2018年中级会计实务 知识点整理 第十五章所得税

中级会计师《中级会计实务》预习：当期所得税与递延所得税
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章所得税
知识点九：当期所得税与递延所得税
一、当期所得税（当期应交纳的所得税）
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税
当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率
当期应纳税所得额，是在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整得到的。

借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
二、递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）
对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异，分录通常为：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益；
或作分录：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。

递延所得税，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并（商誉）的所得税影响。

用公式表示即为：
递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加
递延所得税资产借方表示增加，贷方表示减少；
递延所得税负债贷方表示增加，借方表示减少。

注意：如果某项交易或事项按照会计准则应计入所有者权益，则其产生的递延所得税资产。

中级会计实务第十五章所得税在中级会计实务中，第十五章所得税可是个相当重要的章节。

对于很多学习者来说，这部分内容可能会有些头疼，但只要我们理清思路，掌握好关键要点，也能轻松应对。

首先，我们得明白所得税的基本概念。

简单来说，所得税就是企业按照国家税法规定，根据其应纳税所得额计算缴纳的一种税款。

那什么是应纳税所得额呢？这可不是企业会计利润那么简单。

应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法规定进行调整后得出的。

比如说，有些费用在会计上可以列支，但税法不允许扣除；或者有些收入在会计上还没确认，但税法要求交税。

这就产生了会计和税法的差异。

这些差异可以分为永久性差异和暂时性差异。

永久性差异呢，就是那些未来期间不会转回的差异，比如企业的罚款支出，在会计上计入营业外支出，但税法上不允许扣除，这就是永久性差异。

而暂时性差异就不一样了，它在未来期间是可以转回的。

比如说，企业计提的资产减值准备，在会计上减少了资产的账面价值，但税法在当期不承认，这就形成了暂时性差异。

接下来，我们重点讲讲递延所得税资产和递延所得税负债。

递延所得税资产，通俗理解就是企业预先多交了税，以后可以少交；递延所得税负债则相反，是企业预先少交了税，以后得补上。

比如说，企业有一项资产，账面价值是 100 万元，税法规定的计税基础是 120 万元，这就形成了可抵扣暂时性差异 20 万元。

因为资产的账面价值小于计税基础，未来期间可以少交税，所以就形成了递延所得税资产 20 万元乘以适用的所得税税率。

再比如，企业有一项负债，账面价值是 100 万元，税法规定的计税基础是 80 万元，形成了应纳税暂时性差异 20 万元。

因为负债的账面价值大于计税基础，未来期间要多交税，所以就形成了递延所得税负债 20 万元乘以适用的所得税税率。

在计算所得税费用时，可不能简单地用应纳税所得额乘以税率。

我们得考虑递延所得税的影响。

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税。

当期所得税就是根据应纳税所得额计算出来的当期应交的所得税。

第十五章所得税知识点所得税会计概述【例】支付管理部门水、电费5 000元借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000核心公式非暂时性差异常见的非暂时性差异纳税调增超标的业务招待费，罚没支出，超标的非公益性捐赠支出等纳税调减国债利息收入，研发费用的加扣税额等应交所得税练习甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为1 008万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。

按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。

另外，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝1 008－20＋12＝1 000（万元）当期应交所得税额＝1 000×25%＝250（万元）借：所得税费用250贷：应交税费——应交所得税250暂时性差异所得税核算程序知识点：计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额资产项目账面价值与计税基础固定资产账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝实际成本－累计折旧（税法）产生差异的原因：折旧方法、折旧年限的不同以及减值准备的计提等甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。

2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。

分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值＝3 000 000－300 000×2－200 000＝2 200 000（元）计税基础＝3 000 000－3 000 000×20%－2 400 000×20%＝1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表资产项目账面价值与计税基础无形资产内部研发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备计税基础＝实际成本×175%－累计摊销（税法）一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。

一、所得税会计解决的问题及其思路1.解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。

2.解决的思路：（1）最简单的方法——应付税款法，即将当期应交所得税作为当期的所得税费用。

缺点：这是收付实现制的思路，不符合企业会计准则基本准则（权责发生制会计基础）的要求。

为了实现会计内在逻辑的一致性，应当按照权责发生制确定所得税费用。

（2）新准则规定的方法——资产负债表债务法二、所得税核算的基本程序在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：1.计算应交所得税应交所得税＝应纳税所得额×所得税率2.计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额①递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率②递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率③通过递延所得税资产（负债）期末余额减期初余额得到递延所得税资产（负债）的本期的发生额。

（3）计算所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债三、资产计税基础及其确定资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。

即：● 资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

● 某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本－以前期间已税前列支的金额◆ 如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。

【总结】1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异；2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。

企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。

第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。

税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。

下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。

A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。

选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。

2.甲公司适用的所得税税率为25%。

2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。

2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。

2018年税前会计利润为1 000万元。

2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。

A.－25B.25C.75D.－75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。

快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。

3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。

甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。

除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。

（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

（2018年）【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款 800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。

借：制造费用（生产成本）160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。

借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）。

递延所得税资产=60×25%=15（万元）。

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。

借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税 265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。

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2018年《中级会计实务》预习知识点：所得税备考中级会计职称之路注定不是轻松的，你只有足够的坚持，足够的努力，才会有回报。

路虽远，行者将至，小编为大家精心准备了中级会计实务知识点，希望对大家有所帮助。

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(二)期末财务成果的核算
【所属章节】：
本知识点属于中级《会计实务》科目模块一会计基础知识介绍专题八收入、费用、利润
【知识点】：所得税；期末财务成果的核算
专题八收入、费用、利润
所得税
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)
其中：
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
期末财务成果的核算
【补充例题•计算题】
乙公司2×16年有关损益类科目的年末余额如下(所得税税率为25%)：
单位：万元
科目
借或贷。

第⼀节计税基础和暂时性差异（掌握） 所得税会计是从资产负债表出发，通过⽐较资产负债表上列⽰的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账⾯价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每⼀期间利润表中的所得税费⽤。

⼀、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账⾯价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额。

如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账⾯价值。

负债的计税基础，是指负债的账⾯价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的⾦额。

⼆、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账⾯价值与其计税基础之间的差额。

其中，账⾯价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列⽰的⾦额。

由于资产、负债的账⾯价值与其计税基础不同，产⽣了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发⽣的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。

根据暂时性差异对未来期间应税⾦额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列⽰的项⽬，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账⾯价值之间的差额也属于暂时性差异。

（⼀）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产⽣应税⾦额的暂时性差异。

该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进⼀步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税⾦额。

在该暂时性差异产⽣当期，应当确认相关的递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产⽣于以下情况： 1、资产的账⾯价值⼤于其计税基础。

第十五章所得税考情分析：本章属于重要章节，而且有较大的难度，考试中，经常和或有事项、资产负债表日后事项等结合考察综合题目，也可单独考察计算题目。

学习本章内容时，一定要重新思考并理解关于资产和负债的定义，并重点掌握两种差异都是“过去的交易或事项”产生的，而且对企业“未来的”经济利益流入或者流出产生影响的。

前导学习：所得税会计核算流程所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。

《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。

发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。

所得税核算流程1.按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

2.按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。

确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。

作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用（或收益）。

4.按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用中的当期所得税部分。

中级会计师《中级会计实务》强化预习：所得税会计概述中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章所得税知识点一所得税会计概述一、概述所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。

所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。

现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。

（一）几组概念税法与会计几组对应概念：（1）应交所得税——所得税费用（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额利润总额＝收入－费用（3）应纳税收入总额——收入（4）准予扣除项目金额——费用（二）资产负债表债务法的理论基础资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得与损失，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长额。

利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产增长额－负债增长额注释：当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。

因此，利润的完整计算公式为：利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，所以不影响所得税的计算。

☆利润总额与应纳税所得额的差异利润总额与应纳税所得额之间的差异，可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。

永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异；暂时性差异是既影响当年、又影响未来的差异。

二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

资产账面价值与计税基础之差，即，暂时性差异，可以比较方便地反映所得税负债。

从计算角度来说，暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

第十五章所得税
计税基础
1.资产的计税基础：即某项资产在未来期间计税时可税前抵扣的金额
PS: 特殊交易或事项中产生的资产、负债，计税基础遵从税法规定
如企业合并过程中取得的
→被合并方应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，缴纳所得税→合并方可按经评估确认的价值确定计税基础
若产生的暂时性差异影响利润总额→递延所得税计入所得税费用
若产生的暂时性差异影响其他综合收益→递延所得税计入其他综合收益
若产生的暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成→递延所得税计入商誉若产生的暂时性差异是由于会政变更、前期差错更正→递延所得税计入留存收益。

第十五章所得税考情分析本章在近三年的考试中在客观题和主观题中均出现过。

从内容上看，本章属于基础性章节，同时也是重点和难点章节。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：内容介绍内容讲解第一节计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。

两层含义：资产负债表法；债务法。

●资产负债表法——从资产负债表出发比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债/资产产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。

（了解即可）●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序：【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。

（）[答疑编号3265150101]『正确答案』√二、资产的计税基础（一）概述资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。

不考虑其他因素。

（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异2.无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。

会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。

则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。

所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。

第十五章所得税一、单项选择题1.下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。

A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金2.2017年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。

甲公司当期应交所得税的金额为150万元。

假定不考虑其他因素，该公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。

A.120B.140C.160D.1803.S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2012年度实现利润总额1 800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。

则2012年企业应交纳的所得税为（）万元。

A.423.5B.441.5C.414.5D.417.54.甲公司将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。

2016年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。

该写字楼的原价为5000万元，至转换日已累计折旧600万元。

2016年1月1日，该写字楼的公允价值为6100万元，假设甲公司按净利润的15%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。

则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（）万元。

A.1700B.1275D.1083.755.甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用200万元；开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。

中级会计实务常见疑难问题第十五章所得税1.资产负债表债务法下，所得税税率变动对递延所得税的影响怎样理解?企业应该于每期期末计算调整递延所得税资产（负债）的余额，递延所得税期末余额由两个因素决定：暂时性差异和所得税税率。

企业必须按照暂时性差异转回期间适用的税率确认当期期末递延所得税应有余额。

在解题过程中，应关注题目所给的所得税税率的条件。

如果企业能够预计暂时性差异未来转回期间适用的税率会发生变动，则应该按照新税率（而不是当期适用的税率）来确定当期期末递延所得税应有余额，但要注意当期的应交所得税还是按照原税率来计算。

这里还应关注暂时性差异将会在何时转回，如果企业当期期末存在的暂时性差异预计将在税率变动后转回，计算期末递延所得税余额时，应该采用新税率；如果企业当期期末存在的暂时性差异预计将在税率变动前转回，则计算期末递延所得税余额时，则仍应该采用原税率。

2.采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用的组成部分是什么？采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。

当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即为应交所得税的金额。

具体确定是在税前会计利润的基础上按照税收法规的要求进行调整，计算出当期的应纳税所得额，按照应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定。

用公式表示如下：当期所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率递延所得税是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合影响结果。

即按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，也就是递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项所确认的所得税的影响。

用公式表示如下：递延所得税＝当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

第十五章所得税一、可抵扣暂时性差异：资产账面<计税基础 或者 负债账面>计税基础二、应纳税暂时性差异：资产账面>计税基础 或者 负债账面<计税基础三、资产计税基础=税法未来可抵扣-资产账面负债计税基础=负债账面-税法未来可抵扣例题：1.甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。

20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。

答案：20×9年12月31日该企业固定资产账面价值=220万20×9年12月31日该企业固定资产计税基础=300万-300*2/10-（300*2/10）*2/10=192万账面价值220>计税基础192，应确认为递延所得税负债2.甲公司当期发生研究开发支出共计10 000 000元，其中研究阶段支出2 000 000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2 000 000元，符合资本化条件后发生的支出为6 000 000元。

假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。

（符合加计扣除）答案：①当年研究费用和不允许资本化的开发费用会计上按400万元列作当期管理费用，而税务上按700万元计入当年扣税支出，形成300（400万*75%）万元的差异属于永久性差异；②会计上按600万元计入无形资产成本，而税务上按1050万元（600×175%）计入无形资产成本，由此造成的差异属于可抵扣暂时性差异。

本质上属于永久性差异，每期摊销口径差异作永久性差异调整，不确认递延所得税资产。

3.A公司2015.12.1取得一项其他债权投资，取得成本为5 000万元，2015.12.31，该项其他债权投资的公允价值为4 800万元。

第十五章所得税
计税基础
1.资产的计税基础：即某项资产在未来期间计税时可税前抵扣的金额
PS: 特殊交易或事项中产生的资产、负债，计税基础遵从税法规定
如企业合并过程中取得的
→被合并方应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，缴纳所得税→合并方可按经评估确认的价值确定计税基础
递延所得税
若产生的暂时性差异影响利润总额→递延所得税计入所得税费用
若产生的暂时性差异影响其他综合收益→递延所得税计入其他综合收益
若产生的暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成→递延所得税计入商誉若产生的暂时性差异是由于会政变更、前期差错更正→递延所得税计入留存收益。

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所得税费用1.所得税费用=当期所得税和递延所得税费用(或收益)2.会计处理步骤第一步：计算应交所得税(当期所得税)应交所得税=应纳税所得额×当期所得税税率=(会计利润+纳税调增—纳税调减—税法允许弥补以前年度亏损)×当期所得税税率=(会计利润±利润表永久性差异+可抵扣暂时性差异—应纳税暂时性差异)×当期所得税税率【解读】(1)纳税调整增加额①.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。

②.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不允许扣减。

(2)纳税调整减少额①.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。

②.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时允许扣减。

【提示】暂时性差异对应纳税所得额的调整(不考虑永久性差异)应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异若暂时性差异不影响损益，如可供出售金融资产正常的公允价值变动产生的其他综合收益，则不需要纳税调整。

第二步，计算递延所得税1.暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1)正差=属于应纳税暂时性差异=形成递延所得税负债负差=属于可抵扣暂时性差异=形成递延所得税资产2.计算递延所得税【解读】资产负债表债务法下的暂时性差异，代表的是累计差异，因此要和期初的暂时性差异相比较，差额(发生额)才是本期应确认的金额。