增值税的纳税筹划
为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。改革后的增值税反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原则精神，对于规范税收制度、抑制偷税行为发挥了积极有效的作用。然而，税法中关于增值税税制要素的多种选择依然为纳税人进行纳税筹划提供了空间。下面就增值税的纳税筹划做简单的探讨。
1.纳税身份可选择，税收待遇有差别。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。通常认为，由于一般纳税人可抵扣进项税额，因而小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不尽然。众所周知，纳税人进行纳税筹划的目的，在于通过减少税负支出，来降低现金流出量。若小规模纳税人转化为一般纳税人反而交税更多的话就适得其反了。
一般纳税人购入，取得增值税专用发票，可以按买价的17%抵扣进项税；而如果从小规模纳税人处购入，则不能抵扣进项税，即便能够经税务机关开票，也只能扣税按买价的3%抵扣进项税。不同的扣税额度，会影响企业的税负，最终会影响到企业的净利润及现金净流量。另一方面，若小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。因此，采购时要从供货方纳税人身份、货物的价格等方面进行考虑，最终选择使得企业净利润或现金净流量最大的方案。
2.代销方式各不同，选择恰当可节税。代销通常有两种方式：一是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，应交纳营业税。二是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水平是不相同的，合理选择代销方式可达到节税的目的。
项目三
消费税的纳税筹划
（1）生产不同消费税税率产品的筹划。税法规定：纳税人生产销售不同消费税税率的产品未分别核算的，或将不同消费税税率产品组成成套销售的，适用从高税率征收消费税。因此，如果有生产不同消费税税率产品的企业，应将不同消费税税率的产品分别核算，并分别申报纳税。如：某酒厂既生产粮食白酒（消费税率为20%），又生产药酒（消费税率为10%），该厂对生产的上述二类酒应分别核算，才能分别申报纳税，否则按消费税率20%征收消费税。（2）包装物的纳税筹划。税法规定：实行从价定率办法计征消费税的产品，连同产品一起销售的包装物，无论包装物如何计价，也不论会计如何处理，均应并入消费品的销售额中计算征收消费税。对包装物的纳税筹划是：包装物不能作价随同产品一并销售，而应采用收取包装物“押金”的方式，并且押金应单独开发票和计账，这样包装物就不并入销售额计征消费税。如：某地板生产企业，3月销售实木地板1万箱，每箱不含税销售价1 000元（其中包装材料价值100元），消费税率为10％。采用连同包装一并销售，其应纳消费税100万元（1×1 000×10％）；如果包装物用收取押金的形式销售，且包装物单独开发票并单独记账，则应纳消费税90万元[1×（1 000-100）×10％]。
（3）委托加工的筹划。委托加工产品收回后，用于连续生产的，由受托方代收代缴的消费税，可以抵减应纳消费税；用于对外销售的，不再交纳消费税。因此，委托加工产品收回后用于连续生产和用于直接销售，其应纳消费税税额是不同的，在此方面应进行适当筹划。
关税的纳税筹划
1.进口货物完税价格纳税筹划
根据《中华人民共和国进出口关税条例》规定：进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。我国对进口货物的海关估价主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的。因此要分别就这两种情况进行避税筹划。
（1）审定成交价格法。该方法是指进口商向海关申报的进口货物价格，如果经海关审定认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运费、保险费、杂费等项费用进行必要的调整后，即可确定其完税价格。我国进口货物一般也都按此方法确定完税价格。故在审定成交价格下，如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为正常成交价格就成为避税的关键所在。
成交价格是指进口货物的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价款。该成交价格的核心内容是货物本身的价格（即不包括运、保、杂费的货物价格）。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行同卖方支付的佣金。由此看来，要想达到避税的目的，要选择同类产品中，成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，方能降低完税价格。例如，一家钢铁公司急需进口一批铁矿石，在可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。如果进口需求为20万吨，从澳大利亚进口优质铁矿石，其价格为20美元一吨，运费30万美元；若从加拿大进口较低品位的铁矿石，价格为19美元一吨，但由于其航程为从澳洲进口的两倍，又经过巴拿马运河，故运费及杂项费用高达150万美元，且其他费用比前者只高不低，在此种情况下，应选择何种进货渠道呢?计算如下：
澳大利亚铁矿石完税价格=20?20+30=430（万美元）
加拿大铁矿石完税价格=19?20+150=530（万美元）
经过计算应从澳大利亚进口铁矿石。若按20%征收进口关税的话，至少可以节税20万美元。
（2）按审定成交价格法经海关审查未能确定的。海关主要按以下方法依次估定完税价格，其分别为：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法，由海关按其他合理方法估定的价格。例如，进口一种高新技术的全新产品，这种产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成和加以估量，但巨大的研制开发投入费用必然使其初始价格远远高于目前市场上已有的类似产品。假如事实上为进口此种产品付出了250万美元，而其类似产品的市场价格仅为130万美元，那么您在向海关申报进口货物成交价格时，以130万美元申报，海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价最多只有130万美元，剩下的120万美元便是纳税筹划空间。
2.出口货物完税价格纳税筹划
依据海关有关法律的最新规定，出口商品的海关估价应是出口商品售予境外的应售价格。应售价格应由出口商品的境内生产成本、合理利润及外贸所需的储运、保险等费用组成。所以如何合理地确定成交价格可以说是本环节避税的重心所在。此外，如果在商品成交价格以外，还存在着支付给国外的与此项业务有关的佣金，那么在申报表上应该单独列明，加以确认反映。因为税法明确规定，该项佣金应予扣除。如单独列明的，可不予以扣除。
3.利用保税制度的纳税筹划
在国际贸易中，经常会发生货物虽已进境，但却不一定在该国市场上销售的情况，这就
意味着货物缴纳关税与否，需视该货物决定为进口还是复运出口而定。如果是后者，则将该货物置于某种可以免纳进口关税的海关监管之下，不仅符合进口商的利益，而且还能促进该国的转口贸易和出口贸易。这正是保税制度的本质所在。
保税是一个包含众多环节的过程。假设进口货物最终将复运出境，则其基本环节就是进口和出口，避税筹划的入手处就是这两个环节。在这两个环节，既是进口公司又是出口公司的外向型公司都必须向海关报关，在该公司填写的报关表中有单耗计量单位一栏，避税筹划的突破口就是这一个栏目。所谓单耗计量单位，即生产一个单位成品耗费几个单位原料，通常有以下几种形式：一种是度量衡单位/度量衡单位，如吨/立方米等；一种是度量衡单位/自然单位，如吨/块、米/套等；还有一种是自然单位/自然单位，如件/套、匹/件等。度量衡单位容易测量，而自然单位要具体测量则很困难，所以可以利用第三种形式做出避税筹划。
项目六
企业所得税的纳税筹划
1.运用免税收入进行纳税筹划。新企业所得税法引入“免税收入”这一概念，将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”，予以所得税优惠。纳税筹划时，要分清非营利性组织的非营利性收入和营利性收入，未分清的，将不能视为免税收入。
2.运用优惠税率进行纳税筹划。对于新企业所得税优惠税率的设置，企业应设法创造条件，设立具备享受低于25%税率条件的企业，如设立高新技术企业，到民族自治地方设立企业，将大企业分设为小型微利企业或在企业年应纳税所得额在30万元分界点时合理筹划，这样就能用好用活政策，达到少缴企业所得税的目的。
3.利用产业优惠政策进行纳税筹划。
（1）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
（2）有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目的税收优惠。
4. 利用免征、减征企业所得税进行纳税筹划。对符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。即一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
5.利用科技进步的税收优惠进行纳税筹划。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
6. 利用折旧方法进行纳税筹划。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
7. 巧妙对工资薪金项目进行纳税筹划。新企业所得税取消了计税工资制度，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金支出，准予在税前扣除。尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思路，可采取的措施有：①提高职工工资，超支福利以工资形式发放；②持内部职工股的企业，把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；③企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计入工资；④增加职工教育、培训机会，建立工会组织，改善职工福利。
8.坏账损失核算方法筹划。税法规定，纳税人发生的坏账损失原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备金。坏账准备金的提取金额一般不超过年末应收账款余额的5‰。一般情况，在备抵法下，由于坏账在没有实际发生的情况下，就可按不高于应收账款余额的5‰计提坏账准备，而坏账准备计提的同时增加了当期的管理费用，从而冲减了当期的所得额。这就等于采用备抵法可使企业的应纳税款滞后，从而为企业减轻或推迟了当期的所得税税负。
9. 巧妙对广告费、业务宣传费和业务招待费项目进行纳税筹划。企业的部分宣传可以不再通过广告公司策划，而是将自行生产或经过委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼
品赠送给客户，以达到广告宣传的目的，同时又可降低成本。
10.运用安置特殊人员就业进行纳税筹划。新企业所得税法规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业或残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。
项目七
个人所得税的纳税筹划
1.纳税人身份的纳税筹划。个人所得税的纳税义务人，个人所得税以所得人为纳税人，具体分为下列2种情况：①在中国境内有住所的个人（指由于户籍、家庭和经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人），在中国境内没有住所而在中国境内居住期满1年的个人，应当就其从中国境内、境外取得的全部所得缴纳个人所得税；②在中国境内没有住所又不居住的个人，在中国境内没有住所而在中国境内居住不满1年的个人，应当就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税。
2.分次申报纳税的税收筹划。个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得等，都是明确应该按次计算征税的。由于依据每次应税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种费用扣除标准，从维护纳税义务人的合法利益的角度看，准确划分"次"，变得十分重要。如某单位年底一次付给外单位一工程师一年的咨询服务费6万元，该人必须按一次纳税，其应纳税所得额为48 000元（60 000－60 000×20％），属于劳务报酬一次收入略高，按应纳税额加征五成，其应纳税额为14 400元[48 000×20％×（1＋50％）]；如果该人要求每个月支付 5 000元，则其每月为一次，月应纳税额800元[（5 000－5 000×20％）×20％]，全年应纳税额9 600元，可节税4 800元(14 400－9 600)。
3.捐赠抵减的纳税筹划。对个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应税所得30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。
4.免征额的纳税筹划。对工资薪金的征税有3 500元的免征额，并且是七级超额累进税率，纳税人应尽量避免一次取得大额收入，在合法的前提下节税。如某企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。生产期间，职工平均工资为4 000元／月，则在这四个月中，企业每位职工每人应缴个人所得税为：（4 000－3 500）×3%＝15（元），四个月每人应纳个人所得税共280元。若企业将每名职工年工资16 000元平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资，则该企业职工的工资收入为月1333.33元，则每月均不交税。
项目八
（一）资源税的纳税筹划
利用分别核算矿产品进行资源税纳税筹划。由于许多矿产资源是伴生矿，而且多数情况下是各种不同规格的资源混杂在一起，进行开采时往往难以区分。但是，各种矿产以及不同规格的同种资源的税率是不同的。税法规定纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税率纳税。因此，纳税人可以通过准确核算各税目的课税数量，清楚地区分哪些应该纳税，哪些不应该纳税，应该纳税的适
用何种税率，以便享受税收优惠，达到节省资源税税款的目的。
利用“折算比”进行资源税纳税筹划。税法规定纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。税务机关确定的折算比是按照行业平均水平确定的，而并非是按照个别纳税人的实际情况分别测算的。这种情况给纳税人进行纳税筹划提供了空间，即纳税人可预先测算自己企业材料与产品的投入产出率，并与当地税务机关确定的折算比例进行比较。如果本企业的投入产出率比税务机关确定的低，就不需要准确核算提供应税产品的使用量，力争以税务机关确定的折算比计算应税产品的移送使用数量，从而减少课税数量、节省税款；反之，就要加强会计核算，力求达到税务机关对企业的核算要求，以便能够按照应税产品的实际移送使用量为课税数量，计算缴纳资源税，避免不必要的损失。
（二）土地增值税的纳税筹划
1.利用起征优惠筹划。纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税。利用这一规定，纳税人在建造普通标准住宅出售时，应考虑增值额增加带来的收益和放弃起征点的优惠而增加的税收负担之间的关系。如果纳税人既建造普通标准住宅，又建造其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通住宅不享受免税优惠。如果能把普通标准住宅的增值额控制在扣除项目金额的20%以内，从而免缴土地增值税，则可以减轻税负。
2.加计扣除筹划法。税法规定，对从事房地产开发的企业，可按“合计数”的20%加计扣除项目金额，其他企业从事房地产开发的，不享受此项费用扣除。因此，当非房地产开发企业欲进入房地产业时，不宜作为其非主营项目，而应考虑重新设立一独立核算的、专门从事房地产开发和交易的关联企业。这样，不仅可以在房地产开发业务中享受加计扣除，实现土地增值税的纳税筹划，而且可以在以后的各纳税年度中利用企业的关联关系实现其他税收的纳税筹划。
3.利息支出筹划法。利息支出的不同扣除方法会对企业的应纳税额产生很大的影响。两种利息支出方法计算的“房地产开发费用”必然存在差异。如果房地产企业主要依靠负债筹资，利息费用所占比例较高，可提供金融机构证明，应选用第一种方法，单独计算利息支出；如果企业主要依靠权益资本筹资，资金比较充裕，很少向银行等金融机构贷款，这方面的利息支出相应的就比较少，应选用后一种方法，按“合计数”的10%扣除全部费用。企业比较合乎逻辑的做法就是故意不按照转让房地产项目计算分摊利息支出，或是假装不能提供金融机构的贷款证明，就可按照第二种方法计算，就可以多扣除房地产开发费用，对实现企业价值最大化有利。
4.收入分散筹划法。在确定土地增值税税额时，在扣除项目金额一定的情况下，转让收入越少，土地增值额就越小，当然税率和税额就越低。通过想办法使得转让收入变少，减少纳税人转让的增值额，显然是能节省税款。如果与购房者签订合同时，将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离，分次单独签定合同，将经营收入分散，就能节省不少土地增值税，增加企业收益。在累进税制下，收入分散节税筹划显得更为重要。
5.建房方式筹划法。房地产开发企业可以利用这种代建行为，其收入属于劳务报酬，为营业税的征税范围，适用的是3%的比例税率，减轻税负。但前提是在开发之初就能确定最终用户，实行定向开发，从而避免开发后销售缴纳土地增值税。这种筹划方式可以是由房地产开发公司以用户名义取得土地使用权和购买各种材料设备，也可以协商由客户自己取得和购买，只要从最终形式上看房地产权没有发生转移便可以了。
也可利用合作建房筹划。合作建房这种方式指一方出钱，一方出地，双方共同建造房屋的行为。建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，再按规定征收土地增值税。房地产开发企业可充分利用此项优惠政策，实现双赢。
6.费用分摊筹划法。这对于房地产开发业务较多的企业，可能同时进行几处房地产的开发业务，不同地方开发成本比例因为物价或其他原因可能不同，这就会导致有的房屋开发出来销售后的增值率较高，而有的房屋增值率较低，这种不均衡的状态会加重企业的税收负担，这就要求企业对开发成本进行必要的调整，进行费用平均分摊，抵销增值额，减少纳税。纳税人将一段时间内发生的各项开发成本进行最大限度的调整分摊，就可以将增值额进行最大限度的平均，不会出现某处或某段时期增值率过高的现象，从而节省部分税款的缴纳。
项目九
利用地理位置进行房产税筹划
房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。因此，不属于以上范围区域的房屋不征收房产税。纳税筹划主体如果在投资、设厂环节从节税角度考虑，可将生产经营地选择在城市、县城、建制镇和工矿区之外的地域。这样不仅可以避免缴纳房产税，还可以免交城镇土地使用税，且土地价格低廉。
由于我国的房产税和城镇土地使用税的课征区域范围一致，在这两个税种课征范围之外的地区又恰好属于城市维护建设税的低税负区域(适用税率为1%)，因此，这种方法不仅可以免征房产税、城镇土地使用税，对于其他税种也同样起到了一定的筹划作用。
项目十
（一）城建税纳税筹划
城建税采取地区差别比例税率，即根据地区差异分别对城市、县城和乡镇以及其他地区的纳税人规定了高低不等的三档比例税率，这一规定的主旨思想是不同地区的纳税人受益与公共设施程度的不同。因此，纳税人在其筹建之初就应考虑到这一问题。“多受益多负担，少收益少负担”，根据企业自身的实际情况选择厂址，在不影响企业经济效益的前提下，考虑避开高税率的地区，选择低税率区域，实现城建税的纳税筹划。
（二）印花税的纳税筹划
1.对一项合同中的不同经济行为分项核算进行筹划
在企业经济活动中，签订一项合同常常涉及两种或两种以上的经济行为，按规定，同一凭证载有两个或两个以上的经济事项而适用不同税率的，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。利用这项规定，纳税人如能正确地掌握、判断和使用，那么就能从这一方面减少企业税收负担。
2.利用模糊金额进行筹划
在企业签订经济合同时，经常会遇到合同金额当前无法确定的情况。据规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，如长期大宗建筑材料订货，最终准确用量和当时材料市场价格无法确定导致合同总金额无法明确；租赁合同只规定了月(天)租金标准，而无法确定租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按5元贴花，待最终结算时再按照实际的金额计税，补贴印花。这便给纳税人进行纳税筹划创造了条件。利用模糊金额筹划，即为经济当事人在签订数额较大的合同时，有意识地使合同上所载金额不确定，以达到获取时间价值的好处。
3.合理压缩合同记载金额进行筹划
印花税的计税依据为合同所载的金额，对于已经履行并已缴纳印花税的合同，最终实际结算金额与合同金额不一致的，如果实际结算金额小于合同金额导致多缴纳了印花税，纳税人不得申请退税或抵税；如果实际结算金额大于合同金额从而少缴纳了印花税，一般也不用再补缴。这样，纳税人就可利用这一规定，在签订合同时，使各项费用及原材料等金额通过合法合理的途径从合同金额得以减除，从而压低合同金额，达到节税的目的。
第六章其他税收法律制度 一、单项选择题 1、关于契税计税根据的下列表述中，不符合法律制度规定的是（）。 A、受让国有土地使用权的，以成交价格为计税依据 B、受赠房屋的，由征收机关参照房屋买卖的市场价格规定计税依据 C、购入土地使用权的，以评估价格为计税依据 D、交换土地使用权的，以交换土地使用权的价格差额为计税依据 2、下列关于关税计税依据的表述中，不正确的是（）。 A、一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格 B、运往境外加工的货物出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，以加工后货物进境时的到岸价格与原出境货物价格的差额作为完税价格 C、运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，以经海关审定的修理费和料件费作为完税价格 D、租借、租赁方式进境的货物，以海关审查确定的货物价值作为完税价格 3、境内一单位将一批货物运往境外加工，出境时向海关报明价值1000元；支付境外加工费600元，料件费500元；支付复运进境的运输费500元和保险费100元。该货物适用关税税率10%，则该单位应缴纳的进口关税为（）元。 A、170 B、110 C、250 D、390 4、下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（）。 A、产权属于集体的，由承典人缴纳 B、房屋产权出典的，由出典人缴纳 C、产权纠纷未解决的，由代管人或使用人缴纳 D、产权属于国家所有的，不缴纳 5、林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。 A、4.8 B、2.88 C、2.16 D、0.72 6、下列各项中，不属于土地增值税纳税人的是（）。 A、以房产抵债的某工业企业 B、出租写字楼的某外资房地产开发公司 C、转让商业用房的个人 D、转让国有土地使用权的某大学 7、企业开发房地产取得土地使用权所支付的金额1000万元；房地产开发成本6000万元；向金融机构借入资金利息支出400万元（能够按项目计算分摊并能提供贷款证明），其中超过国家规定上浮幅度的金额为100万元；该省规定能提供贷款证明的其他房地产开发费用为5%。该企业允许扣除的房地产开发费用是（）万元。 A、370
我国现行的税收种类 一，我国税收的分类 我国现行税制中一共有19个税种，包括：增值税（1979年喀什）、消费税（1994年开始）、车辆购置税（2011年1月1日）、营业税、关税（1985年3月7日）、企业所得税、个人所得税（1986年9月15）、土地增值税、房产税、城镇土地使用税（2007年7月1日）、耕地占用税、契税，资源税（1984年）、车船税（2007年7月1日）、船舶吨税（1952年9月29日）、印花税、城市维护建设税（1984年）、烟叶税（2006年4月28）、固定资产投资方向调节税（1991年4月16日）。 其中固定资产投资方向调节税是1991年开征的，但是后来为了鼓励投资、扩大内需，拉动经济，从2000年起停止征收了 主要税种 营业税 1、营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 2、纳税人：凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 3、营业税的征税对象范围：营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，营业税的具体的征收对象范围包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产以及销售不动产等。 4、税率：营业税按照行业、分类不同分别采用不同的比例税率，具体为：①交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业为3%；②金融保险业、服务业、销售不动产和转让无形资产为5%；③娱乐业为5%~20%的幅度税率，自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税。 5、应纳税额的计算：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其公式为：应纳税额=营业额×税率，式中的营业额，是指纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 企业所得税 1、企业所得税：对中华人民共和国境内的企业和其它取得收入的组织，就是来源于中国境内或境内、外的所得征收的一种税。 2、纳税人：在中华人民共和国境内，除个人独资企业、合伙企业之外的企业和其它取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 3、征收对象：纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得，具体包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 4、税率：企业所得税采用25%的比例税率。但非居民企业在中国境内未设立机构、场所的而取得的所得，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照20%的税率征税；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征税；国家需要重点扶植的高薪技术企业，按减15%的税率征收企业所得税。 5、应纳税所得额的计算：（1）应纳税所得额计算的一般规定。企业每一纳税年度的收入总
其他小税种纳税筹划 契约税的纳税筹划 一、契约税筹划概述 契税是以境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象，依据土地使用、房屋的成交价格或市场价格，向承受的单位和个人征收的一种税。 根据《契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依法缴纳契税。 具体的征税范围包括：1、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让； 3、房屋买卖； 4、房屋赠与； 5、房屋交换； 6、视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付集资建房方式承受土地、房屋权属。 土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更手续，只要土地使用者享有占有、使用或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳契税。 契税实行3%-5%的幅度比例税率，计税依据为不动产的价格。契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 二、契税纳税筹划要点 1、签订等价交换合同，享受免征契税的政策 《契税暂行条例》及其细则规定，土地使用权、房屋交换、契税的计算依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额，由多交付货币、实物无形资产或其他经济利益的一方缴纳；交换价格相等的，免征契税。 例：金信公司有一块土地价值3000万元，拟出售给南方公司，然后从南方公司购买另外一块价值3000万元的土地。双方签订土地销售与购买合同后，金信公司应缴纳契税120万元（3000×4%），南方公司应缴纳契税120万元（3000×4%）。 若金信公司与南方公司改变合同订立方式，签订土地使用权交换合同，约定以3000万元的价格等价交换双方土地，根据《契税暂行条例》规定，金信公司和南方公司各自免征契税120万元。 2、签订分立合同，降低契税支出 财税[2004]126号文件《财政部、国家税务总局关于房屋附属设施有关契税政策的批复》规定；（1）对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶屋阁楼以及储藏室）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动
一、单项选择题 1.居民企业取得下列各项收入中，按照企业所得税法和实施条例规定应并入应纳税所得额征收企业所得税的是( )。 A.国债利息收入 B.财政拨款 C.居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上取得的投资收益 D.资产溢余收益 2.下列不属于“企业所得税”的纳税义务人的是（）。 A.我国境内注册成立的有限责任公司 B. 我国境内注册成立的股份有限公司 C.个人独资企业 D. 境外注册成立但实际管理机构在我国境内的外国企业 3. 按合同约定采用分期收款方式销售货物的增值税纳税义务发生时间为（） A．收到货款的当天 B．货物发出的当天 C. 合同规定的收款日期的当天 D. 全部价款收到的当天 4.纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格时复合计税办法计算纳税的组成计税价格为（） A.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－比例税率） B.组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额
税率）÷（１－比例税率） C. 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－定额税率） D. 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（１－定额税率） 5.我国现行增值税属于( ) A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.积累型增值税 6.下列关于销项税额确认时间的说法正确的是（） A.托收承付、委托银行收款方式销售的，为收到货款的当天 B.直接收款方式销售的，为发货当天 C.预收货款方式销售的，为收款当天 D.将资产货物用于集体福利和个人消费的，为货物移送当天 7. 根据企业所得税法及实施条例规定，下列不属于企业所得税视同销售的有（）。 A.企业将自产的货物用于捐赠 B.企业将自产的货物用于职工福利 C.企业将自产的货物用于本企业基建工程 D.企业将自产的货物用于利润分配
小税种筹划 契约税纳税筹划 一、契约税筹划概述 契税是以境内转移土地、房屋权属行为为征税对象，依据土地使用、房屋成交价格或市场价格，向承受单位和个人征收一种税。 根据《契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受单位和个人为契税纳税人，应当依法缴纳契税。 具体征税范围包括：1、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让；3、房屋买卖；4、房屋赠与；5、房屋交换；6、视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与行为：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付集资建房方式承受土地、房屋权属。 土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更手续，只要土地使用者享有占有、使用或置换了土地并取得了相应经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳契税。 契税实行3%-5%幅度比例税率，计税依据为不动产价格。契税纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证当天。 二、契税纳税筹划要点 1、签订等价交换合同，享受免征契税政策 《契税暂行条例》及其细则规定，土地使用权、房屋交换、契税计算依据为所交换土地使用权、房屋价格差额，由多交付货币、实物无形资产或其他经济利益一方缴纳；交换价格相等，免征契税。 例：金信公司有一块土地价值3000万元，拟出售给南方公司，然后从南方公司购买另外一块价值3000万元土地。双方签订土地销售与购买合同
论其他小税种纳税筹划(doc 8页)
其他小税种纳税筹划 契约税的纳税筹划 一、契约税筹划概述 契税是以境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象，依据土地使用、房屋的成交价格或市场价格，向承受的单位和个人征收的一种税。 根据《契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依法缴纳契税。 具体的征税范围包括：1、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让；3、房屋买卖；4、房屋赠与；5、房屋交换；6、视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付集资建房方式承受土地、房屋权属。 土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更手续，只要土地使用者享有占有、使用或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳契税。 契税实行3%-5%的幅度比例税率，计税依据为不动产的价格。契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 二、契税纳税筹划要点 1、签订等价交换合同，享受免征契税的政策 《契税暂行条例》及其细则规定，土地使用权、房屋交换、契税的计算依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额，由多交付货币、实物无形资产或其他经济利益的一方缴纳；交换价格相等的，免征契税。
是过渡性质，却要缴纳契税80万元，在A公司欠B公司、B公司欠C公司欠款相等情况下，进行纳税筹划后，80万元中间环节契税可免征。纳税筹划方案如下： B公司与A公司、C公司签订债务偿还协议，由A公司将抵债商品房直接销售经C公司，C公司将房款汇给A公司，A公司收取C公司房款后再汇给B公司偿还债务，B公司收A公司欠款后再汇给C公司偿还债务。经过上述筹划后，各方欠款清欠完毕，且B公司可享受免征契税，节约契税80万元。 5、改变投资方式，享受免征契税政策 财税[2003]184号文件规定；非公有制企业，按照，中华人民共和国公司法的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。 例：王明有一幢商品房价值500万元，李立有货币资金300万元，两人共同投资开办新华有限责任公司，注册资本为800万元。 新华公司接受房产投资应缴纳契税＝500×4%＝20万元。 为了节税，筹划如下：第一步，王明到工商局注册登记，成立王明个人独资公司，将自有房产投入王明个人独资公司。由于房屋产权所有人和使用人未发生变化，故无需办理房产变更手续，不需缴纳契税。第二步，王明对其个人独资公司进行公司制改造，改建为有限责任公司，吸收李立投资，改建为新华有限责任公司。改建后的新华有限公司承受个人独资公司的房屋，免征契税，新华公司减少契税支出20万元。 三、契税筹划案例分析 案例一:买房改换房 [筹划资料]甲将自有普通住宅以40万元的价格出售给乙，然后以120万元的价格向丙购买了一幢别墅。 [筹划分析]甲应纳契税＝120×4%＝4.8万元 《财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》规定，个人购买自用普通住宅，暂减半征收契税。 乙应纳契税＝40×4%×50%＝0.8万元 [筹划方案]甲可先将自有普通住房与丙的别墅进行交换，并支付补价80万元，然后由丙将普通住宅以40万元的价格出售给乙。《契税暂行条例》及其细则规定，房屋交换，契税的计税依据为所交换房屋的价格差额，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳；交换价格相等的，免征契税。因此，按此方案实施后的契税负担为：甲应纳契税＝80×4%＝3.2万元乙应纳契税＝40×4%×50%＝0.8万元 可见，按此方案实施，乙和丙的契税负担没有增加，而甲可以少负担契税1.6万元（4.8-3.2）。如果甲需要换购新房，可以先由乙购买甲所需要的新房，然后再与甲交换，如此同样能起到节税的效果。 [筹划提示]《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定：从2003年1月1日起，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使作权的购置或受让原价后的余额为营业额。因此，上述实施方案不会增加营业税负担。准备改善住房条件的，应当考虑上述方案。 案例二：直接购房改为以房抵债
我国现行税收制度 改革开放30多年来，经过几次较大的改革，我国税收制度日趋完善。改革开放初期的税制改革是以适应对外开放需要，建立涉外税收制度为突破口的。1983年、1984年又先后分两步实施国营企业“利改税”改革，把国家与企业的分配关系以税收的形式固定下来。1994年，国家实施了新中国成立以来规模最大、范围最广、成效最显着、影响最深远的一次税制改革。这次改革围绕建立社会主义市场经济体制的目标，积极构建适应社会主义市场经济体制要求的税制体系。2003年以来，按照科学发展观的要求，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小康社会的目标，分步实施了改革农村税费，完善货物和劳务税制、所得税制、财产税制等一系列税制改革和出口退税机制改革。几经变革，目前，我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种。其中，17个税种由税务部门负责征收；固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收；关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。 一、增值税 对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0(国务院另有规定的除外)；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3%。增值税的纳税期限一般为1个月。另外，根据纳税人应纳增值税额的大小，还有1日、3日、5日、10日、15日、1个季度等其他六种应纳税期限，其中1个季度的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人应在次月的1日～15日的征期内申报纳税，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 二、消费税 对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收。征税范围包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等14个税目。消费税根据税法确定的税目，按照
《税务筹划》综合复习资料（有答案） 试题类型及其结构 单项选择题：10%（1×10） 多项选择题：20%（2×10） 判断题：15%（1×15） 简答题：20%（4×5） 案例分析题：35%（2×5，1×10） 第一章纳税筹划基础 一、单选题 1、纳税筹划的主体是（A）。 A纳税人 B征税对象 C计税依据 D税务机关 2、纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D）。A违法性 B可行性 C非违法性 D合法性 3、避税最大的特点是他的（C）。 A违法性
B可行性 C非违法性 D合法性 4、企业所得税的筹划应重点关注（C）的调整。（P11） A销售利润 B销售价格 C成本费用 D税率高低 5、按（B）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。A不同税种 B节税原理 C不同性质企业 D不同纳税主体 6、相对节税主要考虑的是（C）。（P14） A费用绝对值 B利润总额 C货币时间价值 D税率 7、纳税筹划最重要的原则是（A）。 A守法原则 B财务利益最大化原则
C时效性原则 D风险规避原则 二、多选题 1、纳税筹划的合法性要求是与（ABCD）的根本区别。 A逃税 B欠税 C骗税 D避税 2、纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。 A增值税筹划 B消费税筹划 C企业所得税筹划 D个人所得税筹划 3、按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。A企业设立中的纳税筹划 B企业投资决策中的纳税筹划 C企业生产经营过程中的纳税筹划 D企业经营成果分配中的纳税筹划 4、按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABC）等。A个人获得收入的纳税筹划 B个人投资的纳税筹划
我国现行税制主要税种 中国现行税制主要税种 增值税 1(纳税人 增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务(以下简称应税劳务)的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。 2(税目、税率增值税税目税率表 征收范围税率 出口货物(国家另有规定的除外)0 一、农业、林业、牧业产品，水产品; 二、食用植物油和规定的粮食复制品; 三、自来水、暖气、冷气、热气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品; 四、图书、报纸、杂志(不包括邮政部门发行的报刊); 五、饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜; 六、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭。13% 原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物，加工、修理、修配劳务。17% 3(计税方法 (1)一般纳税人计税方法 一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项 税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=当期销项税额,当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×适用税率
(2)小规模纳税人计税方法 小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率(商业为4%，其他行业为3%)计算应纳增值税税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额×适用征收率 (3)进口货物退税 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。 (4)出口货物退税 纳税人出口适用零税率的货物，可以按照规定向税务机关申报办理该项出口货物的增值税退税。目前，出口退税率分5%、6%、9%、11%、13%、17%六档。 4(主要免税规定 农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品;来料加工复出口的货物;国家鼓励发展的外商投资项目和国内投资项目的投资总额之内进口的自用设备;避孕药品和用具;向社会收购的古旧图书;直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品，可以免征增值税。 消费税 1(纳税人 消费税的纳税人包括在中国境内生产和进口应税消费品的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。纳税人出口的应税消费品免征消费税，但是国家限制出口的产品除外。 2(税目、税率(税额标准) 消费税税目税率表 税目税率(税额标准)备注 一、烟
纳税筹划单项选择题
纳税筹划单项选择题 1.纳税筹划的主体是（A）。A.纳税人 2.纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D）。D.合法性 3.避税最大的特点是他的（C）。C.非违法性 4.企业所得税的筹划应重点关注（C）的调整。C.成本费用 5.按（B.节税原理）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。 6.相对节税主要考虑的是（C）。C.货币时间价值 7.纳税筹划最重要的原则是（A）。A.守法原则 8.负有代扣代缴税款义务的单位、个人是（B.扣缴义务人）。 9.在税负能够转嫁的条件下，纳税人并不一定是（A）。A.实际负税人 10.适用增值税、营业税起征点税收优惠政策的企业组织形式是（D）。 D.个体工商户 11.一个课税对象同时适用几个等级的税率的税率形式是（C.超累税率）。 12.税负转嫁的筹划通常需要借助（A）来实现。A.价格 13.下列税种中属于直接税的是（C.财产税）。 14.我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（C.13%）。
15.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（C.80万元（含））以下的，为小规模纳税人。 16.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（B.50万元（含））以下的，为小规模纳税人。 17.判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（A）是关键因素。A.无差别平衡点 18.一般纳税人外购或销售货物所支付的（C.运输费）依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。 19.下列混合销售行为中应当征收增值税的是（A）。A.家具厂销售家具并有偿送货上门 20.金银首钻石及钻石饰品的消费税在（B.零售环节）征收。 21.下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规定的是（B）。B.自产自用的应税消费品为移送使用的当天 22.适用消费税复合税率的税目有（A）。A.卷烟 23.适用消费税定额税率的税目有（C.黄酒）。 24.适用消费税比例税率的税目有（B.烟丝。 25.下列不并入销售额征收消费税的有（C.包装物押金）。 26.娱乐业适应的营业税税率为（D.5%-20%）的幅度税率，由各省在规定的幅度内，根据当地情况确定。 27.下列各项收入中可以免征营业税的是（B.个人销售购买超过5年的普通住房）。
我国现行有19个税种（西藏14个，截止2012年） 目前我国的19个税种中，16个由税务部门负责征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。 1.增值税：对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人征收。 2.消费税：对在我国境内生产或销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收。 ——2009年5月1日起，全区在卷烟批发环节开征消费税 3.营业税：对有偿提供应税劳务（包括交通运输业、建筑业、金融保险业等七个税目）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收。 4.企业所得税：对在我国境内的一切企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其生产经营所得和其他所得依法征收。 ——西藏税率为15% 5.个人所得税：对个人（自然人）取得的各项应税所得（包括个人的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目）征收。 6.资源税：对各种应税自然资源征收。 7.城镇土地使用税：以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收。
——2011.01.01西藏开征 8.土地增值税：在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物（包括地上、地下的各种附属设施）及其附着物并取得收入的单位和个人，对其转让所取得的增值额征收。 9.房产税：以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产原值一次减除10%～30%后的余值或租金收入向房产所有人或经营使用人征收。 ——（西藏不征①） 10.城市维护建设税：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据征收。 ——我区城市维护建设税税率统一为7% 11.车辆购置税：对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆的单位和个人征收。 12.车船税：以在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或管理人征收。 ——2008年1月1日起在西藏范围内开征车船税 13.印花税：对经济活动和经济交往中书立、领受应税经济凭证征收。 14.契税：以在我国境内转移的土地、房屋权属为征税对象，向取得土地使用权、房屋所有权的承受人征收。 ——（西藏不征②） 15.耕地占用税：对在我国境内占用耕地建房或从事非农业建设
纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益
税务筹划操作实务—分税种纳税筹划 增值税的纳税筹划 一、利用纳税人身份不同进行筹划 主要是针对某些符合条件的小规模纳税人可以申请被认定为一般纳税人的情况。一般情况下，一般纳税人适用17%和13%的税率，而小规模纳税人适用4%和6%的征收率。我们通常采用税负均衡理论，计算出税负均衡时的增值率来进行比较分析。具体计算如下： 假设不考虑一般纳税人按征收率计算增值税的情况，两者平衡公式为： 法定增值额×税率=销售额×征收率 销售额×增值率×税率=销售额×征收率 增值率=征收率/税率 我们分四种情况计算得到税负均衡时的增值率（见表1） 表1. 因此，从税负的角度来看，当纳税人实际增值率高于均衡增值率时，符合条件的小规模纳税人不申请认定一般纳税人可以少纳税，反之，符合条件的小规模纳税人申请认定一般纳税人可以少纳税。 案例1-1： （1）某工业加工企业于2002年初成立，企业会计核算制度健全，能够准确核算并提供销项税额与进项税额。企业根据对自身生产规模与市场状况的分析，认为其年销售额应该维持在50-80万元之间。 （2）甲公司所属的乙公司是其分支机构，甲、乙公司实行统一核算且均为非商业
性质的公司。2002年甲公司实现的销售额为160万元，当年购进原材料，取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为4.5万元；乙公司实现的销售额为50万元，当年购进原材料，取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为1.2万元。甲公司为增值税的一般纳税人，适用增值税税率为17%。 二、利用折扣方式不同进行筹划 纳税人在进行销售是主要采用的折扣方式有： 1、折扣销售——会计意义上的商业折扣 税法规定，采取这种方式销售货物的，若销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按扣除折扣后的余额征税，若将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，在征收VAT时，折扣额都不能冲减销售额。 2、销售折扣——会计意义上的现金折扣 税法规定，其折扣额不得冲减销售额3、销售折让—— 税法规定，从税务机关取得销售折让证明单后按折让后的余额作为销售额。 采取何种折扣方式减少纳税人税负，必须依据我国税法对这些折扣方式的税务处理办法来定。与此同时，价格折扣与实物折扣在税务处理上完全不同，纳税人要根据实际情况认真加以选择。 案例1-2： 某商场2003年6月为了挽回“非典”期间的损失，决定采取促销手段。当月对甲商品与乙商品分别采取了不同的折扣销售手段。对甲产品采用价格折扣的方式，折扣率平均为8%，当月共销售甲商品120000元；对乙商品采取“买一赠一”的实物折扣方式，当月共销售乙商品80000元，所赠商品价值5400元。假设以上价格均为不含增值税的价格，且折扣额与销售额均在同一张发票上分别注明。 三、混合销售行为与兼营销售行为的纳税筹划 （一）混合销售行为——一项销售行为既涉及增值税应税货物或劳务又涉及非应税劳务 对混合销售行为的税务处理方法：从事货物的生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。
2014下期纳税实务期末考试试卷（共120分） 一、单项选择题。（每题2分，共20分。） 1.《税收征管法》规定，从事生产经营的纳税人应当自领取（A）之日起15日内，将其财务会计制度或财务,会计处理办法报送税务机关备案。 A.税务登记证件 B.发票领购簿 C.营业执照 D.财务专用章 2.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（C）日内，向原税务机关申请办理注销税务登记。 A.7日 B.10日 C.15日 D.30日 3.按《税法》规定，应征收增值税的是（C） A.邮政部门的报刊发行费 B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费 C.生产企业销售货物时收取的优质服务费 D.招待所预订火车票的手续费 4.下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税扣除率的是（C） A.7% B.10% C.13% D.17% 5.经过2006年的消费税制改革，消费税的税目现有（C） A.9个 B.11个 C.14个 D.20个 6.某卷烟厂将一批特制的烟丝作为福利分发给本厂职工，已知该批烟丝的生产成本为10000元，其应纳消费税为（C） A.4200 B.3000 C.4500 D.4285 7.以下项目中，目前使用5%税率征收营业税的有（D） A.网吧 B.图书资料借阅 C.水路运输 D.交通部门有偿转让高速公路收费权 8.我国关税由（B）征收。 A.税务机关 B.海关 C.工商行政管理部门 D.人民政府 9.下列属于工资薪金所得的项目有（B）。 A.托儿补助费 B.劳动分红 C.投资分红 D.独生子女补贴 10.对于劳务报酬所得，若同一事项连续取得收入的，其收入“次”数的确定方法是（B） A.以取得收入时为一次 B.以一个月内取得的收入为一次 C.以一个季度内取得的收入为一次 D.以事项完成后取得的所有收入合并为一次
中国现行的税种有多少 国税与地税，是指国家税务系统和地方税务系统，一般是指税务机关，而不是针对税种而言的。 我国现行税种共有24个，按照财政分税制的要求，将24个税种按照实际情况划分为中央税、中央与地方共享税、地方税三种。其中，中央税归中央所有，地方税归地方所有，中央与地方共享税分配后分别归中央与地方所有。 为适应分税制的要求，全国税务机关分为国家税务局（简称国税）和地方税务局（简称地税），负责征收不同的税种。国税主要负责征收中央税、中央与地方共享税，地税主要负责征收地方税，他们之间的征收管理分工一般划分如下： 1。国税局系统：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市建设维护税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。 2。地税局系统：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。 为了加强税收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，简化征收手续，方便纳税人，在某些情况下，国家税务局和地方税务局可以相互委托对方代收某些税收。另外，对于特殊情况，国家税务总局会对某些税种的征收系统，做出特别的安排和调整。 因此，纳税人涉及具体税种应当向哪个税务系统缴纳问题时，还是应当以当地主管国家税务机关和地方税务机关的实际分工及其具体要求为准。 地方税包括下列税种： 1、营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）， 2、地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税） 3、个人所得税， 4、城镇土地使用税， 5、资源税， 6、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分） 7、房产税， 8、车船税， 9、印花税， 10、屠宰税，（2006年2月17日起废止地方税书籍） 11、农牧业税， 12、对农业特产收入征收的农业税（简称农业特产税）， 13、耕地占用税， 14、契税， 15、筵席税，
纳税筹划作业参考答案 第一章纳税筹划基础 一、单项选择题 1. 纳税筹划的主体是（ A ） A纳税人 B征税对象 C计税依据 D税务机关 2.纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（ D ）。 A违法性 B可行性 C 非违法性 D合法性 3.避税最大的特点是它的（ C ） A违法性 B可行性 C 非违法性 D合法性 4.企业所得税的筹划应重点关注（ C ）的调整。 A销售利润 B销售价格 C成本费用 D税率高低 5. 按（ B ）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。 A 不同税种 B节税原理 C不同性质企业 D不同纳税主体 6. 相对节税主要考虑的是（C ）。 A 费用绝对值 B利润总额 C 货币时间价值 D税率 7. 纳税筹划最重要的原则是（ A ）。 A守法原则 B财务利益最大化原则 C时效性原则 D风险规避原则 二、多项选择题 1. 纳税筹划的合法性要求是与（ ABCD ）的根本区别。 A逃税 B欠税 C骗税 D避税 2. 纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。
A增值税筹划 B消费税筹划 C营业税筹划 D所得税筹划 3. 按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ ABCD ）等。 A企业设立中的纳税筹划 B企业投资决策中的纳税筹划 C企业生产经营过程中的纳税筹划 D企业经营成果分配中的纳税筹划 4. 按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ ABCD ）等。 A个人获得收人的纳税筹划 B个人投资的纳税筹划 C 个人消费中的纳税筹划 D个人经营的纳税筹划 5.纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）。 A意识形态风险 B经营性风险 C政策性风险 D操作性风险 6.绝对节税又可以分为（ AD ）。 A直接节税 B部分节税 C全额节税 D间接节税 三、判断正误题 1.（×）纳税筹划的主体是税务机关。 2.（√）纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。 3.（×）欠税是指递延税款缴纳时间的行为。 4.（√）顺法意识的避税行为也属于纳税筹划的范围。 5.（√）覆盖面越大的税种其税负差异越大。 6.（×）所得税各税种的税负弹性较小。 7.（×）子公司不必单独缴纳企业所得税。 8.（√）起征点和免征额都是税收优惠的形式。 9.（√）企业所得税的筹划应更加关注成本费用的调整。 10.（×）财务利益最大化是纳税筹划首先应遵循的最基本的原则。 四、简答题 1. 简述对纳税筹划定义的理解 纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。
我国主要税收种类 一、增值税 对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0%（国务院另有规定的除外）；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率一般为6%，从事货物批发或零售等税法列举项目的征收率为4%.增值税的纳税期限一般为1个月，纳税人应在次月的1日至10日的征期内申报纳税。 二、消费税 对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收。征税范围包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等18个税目。消费税根据税法确定的税目，按照应税消费品的销售额、销售数量分别实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。消费税的纳税期限与增值税的纳税期限相同。 三、营业税 对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收。应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业等7个税目。营业税按照应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额依法定的税率计算缴纳。除了娱乐业实行20%（其中台球、保龄球适用5%）的税率外，其他税目的税率为3%或5%.营业税的纳税期限与增值税、消费税基本相同。 四、企业所得税 对中国境内的一切企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收。企业所得税以企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业所得税的税率为25%.企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业所得税实行按月或按季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收办法。即企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 五、个人所得税 以个人取得的各项应税所得（包括个人取得的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目）为对象征收。除工资、薪金所得适用5%至45%的九级超额累进税率，个体工商户（注：个人独资企业和合伙企业投资者比照执行）的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%至35%的5级超额累进税率外，其余各项所得均适用20%的比例税率。纳税期限是：扣缴义务人每月所扣和自行申报纳税人每月应纳的税款，在次月7日内缴入国库；个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补；对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，年度终了后30日内缴入国库；从中国境外取得所得的，在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库。年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后3个月内自行向税务机关进行纳税申报。 六、资源税
纳税筹划实训题目
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增值税纳税筹划 1．增值税纳税人身份选择的纳税筹划甲工业企业年不含税增值税销售额为40万元，销货适用13%的增值税税率,现为小规模纳税人。由于其能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料,经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进金额为16万元，购货适用1７%的增值税税率。请对上述业务进行纳税筹划。(筹划思路:分别为一般纳税人与小规模纳税人时应交的增值税） 2.增值税计税方法选择的纳税筹划 资料１、甲公司是2016年1月新成立的自来水公司,成立之初申请认定为增值税一般纳税人，2016年购进一台大型设备，取得增值税专用发票，价值480万元（不含税),其他可抵扣进项税为40万元。２0１6年生产销售自来水，取得收入1００0万元（不含税）。2０１７年2０19年各年收入不变,可抵扣进项税每
年均为40万元。请对上述业务进行纳税筹划。(筹划思路:销售自来水可以按照简易办法3%征税,与自己销售自来水13％征税,但是一般纳税人一旦选择按照简易计税方法计税后，在36个月之内不得变更。可以排列三种组合方式。) 资料2、甲电影院为增值税一般纳税人,预计201７年度实现收入1000万元(不含增值税），可抵扣进项税额为15万元。请对上述业务进行纳税筹划。(根据财税（2016)3６号规定，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税 １.公共交通运输服务 2．经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的相关服务 3.电影放映、仓储、装卸搬运、收派 和文化体育服务 ４.以纳入营改增试点之日前取得的 有形动产为标的物提供的经营租赁 服务)