第十五章终结审计与审计报告
第一节审计报告编制前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
（一）编制审计差异调整表
（1）审计差异及分类
即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
（1）编制审计差异调整表
①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格式见教材，练习可用2000年的考题）
②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。
要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中，其
审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就减少什么，反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去关心。
2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重大影响的业务不能采用上述原则，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以前年度损益调整”调整。
例：有关误差调整几乎是每年必考容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整等。
例1：上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：
其中对Ｃ公司的5万元系上年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。（账龄1年(含1年，以下类推)以的，按其余额的10％计提坏账准备。）注册会计师的调整建议如下：
①对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：
借：预付账款-d公司 2
贷：应付账款-d公司 2
②对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：借：其他应收款-c公司 5
贷：预付账款-c公司 5
③同时，按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录：
借：管理费用-计提的坏账准备0.5(5×10％)
贷：其他应收款-坏账准备0.5(5×10％) 例2：上年11月30日，Ｙ公司清理资产、负债，发现存在无法支付应付账款100万元的情形。公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入-无法支付的应付款
项”100万元的会计处理。
注册会计师的调整建议如下：
对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请公司作如下调整分录：
借：营业外收入-无法支付的应付款项 100
贷：资本公积-其他资本公积 100
（二）编制试算平衡表
调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。注册会计师认可的会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式要清楚。
二、获取管理当局声明书
1．了解概念、作用
概念：被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面述。被审计单位管理当局声明书（一般由注册会计师准备好容），应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。
请注意：如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名或其拒绝就其重要的口头声明予以书面确认，注册会计
师就应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。
作用：（2004年修改部分，请注意结合第教材Ｐ103的容学习。）
（1）为明确管理当局对会计报表应负的责任提供了依据（提醒管理当局，他们对会计报表负有主要责任）；
（2）在与被审计单位发生意见分歧或法律诉讼时，可作为书面证据来保护注册会计师（将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中）；
（3）可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。
2．格式
（1）标题：管理当局声明书。
（2）收件人：管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。（两者均是）（2）声明容：根据注册会计师要求声明的容，列出各项声明（11项容应结合声明书熟悉掌握）。
（3）签章：由被审计单位及其会计机构负责人签署，并加盖被审计单位公章。
（4）日期：被审计单位管理当局声明书的日期一般应与审计报告的日期一致，还有可能是获取声明书的日期（对某些事项或交易进行单独声明或专项声明）。
三、获取律师声明书
在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时，注
册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证。律师询证函也是肯定式函证。注册会计师向被审计单位的律师发函询证的容通常是期后事项、或有事项等。请考生了解律师函的容。
请注意：
1．倘若律师声明书或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况应修正而不加修正，注册会计师一般认为审计围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告（可能出具保留意见、否定意见、无法表示意见的报告）。
四、执行分析性复核程序(与教材Ｐ129-132的容结合学习)
分析性复核程序不仅被广泛运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段，也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。
五、撰写审计总结
审计总结的容
（1）公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况等；
（2）审计概况；
（3）审计过程中发现的主要问题和建议的重要调整事项；
（4）审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。
六、完成审计工作底稿的二级复核（与教材Ｐ119-120结合学习）
完成审计外勤工作时，审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。考生了解复核容。
七、评价审计结果
（一）对重要性和审计风险进行最终的评价（与教材Ｐ140-141结合学习）
对重要性和审计风险进行最终评价，是决定发表何种类型审计意见的必要过程，该过程可通过以下两个步骤来完成：
第一步：按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额
这一错报金额由三部分组成：
1．通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“已知错报”。这部分“已知错报”既包含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审计单位予以调整的未调整不符事项，也包括被审计单位不愿意按注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。
2．通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。
3．通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。
第二步：确定错报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度（二）对审计工作底稿进行最终复核（与教材Ｐ119-120结合学习）
（三）对已审会计报表进行技术性复核
通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。完成的检查清单应由负责该审计项目的经理和主任会计师再加以复核。
检查清单的完成和复核，不仅可对那些常容易被忽视的审计方面起到提醒的作用，并有利于检查审计证据的充分性和适当性。
如果注册会计师认为他未能获得充分证据，不足以对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性作出结论，就有两种选择：一是必须再收集额外的审计证据；二是发表保留意见或无法表示意见。
（四）对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告
在每个领域或报表项目的测试都完成之后，审计项目经
理应汇总所有成员的审计结果。
在完成审计工作阶段，为了对会计报表整体表示适当的意见，必须将这些分散的审计结果加以汇总和评价。
在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要同被审计单位商讨。在会议上，注册会计师可口头报告这次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。当然，管理当局也可以在会上申辩其立场。如果商讨达成了一致协议，注册会计师即可签发标准审计报告，否则，注册会计师则可能不得不发表其他类型的审计报告。
应当注意的是：
1．这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，则当然应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。
2．这里的可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期会计报表的影响。如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来，可能会导致本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师估计本期的可能错报总和时，就应包括上一期间的本更正可能错报。
3．如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，那么他可以直接提出审计结果所支持的意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，那么他应：（1）追加实施额外的实质性测试；
（2）说服被审计单位作必要调整，以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。否则：
（3）应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。
八、与客户沟通
与被审计单位的可采用口头沟通或书面沟通两种。沟通贯穿于审计全过程：计划阶段、实施阶段、报告阶段均有必要沟通（不同阶段沟通的基本容参见教材）。
审计实施阶段，注册会计师已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为，应以适当方式告知管理当局。如果涉及管理人员，应注意报告的层次（）。
完成审计工作时，关注重大审计调整事项、会计信息披露、被审计单位不能持续经营、已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在重大不一致，或认为其他信息可能存在重大错报，注册会计师应及时与被审计单位管理当局沟通，因为其对审计报告会产生影响。
第二节审计报告概述
一、审计报告的作用
1、鉴证作用：鉴证会计报表--针对被审计单位；
2、保护作用：保护会计信息使用者的利益--针对社会公众；
3、证明作用：证明工作成果和明确审计责任--针对注册会计师。
二、审计报告的种类
1．按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。
2．按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。
3．按照审计报告的详略程度可以分为简式审计报告和详式审计报告。
第三节审计报告准则
一、审计报告的容与格式
审计报告应当包括下列基本容和要求（以无保留意见报告为例，参见教材396页例1）：
1．标题。统一规为“审计报告”。不能写成“财务审计报告”、“查账报告”等。
2．收件人。即报告的抬头，是指审计业务的委托人。不同的公司有不同的抬头称呼。
如：ABC股份全体股东；ABC董事会。
3．引言段的容：
①审计围
②会计责任与审计责任
4．围段的容：
①审计依据
②审计工作
③保证程度
5．意见段的容：
①合法性
②公允性
公允性是指：会计政策的选用和重大会计估计的确定符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且是恰当的；影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质（2004年教材新增）。
6．说明段:审计报告的说明段是指审计报告中位于意见段之前用于描述注册会计师对会计报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。
7．强调事项段:审计报告的强调事项段是指审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项予以强调的段落。
8．会计师事务所地址和注册会计师的签章。
报告要注明会计师事务所的名称和地址，还要加盖事务所的印章；同时，审计报告必须由两名注册会计师签字或盖章，以表明其对审计报告负责。如：
勤德会计师事务所（盖章）中国注册会计师：王豪（签章）
中国注册会计师：明（签章）
地址：中国·二○○一年四月五日
9．报告日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。审计报告日期应是注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应当考虑以下因素：
（1）应当实施的程序已经完成；
（2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；
（3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。
第四节审计报告的基本类型
一、无保留意见审计报告
当同时满足下列条件时，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告：
（一）会计报表的编制符合国家颁布的符合企业会计准
则和相关会计制度的规定，会计报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的年末的财务状况、该年的经营成果和资金变动现金流量；
（二）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；
（三）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。情况；
专业术语：以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。
无保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ396例1。
二、保留意见审计报告
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具表示保留意见的审计报告：
（1）未调整事项：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定，需要调整或披露的，但被审计单位拒绝进行调整或披露；
（2）审计围局部受限：因审计围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应得的审计证据；虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告；
专业术语：我们认为，除……以外，上述会计报表符
合……。
1．因会计政策选用不恰当而出具保留意见的审计报告参考格式见教材Ｐ396例2。
2．因审计围受到限制而出具保留意见的审计报告参考格式见教材Ｐ398例3。
3．因会计报表披露不充分而出具保留意见的审计报告参考格式如下：
审计报告ABC股份全体股东：
我们审计了后附的ABC股份（以下简称ABC公司）20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发
表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审
计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
20×1年12月15日，ABC公司将账面价值为×万元的存货作为抵押品，向×银行借款×万元，但未在会计报表中
对抵押事项予以披露。
我们认为，除了未在会计报表中对抵押事项予以披露可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市
20×2年×月×日
三、否定意见的审计报告
注册会计师经审计后，认为被审计单位会计报表在会计处理方法的选用等方面严重违反《企业会计准则》和相关会计制度的规定，会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整时，即会计报表未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告
专业术语：我们认为，由于……的重大影响，上述会计报表不符合……，未能公允反映……。
否定意见的审计报告参考格式见教材Ｐ399例4。
四、无法表示意见审计报告
注册会计师在审计过程中，由于审计围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。
无法表示意见不是不发表意见，而是指审计围受到严重限制和重要审计程序未能实施，注册会计师不能对被审计单位的会计报表发表意见。
专业术语：由于审计围受到严重限制、由于无法实施必要的审计程序等。
例：注册会计师无法收集证据证明被审单位的持续经营假设是合理的，则应发表无法表示意见的审计报告。
例：对一个制造业企业进行审计，存货在整个资产中占比重较大，而被审单位拒绝监盘，无法证实这部分存货是否真实存在，对企业财务状况和经营成果的影响巨大，应发表无法表示意见的审计报告。
无法表示意见的审计报告参考格式见教材Ｐ400例5。
五、增加强调事项段的情形
1．当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
2．当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项
（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
①当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，带强调事项段的无保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ401例6。
②当存在可能对会计报表产生重大影响的其他不确定事项、且不影响已发表的意见
注：
1．对持续经营能力的重大疑虑。根据《独立审计准则－持续经营》的要求，如CPA认为持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项时，CPA应当考虑会计报表是否已经适当披露。如被审计单位进行了适当的披露，CPA应出具无保留意见的审计报告，并可在意见段后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况及管理当局拟采取的改善措施。如被审计单位未在会计报表中进行适当的披露，CPA应当出具保留意见或否定意见。
2．存在可能对会计报表产生重大影响的或有负债、重大不确定性事项。如CPA认为被审计单位管理当局对重大不确定性事项作出的估计是合理的，并进行了适当的披露，应出具带强调事项段审计报告。如被审计单位未能对该等事项
作出适当的披露，则CPA可以考虑出具保留或否定意见。
审计报告
ABC股份全体股东：
我们审计了后附的ABC股份（以下简称ABC公司）20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发
表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审
计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，20×1年12月20日，ABC公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失×万元。法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，ABC公司很可能败诉。如
模块十终结审计与审计报告
第十模块：终结审计与审计报告 实训二：汇总审计差异 （二）实训要求 1．针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别提出审计处理建议。若须提出审计处理建议的，请明确回答；若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无须考虑对所得税、期末结转损益及对2009年度利润分配的影响）。 （1）9000×10%+2000×20%+3000×40%+2000×80%=4100（万元） 4100-800=3300（万元） 借：资产减值损失——坏账损失 33 000 000 贷：应收账款——坏账准备 33 000 000 （2）存货明细资料表
借：主营业务成本 6 830 000 贷：存货 6 830 000 （3）由于此案至审计外勤结束日尚未判决，可能发生的赔偿损失800万元并不符合预计负债的确认条件，不能列示于资产负债表中，但这项事件应该在财务报表附注中进行披露。 （4）借：预付账款——D公司 120 000 贷：应付账款——D公司 120 000应提坏账准备=120 000×10%=12 000元（1年内，坏账计提比例10%）借：资产减值损失——坏账损失 12 000 贷：应收账款——坏账准备 12 000 （5）XYZ公司与P公司在合并前后并不属于同一或相同多方的共同控制之下，XYZ公司购入P公司60%的股权能够对其实施控制，因而对于换入P公司60%的股权应按换出的两栋办公楼的公允价值计量。即该交易为非同一控制下的企业合并。应作如下调整分录： 原账面会计处理： 借：固定资产清理 13 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 20 000 借：长期股权投资 14 400（24 000×60%） 贷：固定资产清理 13 000 资本公积 1 400 正确处理： 借：长期股权投资 15 000 贷：固定资产清理 13 000 营业外收入 2 000 因为15 000>22 000×6%=13 200，付出资产的公允价值大于应享有被投资单位净资产公允价值的份额，所以入账金额为15 000万。 调整处理： 借：长期股权投资 600 资本公积 1 400 贷：营业外收入 2 000 （6）借：营业外支出——债务重组损失 1 000 000 贷：原材料 1 000 000
高新技术企业认定专项鉴证报告 厦门*＊＊所专鉴字（201＊）第号? 厦门*＊*有限公司： 我们接受委托，鉴证了后附的厦门＊＊＊有限公司（以下简称贵公司）提供的高新技术企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入明细表及其附注。（以下简称报表及附注） 一、管理层的责任 按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制研究开发费用和高新技术产品（服务)收入明细表及其附注是贵公司管理层的责任,并对提供的相关资料的真实性、完整性及合法性负责。这种责任包括：（1)设计、实施和维护与上述报表及其附注相关的内部控制,以使上述报表及其附注不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计;(4）恰当界定研究开发项目的具体范围。 二、注册税务师/税务师的责任 我们的责任是在实施鉴证工作的基础上对上述报表及附注发表鉴证意见。我们的鉴证是依据注册税务师执业准则(试行）、注册税务师执业基本准则、《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定和要求进行的。注册税务师执业基本准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施鉴证工作以对上述报表及附注是否不存在重大错报获取合理保证。鉴证工作涉及实施鉴证程序,以获取有关报表金额和披露的鉴证证据。选择的鉴证程序取决于注册税务师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的上述报表及附注重大错报风险的评估.在进行风险评估时，我们考虑与上述报表及附注编制相关的内部控制，以设计恰当的鉴证程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。鉴证工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价这些报表的总体列报。 我们相信，我们获取的鉴证证据是充分、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。 三、鉴证意见 我们认为，贵公司所提供的高新技术企业研究开发费用和高新技术产品(服务）收入明细表及其附注,在会计准则框架下已按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新
验资报评估报告审计报告怎么用？有什么区别？ 一、验资报告 验资报告是指经过注册的会计师事务所依法接受委托，对被审验单位的实收资本（股本）及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行审验后出具的书面证明。是证明申请筹备的社会团体活动资金状况的文件。申请筹备成立社会团体，发起人应当向登记管理机关提交验资报告，以此来证明该社会团体是否具有规定的活动资金数额。 验资报告应当以文字报告的形式确切地表述验证的内容，并由注册会计师签字或盖章、会计师事务所加盖公章后生效。 验资报告应当由法定的社会验资机构出具。验资机构对自己出具的验资报告负有法律责任，必须确保真实性和可靠性，不得弄虚作假，不得伪造验资报告。不具备验资资格的任何单位出具的“验资报告”，均视为无效。 验资报告的作用： (1) 验资报告只能合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相 关法规的规定和协议、合同、章程的要求而不能绝对地保证。这是因为验资固有的局限性及注册会计师的职权限制。如果出资者与被审验单位恶意作弊或与有关机构通同作弊，提供注册会计师不能识别的虚假证明材料等情况，即使注册会计师以应有的职业谨慎态度执行验资业务，也可能得出不适当的审验结论，导致所发表的审验意见与实际情况不相符。 (2) (2)验资报告具有很强的时效性，不能作为被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。这是因为，注册会计师出具的验资报告，是说明验资截止日这一时点注册会计师验证的被审验单位注册资本的实收情况。验资以后，由于被审验单位经营管理活动的持续进行及经营者、出资者的各种经营管理行为(包括抽逃出资)都将直接或间接影响企业的财务状况和资本保全情况，从而影响其偿债能力、持续经营能力等。关于验资报告的时效性及有效期问题，根据《公司注册资本登记管理暂行规定》(国家工商行政管理局令第44号)第六条的规定：“办理公司设立登记或者变更登记，应当在验资机构出具验资证明之日起90日内向公司登记机关提出申请”，如果超过90日，公司登记机关将要求企业重新委托会计师事务所进行验资。由此可见，验资报告出具之后可用于工商登记的有效期为 90日。 二、评估报告 资产评估报告书是指注册资产评估师遵照相关法律、法规和资产评估准则，在实施了必要的评估程序对特定评估对象价值进行估算后，编制并由其所在评估机构向委托方提交的反映其专业意见的书面文件。它是按照一定格式和内容来反映评估目的、假设、程序、标准、依据、方法、结果及适用条件等基本情况的报告书。 资产评估报告书有以下几方面的作用： 1、它为被委托评估的资产提供作价意见。资产评估报告书是经具有资产评估资格的机构根据委托评估资产的特点和要求组织评估师及相应的专业人员组成的评估队伍，遵循评估原则和标准，按照法定的程序，运用科学的方法对被评估资产价值进行评定和估算后，通过报告书的形式提出作价的意见，该作价意见不代表任何当事人一方的利益，是一种独立专家估价 的意见，具有较强的公正性与客观性，因而成为被委托评估资产作价的重要参考依据。 2、资产评估报告书是反映和体现资产评估工作情况，明确委托方、受托方及有关方面责任的依据。它用文字的形式，对受托资产评估业务的目的、背景、范围、依据、程序、方法等过程和评定的结果进行说明和总结，体现了评估机构的工作成果。同时，资产评估报告
第十四章终结审计与审计报告 (一)单项选择题 1．无论是建议调整的不符事项、未调整的不符事项，还是重分类误差，在审计工作底稿中都是以( )的形式体现的。 A．会计分录B．审计差异调整表C．明细表D．试算平衡表 2．编制审计差异调整表的关键是( )建议调整的不符事项和未调整不符事项。 A．运用重要性原则划分B．在工作底稿中详细记载 C．与管理当局进行书面沟通D．在会计报表的附注中进行充分披露 3．按审计报告的容与格式要求，审计报告的下列要素中，( )不是必须的。 A．围段B．说明段C．意见段D．引言段 4．当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以( )，增加对重要事项的说明。 A．在意见段前增加解释性说明B．在围段与意见段间说明所持意见的理由 C．在意见段后增加说明段D．取消意见段，增加说明段 5．在审查合并会计报表时，主审注册会计师往往要利用其他注册会计师的工作。如果其他注册会计师的工作结果对合并会计报表很重要，但无法加以核实，则主审注册会计师对这部分工作应当( )。 A．加以利用，并在审计报告的意见段后增加说明段专门给予说明 B．不予利用，并按审计围受限的处理原则决定所发表的审计意见的类型 C．加以利用，因为由利用这部分工作可能导致的错误由其他注册会计师负责 D．不予利用，并基于负责的态度直到能加以核实时再出具审计报告 6．如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达3年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则应当( )。 A．发表保留意见 B．发表无法表示意见 C．在意见段后增设说明段予以说明D．出具否定意见 7．注册会计师发现被审计单位连续出现巨额营业亏损的情况时，下列观点中，你认为不正确的是( )。
{财务管理内部审计}终结审计与审计报告
第十五章终结审计与审计报告 第一节审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 （1）审计差异及分类 即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。（1）编制审计差异调整表 ①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格式见教材,练习可用2000年的考题） ②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整,哪些不建议调整。 要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表,注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计, 因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时,注册会计师的调整和企业调账是不一样的。 1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中,其审计的报表是未结账的,所以是多计什么,在做调整时就减少什么, 反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表,至于被审计单位如何去调账,在本次审计时,注册会计 师一般不会去关心。 2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建
议完成了对会计报表的调整后,企业还要调账。由于上年企 业会计账簿已经结账,对于非重大项目可按注册会计师调表 原则进行,直接在下年度账簿中调整,但对有重大影响的业 务不能采用上述原则,否则会严重影响下一年账簿对该项目 的不恰当反映,因此凡涉及利润表要素的项目,企业应通过“以 前年度损益调整”调整。 例：有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的 同时,考生可参考 2000 年试题学会试算平衡表的填制方法。 下面用两个较简单的例子说明其调整的区别,请大家举一反 三,认真思考,如对上上年度的业务如何追溯调整等。 企业调整分录（在 04 年的账簿中 事 项 （2004 审 ＣＰＡ的建调整） 年审计 计 议调整分录 2003 03 年 差 （ 在 不重大 重大 年 的 会 异 报表中调整） 计报表） 1．上 年 核 借：主营业务借：主营业务成借：以前年度损 少 结 转 算 产 品 销 误 售成本。差 2．上 年 成本 本 益调贷：库存商 贷：存货 贷：库存商品 品 重 借：其他业务 不调整 不调整 将 营 业 分 收入
项目验收专项审计工作总结 根据《XXXX有限公司内部审计制度》（XX发[20xx]13号）文件有关要求，经过集团公司内部审计委员会及内审办公室的精心组织，在各部门（单位）的积极配合下，圆满完成了20xx年度的内部审计工作。 一、领导重视，制度健全。建立内审机构是保证内审工作的前提，近年来，我公司内审工作得到了进一步强化，建立了由一把手直接领导下的审计监督体系。负责监督、审查和评价企业经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，促进组织目标的实现。对本集团公司的财务管理、工程项目管理、原材料管理及有关制度的落实与可行性等方面进行审计监督。为了开展有效监督，依据相关法规、规定制定了审计工作制度、各岗位人员工作标准，明确了工作内容与要求，责任和权限。由于领导重视、制度健全，使我公司内审工作处在一个良好的运作状态，保证了各项工作的开展。 二、完善程序，落实职责。公司对有关的管理制度、办法进行了不断的修订和完善，在经济合同、工程支出等必审项目的管理制度中增加了审计监督关口，把审计监督作为一个必不可少的环节和控制点，纳入到有关工作的管理和控制过程之中，从根本上解决了审计监督的切入点问题。目前，有关招投标、合同签定、工程预决算等工作，
全部实行了事前、事中和事后相结合的审计方式。从制度上推动了事前、事中审计的开展，有效的提高了审计作用的发挥。 三、加强培训，提高水平。根据内部审计知识面不断拓展的形 势要求，我们加大了审计人员后续教育的力度。每年组织内审人员参加省内审协会组织的经济责任审计和内部审计法规及《内部审计准则》培训班，并定期参加供电系统内召开专题座谈会，组织审计人员走出去向兄弟单位学习交流，通过不断交流，开阔视野，共同切磋审计技术，探讨解决问题的方法，达到相互促进，共同提高。 四、突出重点，整改落实。在去年10月，由集团内审机构对集团内的年度财务预算、内部往来、财务决算、原材料仓储管理及其管理制度等执行情况，结合外部审计报告、有关法律、法规和集团规章制度的规定，开展了内部审计工作。通过内部审计发现集团今年主要解决了：对管道安装公司111个历史遗留项目的；根据“固定资产 管理办法”通过近一年的现场复核登记，实物、账册、卡片，已完 成集团固定资产管理工作，基本实现“账、卡、物”的动态一致；规范了内部往来账的管理；加强了限额以下采购项目的'管理，增订了“零星工程管理办法”，同时为进一步落实招投标工作中的三权分离加强标后的管理，新制定集团公司“招投标标后管理实施细则”等。 五、今后工作打算
通知 关于文创资金项目验收工作，根据文创办提出的最新要求，现通知如下： 一、关于项目付款凭证：财政扶持资金支出部分必须提供相关付款凭证，企业自筹资金投入可以不提供，以项目审计报告为准，审计公司对审计报告的真实性和准确性负责。政府会对自筹资金投入部分组织不定期抽查审计，如有弄虚作假行为属于犯罪，将追究刑事责任； 二、关于审计报告：审计报告中需反映项目收入情况（详见审计报告模板）； 三、关于专家验收原则：关于项目达到验收的基本条件：建设任务完成、资金到位、材料齐全、基本达到项目申请书中的预期效果。如果未达到预期效果，可能造成验收不通过或者验收通过不予拨付尾款的结果。 四、相关建议：建议项目运行一段时间，争取社会、经济效果基本符合项目申请书预期效果再验收。 特此通知！ 上海百通项目管理咨询有限公司 2017年9月5日附件：1.《市文创项目专项审计报告参考模版》
上海市促进文化创意产业发展财政扶持资金项目 《XXXXXXXXXXXXXX项目》 专项审计报告 注：1.带下划线的部分，在出具审计报告时，请删除。 2.红字部分，请按实际情况描述。 XXXX（20XX）第XXX号项目承担单位名称： 我们接受委托，审计了项目承担单位名称（以下简称“贵公司”）20XX年XX月至20XX年XX月“上海市促进文化创意产业发展财政扶持资金项目--XXXXXXXXXXXXXX 项目”的收支情况以及《上海市促进文化创意产业发展财政扶持资金项目计划任务书》（以下简称“项目计划任务书”）和《上海市促进文化创意产业发展财政扶持资金项目申请表》（以下简称“项目申请表”）中的经济指标的执行情况。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的项目资料，我们的责任是对资金收支情况及《项目计划任务书》和《项目申请表》中所载经济指标的执行情况发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师审计准则、《上海市促进文化创意产业发展财政扶持资金实施办法》（沪文创办〔2015〕36号）、《上海市促进文化创意产业发展财政扶持资金项目验收专项审计管理办法》（沪文创办〔2018〕22号）、《项目计划任务书》、《项目申请表》和扶持资金管理有关规定进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理基础。现将审计情况报告如下： 一、项目承担单位及项目基本情况 项目承担单位基本情况：贵公司系20XX年XX月XX日注册成立的有限公司，于20XX年XX月XX日取得上海市XX区工商行政管理局（市场监督管理局）换发的《营业执照》，统一社会信用代码为XXXXXXXXXX；注册资本：人民币XXXX万元；法定代表人：XXX；公司住所：XXXXXXXXX。公司经营范围：XXXXXXXXXX。 贵公司为增值税一般纳税人/小规模纳税人。 项目基本情况：项目建设目标、项目建设任务、项目产品（服务）应用领域。项目于20XX年XX月开始实施，实际于20XX年XX月完成，目前处于待验收状态。 二、《项目计划任务书》和《项目申请表》有关规定 （一）项目名称： （二）项目承担单位： （三）项目建设周期：20XX年XX月-20XX年XX月 （四）项目总投资：项目计划投资总额为XXX万元，其中市级财政扶持资金XX 万元，区级财政扶持资金资助XX万元，企业自筹XX万元。 （五）项目资金用款计划：计划总支出为XXX万元，其中服务费用XX万元，建设投资XX万元，不可预见费XX万元，建设期利息XX万元，其他费用XX万元。 （六）扶持资金用途规定：扶持资金必须用于“XXXXXXXX项目”的设备购置、软
出具验资报告所需资料 设立型验资所需资料 1）企业名称预先核准通知书（复印件） 2）银行询证函回函 3）与开户银行签订的协议书复印件或开户通知单 4）由开户银行出具的公司（企业）注册资本（金）入资专用存款帐户余额通知书（第二联）的原件 5）由开户银行出具的银行进帐单 6）出资者（股东为个人时）的身份证复印件 7）出资者（股东为公司时）的营业执照复印件及最近一期的会计报表（需盖该公司公章） 8）被审验单位的公司章程（复印件） 9）被审验单位的经营场地使用证明或租赁合同（复印件） 10）若出资者为个人存折转入开户银行的需复印该存折的首页和交易页增资型验资所需资料 1）被审验单位的公司营业执照（副本的复印件） 2）设立时的验资报告（复印件） 3）股东会决议或股份转让合同（需股东签名或盖章） 4）新增股东：（个人）身份证复印件、（公司）营业执照、近期会计报表（盖该公司的公章）复印件 5）修正后的公司章程复印件 6）被审验单位最近一期的会计报表（盖公章） 7）公司（企业）注册资本（金）入资专用存款帐户余额通知书 8）银行进帐单 9）银行询证函回函篇二：财务报表的审核 (一)财务会计报表审核的基本要求 1．法人客户财务会计报表审核，是指利用财务会计报表审核方法，对客户提供的营业执照、资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、财务会计报表附注、财务情况说明书、审计报告和验资报告等进行审查，分析并发现财务会计报表是否真实反映了企业的财务状况，确定财务会计报表的合法性、完整性和真实程度，对可能存在的重大问题予以揭示，并出具审核意见。 2．各级信贷人员在进行信用评级、授信、信贷审查时，均应对客户提供的财务会计报表进行审核。审核时应遵循独立、客观、公正的原则，并充分利用重要性原则和谨慎性原则。 3．财务会计报表审核结果仅供我行信用评级、授信和信贷审查使用，财务会计报表审核人员应遵守保密制度，坚持原则，不得擅自透露有关客户的财务情况和其他资料。 4．各行要加强与财政、税务、工商等部门的沟通联系，定期将客户向我行提供的财务会计报表与财政、税务、工商部门的报表进行核对。 (二)财务会计报表审核的方法和内容 财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部(母公司)和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表，并进行审查。 1．财务会计报表的形式审核—主要是对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等原件的正确性和真实性进行审核。同时也对出具审计报告的会计师事务所予以重视和关注，对合并会计报表进行特殊形式审核。
第十四章审计沟通（课后作业） 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题1分，共12分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案） 1.以下关于公司治理层的说法中，不正确的是（）。 A.公司治理主要解决的是股东、董事会和经理之间的关系 B.公司治理层包括董事会、监事会、管理层 C.在特殊情况下，有限责任公司治理层可能还涉及股东会 D.在不同的组织形式下，治理层可能意味着不同的人员或组织 2.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）。 A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 B.后任注册会计师负有主动沟通的义务并享有决定权，不需要征得被审计单位的同意 C.如果未接受委托，后任注册会计师就不负有保密的义务 D.沟通的形式必须采取书面形式 3.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（）。 A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论 B.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分 C.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当进行书面沟通 D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问 4.以下关于注册会计师与治理层沟通的说法中，不正确的是（）。 A.对于与治理层的沟通中不容易识别出的适当的沟通人员，注册会计师应当记录这一过程 B.注册会计师不需要设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价 C.如果注册会计师与治理层双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告 D.如果被审计单位的治理机构的成员发生重大变化，可能会影响到沟通的形式 5.在后任注册会计师接受委托前，如果受到被审计单位的限制，后任注册会计师未得到关于向前任注册会计师询问的答复，且不认为被审计单位变更事务所的原因异常，则后任注册会计师的一般处理是（）。 A.解除业务委托 B.因为审计过程受到了限制，应考虑对审计意见的影响 C.接受业务委托 D.设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍得不到答复，则致函前任注册会计师，表明拟接受委托 6.下列关于值得关注的内部控制缺陷的说法中，正确的是（）。 A.值得关注的内部控制缺陷的沟通中，应包括对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释 B.在审计工作中，注册会计师可以采用口头形式向治理层通报审计过程中识别的值得关注的内部控制缺陷 C.注册会计师不必向管理层通报审计过程中识别的值得关注的内部控制缺陷 D.值得关注的内部控制缺陷是指被审计单位内部控制设计或执行方面存在的控制缺陷
第十五章终结审计与审 计报告 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】
第十五章终结审计与审计报告 第一节审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 （1 ）审计差异及分类 即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。 （1）编制审计差异调整表 ①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格式见教材，练习可用2000年的考题） ②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。 要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。 1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就减少什么，反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去关心。 2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重大影响的业务不能采用上述原则，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以前年度损益调整”调整。 例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整 事项 （2004 年审计 2003年 的会计 报表） 审计 差异 ＣＰＡ的建议调整 分录（在03年报表 中调整） 企业调整分录（在04年的账簿中调整） 不重大重大 1．上年 少结转 核算 误差 借：主营业务成本 贷：存货 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：以前年度损益调 贷：库存商品
成本专项审计报告记录
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专项审计报告 邹贵会专审字[2009]016-1号山东华波泵 业有限公司： 我们审计了后附的山东华波泵业有限公司（以下简称贵公司）2008年度的研究开发费用结构明细表及有关编制说明。 一、管理层的责任 在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，如实编制研究开发费用结构明细表，是申报企业管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明细表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计；（4）恰当界定研究开发项目的具体范围。 二、注册会计师的责任 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关研究开发费用结构明细表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的研究开发费用结构明细表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与研究开发费用结构明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意 见。审计工作还包括评价管理层选用相关会计政策的恰当性和作出相关会计估计的合理性，以及评价研究开发费用结构明细表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，贵公司2008年度的研究开发费用结构明细表已在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司在所审计期间的研究开发费用情况。 四、编制基础及使用限制 我们注意到如研究开发费用结构明细表编制说明第三条所述，贵公司2008年度的研究开发费用结构明细表是在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制的，可能不适用于其他目的。本报告仅供贵公司申报高新技术企业认定时使用，不得用于其他目的。本段内容不影响已发表的审计意见。 邹城贵和会计师事务所中国注册会计师： 中国注册会计师： 山东.邹城二零零九年四月二日篇二：研发费用专项审计 贵州致顺会计师事务所有限公司 贵致审字（2014）第110号 关于**********************有限公司 研究开发费用的专项审计报告 ***************有限公司： 我们接受委托，对*****************有限公司（以下简称贵公司）2011、2012和2013年度的研究开发费用使用情况进行审计。提供真实、合法、完整的研发项目资料及会计资料是贵公司的责任。我们的责任是按照《中国注册会计师审计准则》计划和实施审计工作的基础上对研究开发费用使用情况发表审计意见，在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，依据贵公司提供的相关会计资料实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序，我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。现将审计情况报告如下： 一、企业基本情况 ***************有限公司(以下简称“本公司”)于2011年08月01日成立，注册资本：叁拾万元整，注册号：522301*********，法定代表人：辜爽，住所：贵州省兴义市顶效镇绿荫村海坝组，类型：有限责任公司（自然人投资或控股），经营范围：中草药种植、加工、出口（国家法律法规规定禁止种植及限制进出口的除外）；中草药研发。 3
验资报告—有限公司变更为股份有限公司 验资报告 **技术股份有限公司（筹）全体股东： 我们接受委托，审验了贵公司截至2006年4月30日止股东注册资本的实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司及出资者的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号----验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 贵公司申请工商变更前企业名称为**有限公司，于2005年6月7日取得**工商行政管理局颁发的注册号为3203012100750营业执照，企业类型为有限责任公司，注册资本为1270万元人民币。根据2006年5月17日的股东会决议规定，原有限公司拟由全部股东作为发起人将企业类型变更为股份有限公司，股本金额按以2006年4月30日为审计基准日审定后的净资产计算。各发起人所享有的股份按原有限公司股东出资额1:1折算。 经审验，截至2006年4月30日，贵公司已收到发起人股本金额1270万元人民币，所对应的资产为1,545.76万元，负债为275.76万元。 上述折算为股本的基准日净资产已经我所进行了审计，并出具了**（号审计报告。 本验资报告仅供贵公司申请工商变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与本会计师事务所及本注册会计师无关。 附送：1、股本实收情况明细表 2、验资事项说明 3、**号审计报告 4、**营业执照（复印件） **会计师事务所有限公司主任会计师： 中国 ** 中国注册会计师： 二oo六年五月二十五日 附送二、 验资事项说明 一、变更前基本情况 贵公司申请工商变更前企业名称为**技术有限公司，企业类型为有限责任公司，由**自然人共同出资成立，于2005年6月7日登记注册并取得了**注册号为32030212100750的《企业法人营业执照》。 原有限公司注册资本为1270万元人民币,其中**出资1010万元，占注册资本的79.53%；**出资120万元，占注册资本的9.45%；**出资100万元，占注册资本的7.85%；**出资30万元，占注册资本的2.36%；**出资10万元，占注册资本的0.79%。 二、申请变更情况 根据2006年5月17日的股东会决议和修改后的《公司章程》规定，**材料技术有限公司拟由原股东作为发起人将企业类型变更为股份有限公司，股本金额按以2006年4月30日为审计基准日审定后的净资产计算。各发起人所享有的股份按原有限公司股东出资额1:1折算。企业名称由**有限公司同时变更为**科技股份有限公司（筹）。 三、审验情况
资产损失财务核销专项审计报告 Xx专审字【2014】第号 Xx公司： 我们接受委托，对贵公司向朝阳市国有资产监督管理委员会申报核销的资产损失进行了专项审计。按照《XX市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》及其他有关规定进行资产损失财务核销，保证会计资料和资产损失财务核销资料的真实、合法和完整，是贵公司管理当局的责任；我们的责任是在审核贵公司提供的以XX年XX 月XX日为基准日的资产损失财务核销资料的基础上，对贵公司资产损失财务核销的相关事项发表审核意见。 我们的审计是按照《中国注册会计师审计准则》和《XX市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》及其他有关规定进行的，在审计过程中我们实施了包括检查支持各项资产损失核销的证据等我们认为必要的审计程序。我们相信，我们的审计工资为发表意见提供了合理的基础。审计工资业已完成，现报告如下： 一、企业基本情况 介绍企业基本情况----参照会计报表附注中基本情况内容表述。 二、资产损失财务核销概况 （一）资产损失财务核销范围及内容 按照贵公司提供的申报核销的申请，本次贵公司申报核销的金额为XXXXX元，分类明细如下：
（二）资产损失财务核销依据 1、法律法规依据 （1）财政部颁布的《企业会计制度》及相关《问题解答》；（2）国资发评价【2005】67号《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》； （3）XX市国资委XX国资委统【200*】***《**市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》 （7）**市国家税务局、《关于印发企业财产损失所得税前扣除审批事项操作规程》。 2、其他依据 （1）业务约定书； （2）XX公司XX号《关于申报资产损失财务核销的请示》。三、资产损失财务核销专项审计情况 （一）主要审计程序 1、培训参加专项审计工作的相关人员，协助贵公司做好资产损失财务核销基础工作； 2、对贵公司基准日的会计报表的相关科目进行审计，以确认申报核销的资产损失的基准日账面数的准确； 3、按照国家资产损失财务核销的有关政策和有关财务会计制度规定，对贵公司申报核销的资产损失进行审核。 （二）审核结果 经审核确认，贵公司符合资产损失财务核销申报条件的资产**
审计报告与验资报告有什么不同 代理记账、工商注册财务咨询、审计汇算首选金凯元好快记 问：验资报告和审计报告有什么区别呢？ 答：验资报告是指经过注册的会计师事务所依法接受委托，对被审验单位的实收资本（股本）及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行审验后出具的书面证明。验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造 成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的、用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告应当包括下列基本要素：①标题。②收件人。③引言段。④范围段。 ⑤意见段。⑥注册会计师的签名及盖章。⑦会计师事务所的名称、地址及盖章。⑧报告日期。 以上由郑州代理记账公司整理总结。篇二：验资报告范例 验资报告范例 x公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2009年10月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。 甲公司于2009年10月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，x公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，x公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与x公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在x公司成立后6个月内办妥b专利权转让手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于2009年10月21日和23日分别缴存中国银行??市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。 abc会计事务所的a和b注册会计师负责执行该项验资 业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2009年11月10日完成审计工作，并于2009年11月14日编写了验资报告如下： 验资报告（拟设立） x有限责任公司（筹）： 我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2009年10月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号――验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2009年10月28日之前缴足。经我们审验，截至2009年10月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资本）合计人民币叁仟万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。知识产权出资占注册资本的比例为10%。 截至2009年10月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转
XXXXXX股份有限公司 关于年终存货盘点情况的 审计报告 XX 审XXXX 第XXX 号 审计部 XXXX 年XX 月XX 日 文件签收情况 关于年终存货盘点工作的 审计报告 XX 审XXXX 第XXX 号 根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。 审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。 审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。 一、存货盘存结果。 截止XXX年底，公司存货盘点余额为XXX万元（含车间在制品、项目在建物料共XXX万元，不含委托加工物资），盈亏相抵后整体盘盈金额为XXX万元。具体明细如下： 表 1
审计发现： (1)前期差异形成盘盈XX万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定 比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异XX万元。 建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。 (2)B0M及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有： a.板材理论厚度与实际领用的材料存在差异； b.边角废料的利用； c.计量单位的转换差异等； d.BOM用量出现错误等。 建议：a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研发部门进行沟通进行修改(相关领料部门应配合提供相关信息)； b.研发、米购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM米购、存储及 系统中使用的计量单位是一致的；对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。 (3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有： a.工程领退料错误； b.已开据领料单但实际未领用； c.车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续)； 建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清 点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。 (4)部份盘亏物料明细：
参考格式6—1 适用于拟设立有限责任公司股东一次全部出资 验资报告 ××有限责任公司（筹）： 我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至××年××月××日止申请设立登记的注册资 本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料， 保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注 册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号— 验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审 验程序。 根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币××元，由全体股 东于××年××月××日之前一次缴足。经我们审验，截至××年××月××日止，贵公司 （筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资本），合计人民币××元（大写）。各股东以 货币出资××元，实物出资××元。 ［如果存在需要说明的重大事项增加说明段］…… 本验资报告供贵公司（筹）申请办理设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用， 不应被视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。 因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。 附件：1.注册资本实收情况明细表 2.验资事项说明 长沙中联有限责任会计师事务所（盖章） 中国湖南长沙市 中国注册会计师： /副主任会计师）（签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 年月日（主任会计师 附件1 注册资本实收情况明细表 截至年月日止 3 附件2 验资事项说明 一、基本情况 ××公司（筹）（以下简称贵公司）系由××（以下简称甲方）和××（以下简称乙方） 共同出资组建的有限责任公司，于××年××月××日取得××［公司登记机关］核发的× ×号《企业名称预先核准通知书》，正在申请办理设立登记。（如果该公司在设立登记前须经 审批，还需说明审批情况。） 二、申请的注册资本及出资规定 根据协议、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币××元，由全体股东于× ×年××月××日之前一次缴足。其中：甲方认缴人民币××元，占注册资本的××％，出 资方式为货币××元，实物（机器设备）××元；乙方认缴人民币××元，占注册资本的× ×％，出资方式为货币。 三、审验结果 截至××年××月××日止，贵公司已收到甲方、乙方缴纳的注册资本（实收资本）合 计人民币××元，实收资本占注册资本的××%。
第十四章审计报告 教学目的与要求：通过本章学习，要求学生了解审计报告的意义、作用、基本结构、主要内容，掌握审计报告的四种意见类型及出具条件。 教学重点：审计报告的种类与审计意见的类型 教学难点：审计意见的四种类型及出具条件 教学时数：6课时 教学内容： 第一节审计报告的涵义与种类 一、审计报告的涵义 （一）审计报告的定义 审计报告是审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人（或授权人）所作的书面报告。 （二）审计报告的作用 1．审计报告是审计机关作出审计决定和发表审计意见的主要依据。 2．审计报告是一种证明文件，可为有关各方提供可靠的审计信息。 3．审计报告是衡量审计工作质量的手段。 4．审计报告是审计工作的主要备查文件。 二、审计报告的种类 审计报告可以按不同的标准进行分类，具体分类方法如下图所示： 第二节审计报告的基本内容 一、政府审计报告的基本内容
政府审计报告是由政府审计机关审计小组起草的审计报告，一般采用详式审计报告的形式，因此审计项目不同，审计报告的具体内容也不相同。但政府审计报告的基本内容应包括以下方面： 1．标题。如对××单位××事项的审计。 2．报送对象。包括审计机关和被审计单位。 3．审计范围。包括对什么时间或期间内的哪些事项进行审计。 4．与审计事项有关的事实。 5．审计依据。审计过程中的依据，包括法律、制度规定等，如依据××文件等批准文件。 6．审计结论、处理意见和建议。 7．审计机构和审计人员名称。 8．审计报告日期。 二、民间审计报告的基本内容 （一）民间审计报告的基本格式 根据《独立审计具体准则第7号——审计报告》的规定，审计报告应当包括以下基本内容： 1．标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”。 2．收件人。审计报告的收件人是审计业务的委托人，审计报告应当裁明收件人的全称。 3．范围段。审计报告的范围段应当包括以下内容：（1）已审计会计报表的名称、反映的日期或期间；（2）会计责任与审计责任；（3）审计依据；（4）已实施的主要审计程序。 4．意见段。审计报告的意见段包括以下内容：（1）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；（3）会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则。5．签章和会计师事务所地址。 6．报告日期。审计报告日期必须为注册会计师完成外勤审计工作的日期。 7．附件。已审计的被审计单位的会计报表。 （二）审计意见类型 根据我国独立审计准则的规定，审计意见的类型包括四种： 1. 无保留意见 注册会计师经过审计后，认为初审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告： （1）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定； （2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况； （3）会计处理方法的选用符合一贯性原则； （4）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制； （5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 2. 保留意见 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告： （1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； （2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据； （3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 3. 否定意见 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单