10第十章责任会计

1中央财经大学会计学院国家级精品课程中央财经大学会计学院《管理会计学》第十章责任会计中央财经大学会计学院课程负责人：孟焰教授ymengmy@国家级精品课程2中央财经大学会计学院国家级精品课程[本章学习目的]通过本章的学习，应当掌握责任会计的概念、基本内容、作用和基本原则；掌握各类责任中心的特点及责任目标的设立方式；掌握责任预算及责任报告的编制方法；掌握对各种责任中心进行业绩考评的方法；理解内部转移价格的意义、作用和制定原则；掌握不同类型内部转移价格的特点及使用条件；了解内部经济仲裁的相关内容。

3中央财经大学会计学院国家级精品课程第一节责任会计概述一、责任会计的概念分权管理使得企业内部的各分权单位的相对独立性提高，同时，使得企业最高决策层对企业整体的控制有赖于对各分权单位的目标规划、控制及对各分权单位的责任履行情况的考核。

所有这一系列包括分权单位的划分、对各分权单位的分工负责的经济活动进行规划与控制的一套专门系统，即称为责任会计。

4中央财经大学会计学院国家级精品课程二、责任会计的产生与发展（一）经验管理阶段萌生了责任会计的思想（二）科学管理阶段形成了责任会计的原始形态（三）现代管理阶段发展并完善了责任会计1、行为科学使责任会计得到发展2、管理科学使责任会计进一步得到完善5中央财经大学会计学院国家级精品课程三、责任会计的基本内容和作用（一）责任会计的基本内容1、设立责任中心2、编制责任预算3、建立跟踪记录系统4、进行反馈控制5、进行业绩考评6中央财经大学会计学院国家级精品课程（二）责任会计的作用1、有利于贯彻企业内部经济责任制2、有利于保证经营目标的一致性7中央财经大学会计学院国家级精品课程四、建立责任会计制度的原则（一）责权利相结合的原则（二）可控性原则（三）目标一致性原则（四）反馈性原则（五）时效性原则8中央财经大学会计学院国家级精品课程第二节责任中心及其类型一、责任中心的意义及设置原则（一）责任中心的意义责任中心是各个责任单位能够进行控制的活动区域，是指承担规定的经管责任，并行使相应职权的企业内部管理单位。

责任中心按其责任对象和权责范围的大小，一般划分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。

9中央财经大学会计学院国家级精品课程（二）责任中心的设置原则1、与企业组织结构相适应的原则2、能够划清责任、单独核算的原则3、使责、权、利紧密结合的原则10中央财经大学会计学院国家级精品课程二、成本中心（一）成本中心的概念及其分类成本中心是只对其区域内发生的成本负责的单位，通常成本中心没有收入，也无须对收入、利润或投资负责。

成本中心有两种类型：基本成本中心和复合成本中心。

基本成本中心是指没有下属成本中心的成本中心，复合成本中心是指有若干个下属成本中心的成本中心。

11中央财经大学会计学院国家级精品课程（二）成本中心的责任目标成本中心的责任目标是责任成本，是其可以直接控制或间接控制的成本，不是传统的产品成本。

1、可控成本2、责任成本12中央财经大学会计学院国家级精品课程三、利润中心（一）利润中心的概念及其分类利润中心是对其区域内的成本、收入，乃至对利润负责的单位，在该类责任中心中，既可以控制成本，又可以控制收入，从而控制利润。

利润中心是较高层次的责任中心，通常指企业中有独立收入来源的单位，如分公司、分厂等。

利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两类。

13中央财经大学会计学院国家级精品课程（二）利润中心的责任目标利润中心的责任目标是各利润中心的不同形式的目标利润水平。

利润中心的目标利润应当按照企业的总体利润目标及对责任中心的收入、责任成本的分解来确定。

1、可控利润2、直接利润3、边际贡献14中央财经大学会计学院国家级精品课程四、投资中心（一）投资中心的概念投资中心是指，既要对成本、收入、利润负责，又要对投入的资金使用效果负责的责任中心。

投资中心是最高层次的责任中心，是企业范围内有权进行投资的单位，如事业部、分公司、分厂。

由于投资中心需要对投资的效果负责，因此，一般拥有充分的经营决策权和投资决策权。

15中央财经大学会计学院国家级精品课程（二）投资中心的责任目标投资中心的责任目标是相应的反映投资效果的指标，主要是投资报酬率和剩余收益两项指标。

16中央财经大学会计学院国家级精品课程１、投资报酬率投资报酬率，是全面评价投资中心各项经营活动的综合性指标，既能反映投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果，其计算公式如下：投资报酬率（ROI）=营业利润/投资额或：投资报酬率（ROI）=营业利润/营业资产=营业利润/销售收入×销售收入/营业资产=销售利润率×资产周转率17中央财经大学会计学院国家级精品课程2、剩余收益剩余收益指标是针对投资报酬率指标的缺陷而提出的一个考核指标，该指标弥补了投资报酬率指标的缺陷，其计算公式如下：剩余收益=营业利润-（营业资产×预期最低投资报酬率）18中央财经大学会计学院国家级精品课程五、各责任中心之间的相互关系企业的责任中心按照控制区域和权责范围的大小，分为了成本中心、利润中心和投资中心，三类中心间存在着内在的联系，每个责任中心必须对其分工负责的指标对其上一级责任中心承担责任。

即：基本成本中心就其可控成本对复合成本中心负责；复合成本中心就其责任成本对利润中心负责；利润中心就其利润对投资中心负责；投资中心就其投资效果对企业的最高管理当局如董事会负责。

19中央财经大学会计学院国家级精品课程第三节责任预算及责任报告一、责任预算的作用责任预算是指以责任中心为预算单位，以其可控的成本、收入、利润等为内容编制的预算，是企业总预算的具体化。

实行责任会计制度，必须为每个责任中心编制责任预算，责任预算是每个责任中心的责任目标的表现形式，是对有关经济活动进行调节、控制的标准，也是日后进行业绩考评的标准。

20中央财经大学会计学院国家级精品课程二、责任预算的编制（一）责任预算的编制方法１、自上而下的方式２、自下而上的方式3、上下博弈的方式21中央财经大学会计学院国家级精品课程（二）责任利润预算的编制１、利润构成内容的分解（自然利润中心的责任预算）企业的利润预算一般以利润总额来表示，利润预算的分解首先是对利润按其构成内容进行分解。

利润总额由营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收支净额等构成，分解的重点是营业利润，其中以产品销售利润为主。

22中央财经大学会计学院国家级精品课程２、内部利润预算的确定及分解（人为利润中心的责任预算）如果企业内部除了设立有自然利润中心外，还设立有人为的利润中心，则应当在自然利润中心的利润预算基础上进一步确定人为利润中心的利润预算。

内部利润预算的确定公式如下：内部利润预算=产品销售利润预算-期初库存产成品可实现利润+期末库存产成品可实现利润23中央财经大学会计学院国家级精品课程（三）责任成本预算的编制１、完全成本分解法完全成本分解法就是将成本中心当期的费用预算，按照各项消耗定额在各种产品及其零部件之间进行分配。

如果最后生产工序的产成品总成本预算不大于目标生产成本，就说明各车间成本中心的成本预算能够满足企业成本预算的约束，如果大于产品目标生产成本，则应当对各成本中心的成本预算进行调整，直到能够满足企业目标成本预算的约束条件。

24中央财经大学会计学院国家级精品课程２、变动成本分解法变动成本分解法就是将各生产车间成本中心的全部费用预算，按照成本性态划分为变动成本预算和固定成本预算两部分，并将变动成本预算按照各项消耗定额在各种产品及零部件之间进行分配，将固定成本预算按照可控区域直接在各责任中心间进行分配；然后由各成本中心将本中心生产的产品及零部件所分配的变动成本及本中心可控的固定成本进行汇总，编制成责任成本预算。

25中央财经大学会计学院国家级精品课程三、责任报告1、对各责任中心经济活动的记录是对责任中心进行业绩考评的依据，责任会计制度同时要求，应当定期根据跟踪记录系统所形成的数据编制各责任中心的业绩报告或称责任报告，以便对各责任中心的实绩进行考评。

2、责任报告的内容主要包括有关责任指标的预算数字、实际执行数字及差异数字几个部分。

需要注意的是，不同企业的组织结构下，责任报告的编制程序有所不同。

26中央财经大学会计学院国家级精品课程第四节责任中心的业绩考评一、成本中心的业绩考评由于成本中心只对成本负责，责任预算的主要内容是责任成本，因此，对成本中心进行业绩考评的重点是各成本中心的责任成本。

对成本中心进行考评的依据是各成本中心的业绩报告，同时需要分析实际与预算间出现差异的原因，并在此基础上进行奖惩。

27中央财经大学会计学院国家级精品课程二、利润中心的业绩考评由于利润中心对利润负责，责任预算的内容包括收入、成本、利润三部分，因此，对利润中心进行考评的内容也包括收入、成本、利润三部分。

由于利润中心的责任成本大部分是下属成本中心的责任成本，只有推销及管理费用是利润中心本身的可控成本，因此，利润中心业绩考评的重点是利润中心不同表现形式的利润，如息税前净利、贡献毛益等。

28中央财经大学会计学院国家级精品课程三、投资中心的业绩考评投资中心不仅需要对成本、收入、利润负责，还要对所占用资金的投资效果负责，因此，对投资中心进行考评的侧重点是各投资中心的投资效果。

对投资效果的考核与评价，一般通过“投资报酬率”与“剩余收益”来进行。

29中央财经大学会计学院国家级精品课程第五节内部转移价格一、内部转移价格的意义和作用企业内部各责任中心间相互提供产品或劳务，属于企业内部转账业务中的经常性业务，结算的计价标准一般称为“内部转移价格”。

内部转移价格制定的合理与否直接关系着各责任中心间的责任划分、业绩评价、积极性的调动。

30中央财经大学会计学院国家级精品课程二、制定内部转移价格的原则1、凡是成本中心之间相互提供产品或劳务，应以“成本”作为内部转移价格。

其中“成本”是指“标准成本”或“标准费用分配率”，避免采用实际成本作为内部转移价格。

因为以实际成本作为转移价格，会使供应单位的功过全部转嫁给产品或劳务的使用单位，从而造成责任不明、双方控制成本的积极性不高等后果。

2、凡是企业内部产品或劳务的转移，有一方涉及到利润中心或投资中心，则应当尽可能地选择客观的“市场价格”作为内部转移价格，或者采用“协商价格”、“双重价格”或“成本加成”等作为内部转移价格。

31中央财经大学会计学院国家级精品课程三、内部转移价格的种类及其适用范围和条件1、标准成本2、标准成本加成3、市场价格4、协商价格5、双重价格32中央财经大学会计学院国家级精品课程四、内部经济仲裁在实行责任会计的过程中，由于企业内部经济关系错综复杂，各责任中心之间不可避免地会出现一些有关责、权、利方面的经济纠纷，以及内部转移价格的争议事项。