新一轮税制改革：性质、理论与政策

浅谈累退税率及其应用摘要：本文通过对累退税率的介绍，分析累退税率的优点和缺点，指出在现行税收制度中存在累退性质的税种：流转税、滑准税、社会保障税，并提出在新的一轮税制改革中可恰当应用累退税率来实现政府的政策目标，比如负个人所得税、特殊行业的企业所得税、生态税等等。

关键词：累退税率；个人所得税；生态税我国对税率一般划分为：比例税率、定额税率和累进税率。

只有在为了更好解释累进税率时才提及累退税率，大多数人认为实行累退税率是不可能的，学术界对累退税率的研究也较少。

但是，不仅在我国现行税收制度中的某些税种具有累退性质，在未来的税收制度改革中，只要运用恰当，累退税率也能发挥其优势，实现政府的政策目标。

一、累退税率的概念累退税率，是“累进税率”的对称。

随课税对象数额的相对比例的增大而逐级降低税率的一种递减等级税率。

即课税对象数额的相对比例越大，税率越低；课税对象数额的相对比例越小，税率越高。

累退税率的结构和计算方法，是将课征对象按标准分为数额大小不同的若干差级，对数额大者适用较低的税率，而对数额小者则适用较高的税率。

累退税率是随着累进税率的出现而出现的。

19世纪后期西方经济学说史上发生了边际革命，提出了边际效用价值论，培养了再分配论和累进税率的思想。

20世纪30年代，凯恩斯认为有效需求不足的一个重要原因就是社会消费倾向过低，而社会消费倾向过低又源自于所得和财富的分配不均，因此更加主张累进税率的扩张。

同时，累退税率也因反向累进和进一步加剧贫富不均而被认为是“不良税率”。

但是，20世纪70年代后，西方经济陷入了“滞胀”困境，供给学派认为，累进税率导致生产者的可自由支配收入太少，从而不利于投资和储蓄，不利于经济的增长。

累退税率则刚好相反，能够促进生产者扩大投资增加供给。

虽然当时政府并没有采用累退税率，但20世纪80年代以来美国的累进税率也逐步下降了。

可见，累进税率不一定是“良税率”，而累退税率也不一定是“不良税率”。

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摘要：目前我国税制正处于转轨时期,如何理解西方的理论成果, 并为我国税制改革提供更好的思路，是摆在我们面前的一个重大问题。

本文通过介绍最优税制理论，分析最优税制理论存在的现实意义，提出对我国税制改革的借鉴意义, 以便优化我国当前税制改革，从而更好地促进我国经济发展。

关键词：税制；纳税人中图分类号：f20 文献标识码：a 文章编号：1009-0118（2011）-06-0-02一、最优税制理论概述最优税收理论是一种规范性的经济税收理论，它从公平与效率的税收原则出发，利用福利经济学和数学工具，通过分析各种税收的性质、效应及其权衡关系，找出进行最优税收决策的决定因素及一些一般性原则，用以指导现实的税收政策与税制改革。

最优税制理论研究的是政府在信息不对称的条件下，如何征税才能保证效率与公平的统一问题。

信息的不对称使得政府在征税时丧失了信息优势，在博弈中处于一种不利的地位，在自然秩序作用下无法达到最优的帕累托状态。

我们只能通过制度的安排，使之接近于这个状态。

最优税制理论就是在这个时候悄然兴起。

由于该理论是建立在信息不对称即政府对纳税人的纳税能力、习惯偏好不完全了解这个基础之上的，因此更具有现实意义。

另一方面税收的基本原则主要为效率与公平，最优税制应该是同时兼顾效率原则与公平原则的税制。

税收的效率原则要求税收不干预资源的配置，保持一种中性，以免造成对纳税人的行为扭曲。

二、最优税制理论的评价最优税制理论是对税收调控作用的重新认识。

在自由主义经济学的传统中，市场是万能的，税收要保持中性的原则，不能干预市场的正常运行。

但是随着人们对市场失灵的认识，税收被认为在存在失灵的领域具有调控作用。

现代的最优税制理论更加明确了税收在市场中的调控作用，这种作用不仅在失灵领域，而且还作用于非失灵领域。

政府可以通过税收对市场运行进行调控，其目标定位于减少经济波动、促进经济增长、增加就业和促进产业结构的优化。

最优税制理论无论是从假设上还是从模型建立的意义上，都是为调控经济这个目标服务的，这使得我们对税收的调控作用有了更深一步的理解。

“分税制”改革的决策背景、历程与历史功绩导读财税改革作为经济体制改革和政治体制改革的交汇点，30年来进行了多次重大变革，并与价格、国有企业、货币金融等各领域的改革相配合，推动了中国经济体制的根本性转变。

与中国总体的市场化改革道路相一致，中国的财税改革同样走的是波浪式前进、阶梯式上升的道路：财政体制从行政性分权走向经济性分权，税收制度从侧重于对流转征税转向偏重于对要素征税，预算管理从高度机密逐步公开透明。

”30多年的财税体制改革历程分为三个阶段：第一个阶段是1978年到1992年期间，可称为被动适应阶段；第二个阶段是1993年到1997年期间，可称为破旧立新阶段；第三个阶段是1998年至今，可称为公共财政的建立与完善阶段。

其中，第二阶段的主旋律即“分税制”改革。

1994年“分税制”改革是构建社会主义市场经济体制的重要举措，具有里程碑意义。

这一改革涉及到我国税收制度的重新安排，以及中央和地方财政制度的重新安排问题。

这次改革是成功的，使我国财税体制由传统计划体制转向市场经济体制，极大地推动了我国经济和各项事业的发展。

重新审视分税制改革的历程对于深化和完善我国的财税体制有重要意义。

30多年的财税体制改革历程分为三个阶段：第一个阶段是1978年到1992年期间，可称为被动适应阶段；第二个阶段是1993年到1997年期间，可称为破旧立新阶段；第三个阶段是1998年至今，可称为公共财政的建立与完善阶段。

其中，第二阶段的主旋律即“分税制”改革。

一、“分税制”改革的决策背景我国于1994年实行的由财政包干体制向分级分税的财政体制转变的改革，是一次以市场经济为目标模式的财政和税收体制的改革。

这次改革有其自身特定的时代背景，是在特定的经济条件和制度环境下发生的，具有逻辑上的客观必然性。

20世纪90年代，中国高层决定建设社会主义市场经济体制，这是一个具有划时代意义的重大战略举措。

之后，所有重大改革与制度创新，包括分税制的改革，都是出自这一战略举措实施形成的改革和发展环境。