从科龙电器重大现金流向的调查看财务舞弊审计
近一段时间，证券市场上频频传出上市公司财务舞弊的丑闻。最近的例子就是德勤华永会计师事务所深陷广东科龙电器股份有限公司的财务舞弊案。为什么本应最先发现上市公司财务舞弊的会计师事务所却通常没能成为揭开传闻面纱的黑武士？注册会计师行业的客观、公正、独立的可信度到底还有多少？笔者试图通过对科龙的财务舞弊案进行一些分析，来揭开其中的一些谜团。对于科龙财务舞弊案，虽然现在官方的最终调查结果还未出炉，但是，已经公开披露的信息足以证明，对于财务舞弊的审计并不是高深莫测的。
2006年1月，广东科龙电器股份有限公司公布了毕马威华振会计师事务所关于该公司及主要的附属子公司2001年10月1日至2005年7月31日发生的重大现金流向的调查报告。该调查报告显示，广东科龙电器股份有限公司及其附属子公司发生的不正常现金流向涉及现金流出金额人民币42.79亿元，现金流入金额人民币35.07亿元。其中，大部分不正常现金流入与流出均涉及格林柯尔系公司或怀疑与和格林柯尔系公司有关的公司。
从调查报告中，我们可以看出，毕马威华振会计师事务所采取的主要调查手段是要求各银行重新打印于调查期间内的全部银行对账单，并与企业的银行日记账及企业原提供的银行对账单进行核对和调查。调查工作的范围并没有超出广东科龙电器股份有限公司的集团内
公司，也没有涉及到第三方公司。
而在此之前，德勤华永会计师事务所作为广东科龙电器股份有限公司的审计师，却给广东科龙电器股份有限公司2003年度出具了标准无保留意见的审计报告。
为什么公认属于国内一流会计师事务所的德勤华永会计师事务所在长期的审计没有发现广东科龙电器股份有限公司的财务舞弊呢？如果说执业质量和风险意识都处于国内一流水准的会计师事务所都没能识别其财务舞弊手法，那么国内究竟会有多少注册会计师能识别这种财务舞弊陷阱呢？简单地把责任归咎于会计师事务所，并不能完全解释这一现象。笔者以为，出现这种现象有多方面的原因。
首先，从制度上看，现行的审计准则没有明确规定发现管理当局的财务舞弊是国内独立审计的主要目标之一。
《独立审计具体准则第18号-违反法规行为》第七条表明，注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现被审计单位的违反法规行为。同样地，《独立审计具体准则第8号-错误与舞弊》第八条也指出，注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。也就是说，按照国内的独立审计具体准则，注册会计师并没有义务发现会计报表的财务舞弊。在执行正常审计程序中，如果发现了被审计单位的财务舞弊行为，属于意外收获。与此相反修订后的IAS240（即《国际审计准则240号-审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任》则特别强调，为了将审计风险降低到一个可接受的低水平，审计师在计划和实施审计中应充分考虑因舞弊导致财务报表重大错报的风险，并在此基
础上提出了切实可行的审计程序。相比较而言，国内独立审计准则对识别财务舞弊并没有提出明确的要求，也没有为注册会计师审计舞弊财务报表提供更详细的行为指南，这不能不说是国内现行审计准则中的一个极为重要的缺陷。
其次，从理论上看，国内一直沿用的制度基础审计与财务舞弊审计在理论基础上存在一定的矛盾。
制度基础审计是以评价内部控制制度为审计基础，并根据对内部控制制度评价结果决定审计抽样的重点和规模。其理论依据就是抽样的重点和规模与内部控制健全与否有着一定的联系，内部控制差的地方，出现错误和舞弊的概率就大，因而需测试的范围也就越大，反之测试的范围则小，或者抓不住关键。但是，随着财务舞弊案件的不断曝光，我们发现越来越多的财务舞弊的主体是被审计单位的管理当局。这些企业的管理者或者所有者通常都处于内部控制系统的最高位置，他们完全可以左右内部控制制度实行与否和实行程度，逾越看起来规定全面的内部控制制度，进行舞弊并且还可以造成内部控制制度运行有效的假象。实践证明，制度基础审计对识别和发现除管理当局以外的其他人所造成的财务舞弊更为有效，而对管理当局的财务舞弊则是显得苍白无力。在制度基础审计理论的指导下，注册会计师很难发现这种内部控制系统的终极缺陷，从而对审计测试的关键领域、范围和概率作出错误的判断，造成审计失败。
因此，笔者认为，制度基础审计理论也是造成对以此为指导思想的国内会计师事务所审计失败的一个不可忽略的重要原因。
第三，从实践中看，传统审计程序对货币资金审计过于轻视
传统的审计程序中，货币资金的审计程序比较简单。这从一般的会计师事务所大多指派新进员工执行对货币资金的审计中可见一斑。从注册会计师考试审计中，我们看到对货币资金的实质性测试审计程序主要包括： (1) 取得并检查被审计单位的银行存款调节表；(2) 函证银行存款的余额；(3) 抽查大额的货币资金收支。这些审计程序更多的强调了财务账面数字的审计和对货币资金余额真实性的确认。也正是这些相对比较简略的审计程序给被审计单位财务舞弊提供了可乘之机。
通过分析一系列已经曝光的财务舞弊案例，我们可以看出大部分的财务舞弊都可以在被审计单位的资金流水中反映出蛛丝马迹。但是，正是因为传统审计程序对货币资金审计的轻视，使得审计人员没有发现或没有关注这些隐约的线索，从而错过了发现财务舞弊的良机，在一定程度上导致了审计失败。正如文章开头提到的毕马威华振会计师事务所关于广东科龙电器股份有限公司重大现金流向的调查报告所显示的，毕马威华振会计师事务所并没有采取特殊的审计手段，而只是核对了被审计单位的银行对账单和银行日记账的发生额。而这种简单有效的审计手段恰恰不是传统审计程序的重点所在。
虽然证券市场中财务舞弊审计失败的案例屡见不鲜，但并不意味着财务舞弊审计是注册会计师无法攻克的难题。现时，无论是国际审计市场，还是国内审计市场，都加大了对财务舞弊的审计力度。笔者作为一名从事上市公司审计多年的专业人士，对注册会计师审计财务
舞弊提出一些相应的对策。
1．引入风险导向审计，强调计划阶段对财务舞弊风险的评估在传统的制度基础审计中，注册会计师对被审计单位管理当局的信任度，一般都是一种比较中性的看法。在审计计划阶段主要考虑的审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。也就是审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。固有风险是指假定不存在内部控制时，某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。制度基础审计通过对固有风险和控制风险的评价，确定可接受检查风险的高低，并由此确定实质性测试的性质、时间和范围。在被审计单位内部控制制度测试有效的情况下，注册会计师可以提高可接受的检查风险水平，降低实质性测试的性质、时间和范围。
而风险导向审计则更为强调注册会计师对各种审计风险因素的考量，当然也包括被审计单位的财务舞弊风险。注册会计师在审计过程中，都应保持高度的职业负责精神。审计小组应在审计计划阶段集中讨论因舞弊导致重大错报的财务报表的敏感之处，就他们认为被审计单位财务报表可能会怎样或最有可能在哪些方面舞弊、管理当局可能怎样舞弊以及被审计单位的资产如何被挪用等交换意见。也就是说，在审计计划阶段，注册会计师必须考虑可能存在的财务舞弊风险，
并通过采取一系列的风险评估程序，判断被审计单位财务舞弊风险的高低，由此来确定审计程序，并且建议审计准则强化这方面的要求，提出切实可行的审计程序。只有注册会计师在思想上做好了应对被审计单位财务舞弊的充分准备，加上制度的硬性规定，注册会计师才能在审计执行中识别潜在的财务舞弊。
2．强调对货币资金尤其是货币资金发生额的审计
通过分析市场上目前已经曝光的财务舞弊案例，我们发现，企业财务舞弊的主要目的通常都是套取资金。套取资金又可以分为上市公司从资本市场和银行或其他金融机构套取资金和大股东从上市公司套取资金。在不同的环境下，被审计单位采取的财务舞弊手段多有不同，但是在企业的资金流水中一般均会有所体现。
(1)从资本市场和银行套取资金
从资本市场套取资金，通常是指发行股票或配售增发股票。从银行或其他金融机构套取资金，则可采取借款、开立银行票据贴现等方式。上市公司无论是从资本市场套取资金还是从银行套取资金，良好的经营业绩和相对稳健的财务结构都是必要条件。
在这种情况下，上市公司倾向于采取编造销售合同、移库藏匿产品、虚开发票、虚构出入库单据、虚构销售客户等手法形成虚假的高毛利的销售收入，以营造良好的经营业绩。同时，上市公司可能会采取隐匿负债和动用限定用途的货币资金（如已经质押用于开立银行承兑汇票的货币资金）等方式，降低自身的资产负债率，形成相对稳健的财务结构。
(2)大股东从上市公司套取资金
大股东以上市公司为融资平台，直接从上市公司账户内取得资金或以上市公司较好的资信和资产作为担保和抵押，从银行或其他金融机构取得资金。
在这种情况下，大股东则倾向于以购买材料、设备、虚构固定资产和在建工程或其他往来款等多种名义，编造资金进出单据将资金从上市账户内划给看似非关联方实系关联方的账户，从上市公司账户内直接取得资金。或在非上市公司的开户银行以上市公司的资产或资信为大股东的借贷提供担保或抵押。
针对上述可能发生的情况，注册会计师在货币资金审计中可以有针对性地采取以下措施：
(1) 亲自去被审计单位的开户银行取得审计期间的银行对账单，并仔细核对银行对账单的大额资金进出是否都在被审计单位的财务账簿上有所反映和体现，且反映和体现是否正确，对未反映在被审计单位的财务账簿上的资金进出，取得银行底单并进行详细查核。这主要是由于在大股东套取被审计单位资金的情况下，被审计单位为了避免体现出与大股东的往来，会考虑避免在企业财务账簿中反映出资金的流入与流出。
(2) 亲自去被审计单位的开户银行取得被审计单位在人民银行资信系统中的全部信息。通常，该系统中会反映出被审计单位全部的银行存款、银行借款、对外开立票据和信用证、对外担保、抵押等信息。虽然这些信息由于数据输入问题，未必全部是确实无误的。但却
可以给注册会计师提供关于被审计单位资金状况的整体资料。
(3) 关注往来款的回款，尤其是大额应收账款、预付账款和其他应收款的回款情况。在传统的审计程序中，我们通常更为关注这些往来款的余额，无论是函证程序，还是一些替代性程序，都是根据往来款余额的大小确定重要与否来确定。对余额较大的往来款采取比较详细的审计程序，而忽视了余额较小或余额为零的往来款的审计。而在财务舞弊环境下，被审计单位为了避免引起外部审计人员对编造的收入或其他往来款项的注意，通常会采取一定的方式，在审计期末将往来款项的余额减少到审计重要性水平以下。在对应收账款回款的审计中，要注意查看银行底单中的汇款人是否与实际销售单位一致，这是发现虚假销售的有效方法之一。而对预付账款的审计中，要特别留意那些用于购买材料或设备的资金的无故退回，这通常都意味着原来的材料和设备的购置合同是虚假和不可靠的。对其他应收款的审计中，对大额的发生额建议取得对方单位的基本工商资料，可以查查看这些公司与被审计单位是否存在一定的关联关系。
采取了上述措施，可以提高发现财务舞弊的可能性，减少或降低审计风险，保证审计质量。
应对企业财务舞弊的审计策略 面对百分百的检查，审计抽样是审计工作的关键性技术之一，下面是小编搜集整理的一篇探究企业财务舞弊的审计应对策略的论文范文，欢迎阅读借鉴。 一、财务舞弊 舞弊，即企业管理层、员工或第三方，使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为。财务舞弊则主要是指企业有关人员对财务报告中的信息作出的有意识的错报或忽略。主要表现在三个方面的舞弊：一是对会计记录的舞弊，二是对交易事项的舞弊，三是对会计估计和会计政策的故意误用。如今，造假涉及的方面已非常广泛，外部审计师，即注册会计师往往只关注与财务报告舞弊风险的识别和评估，内部审计师则关注更广泛层面的舞弊行为，在识别、评估企业舞弊方面，也承担着更为重要的责任。 二、企业财务舞弊的特征 (一)集体舞弊很高明,个体舞弊很幼稚 理论界有一种观点很流行：舞弊审计中，两个人以上的集体合谋舞弊行为难度要高于一个人的个体舞弊行为。难度要高，也就意味着手段必须要高明些，才不容易被发现。如上市公司银广厦、东方电子、东方锅炉、麦科特等，这些管理舞弊案例，均是涉案金额大，作案时间跨度长，参与的都是高层管理人员。如银广厦，为了使造假的财务报表能够互相吻合，通过倒推的方法，根据成本计算出销售量和销售价格,并依据这些销售量和价格的结果，安排每个月的进料和出货单，
以及统计每个月、每个季度的财务数据。由于是集体合谋，加之在整个业务循环流程上弄虚作假，所提供的整套信息系统全是虚假，因此这类上市公司舞弊案的暴露，均不是审计人员发现的。这本身，也是整个审计界的难题。 相反，个体舞弊则既简单，又易于发现。如，业务人员直接收现金回款后，截留部分款项形成舞弊。对于这类舞弊，审计人员只要实施简单的实质性程序就能发现，不需要特别的技巧。但其实，更关键的，则应该通过企业自身健全的内部控制，来达到预防和纠正的目的。审计，不过是最后一道防线。 (二)内部控制是关键，人其实也是关键 舞弊，本身就是是一种故意的行为，因此凌驾于内部控制之上的舞弊行为，往往防不胜防。这也是企业管理与实践中另一个争论不休的问题：根本问题究竟在于制度，还是在于人。制度再完美，也无法抵御故意的人为舞弊。如果没有合格的人来执行，或者执行不到位，或者人本身的道德素养就存在问题，内部控制一样形同虚设。在审计实践中，我们也曾碰到过一些舞弊案例，执行者往往不按岗位职责和规章制度办事，基本只依领导指示行事。当领导对于一些法律法规认识不足的时候，舞弊行为便自然而然地就产生了。有时候不仅仅是管理层，基层员工舞弊案件也是层出不穷，典型的如巴林银行事件，仅因一名员工的职业道德职守出现了问题并违规操作，就断送了一个历史悠久、信誉卓着的企业的老命。 三、应对企业财务舞弊的审计策略
舞弊审计的风险识别与对策 舞弊审计的风险识别与对策思想汇报/sixianghuibao/舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。企业的舞弊行为严重影响社会经济的稳定发展，不利于国家对经济的宏观调控。为此，加强和完善舞弊审计的审计程序显得非常重要。 一、关于舞弊审计 舞弊顾名思义就是故意掩埋事实真相的行为。舞弊审计是指审计人员对企业组织的内部人员及有关人员为谋取自身利益或为使本组织获得不正当经济利益而其自身也可能获得相关经济利益采用违法手段使组织经济利益受损的不正当行为，使用检查，查询等审计程序进行取证并向委托者或者授权者出具审计报告的一种监督活动。近年来，企业财务欺诈或舞弊现象屡见不鲜；一方面，企业财务报表整体不能反映企业经营状况的风险进一步增大，另一方面，管理层提供虚假证据误导审计人员而导致审计失败的风险也进一步加大。鉴于企业的舞弊活动性质非常恶劣，而舞弊审计只能是发现舞弊现象，而不能对舞弊现象作出论断，舞弊审计只有在查找到强有力的舞弊证据的情况下，才能确定舞弊的具体细节及舞弊行为带来的损失和影响。思想汇报/sixianghuibao/ 二、舞弊审计的风险分析
舞弊审计的风险主要是指企业组织中实际存在着舞弊行为及现象，而审计未能有效发现，从而做出了不恰当审计结论的可能性。舞弊审计的风险主要表现在以下几个方面： 从审计模式看，风险导向审计模式并不能有效的履行舞弊审计的责任和目标，仍然存在审计风险[1]。过去的审计模型较多地重视控制风险的评估，轻视对于固有风险的测试。显然，风险导向模式的舞弊审计可以较容易地发现企业中的普通员工舞弊和财产盗窃行为。然而，众多案例显示许多大型的上市公司的舞弊行为都是高层管理人员在进行操作，而内部控制对企业的高层管理人员的监督作用不明显。这种审计模式下的风险实际上就是企业中的本文由收集整理舞弊性财务报告和财产侵吞的风险因素，而不是注册会计师由于操作失误而造成的风险。 从舞弊审计的权限看，由于内部审计人员缺乏一定的法律上的权限，使得被审计者对于舞弊审计的态度不够端正，重视度也不够高，这样就使得审计人员在实施舞弊审计时，很难有效地进行深入的审计活动，并难以界定审计的职责范围。 企业经营压力是企业高层管理的舞弊行为的动机，而舞弊动机给企业内部人员实施舞弊提供了机会，使得不被发现或逃避处罚成为可能。舞弊是企业有意隐瞒的事实，给舞弊审计带来一定的风险。注册会计师在舞弊审计中要格外注意以下两点：一是由于会计师事务所与被审计单位合作的时间较长，被审计单位的财务人员对于审计人员的审计程序、审计方式、审计重点都非常了解，可能会针对舞弊审计程
美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例 财务舞弊与美国上市公司如影随形 作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上，美国上市公司在财务上做手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。以下撷取美国上市公司近10年中的几个典型舞弊案例。 美国上市公司典型舞弊案及特征 1 从存货做文章 存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。 法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来
后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。 在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。 法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。 审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 2 利用并购机会操纵“准备”科目 泰科公司始创于1960年，1973年，泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家，雇佣了26万员工，2003年营业额超过300亿美元。
西南财经大学天府学院 2017 届 课程论文 课程名称：内部审计 论文题目：收入舞弊的手法与审计策略 学生姓名：周婷婷 所在学院：西南财经大学天府学院 专业：审计学 学号：41300138 指导教师：赵小伟 2016 年6月
收入舞弊的手法与审计策略 摘要 当今经济环境中企业舞弊无疑是一个极其敏感而又重要的问题它是人类经济社会并长期威胁着人类社会和经济活动的良性发展。随着经济的发展舞弊己成为全球性的共同问题,其对全球经济的影响之广、冲击之深,已到了触目惊心的地步。而收入是信息使用者最为关心的会计报表项目之一，投资者可以根据收入总额及其构成的变化分析企业经营趋势，并做出相关的决策；收入也是企业管理当局关注的重要指标，企业的上市、融资、纳税以及管理者的薪酬、职位等也与收入直接挂钩。在此背景下,本论文选择以治理舞弊为出发点,着重研究财务舞弊中收入舞弊的因素，手法与审计策略。 关键字： 收入舞弊，虚增收入，控制测试，实质性分析
目录 摘要 (1) 关键字： (1) 引言 (3) 一、收入舞弊的概念及收入的确认条件 (3) （一）收入舞弊的概念 (3) （二）收入的确认条件 (3) 二、收入舞弊的三因素理论 (3) （一）收入舞弊的第一因素：压力 (3) （二）收入舞弊的第二因素：机会 (4) （三）收入舞弊的第三因素：借口 (4) 三、收入舞弊的手法 (4) （一）虚增收入，粉饰报表 (4) （二）提前确认收入 (4) （三）利用关联交易虚增销售收入 (5) （四）私设“小金库” (5) （五）地方政府援助 (5) 四、收入舞弊审计策略 (5) （一）进行风险评估 (5) （二）实施控制测试 (6) （三）运用实质性分析程序 (6) （四）完善实质性审计程序 (6) 五、结语 (7) 参考文献 (7)
发现财务舞弊的十大审计线索 来源：微信公众号审计之家2019年2月25日 导读：随着资本市场发展的多元化和经济环境的复杂性，企业各种经济舞弊行为层出不穷，而舞弊的发展给投资以及资本市场的发展带来了严重的负面效应。那么如何从审计角度发现财务舞弊行为？ 线索1 数字异常与否，由它所传递的信息内容所决定。认识异常数字，必须结合具体经济业务的内容。 从数字值的大小变化发现异常数字 要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月在50000—60000元之间，而本月达到90000元，这90000元对这个企业一个月的管理费来讲，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。 从数字的正负方向发现异常数字 首先应把握经济业务本身应该是正数还是负数，或者既可能是正数，也可能是负数。如资产账户中的现金，一般来说应该是正数，如果出现负数（实际记账中用红字表示），便是异常数字，需进一步详细查明。 从数字的精确度发现异常数字 比如上级公司、部门给本公司下达了考核指标，或者本公司董事会给经营管理者制定了年初预算，而实际执行指标与考核指标、预算指标差异非常小，则值得关注。 线索2 单位之间的经济联系是广泛的，其关系是错综复杂的。但从一个单位的经济业务内容分析，其关系又是相对固定或明确的。如支付水费，其收款单位不是自来水公司而是其他单位，就值得怀疑。
从业务范围发现异常购销单位 任何一个经济实体，都有一定的业务范围。如发现有的凭证反映的经济内容与出具凭证单位的业务范围明显不符，则应视为异常单位，将其作为疑点，进一步查证。 从数字的正负方向发现异常数字 在正常的经济往来中，购货单位是付款单位，供货单位是收款单位。如果发现购货单位是A，而付款单位是B；或者供货单位是C，而收款单位是D，都是一种不正常现象。 从往来结算的期限长短发现异常往来单位 一般正常的往来单位，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来金额也有一定的幅度。如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂账数额又较大，就应视为异常往来单位，需进一步查明是否虚列账户，是否呆账。 线索3 所谓账户之间的异常对应关系，就是指记账凭证上的会计分录没有正确地反映经济业务内容，没有客观地表现资金变化的真实情况。 从资金运动的来路和去向发现异常账户对应关系 从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过“库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，“库存商品”账户的借方；对应“银行存款”账户或“应付账款”账户的贷方。“库存商品”账户的贷方反映商品的减少，在正常情况下，其去向有出售和本单位领用；在特殊情况卜，有库存盘亏、毁损等。 因此，与“库存商品”账户的贷方相对应账户有“银行存款”、“应收账款”、“管理费”、“待处理损失”等账户。查账时发现异常去向，应特别注意，进一步弄清真实情况。 从没有原始凭证的应收款、应付款的转账中发现异常账户对应关系
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任 【考点六】会计分录测试（★★★） （一）会计分录和其他调整的类型 （二）会计分录测试的步骤 （三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 （四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性 （五）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素 （一）会计分录和其他调整的类型 （1）标准会计分录 （2）非标准会计分录 （3）其他调整 （1）标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。 （2）非标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等。非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险，因为此类分录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目。 （3）其他调整 其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等，其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响。 （二）会计分录测试的步骤 会计分录测试通常可包括下列步骤（4个方面，关键词）： （1）了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。 （2）确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性。 （3）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整。 （4）测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。 （三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 （1）针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离。 （2）在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权。 （3）用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施。 （4）由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督。 （5）由被审计单位的内部审计人员（如有）定期测试控制运行的有效性。 （四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性（一套完整性测试的例子） （1）从被审计单位会计信息系统中导出所有待测试会计分录和其他调整。 （2）加计从会计信息系统中导出的所有会计分录和其他调整中的本期发生额，与科目余额表（包括期初余额、本期借方累计发生额、本期贷方累计发生额、期末余额）中的各科目本期发生额核对相符。 （3）将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对，测试计算准确性。 （4）检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整，测试其完整性。 （5）将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。 （五）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素（5个方面，关键词）： （1）对由于舞弊导致的重大错报风险的评估 （2）对会计分录和其他调整已实施的控制 （3）被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质 （4）虚假会计分录或其他调整的特征
揭露舞弊审计的20种主要方法 1、制定审计方案，检查相关文件、协议，了解机构的设置、管理、程序和实务，检查内部控制制度，评价内控制度的强点与弱点，对内控弱点进行重点审计。 2、了解过去曾发生过的舞弊类型，确定舞弊可能存在的领域，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，检查隐匿亏损，夸大业绩及偷逃税款等经济事项，披露事实真相。 3、测试各机构的工作目标和道德环境，思考舞弊当事人的动机，分析在何种环境和状况下，揭露财务人员利用手中权利通过串通转移、支取挪用等手段侵占各种资财，营私舞弊。 4、寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象，如虚假制造、篡改、歪曲。更改会计报表进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料；不适当的账目分类；长年不结的往来款项等。 5、确定有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项，如随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、少列、不列费用、成本情况，披露编造虚假收益或隐瞒收益情况。 6、收集保存证据，证实资产损失、伪造会计事项和虚假财务报表存在的事实；进而获得刑事、民事或保险方面的索赔权利。 7、确认舞弊犯罪事实的证据，确认被怀疑人是否是这资舞弊行为的唯一个人，确认被怀疑人从中得到某种好处的准确证据，是否存在无法说明来源的财产，生活水平是否超出收入水平。 8、评价调查发现的结果，在舞弊调查各阶段，都要用证据标准来衡量和评价调查结果，对口头证据要仔细询问，找出破绽；对书面证据要细心审查，找出漏洞；对实物证据要细致观察，找出疑点，以确定某种断言、某一公众关注热点或举报是否存在舞弊事实证据，并能说明其意图动机。
学校财务舞弊的成因、形式及审计对策 ;一、学校财务舞弊的含义及成因： 舞弊是指通过故意掩盖真相，制造假像或其他方式欺骗他人的行为，是为了侵占集体或他人财物或达到其他不正当利益之目的。 学校财务舞弊，主要是某些人为了小集团的利益，在预算（内）外资金的收支上弄虚作假，以谋取私利的行为。究其原因主要有： 1.利益驱动，是导致学校财务舞弊的动因。随着县级财政管理体制的改革，学校财务归入核算中心，校长支配财权不象以前那样方便，于是便出现某些学校为了小集体或个人的利益，隐匿收入，设立小金库，方便自己的额外开支。 2.监督不力，是导致学校财务舞弊的外在原因。随着学校办学自主权的不断扩大，校长在学校里行使权力的空间变得越来越大，于是便会出现自立的收费项目，并采用隐藏、改变名目等方法转移这部分收入，通过会计舞弊达到自己的目的。由于学校财务已并入核算中心，而核算中心对各单位的情况了解甚少，会计监督作用亦难以发挥，舞弊行为就较容易发生。 3.学校双轨制的收费，为舞弊行为提供了滋生的土壤。由于招生制度的改革，为补充学校办学经费的不足，高中学校在完成招生任务的基础上，还有一定数额的择校自费生；义务教育阶段的学校在完成本施教区的招生任务的前提下，可以招收一部分借读生，这就为学校在收入方面的舞弊提供了条件。因为这些学生在入学时要向就读学校交纳名义繁杂的各种费用，如“借读费”、“买分钱”、“捐资费”等。而
对这些费用的处理往往不会通过非常正规的会计渠道进行，这类收费现象的存在也就成了学校财务舞弊行为滋生的土壤。 二、学校财务舞弊的主要手段 随着学校财务纳入核算中心的管理体制的实施，新的作弊手法又会顺应时代变化而产生，舞弊手段更加多样化。 1.肆意造假。如在审计中发现，某校将该退还给学生的代管费，先作假退处理，然后又伪造一个姓名当作借入款借入，此后要想动用这笔学生代管费，随时以还款的方式提取出来即可。有的学校将不该列入代管费开支的一些费用尽量地塞进去，有的甚至虚开学校油印室用纸的发票将现金套取出来，用于发放奖金、领导人额外职务补贴等。 2.隐瞒实情。如在对某学区进行财务收支审计时发现，类似“资料发行劳务费”本应列入“其他收入”科目的，却将其列入“应付及暂存款”科目中，过一段时间后将其冲减“应付及暂存款”私分，隐瞒了真实的收支情况。 3.虚列开支。在对某农村学校审计时发现，该校核编内的代课教师并没有满额，但在工资表中虚列代课教师的名额，从而达到虚报冒领，骗吃空额，从中以饱小集体利益之目的。 感谢您的阅读！
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/df11746043.html, 论现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用 作者：党亚宁 来源：《行政事业资产与财务》2016年第15期 摘要：本文从现代风险导向审计的基本理论出发，提出了在现代风险导向审计在财务舞 弊审计应用中存在的缺少信息技术的支持、需要较高现代风险导向审计的转型成本、缺乏现代风险导向审计理念的问题，并提出了不断更新审计理念、改变传统的审计模式等对策来提高企业现代风险导向审计的水平，提高企业财务管理的质量，降低企业的经营风险。 关键词：现代风险导向审计；财务舞弊审计；应用 一、现代风险导向审计的特征 我国在2006年2月对审计准则进行大幅度调整，将传统审计风险模型修改为新的审计风险模型。现代风险导向审计又称作风险基础战略系统审计，强调的是审计全过程风险的控制与评估，并且评估了企业固有的风险，可以进一步分配审计资源，提高审计的效果和效率，可以说现代风险导向审计是一种主动控制风险的财务模式。从现代风险导向审计的思路来看，既对企业战略管理进行了分析，又对企业财务报表风险做出了合理性的判断，这样上下结合的方式，可以在很大程度上提高审计的质量。自2006年正式确立风险导向审计以来，我国会计师事务所，尤其是“国内大所”和“四大”的效率有所提升，并对现代风险导向审计的特征做出了以下的概括：一是广泛的审计基础。传统的审计是以内部控制为基础，是以被审计单位内部控制制度的符合性和健全性为根据进行测试，从而确定测试的重点和范围，然而现代风险导向审计的基础是风险评估，是对被审计单位的各项经济活动的因素进行风险评估，确定审计的方法、重点和范围，这样既考虑到了各种环境因素，又考虑到了与内部控制系统相关联的因素，因此可以看出现代风险导向审计的基础比较广泛。二是科学的审计模式。传统的内部审计模式是以内部控制为核心的，仅仅依靠判断内部控制的可行性来对控制风险进行评估，从而来确定实质性测试的工作量，在这种审计模式下对固有风险的评估形式化比较严重，然而在现代风险导向模式下控制风险不仅仅通过内部控制，还结合了其他因素进行风险的评估，例如对企业的发展战略、环境、治理结构等方面进行评估，及时的发现企业潜在的财务风险和经营风险，进一步降低财务审计的风险。三是有效的审计方法。现代风险导向审计是建立审计风险模型的方式来量化风险，因此这样的抽样技术是比较完善的，比较重视的是分析性的测试方法，这样更有利于提高企业审计的效率。四是风险评估为间接评估。在传统的审计模式下是通过抽样调查的方式来进行风险评估，来对重大错报的概率进行评估，也就是通过风险进行直接的评估，但是在现代风险导向审计不仅仅通过直接的方法对风险进行评估，还从企业的经营风险进行评估，这样注册会计师就会较好的了解企业整体的经营情况，可以从源头上找出财务舞弊的原因，降低企业财务审计的风险。
财务报表审计中对舞弊的关注 舞弊一直是注册会计师职业界、内部审计职业界和法律界等共同关心的问题。随着经济的发展，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势，进入本世纪以来，国外就发生了多起震惊世界的舞弊大案。而同时在我国，上市公司财务欺诈也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，此种情况下，舞弊审计的作用显得越发突出，与此同时，舞弊审计的职业界——注册会计师也面临着严峻的考验。 安然事件导致了国际五大会计公司之一安达信的倒闭，而银广厦事件则导致了中天勤会计师事务所的解体。通过一系列审计程序却未能发现企业报表中所存在的问题，审计失败案屡屡上演。这些事件最为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会计师职业的生存发展。为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊。 因此对舞弊审计相关问题的研究也已到了刻不容缓的地步。针对上述问题，本文选取了财务报表审计中对舞弊的关注这一课题，力图通过对企业财务报表舞弊警告信号和手段进行分析的基础上，提出应对舞弊的几点措施。本文共分为六部分：第一部分绪论，主要论述了本文的选题意义，国内外研究现状和研究方法。第二部分为舞弊的基本理论。 首先介绍了舞弊的含义及分类，并介绍了几种比较流行的舞弊动因理论。第三部分介绍财务报表审计中对舞弊风险信号的关注。主要从内外环境信号两个方面进行分析。内部信号主要有生产销售方面、会计政策方面和内部控制方面的信号；外部信号主要有行业及竞争环境方面和商业经营环境方面的信号。 第四部分为财务报表审计中对舞弊手段的关注。选择几种具有代表性的舞弊手段进行介绍，如收入确认方面、会计核算方面等。同时介绍了几种比较新的财务报表舞弊手段：高派现、管理层收购和战略投资者。第五部分分析了财务报表审计中应对舞弊的主要措施。 提出深入了解客户的业务经营状况、设计和实施适当的审计程序、保持职业怀疑态度以及实地调查和利用专家工作。第六部分提出了加强财务报表舞弊审计的几点思考。从多个角度进行考虑。
国内外财务报告舞弊典型案例 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的 十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫 公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来 的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳 斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所 损失了数百万美元。下面是这起案件的经过： 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即 通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并 不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在 的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在 一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型 药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市 赢得了令人崇拜的地位。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。 那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场 对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。 西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立， 主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月，公司在上交所 挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计
从台湾博达财务舞弊案例分析审计策略 姓名：高健伟 学号：41114226 摘要：从2001年开始,博达股价便一路下滑,2004年9月8日博达被终止上市。博达财务危机爆发后,台湾证券监管机构和司法机关迅速介入调查。台湾士林地检署于2004年6月26日依法羁押了博达董事长叶素菲,并于10月25日侦结博达案,检方以业务侵占、背信、洗钱以及违反商业会计法、证券交易法与公司法多项罪名起诉叶素菲,请求判处叶素菲20年有期徒刑(台湾有期徒刑的最高刑罚),并科罚金5亿元。 关键字：博达，舞弊，审计，砷化镓 一、博达背景资料 博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。上市之前,博达就成为投资者关注的焦点,媒体纷纷报道博达未来可能成为砷化镓世界第一大厂。1999年12月,博达在台湾证券交易所挂牌上市,刚一上市股价就迅速飙涨,短短四个月就翻了四倍多。在这期间博达不断向外界宣布营业收入创新高、获得美日大订单、涉足新领域等利好消息,2000年3月博达股价创下368元的历史天价,公司总市值亦达到402亿元历史最高点,被誉为台湾股市的“半导体股王” 博达科技创始人、董事长叶素菲是台湾颇富传奇色彩的女强人, 是台湾上市科技公司中第一位女性董事长,一度被媒体誉为“最有身价的科技女强人”、“创业女英雄”以及“最美丽的科技界CEO”等。在台湾女性科技富豪排名中,她的创业财富仅次于威盛电子董事长王雪红。博达案发之前,媒体有关叶素菲的生平报道大多称赞她眼光独到、有魄力、不服输。然而,在耀眼光环和美丽外表的背后,却包藏着一颗掏空博达的祸心,根据检方指控,博达上市以后,叶素菲和公司高层员工共谋在美国、香港、英属维尔京群岛等地虚设公司,利用虚设的公司无中生有地制造假交易、创造假业绩,虚增博达公司应收账款高达141亿元,借以粉饰公司财务报表。另一方面,叶素菲还利用假交易虚增应付款项,掏空博达公司70多亿元。
福州外语外贸学院 本科毕业论文（设计） 题目：爱仕达财务舞弊动因及审计对策研究 学院：财金学院 年级：2017级 专业：审计学（专升本） 姓名：刘喜月 学号：2018220207829 二〇一九年十二月廿二日 目录 一、绪论 (2) （一）研究背景 (2) （二）研究意义 (3)
（三）文献综述 (3) 二、理论基础 (3) （一）财务舞弊动因理论 (3) （二）现代风险导向审计理论 (4) 三、爱仕达财务舞弊案例分析 (4) （一）公司简介 (4) （二）财务舞弊案例 (4) （三）财务舞弊手段 (4) 四、爱仕达舞弊动因分析 (5) （一）财务舞弊的压力动因 (5) （二）财务舞弊的机会动因 (5) （三）财务舞弊的借口动因 (5) 五、爱仕达财务舞弊审计失败原因探讨 (5) （一）缺乏足够的职业怀疑精神 (5) （二）财务审计程序执行不到位 (5) （三）审计人员的专业能力不足 (5) （四）事务所未能有效发挥作用 (5) 六、爱仕达财务舞弊审计的对策建议 (6) （一）加强和规范会计事务所的建设 (6) （二）加强审计风险管理，强化审计工作人员的风险意识 (6) （三）关注重点项目的审计 (6) （四）强化监督管理，加大处罚力度 (6) 结论 (6) 参考文献....................................... 错误!未定义书签。 致谢.......................................... 错误!未定义书签。 一、绪论 （一）研究背景
近年来我国的资本市场随着我国经济的繁荣实现了“腾飞”，呈现出欣欣向荣的良好态势，为我国实体经济的进一步发展奠定了坚实的基础。 （二）研究意义 本文拟对爱仕达的财务管理情况进行调查研究，得出其财务舞弊的具体情况，分析背后原因，然后以原因为导向提出进一步加强财务审计，预防财务舞弊的有效对策。 （三）文献综述 红兰（2017）在《注册会计师审计风险的防范与控制》中明确指出，作为审计人员应该始终保持警惕性与独立性，此外要以更加审慎的态度对待审计工作，并建立质量监控机制，实行审计轮换制度，只有这样才能够真正加强注册会计师审计风险的防范与控制。 二、理论基础 （一）财务舞弊动因理论 目前关于财务舞弊的定义和内涵的界定比较多，本文经过归纳和分析认为，财务舞弊主要是指相关财务人员借助职务的便利。 通常情况下来说，财务舞弊行为既违反了财务人员的基本职业道德，也触犯了相关法律法规，并能够带来较大的危害，需要引起我们的特别注意和警惕 导致财务舞弊这一不良现象发生的原因是多个方面的，对财务舞弊的发生原因进行系统归纳和研究有助于我们发现财务舞弊的行为的产生动机，进而防止财务舞弊现象的发生。 当前比较常见的有冰山理论、舞弊三因素理论、GONE理论等。 本文对爱仕达公司的财务舞弊现象进行分析之后认为，科学应用舞弊三因素理论能够帮助我们寻找该公司财务舞弊的动机，进而防范该公司的财务风险。 舞弊三因素理论认为压力、机会、借口是财务舞弊的三要素，部分财务工作人员在压力的逼迫下，借助可乘之机进行财务舞弊。
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》 应用指南 （2019年3月29日修订） 一、舞弊的特征（参见本准则第四条） 1．舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口，例如： （1）如果管理层为实现预期利润目标或财务结果（可能是不现实的）而承受来自被审计单位内部或外部的压力，则可能存在编制虚假财务报告的动机或压力，在未能实现财务目标可能对管理层产生严重后果的情况下尤其如此。类似地，被审计单位的人员也可能由于入不敷出等原因而产生侵占资产的动机； （2）如果被审计单位的人员可以凌驾于内部控制之上，如处于重要职位或知悉内部控制特定缺陷，则可能存在实施舞弊的机会； （3）某些人员可能有能力为实施的舞弊行为寻找貌似合理的借口。某些人员持有某种态度，或具有某种特点或道德观，使其故意实施不诚实的行为。然而，即使是诚实的人，在对其施加足够压力的情况下，也可能实施舞弊。 2．编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。此类利润操纵可能从一些小的行为，或对假设的不恰
当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。 3．管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告： （1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改； （2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息； （3）故意地错误使用与金额、分类或列报相关的会计原则。 4．编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括故意： （1）作出虚假会计分录，特别是在临近会计期末时，从而操纵经营成果或实现其他目的； （2）不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断； （3）在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易； （4）遗漏、掩盖或歪曲适用的财务报告编制基础要求的披露或为实现公允反映所需的披露； （5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实； （6）构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果； （7）篡改与重大和异常交易相关的记录和条款。
财务舞弊经典案例剖析与识别技巧 主讲老师志耕 课前准备 一、熟悉各类会计准则（制度）、审计准则，通晓各行各业的会计原理及会计账理； 二、具备常见行业一定的生产、经营及控基础知识； 三、具备计算、分析、比较和评价企业自身及与同行或同类企业相关财务数据、指标、比率的知识和能力； 四、具备综合分析企业经营和财务状况及发现和挖掘企业异常情况、现象及信息的业务素质和能力； 五、对检查财务舞弊具备必要的职业敏感、职业悟性、职业经验和职业判断。 第一节财务舞弊的概念、现状、特征及危害 一、财务舞弊的概念 美国“全美反财务舞弊委员会”对财务报告舞弊的定义： 公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。 AICPA（美国注册会计师协会）1977年对财务报告舞弊的定义： 公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露。同时AICPA在其《审计准则公告第82号》（SAS No.82）中再次提及财务报告舞弊，并将它界定为财务报告中的故意错报或遗漏。 中国注册会计师审计准则第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》对财务报告舞弊作了恰当的描述，将舞弊的客体定义为财务报表，区分了错误和舞弊的概念，提出：“舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。” 为此，我们可以将财务舞弊定义为： 企业管理层在编制其财务报告的过程中，违背会计准则或制度及相关法律、法规的规定，故意采用各种欺骗方式和手段，对财务报告进行人为操纵，有意地错报或漏报重要事项，歪曲反映企业某一特定时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，对企业的经营活动做出不实述的行为。 二、财务舞弊的现状 1．成本低、案值大、收益高、监管弱、暴露难、处罚轻； 2．涉及面越来越广，隐蔽性越来越强，技术性越来越高，影响性越来越深，危害性越来越大； 3．成为当今世界各国公认的影响社会经济发展的毒瘤； 4．成为当今世界各国共同防和打击的“天敌”。
审计案例-上市公司财务舞弊案例分析 一、现金 (一) 常见的舞弊手段或陷阱 1．虚假现金陷阱 (1) 隐瞒巨额的银行贷款； (2) 高现金与高负债并存。 “双高公司”坐拥大量现金同时资本开支不大，派息极低或者全然不派，但资产负债率却居高不下。 2．受限现金陷阱 （1）隐瞒定期存单质押事实； （2）隐瞒保证金等货币资金受限事实； （3）隐瞒外埠存款的真有用途。 3．现金流水陷阱 (1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或关心关联方偿还贷款 1) 大股东平常占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款
偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，如此期末报表不体现大股东占用余额； 2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，如此期末报表不体现借款余额。 (2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东 占用资金 1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票通过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息； 2) 上市公司向A、B公司分不开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。 (3) 通过制造现金流幸免计提资产减值预备，虚增利润总额 上市公司托付关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。如此上市公司既达到幸免计提资产减值预备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。 4．募集资金使用陷阱
2012年注会《审计》重点：舞弊审计的风险评估及应对 一、风险评估程序和相关活动 注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊时，同样需要采用风险导向审计的总体思路，即首先识别和评估舞弊风险，然后采取恰当的措施有针对性地予以应对。注册会计师通常采用下列程序评估舞弊风险： （一）询问 1.询问对象 注册会计师通过询问管理层可以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员。注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员； （2）拥有不同级别权限的人员； （3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员； （4）内部法律顾问； （5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员； （6）负责处理舞弊指控的人员。 2.询问内容 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问下列事项： （1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等：（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露； （3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报； （4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。 除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制；应当询问治理层，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。注册会计师可通过参加相关会议、阅读会议纪要或询问治理层等审计程序了解有关情况。 如果被审计单位设有内部审计，注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法。 3.获取管理层和治理层声明 注册会计师应当就下列事项向管理层和治理层（如适用）获取书面声明： （1）管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任； （2）管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；（3）管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑； （4）管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。 （二）评价舞弊风险因素 注册会计师应当评价通过其他风险评估程序和相关活动获取的信息，是否表明存在舞弊风险因素。存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，因此，舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。 根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为以下三类： 1.实施舞弊的动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是发生舞弊的首要条件。 2.实施舞弊的机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计
近年来，我国注册会计师界对于是否应当推行风险导向审计展开了一场大辩论。争论的焦点不在于风险导向审计本身的优劣，而主要在于风险导向审计是否与我国的执业环境相适应。笔者认为，尽管在我国全面推行风险导向审计条件是否成熟尚无定论，但加强对财务舞弊的基础研究（包括财务舞弊的行为特征、动机、手法、侦查方法等），对于在我国推行风险导向审计是至关重要的。基于此，本文以美国反舞弊权威、伯明翰。杨大学Albrecht教授的新著《舞弊侦查与防范》、美国注册会计师协会（AICPA）第99号审计准则（SAS 99）《财务报表审计中对舞弊的考虑》、赞助组织委员会（coso）和特许舞弊审查师学会（ACFE）的研究报告为基础，对财务报表舞弊行为特征、舞弊预警信号类型以及财务报表舞弊预警信号加以综述，以期对我国稳妥地推进风险导向审计有所借鉴。一、财务报表舞弊行为特征SAS 99将财务舞弊划分为挪用资产（指偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰）和财务报表舞弊（指通过失实财务报表欺骗使用者，骗取资本市场的认可，试图影响投资者的决策）。无论是挪用资产还是财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。Treadway委员会曾对1977至1986年的财务报表舞弊案件进行了系统的研究，coso委员会继续了这项研究工作，对1987年1月至1997年12月共11年间美国证券交易管理委员会（SEC）“会计审计监管系列文告”（AAER）披露的舞弊案件进行了研究。该研究主要集中于发生财务报表舞弊公司的以下行为特征：涉案公司性质；控制环境性质；舞弊性质；外部审计师相关问题；涉案公司和人员后果等。（一）公司背景的行为特征据上述机构研究表明，涉及财务报表舞弊的公司具有以下背景特征：（1）中小公司是财务报表舞弊的高发群落。尽管研究样本公司的总资产、总收入和所有者权益合计分别达到5.33亿美元、2.33亿美元和0.86亿美元，但样本公司总资产、收入和所有者权益的中值数只为1570万美元、1300万美元和5007/美元；占样本数量75％的公司这三项指标的合计数为7300万美元、5300万美元和1700万美元。（2）掩饰盈利下降和隐藏利润的财务报表舞弊行为都存在，且几率相当。样本显示，在财务报表舞弊行为发生前，利润呈上升势头的公司占49％，而呈下降趋势的公司占43％。（3）非主板上市公司的财务报表舞弊现象更加普遍。样本研究表明，涉及财务报表舞弊的公司中，近‘78％是纳斯达克（NASDAQ）等非主板上市公司，而在纽约证券交易所上市的仅为15％，在美国证券交易所上市的为7％。（4）计算机软件和硬件（15％）、其他制造业（15％）、财务服务业（14％）和医疗健康业（11％）为财务报表舞弊高发行业。（二）内部控制环境的行为特征对控制环境的研究表明：（1）大多数的财务报表舞弊行为都有高管人员参与。83％的财务报表舞弊牵涉到首席执行官（cE0）和首席财务官（CF（））。按照参与程度统计，CEO是最主要的财务报表舞弊者（72％），其次是cF0（43％）、主计长（21％）、其他副总经理（18％）、非执行董事（11％）、首席运营官（coo）（7％）。（2）审计委员会的实质效果并不明显。尽管发生财务报表舞弊的公司中75％设置了审计委员会，且其中近70％的审计委员会中没有内部董事，具备了形式上的独立性，但审计委员会年均集会次数仅为1.8次，只有44％的审计委员会一年集会2次或2次以上。审计委员会成员中具有财务或会计背景的仅为35％，审计委员会发挥内部审计监督功能的仅为19％。（3）董事会的内部性较强且管理经验明显不足。发生财务报表舞弊行为的公司中，60％的董事会被内部或灰色董事①所把持，董事和管理人员共拥有了三分之一的股权。近40％的董事会成员没有在其他公司董事会任职的经历，对高管人员的监管经验明显不足。（4）样本公司中高管人员之间的相互牵制作用不明显。董事会主席为非执行董事的仅为16％，同时兼任CEO的却占66％，公司创立者就是现任CEO或前任CEO的为45％。超过20％的公司中存在着不相容职务未有效分离，如同一人兼任CEO和CFO.高管人员和董事之间存在亲属关系非常普遍，比例近40％。（5）高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是避免体现亏损或获取其他财务支持、为谋取内幕交易利益或者吸引更多的资金而提高股票价格、掩盖资产被个人占用、为了获得上市资格或者为了不被摘牌。（6）一些公司中还存在着其他值得关注的情况，如高管人员或董