是在这个时候悄然兴起。

由于该理论是建立在信息不对称即政府对纳税人的纳税能力、习惯偏好不完全了解这个基础之上的，因此更具有现实意义。

另一方面税收的基本原则主要为效率与公平，最优税制应该是同时兼顾效率原则与公平原则的税制。

税收的效率原则要求税收不干预资源的配置，保持一种中性，以免造成对纳税人的行为扭曲。

二、最优税制理论的评价最优税制理论是对税收调控作用的重新认识。

在自由主义经济学的传统中，市场是万能的，税收要保持中性的原则，不能干预市场的正常运行。

但是随着人们对市场失灵的认识，税收被认为在存在失灵的领域具有调控作用。

现代的最优税制理论更加明确了税收在市场中的调控作用，这种作用不仅在失灵领域，而且还作用于非失灵领域。

政府可以通过税收对市场运行进行调控，其目标定位于减少经济波动、促进经济增长、增加就业和促进产业结构的优化。

最优税制理论无论是从假设上还是从模型建立的意义上，都是为调控经济这个目标服务的，这使得我们对税收的调控作用有了更深一步的理解。

“分税制”改革的决策背景、历程与历史功绩导读财税改革作为经济体制改革和政治体制改革的交汇点，30年来进行了多次重大变革，并与价格、国有企业、货币金融等各领域的改革相配合，推动了中国经济体制的根本性转变。

与中国总体的市场化改革道路相一致，中国的财税改革同样走的是波浪式前进、阶梯式上升的道路：财政体制从行政性分权走向经济性分权，税收制度从侧重于对流转征税转向偏重于对要素征税，预算管理从高度机密逐步公开透明。

”30多年的财税体制改革历程分为三个阶段：第一个阶段是1978年到1992年期间，可称为被动适应阶段；第二个阶段是1993年到1997年期间，可称为破旧立新阶段；第三个阶段是1998年至今，可称为公共财政的建立与完善阶段。

其中，第二阶段的主旋律即“分税制”改革。

1994年“分税制”改革是构建社会主义市场经济体制的重要举措，具有里程碑意义。

这一改革涉及到我国税收制度的重新安排，以及中央和地方财政制度的重新安排问题。

这次改革是成功的，使我国财税体制由传统计划体制转向市场经济体制，极大地推动了我国经济和各项事业的发展。

重新审视分税制改革的历程对于深化和完善我国的财税体制有重要意义。

30多年的财税体制改革历程分为三个阶段：第一个阶段是1978年到1992年期间，可称为被动适应阶段；第二个阶段是1993年到1997年期间，可称为破旧立新阶段；第三个阶段是1998年至今，可称为公共财政的建立与完善阶段。

其中，第二阶段的主旋律即“分税制”改革。

一、“分税制”改革的决策背景我国于1994年实行的由财政包干体制向分级分税的财政体制转变的改革，是一次以市场经济为目标模式的财政和税收体制的改革。

这次改革有其自身特定的时代背景，是在特定的经济条件和制度环境下发生的，具有逻辑上的客观必然性。

20世纪90年代，中国高层决定建设社会主义市场经济体制，这是一个具有划时代意义的重大战略举措。

之后，所有重大改革与制度创新，包括分税制的改革，都是出自这一战略举措实施形成的改革和发展环境。

近期世界各国公司所得税制改革及其发展趋势[摘要]为了适应经济全球化的大趋势,从20世纪70年代末开始,西方发达国家竞相对本国的所得税制进行改革,改革的总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低。

世界各国公司所得税的改革的发展趋势是:以降低税率、拓宽税基为主旋律;重视对资本利得的课税;尽可能消除股息和红利双重课税现象。

世界范围的所得税改革对优化我国企业所得税制的启示是:降低企业所得税率与拓宽税基要同步进行;明确资本利得的征免界限;坚持对企业所得税制进行适度调控。

[关键词]公司所得税;税率;税基;双重课税;资本得利进入新世纪,经济全球化的趋势日益明显,并随之带来了所得的日益国际化,各国所得税征收的目标效应不断增强;反过来,所得税的政策和制度的设计又对经济全球化的进程产生了重要的推动作用。

二者呈现出彼此促进,相互影响的态势。

因此,为了适应经济全球化的大趋势,从20世纪70年代末开始,西方发达国家对本国的所得税制进行了重大改革,改革的总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低。

进入20世纪90年代中后期直至21世纪初期,随着全球客观经济形势发生了新的变化,新一轮的世界性税改浪潮又席卷而来。

事实上,90年代中后期的世界性税制改革是70年代末80年代初税制改革的延续,也是以减税降负为核心。

本文主要介绍这一时期在新的税制改革的侵袭下,各国公司所得税制(我国称企业所得税制)改革的状况及其发展趋势,以对我国的企业所得税制的改革提出借鉴。

一、近期世界各国公司所得税制改革背景剖析(一)税收竞争使各国税制结构出现趋同化在经济全球化、区域经济一体化浪潮的影响下, 国际和国内税负水平的差异必将导致资本的流向不同,并最终影响到一国的经济发展水平。

因此,各国为了吸引资本的流入,竞相采取各种手段展开竞争,其中,最主要的就是税收竞争。

税收竞争是经济全球化的产物,也是各国政府间以税收为载体的竞争,其实质是通过税收分配,使税收利益关系在全球范围内得到调整。

全国中文核心期刊·财会月刊□2012．10中旬··□自2006年国家取消专门针对农业征收的农业税后，学术界针对是否继续统一城乡税制展开了讨论，不同学者所持观点不同：有的学者认为我国已经基本实现城乡税制的统一，现行主要税种及其他多数税种均适用于城乡，所以废止农业税后已不存在典型的二元税制，所谓的不同是因为有对农业税收优惠政策的存在；也有一部分学者认为我国还没有实现真正意义的城乡税制统一，像个人所得税、增值税都需要进一步深化税制改革，才能最终实现城乡税制一体化。

笔者基本赞同第二种观点，认为我国现行的城乡税制结构仍然没有统一，没有做到税收公平。

同时笔者认为，目前农民整体负担较重，为了保护大多数农民的利益，应该分梯次逐步推进税制改革，可以先将农民中的生产大户作为税改的改革对象，这样既保护了大多数农民的利益，又缩小了农村内部的收入差距，也为今后进一步统一城乡税制打下基础。

一、城乡税制一体化的动因及效应税收公平有两层含义：一是税收负担公平，即税收负担要公平地归着在每个纳税人身上，做到公平合理。

二是税收分配结果公平，即税收作为一种财富再分配的手段，应该起到调节收入的功能。

之所以要统一城乡税制，也是因为现行税制在城乡之间存在着诸多不公平之处。

统一城乡税制可以为我国农村地区带来以下效应：1.税收可以充分发挥公平收入的重要职能。

我们在制定税收政策时不仅要重视纳税人之间形式上的公平，更应该重视实质公平。

由于我国农村地区的就业、社会保障、教育、医疗以及纳税的监督管理制度的不完善，即使做到了现行税制的全覆盖也是没有效率的，这既增大了税收征管难度，也增加了农民的负担，造成资源浪费。

税收政策在二次分配中可以有效地调节居民收入，按照我们的设想，优先对农业生产中的大户统一征税，鼓励农村规模化、产业化经营，通过税收政策提高劳动要素在财富分配中的比重，尽量减少初次分配环节的不合理因素，保证大多数农业生产者的利益，缩小农民内部的收入差距，当农村经济发展到一定规模，城乡税制一体化便是水到渠成的事情，这也是量能原则的体现。

中国税制-税制原则、中华人民共和国税制的建立和发展-2(总分100, 做题时间90分钟)一、单项选择题1.设计税收制度的核心问题是______• A.制定科学的税收原则• B.选择适当的征税对象• C.制定完备的税收法规• D.确定适当的税率SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A[解析] 税制原则是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本准则，制定科学的税收原则，始终是设计税收制度的核心问题。

答案为A。

2.最先从生产过程来探讨资本主义生产的发展规律，并首次提出税收原则理论的经济学家是______• A.亚当·斯密• B.西斯蒙第• C.威廉·配第• D.瓦格纳SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:C[解析] 威廉·配第(1623—1687年)是英国资产阶级古典政治经济学的创始人，他最先提出了税收原则理论。

答案为C。

3.提出平等、便利、节约和确实四项税收原则的是______• A.马歇尔• B.威廉·配第• C.李嘉图• D.亚当·斯密SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:D[解析] 亚当·斯密在《国富论》中提出了著名的税收四项原则，即：平等原则，确实原则，便利原则，节约原则。

答案为D。

4.亚当·斯密说：“一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。

”这一思想体现了税收的原则。

______• A.效率• B.平等• C.财政• D.确实SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:B[解析] 亚当·斯密提出的税收的平等原则，是指个人应该按照各自的能力，也就是以个人在国家保护之下所获得的收益为比例缴税。

答案为B。

5.从西斯蒙第补充的四项原则来看，几乎都围绕着一个中心，即______展开论述的。

新个税法下个人所得税汇算清缴政策与方法研究2018年8月，经全国人大常委会修订后的《个人所得税法》（下称新个税法）自2019年1月1日起实施，已完整运行一个年度。

新个税法执行过程中，纳税人对一些关键问题，包括“征收机制、汇算清缴范围、专项扣除的的具体要求和汇算清缴管辖”等，并不理解，对新个税法的实施造成了一定影响，本文结合税收学基本原理与我国个税改革的发展历程，对这些问题进行了理论和方法的详尽分析与总结，并提出了相关政策建议。

标签：个人所得税;综合所得;汇算清缴一、引言与文献回顾2018年8月，《个人所得税法》由全国人大常委会进行了重大修订，首次在我国建立个人综合所得，将传统的分类征收，转变为分类征收与综合征收相结合的方式，税负结构更趋公平合理，修订后的《个人所得税法》的实施一度成为近期理论与实务界的研究热点。

颜宝铜（2020）从“服管并举、风险监控和协同共治”三方面提出了建设个人所得税汇算清缴风险管理体系的构想，丁硕（2020）在回顾我国个税改革历程的基础上，提出了新个税改革优化与完善建议，步杨怀（2020）分析了新个税法的重大历史意义与实施面临的风险考验，并提出了政策建议。

刘钰（2020）研究了“新个税预扣预缴与汇算清缴”的衔接对策，张晓等（2020）进行了具体的汇算清缴案例研究，候思捷等（2020）通过模拟测算，分析了新个税法的政策特点、减税幅度以及预扣预缴和汇算清缴的申报衔接问题。

现有文献主要从宏观征管政策和微观汇算清缴方法两方面进行了分析，宏观政策包括“个税征管、风险监控与政策改革优化”等，微观方法如“预扣预缴与汇算清缴衔接、差异比较、政策解读案例与模拟测算”等，结合宏微观两个层面的研究较少。

因此，融合宏微观两个层面，剖析税制机理，分析汇算清缴政策的关键措施与方改进法，具有重要意义。

二、新个税法的征收机制与原理个人所得税的征收机制主要有两种方式，一种是分类征收法，一种是综合征收。

分类征收是按个人所得的类型制定计税方法，在应税行为发生时直接从所得源头进行扣缴，完成税款征收的方法。