毕业论文（实践）报告
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题目关于加强应收账款管理的探讨
主要内容
应收账款是企业资产构成的重要组成部分同时也是企业营运资金管理的重要环节，但是却隐藏了巨大的风险，在竞争激烈的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。本文试图分析企业应收账款的问题根源所在，提出合理化的建议和措施，有效的加强企业应收账款的管理，从而降低企业的风险。
导
师
评
语
成绩导师
关于加强应收账款管理的探讨
目录
摘要 (5)
关键词 (5)
一、应收账款存在的原因 (6)
（一）、商业竞争赊销现象严重 (6)
（二）、企业销售和收款存在的时间差 (6)
（三）、缺乏应收账款的信用水平 (6)
（四）、企业自身管理水平低下 (7)
（五）、企业内部控制制度和监督机制不全 (7)
二、应收账款存在的危害 (7)
（一）、导致企业的利润虚增 (7)
（二）、造成资金结构极不合理 (7)
（三）、造成企业资产不实，增加了坏账的风险 (8)
三、加强应收账款管理的措施及建议 (8)
（一）、健全应收账款的防范机制，严格控制赊销业务例 (8)
（二）、加强应收账款的日常管理 (8)
（三）、确定合理的收款信用标准、信用条件和收账策 (9)
（四）、建立完善的内部控制制度和监督制 (10)
（五）、进行应收账款风险转移机制 (11)
参考文献 (12)
【摘要】应收账款是企业资产构成的重要组成部分同时也是企业营运资金管理的重要环节，但是却隐藏了巨大的风险，在竞争激烈的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和回馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。面对日益激烈的市场竞争，安全、有效的管理应收账款是企业在发展过程中必须具备的条件。本文试图分析企业应收账款的问题根源所在，提出合理化的建议和措施，有效的加强企业应收账款的管理，从而降低企业的风险。
Accounts receivable are business assets constitute an important part of corporate working capital management is also an important part, but it hides a huge risk, in a competitive market economy, the proper use of credit, accounts receivable management is strengthened very important. Enterprises should set up a special credit management, and with sales, finance department to place control of accounts receivable, tracking services, and feedback analysis, by the internal audit department supervision. The existence of overdue accounts receivable, enterprises should set up specialized agencies to press its claim, and is actively looking for debt restructuring, sale of claims may be, for timely recovery of debt. The face of increasingly fierce market competition, safe and effective management of accounts receivable is the enterprise in the development process must have the condition. This article attempts to analyze the business accounts receivable root of the problem, put forward reasonable proposals and measures to enhance effective management of corporate accounts receivable, reducing business risk.
【关键词】应收账款；原因；措施与建议
近年来，我国企业的应收账款总量逐年增加，企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。这不仅对企业的资金流和资金周转带来损害，而且会加大企业
的财务和运营风险，导致资金链断裂。面对如此严峻的形式，我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。
尽管国内学术界就这一问题已经有了一定的研究，并在此基础上提出了一些有建设性的意见，但是，这一问题仍然存在并相当长的一段时期内困扰着我国大部分企业，因此，笔者希望就这个问题进行进一步分析研究，能提出合理有效的建议。
一、应收账款存在的原因
（一）、商业竞争赊销现象严重
企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。由于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客，如此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例。由于竞争引起的应收账款是一种商业信用。
（二）、企业销售和收款存在的时间差
商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支导致应收账款的存在。
（三）、缺乏应收账款的信用水平
赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。随着我国社会主义市场经济的逐步确立和规范，企业的信用状况已经成为交易的前提条件之一。不过，我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。
（四）、企业自身管理水平低下
由于企业面临着残酷的竞争压力，往往将企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上刺激了员工的工作热情，调动了员工的积极性，但是员工往往却为了完成销售任务采取赊销和回扣的办法。我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，缺乏有效的应收账款清理措施，造成了核算和销售的脱节，造成应收账款账龄老化，导致应收账款逐年增加，影响企业生产的正常进行。
（五）、企业内部控制制度和监督机制不健全
企业内部控制制度和监督机制不健全。有些企业对领导应收账款未能给予充分的重视，只把工作重点放在了销售额、市场占有率以及利润上，忽视了内部管理控制。企业缺乏严密的赊销内部控制制度。严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账损失，防止销售人员徇私舞弊的重要措施。它包括赊销审批、及时完整记账、定期对账和超期催收。在实际工作中常常出现赊销合同不严谨，合同、合约、审批手续等资料散落、遗失等现象，造成企业的应收账款不能如期收回。
二、应收账款存在的危害
随着应收账款的逐步增多，企业对应收账款的管理耗费的开支增大,增加了管理成本。应收账款久拖不决会给企业带来很多不良后果,影响企业生产经营的正常运转,导致自身蒙受风险和损失。主要表现在以下几个方面：
（一）、导致企业的利润虚增，增加了企业利息支出，影响了企业经济效益，这将成为制约企业提高经济效率的一个重要因素。
（二）、造成资金结构极不合理，严重影响了企业经营资金的正常周转和使用，这已经成为当前企业流动资金周转缓慢，借款使用效能低下的主要因素之一。（三）、造成企业资产不实，增加了坏账的风险。应收账款引发的投资风险，往往让投资者措手不及。2005年12月29日，四川长虹公告称，由于计划对APEX 巨额应收账款计提大额坏账准备、对南方证券委托理财款计提大额减值准备，公司2005年将面临重大亏损。类似的案例在当前沪深股市上并不鲜见。实际上应收款带来的投资风险并不是在一夕之间积聚。事发之前，往往有迹可寻。APEX 所欠的应收账款占四川长虹2005年前三季度主营业务收入的比例已高达
50.42%，收入和盈利的真实性本身已存在极大的隐患。从上市公司目前的情况来看，上市公司在信用管理和应收账款管理方面同国际做法还有差距。良好的信用管理和应收账款管理会强化企业对未来市场的应变能力，降低流动资产的风险，同时也有利于企业制定公司策略和促进企业的良性发展。上市公司被“应收款项”拖垮，以致掉入陷阱、一蹶不振的例子很多。典型的如PT水仙和PT粤金曼的退市及ST猴王的破产之险都是“应收款项”惹的祸。由于这些企业大比例坏账准备的提取看似防范了财务风险，但起隐瞒了占用资金的数额，如PT粤金曼“应收款项”的膨胀就是个教训，该公司对大股东和关联企业的应收款计提了近10亿元的坏账准备，较其总资产还要高。从2001年中报中不难看出，有相当一部分上市公司对应收款项的信息披露遮遮掩掩，甚至采取隐瞒的手法，不愿意让投资者知道。这种隐瞒的做法，很容易使中小投资者一不留神就掉进了应收款项的陷阱。
三、加强应收账款管理的措施及建议
（一）、健全应收账款的防范机制，严格控制赊销业务比例
建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，必须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。还应健全考核系统。应制定应收款项考核指标，既要设置绝对数指标（如本期计提坏账准备数），也要设置相对数指标（如应收账款周转率，应收账款周转率（次）=销售收入÷平均应收账款）。这些指标要纳入企业经营业绩考核体系，其考核结果与经营者及员工的经济利益挂钩，促使全体员工关心应收款项的清收情况，把坏账损失降到最低点。对造成逾期未收响应收款项的责任人可分别采取限期收款、停职催款、收款发薪等措施，明确清收责任。
（二）、加强应收账款的日常管理
企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。
1、实施应收账款的追踪分析。
应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销
企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用质量、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用质量差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。
2、认真对待应收账款的账龄。
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
3、满足应收账款收现保证率。
企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收账款的有效收现才能得以保证最低现金需求。
4、建立应收账款坏账准备制度。
不管怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循重要性和谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
（三）、确定合理的收款信用标准、信用条件和收账政策
信用标准是客户获的企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。影响信用标准的基本因素包括：
1、同行业竞争对手的情况
2、企业承担风险的能力
3、客户的资信程度（通常从信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面进行评估）。如果信用标准定得过高，很多企业因为达不到信用标准的最
低要求而被拒之门外，这样虽然有利于企业降低坏账的比率和减少企业承担的风险，但是却不利于企业扩大销售收入和提高市场的竞争能力。为此，企业应在成本与收益比较原则的基础上确定适宜的信用标准。当企业制定了合理信用标准后，对于符合标准的企业将给予客户信用优惠，这就需要考虑制定什么样的信用条件才能使企业的成本效益达到最大。企业制定信用条件目的就是为了使企业的应收账款及时变现，降低企业的经营风险，以便于对资金进行更好地运作。对待信用好的客户单位，应延长信用期限，对待新客户或者信用状况差的客户单位，则应该谨慎为好，适当降低信用期限。另外，企业在更改信用条件时，应掌握这样一条原则，即更改后的信用条件在信用后的收益应该大于更改前信用后的收益。也就是说，更改了信用条件后，使企业的资金回笼更多，风险更低。企业将员工的销售业绩与报酬挂钩，虽然解决了员工积极性的问题，但是却引起了应收账款的坏账总额。因此要对这种制度进行合理化的改进。比如，报酬虽然和销售业务量挂钩，但是将报酬的一部分拖后兑现，条件是实收账款的比例达到规定限度时才予以实现。这不仅增加了员工的积极性，也可以保证员工在扩大销售时将应收账款的质量提高，实现一举两得。再者，内部控制制度要和应收账款的惩罚制度相结合，作为惩罚制度的基础，内部控制必须加以完善，这样才能保证应收账款的坏账比例逐渐降低。
（四）、建立完善的内部控制制度和监督机制
1、健全的审批制度。
企业发生的每一项销售和收款业务，都应经过严格的审批，在审批确认后，才能作为应收账款入账，以防止不必要的应收账款的增加。
2、加强应收账款日常动态状况的传递与报送。
应收款项发生后，企业财会部门应每间隔一定的时间以文书、表格形式向有关的业务部门、责任经办人员、企业领导传递应收款项的动态信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上述有关人员及部门催收，而对逾期未结清的应收款项则通报的时间应更短。
3、保持管理信息畅通，避免信息失真。
企业一般应建立应收账款情况月报制度。定期对应收账款进行账龄分析，如账龄超过30天的，企业的财务主管应进行分析研究，对不同欠款单位落实具体
的催款策略。
4、制定往来款项对账制度。
根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制定往来款项对账制度，并严格执行。
5、采取有效的催收手段。
对超过约定期限尚未收回的应收款项，根据不同的情况可以采取如下清收方法：第一，委托讨债公司去讨债；第二，向法院起诉要求债务人偿还债务；第三，从债务人那里取得一定的有价值的货物，折价抵偿其债务；第四，争取债转股，将应收款项转为对债务人的投资。
（五）、进行应收账款风险转移机制
对部分不能收回的帐款进行实行风险转移：首先可以采取资产流动性上的转移，即将应收帐款转化为流动性更强的资产。由于票据是字面字据，比应收帐款具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强。企业不能及时回收帐款时，可以考虑将其转化为应收票据，在一定程度上防止坏帐损失的发生。再次是对象上的转移，以其应收帐款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收帐款全部出售给金融机构，这样企业就将应收帐款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构。目前，这种作法已在一些西方国家实行。最后还可以实行方向上的转移。当发现应收帐款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收帐款，即企业可以将这部分应收帐款看作是事先预付给客户购买资产的款项，从而实现了应收帐款方向上的转移。
应收账款对企业来说是一把双刃剑。赊销虽然可以扩大销售量，抢占市场，但是也会导致坏账额度增加，提高企业的财务风险，不利于企业现金流的周转。尽管如此,我们企业在正常的运营当中,不能只是一味的追求销售量从而忽略了应收账款的风险性。因此，我们应该在保证市场份额的基础上，加大应收账款的管理，运用合理的制度法规，将应收账款的风险降到最小。
参考文献
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