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上市公司资产减值对盈余管理的影响随着市场竞争的加剧和经济环境的不断变化，上市公司在管理盈余过程中面临的挑战也越来越大。
资产减值是其中一个重要的方面，它对盈余管理产生了重要的影响。
本文将从资产减值的概念和原因、盈余管理的意义和方法，以及资产减值对盈余管理的具体影响等方面展开分析和讨论。
一、资产减值的概念和原因资产减值是指企业对其资产价值进行重新评估，如果发现其账面价值高于可潜在收益或市场价值，就需要进行资产减值确认。
资产减值通常是由于以下几个原因引起的：1. 经济环境变化：随着经济环境的不断变化，一些资产的市场价值可能会受到影响，导致其价值下降。
2. 技术变革：科技的不断进步可能使一些资产迅速过时，导致其价值减少。
3. 市场竞争：市场竞争的加剧可能会导致企业的产品或服务受到挑战，从而影响相关资产的收益能力。
4. 其他原因：包括政策法规变化、自然灾害等不可抗力因素也可能导致资产价值的下降。
二、盈余管理的意义和方法盈余管理是指企业通过合理调整会计政策和实践，以达到控制企业盈余的过程。
盈余管理在一定程度上可以提高企业的经营绩效，但如果过度进行盈余管理，就可能导致财务报告失真，进而影响投资者及其他利益相关方的决策。
盈余管理的主要方法包括：1. 改变会计估计和假设：企业可以通过调整会计估计和假设，来影响盈余的数额和质量。
调整资产折旧期限、调整资产减值准备等。
3. 利用会计规则的灵活性：企业在遵循会计准则的前提下，可以适度灵活运用其中的规则，以达到盈余管理的目的。
三、资产减值对盈余管理的影响资产减值对盈余管理具有重要的影响，主要表现在以下几个方面：1. 提高盈余管理的成本：资产减值需要进行相关的评估和确认工作，这就增加了企业进行盈余管理的成本。
企业需要投入更多的人力、财力和时间来应对资产减值的挑战，这对盈余管理带来了更多的限制。
2. 限制盈余管理的空间：资产减值的确认可能导致企业资产的价值下降，从而限制了企业进行盈余管理的空间。
资产减值对企业盈余管理的影响分析
资产减值是指企业认为其资产价值可能低于其账面价值的情况，从而对其进行减值计提的行为。
资产减值将对企业的盈余管理产生明显的影响。
首先，资产减值会对企业的净利润产生影响。
当企业对其资产进行减值计提时，其净利润将相应减少。
这是因为计提资产减值将导致企业财务报表中的资产减值准备账户增加，而相应的资产账户将减少。
这将导致企业的净资产减少，从而影响其净利润水平。
其次，资产减值会影响企业的股东权益。
资产减值将导致企业的资产价值受损，净资产也会减少。
这将导致企业的股东权益受损，从而影响股东对企业的信心和持股
，官、
第三，资产减值也会影响企业的现金流量。
资产减值将使企业减少其应收账款和存货等资产的账面价值。
这将导致企业的现金流入减少，增加企业的资金压力。
最后，资产减值对企业形象也会产生负面影响。
资产减值被视为企业的不良财务状况的标志，这将导致投资者对企业的信心降低。
这将使企业面临更多的资金运营压力，并且会导致企业的融资成本提高。
总的来说，资产减值对企业的盈余管理会产生明显的影响。
企业应该密切关注其资产的价值，并尽早采取适当的措施，以减少资产减值的风险。
这包括调整经营策略，提高企业的运营效率，降低经营成本，及时发现和解决资产质量问题等措施。
上市公司资产减值对盈余管理的影响随着经济环境的不断变化，上市公司资产减值对盈余管理产生了重要的影响。
资产减值是指公司资产的净值小于其账面价值，这种情况可能会导致公司盈余出现亏损。
在这种情况下，上市公司可能会采取一些措施来应对资产减值对盈余的影响，以维护投资者的利益和公司的经营稳定。
本文将从资产减值的概念、盈余管理的意义、上市公司资产减值对盈余管理的影响以及相关的应对措施等方面展开分析。
一、资产减值的概念资产减值是指公司资产的净值小于其账面价值的情况。
公司在进行资产减值测试时，需要根据相关会计准则和企业内部规定，对资产进行评估，确定其净值是否小于账面价值。
如果资产净值小于账面价值，就需要进行资产减值准备的计提。
这种情况通常会发生在公司经营环境恶化、市场变化或者技术革新等原因下，导致资产的市场价值下降。
资产减值准备计提后，公司的利润将受到影响，盈余可能出现亏损。
二、盈余管理的意义盈余管理是指公司为了提高自身的经济利益而进行的一系列会计政策和财务手段的调整和运用。
盈余管理对于公司来说具有重要的意义，可以帮助公司提高市场的认可度、扩大融资渠道、提高员工的积极性、吸引投资者、增加公司的价值等。
通过盈余管理，公司可以合理地调整其财务数据，以展现一定的经济效益，从而获得更多的市场认可和投资者关注。
四、上市公司资产减值对盈余管理的应对措施面对资产减值对盈余管理的影响，上市公司可以采取一些应对措施来应对这种情况。
公司应该严格按照会计准则和内部规定对资产进行评估，合理确定资产减值准备的计提比例，避免出现过高或过低的情况。
公司可以通过调整营销策略、加强研发创新、优化产品结构等方式来提高资产的市场竞争力，减轻资产减值对盈余的影响。
公司可以加强对盈余管理的监管与控制，采取合理的财务政策和会计手段，以确保盈余数据的合理性和真实性。
公司应该积极与投资者和监管部门进行沟通和交流，及时披露资产减值的情况和影响，增强市场的透明度和信任度。
资产减值准则对上市公司盈余管理的影响中图分类号：f270 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-125-01摘要我国财政部2006年颁布的新企业会计准则，于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
新准则中关于计提资产减值准备的变化，对进一步规范上市公司披露真实会计信息将产生深远的影响。
资产减值旧准则在准备提取和冲回方面，企业有很大的自我调节余地，这实际上给予了公司粉饰会计报表的机会。
新准则有效防止了利用减值准备来操纵利润的手段。
本文将主要研究新准则中资产减值的改进对遏制上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为影响。
关键词新会计准则资产减值准则盈余管理现行资产减值准则在制定过程中充分考虑了企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的现状。
所以它的颁布将会在某种程度上影响企业进行盈余管理的方式。
一、新准则相对旧准则的优势新准则进一步确定了资产减值的范围。
新准则对资产减值的范围作了详细的规定，适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。
其他如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产和未探明石油天然气矿区权益等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。
新准则明确了计提时间和判断依据。
我国原有会计制度规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查固定资产，合理预计固定资产可能发生的损失，对可能发生的固定资产损失计提资产减值准备。
然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，同时企业之间缺乏可比性。
相比之下，新准则对计提时间作了明确说明，规定在会计期末，企业应核查是否存在固定资产可能己经减值的迹象。
如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。
资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。
简析资产减值准则对盈余管理的影响资产减值准备的计提和转回一直是企业进行盈余管理的重要手段，随着《企业会计准则第8号——资产减值》的颁布和实施，盈余管理将会受到很大冲击。
本文首先阐述了有关资产减值准则和盈余管理的概念，针对资产减值准则对盈余管理的影响进行了探讨。
标签：资产减值准则；盈余管理；资产组一、新资产减值准则产生的积极影响1.资产减值准备不得转回在上市公司多次利用资产减值准备来操纵盈余的情况下，新企业会计准则特地对资产减值损失的转回做出了限制：非流动资产一经计提，在以后年度不得转回。
根据准则的规定，企业就不能在大量计提减值后转回以冲高当期利润，所以会更加谨慎地对各项资产计提减值。
由于我国资产减值准则适应范围是固定资产、无形资产在内的一系列非流动资产，因此可以有效减少上市公司利用资产减值转回进行盈余管理的行为。
2.明确了资产减值准备的计提时间新准则规定，企业应定期对资产是否存在减值迹象进行判断。
按照准则中这一规定，企业在对外报送各期报表时应按照准则规定对已存在明确减值迹象的的资产计提减值准备。
这样可以有效的防止上市公司在中期报表时不计减值，待至资产负债表日时，一次性计提巨额减值。
此项举措，可以有利于投资或潜在投资者充分了解到该上市公司各个时间段的经营状况。
3.进一步完善了披露要求新准则对资产减值损失的计提原则、计提的原因等方面都作出了具体描述，此项措施不使资产减值的信息在财务报告中披露的空间扩大，而且也减少了依托于主观、需要会计人员职业判断的会计估计，有利于减少企业利用资产减值进行盈余管理的行为，对会计信息质量的改善起到了很大的帮助。
二、新资产减值准则产生的消极影响1.缺乏理论依据和可操作性我国虽然已明确声明禁止企业秘密计提资产减值准备以对利润进行操控，但是不少上市公司为了追求自身及企业价值最大化，仍然不顾法律准则的规定。
我国新资产减值准则不可转回的政策正是为了遏制此类行为的发生。
因此如果光从遏制企业进行盈余管理的角度看，此项准则尚可理解，但如果是从专业的角度来看，准则规定的此类做法就缺乏理论依据和可操作性了。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响现行资产减值准则是指企业在编制财务报表时，对于资产价值进行减值测试，并将资产价值减少反映在财务报表中的规定。
资产减值准则的出台旨在提高财务报表的真实性和公允性，减少因盈余管理而导致的财务信息失真。
现行资产减值准则对盈余管理仍然具有一定的影响。
本文将对现行资产减值准则应用对盈余管理的影响进行浅析。
现行资产减值准则的应用对盈余管理产生了一定的约束作用。
盈余管理是指企业利用各种手段和方法，以达到控制和调节盈余水平的目的。
当企业面临商誉减值、存货跌价、固定资产减值等问题时，如果企业想要通过资产减值准备进行盈余管理，将面临着更加严格的会计监管和审查，因此会受到一定的约束。
企业需要充分遵循资产减值准则的规定，不能随意进行盈余管理，从而减少了盈余管理的可能性。
现行资产减值准则的应用可以增加财务报表的透明度和可比性，减少了盈余管理的空间。
资产减值准则规定了资产减值的具体程序和标准，要求企业必须根据市场情况和资产实际价值进行准确计量，从而反映在财务报表中。
这样一来，财务报表的真实性和可比性得到了提高，减少了企业进行盈余管理的空间。
会计监管部门和投资者能够更加清晰地了解企业的财务状况，有利于监督企业依法遵规，减少了企业进行盈余管理的可能性。
虽然现行资产减值准则能够约束盈余管理，提高财务报表的透明度和可比性，但在实际中仍然存在一定的影响。
一些企业可能会采取各种手段规避资产减值准则的约束，进行盈余管理。
一些企业可能会选择在资产减值测试中使用不合理的假设和参数，从而造成资产价值被高估，降低减值准备的金额，增加当期利润，以实现盈余管理的目的。
部分企业可能会利用资产减值准则的灵活性进行盈余管理。
资产减值准则允许企业对于长期资产进行测试，从而决定是否需要进行减值，这就为企业提供了一定的灵活空间。
有些企业可能会利用这个灵活空间，根据自身的盈利需求，选择性地进行资产减值测试，从而实现盈余管理的目的。
资产减值准则对上市公司盈余管理的影响盈余管理是近二十年会计研究一个重要领域。
盈余管理作为一种会计行为，是企业管理人员在财务报告中为了使个人数据最大化或企业价值最大化，运用个人主观判断进行会计方法和程序的选择，从而达到误导企业利益相关者或影响依赖会计报告数字的合同结果的目的。
但其手段并不只限于会计方法，主要有巧用会计政策和会计估计、利用关联交易、借助地方政府的支持等。
资产减值的会计处理需要会计人员对会计政策进行选择，并做出职业判断，这样就可能存在主观思想操纵管理的行为，可以选择对公司有利的会计处理方法，所以资产减值是一项重要的盈余管理的方法。
但是盈余管理的行为会影响会计信息的质量，损害信息使用者的利益，不利于社会资源的优化配置。
本文将针对资产减值准则对上市公司盈余管理影响的问题分析和描述前人取得的研究成果、研究现状，并对国内相关研究的动态进行文献综述，论文将在分析资产减值与盈余管理间的关系基础上，研究资产减值准则对上市公司盈余管理的影响，从而提出完善资产减值准则、控制盈余管理的建议。
二、相关概念（一）资产减值及资产减值准则所谓的资产减值就是指资产的可收回金额低于其账面价值，资产减值的会计处理方法随着我国会计准则和制度的变化也发生了很大的变动。
1992我国颁布了《股份制试点企业会计制度》，在这之前，我国的会计操作中并没有资产减值这一概念。
在准则中财政部借鉴了国际惯例，并提出了计提坏账准备这一科目。
1998年执行的《股份有限公司会计制度》规定了无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应计提坏账、存货、短期投资、长期投资这四项准备。
2001年颁布的《企业会计制度》增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款的减值准备，将计提的科目从之前的四项扩大到八项。
2006年财政部颁布了现行会计准则，并且针对资产减值项目专门发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露。
资产减值对企业盈余管理的影响分析【摘要】资产减值是一种会计准则，对企业盈余管理有着重要影响。
本文通过对资产减值规定及其意义、资产减值对企业盈余的直接影响、资产减值对企业盈余管理的影响因素、资产减值对企业盈余管理的影响措施以及资产减值对企业盈余管理的影响案例分析等方面进行了研究和探讨。
研究发现，资产减值可以直接影响企业的盈余表现，影响因素包括市场环境、行业竞争等，而措施主要包括建立有效的资产减值预警机制、提高公司内部管理水平等。
通过案例分析，可以看到资产减值对企业盈余管理的实际影响。
资产减值对企业盈余管理有着重要的影响，需要引起企业的重视和管理。
未来的研究可以进一步探讨资产减值对企业发展的全面影响。
【关键词】资产减值、企业盈余管理、影响分析、规定、影响因素、影响措施、案例分析、总结、展望。
1. 引言1.1 研究背景资产减值是企业财务会计中一个重要的概念，其规定对企业的资产进行定期评估，如果发现资产的价值已经大幅下降，需要按照规定进行减值处理。
资产减值是企业诚信经营、保障财务稳定的必要手段，对企业的财务状况和盈余管理起着至关重要的作用。
资产减值规定的出台，是为了保护投资者的利益，提升财务信息的透明度和真实性。
通过对资产的减值处理，可以及时反映企业资产真实价值，避免盈余被虚增或者财务欺诈。
资产减值规定的实施可以促使企业更加谨慎地管理资产，做出更加准确的财务决策，确保持续盈利和可持续经营。
资产减值已经成为企业盈余管理中一个不可忽视的环节。
企业需要严格执行资产减值规定，确保资产价值的准确反映，提高盈余管理的质量和透明度。
资产减值对企业盈余管理的影响是全面而深远的，需要企业高度重视和积极应对。
1.2 研究目的研究的目的是通过分析资产减值对企业盈余管理的影响，探讨其对企业财务状况和经营绩效的影响机理，为企业在面临资产减值问题时提供有效的管理策略和决策指导。
具体包括以下几个方面：1. 探讨资产减值规定的制定目的和意义，了解其在企业财务报告中的重要性。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响现行资产减值准则是会计领域的一个重要规定，它规定了企业在编制财务报表时需要对资产进行减值测试并计提减值准备的程序和方法。
资产减值准则的实施对企业的财务报表和盈余管理都有很大的影响，因此有必要对现行资产减值准则应用对盈余管理的影响进行浅析。
现行资产减值准则的应用对企业的盈余管理有直接的影响。
根据现行资产减值准则的规定，企业在编制财务报表时需要对资产进行减值测试，如果资产的价值已经低于其账面价值，就需要计提相应的减值准备。
这就意味着企业在遇到盈余较高时，必须要考虑将盈余中的一部分用于计提资产减值准备，从而对公司的盈余管理产生影响。
当企业面临减值风险时，盈余管理就不再是简单的决策，而是需要综合考虑资产价值和盈余水平的平衡。
现行资产减值准则的应用对企业的盈余质量产生影响。
盈余质量是指盈余能够真实反映企业经营业绩的程度，它是企业财务报表的重要指标之一。
现行资产减值准则的应用可以使企业更真实地反映资产价值，避免因为资产价值估计不准确而导致盈余水平出现偏差。
这就意味着企业在遵循资产减值准则的会更加重视盈余质量的提升，从而对盈余管理产生积极的影响。
现行资产减值准则的应用对企业的风险管理也产生影响。
资产减值准则要求企业对可能发生减值的资产进行识别和测试，这就意味着企业需要更加细致地了解自己的风险状况，从而及时采取措施进行风险管理。
企业在做好风险管理的也就能更有效地管理盈余，避免因为资产价值的下降而导致盈余的异常波动。
现行资产减值准则的应用对企业的盈余管理产生了多方面的影响。
它不仅改变了企业盈余管理的决策模式，还提高了盈余质量，增加了风险管理的有效性，提升了股东和投资者对企业的信任度。
企业在进行盈余管理时，需要充分考虑资产减值准则的要求，做到合理平衡资产价值和盈余水平。
在实际操作中，企业可以通过以下几点来应对现行资产减值准则的影响。
加强内部控制，及时发现和处理可能发生的资产减值风险。
资产减值准则变动对上市公司盈余管理影响分析作者：李书锋黄艳李孟青来源：《财会通讯》2009年第02期一、资产减值准则有关计提资产减值准备变化新企业会计准则规定，在出现资产减值迹象时，企业资产的司收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减记至可收回金额。
同时还规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。
(一)资产减值准备确认的变化首先，在确认方式上，针对单项资产难以独立确认未来现金流量的问题，新资产减值准则引入了“资产组”这一概念，即企业以资产或资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或资产组的现金流人为依据，可以认定的最小资产组合，这样有利于简化计量工作，大大缩小了企业利润操纵的空间。
其次，新资产减值准则扩大了资产减值准备的计提范围。
除了原准则中规定的八项资产减值准备外，还增加了投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产等七项资产项目，从而进一步挤出会计信息中的“水分”，将资产中不能给企业带来经济利益的部分扣减出去。
扩大减值准备计提范围也有利于监管部门对企业所披露的财务信息进行监督和控制，制止企业通过虚增或虚减资产来操纵利润的行为。
(二)资产减值准备计量的变化原准则规定可收回金额是指资产的销售净价与其从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。
新资产减值准则确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
这一计量方法不仅使期末资产计价与当期损益计量更可靠，而且在实务上提高了可操作性，更加规范了上市公司的操作。
(三)资产减值准备披露的变化新资产减值准则，除了披露当期确认的资产减值损失金额外，还要求披露提取的各项资产减值准备的累计金额，资产组的基本情况及其所包括的各项资产于当期确定的减值损失金额，以及资产可收回金额的确定和计算过程中涉及到的估计基础、折现率等。
这样的规定有利于外部报表使用者更好地判断公司经营状况和报表信息的可靠性。
二、资产减值准则变化对上市公司盈余管理的影响新资产减值准则在制定过程中充分考虑了目前上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的现状，在计提基础、确认标准、计量标准和操作步骤方面较原准则做出了更加详细的规定，尤其是关于禁止资产减值准备转回的规定必然会在一定程度上影响原会计准则下公司的盈余管理方式，抑制一部分盈余管理手段。
但由于利益相关者利益最大化的要求和所有者与管理者信息不对称的问题没有消除，避亏、保壳、保配等盈余管理动机依然存在。
本文选取上海证券交易所2005年、2006年和2007年4月前以A股发行的制造业上市公司的相关数据(其中2005年339家，2006年317家，2007年已公布的256家)，通过新资产减值准则颁布前后上市公可计提和转回各项资产减值准备的对比，对上市公司在新资产减值准则颁布后可能出现的新盈余管理手段进行探讨。
(一)资产减值准备计提情况分析表1反映了2005、2006和2007年计提各项减值准备金额的比例关系。
从表中可以看出2005～2007年计提金额排在前三位的资产减值准备分别是坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备，且计提的坏账准备占整体的比例逐年提高，由2005年的41.96％到2006年的57.43％再到2007年的58.29％，两年时间共提高了16.33％。
由此可见，坏账准备是上市公司计提减值准备的主要方式，也是上市公司进行盈余管理的主要手段。
而计提的长期资产减值准备所占的比例由2005年的26.26％下降到2006年的24.02％，再到2007年的18.37％，两年来一共下降了7.9个百分点。
笔者认为引起这种变化的主要原因是在新资产减值准则出台后利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段将受到限制的情况下，上市公司更倾向于利用短期资产减值准备来进行盈余管理。
(二)资产减值准备转回情况分析表2反映了2005、2006和2007年转回各项减值准备金额的比例关系。
从表中可以看出2005年转回金额排在前三位的资产减值准备分别是坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备，分别占整体的40％、34％和17％：2006年转回金额排在前三位的减值准备分别是坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备，分别占整体的34％、30％和14％，固定资产减值准备占整体的比例大幅度提高，由2005年的17％上升到2006年的30％，增长了13％之多，转回金额仅次于坏账准备，位于第二位。
这种变化的主要原因是发布的新资产减值准则中明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
这一规定的主要适用范围是固定资产、无形资产和在建工程等长期资产。
这意味着自2007年1月1日准则实施起，上市公司以往年度计提的固定资产减值准备将不得冲回，这对上市公司的利润将产生很大影响。
因此2006年被视为资产减值准备冲回的最后期限，表中固定资产减值准备转回金额所占比例的大幅度提高验证了这一点，这也可以解释为什么2007年上述长期资产减值准备为0。
同时，2006年与2005年相比存货跌价准备转回金额所占的比例大幅度下降，由2005年的34％下降到2006年的14％，降幅达到20％之多，而2007年存货跌价准备转回金额又上升至36％。
这主要因为存货跌价准备不适用于颁布的新资产减值准则中关于不许转回的规定，即企业在2007年以后仍可按准则关于减值迹象的要求计提和转回存货跌价准备。
可见，在利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段被限制后，上市公司更倾向于利用短期资产减值准备来进行盈余管理。
这表明，尽管新的资产减值准则切断了固定资产和长期股权投资减值准备的转回，但企业仍然有其他的选择进行盈余操控。
(三)简要评述新资产减值准则的颁布对上市公司盈余管理的影响表现在以下几个方面：第一，新资产减值准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。
统计数据表明在利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段被限制后，上市公司更倾向于利用短期资产减值准备来进行盈余管理。
第二，由于新资产减值准则于2007年1月1日起在上市公司实施，这意味着2006年是上市公司转回以前年度计提的固定资产、无形资产和在建工程等长期资产减值准备的最后期限，统计数据表明那些在此前年度通过计提减值准备私藏利润，或需要并可以通过转回来满足某些经济指标要求的公司有在此期间将资产减值准备集中冲回的行为。
第三，新资产减值准则的颁布对上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但由于企业面临的具体情况是复杂多样的，针对不同企业的实际情况，新资产减值准则的规定还略显不足，在某些细节之处仍然可操作性不强，因此新资产减值准则对上市公司的盈余管理影响程度有限。
三、政策建议针对上述实证研究分析的结果和新资产减值准则变化对盈余管理的影响，笔者提出通过缩小上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的空间，从而提高会计信息质量。
(一)进一步修订与完善会计准则虽然新资产减值准则在资产减值准备方面规定更加具体，操作性也更强，但一些规定仍值得商榷。
第一，禁止资产减值准备转回的规定。
新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
”首先，这一规定虽在一定程度上抑制了上市公司利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段，但同时又引发了上市公司利用短期资产减值准备来进行盈余管理的倾向。
其次，如果计提资产减值准备是根据最新得到的可靠资料进行会计估计，使资产以真实价值反映，最终有助于信息使用者的投资决策，那么，资产减值损失的转回可视为对原先会计估计的一种修正，若不允许对已经确认的资产减值损失予以转回，实质上就是否认市场环境因素的变化，从而不利于提供资产真实的价值。
再次，资产的减值可以分为暂时性减值和永久性减值。
如果“不允许对已经确认的资产减值损失予以转回”，就应只对造成减值因素的永久性减损部分计提减值，这样才能保证所实施的会计程序在理论上保持前后一致性。
然而这又面临如何划分永久性减值和暂时性减值问题的困扰，在实务中仍有很大的人为操作空间。
由此可见，允许资产减值准备的转回更符合理论逻辑，以降低相关性为代价的不允许资产减值准备转回的规定只能是短期内的权益之举，只有不断完善准则的具体规定、提高价格市场的作用和会计人员自身的职业道德水平，才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。
第二，对可收回金额的规定。
新资产减值准则规定，“可收回金额应当根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。
新准则虽然体现了我国与国际会计的接轨，但只给出了可收回金额的定义，资产的销售价格和处置费用没有给出明确的定义。
如何预计未来现金流量的现值也没有全面、系统地说明。
这给某些可收回金额计算难度大，不确定因素多的资产(如长期资产)在实务操作上带来很大困难。
因此建议准则制定部门根据我国市场环境的特点，及时不断地修改和完善会计准则，谨慎赋予企业会计政策的选择权，减少模糊性语言和概念，减少可供选择的会计方法，尽量使会计规范具有可操作性，以缩小会计政策选择的空间范围。
(二)进一步完善公司治理结构，确保会计信息质量首先，建立和完善独立董事制度。
充分发挥具有会计专业的独立董事的作用。
企业在执行资产减值准则中，要征求具有会计专业知识的独立董事、企业内部审计委员会和外部审计人员职业判断，确保企业提供会计信息质量。
其次，明晰产权，建立和健全有效的激励约束机制，设计一套科学的考评指标与激励机制，使管理者的个人利益与企业的利益挂钩，使股东目标成为管理者目标，消除激励管理者的利益障碍。
在我国，目前重要的是如何建立一个规范的能起作用的市场体系，尤其是经理人市场，既可以使经理人能够发挥自己的才能，又可以使其业绩评价市场化，强化其就职的竞争压力，促进经理人员的有效流动和合理配置，增加其对会计信息质量的责任。
(三)建立健全法律法规，强化相关主体的法律责任目前，一些企业利用会计手段调节会计数据的行为，不仅使企业丧失了诚信，而且也使会计的信誉受到了挑战。
会计制度的意义不仅在于其被实施的频率，还在于其的威慑作用。
对于参加会计资料造假以提高其公司盈余管理的相关违法主体，不仅要明确法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。
只有做到有章可循、有法可依、执法必严，才能真正规范企业的会计行为，打击利用会计手段造假违法进行盈余管理的行为，保证企业正常运作，维护公众利益。
