中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相
关的责任
（2010年11月1日修订）
第一章总则
第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任，制定本准则。
第二条在涉及识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的进一步扩展。
第三条财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
第四条舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注导的是致财务报表发生重大错报的舞弊。
与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。
第五条被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。
管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，能够警示被审计单位人员不要实施舞弊。对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，并且这一文化能够在治理层的有效监督下得到强化。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法而操纵利润。
第六条在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
第七条在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大。舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。其原因是舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒（如伪造证明或故意漏记交易），或者故意向注册会计师提供虚假陈述。如果涉及串通舞弊，注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。
注册会计师发现舞弊的能力取决于舞弊者实施舞弊的技巧、舞弊者操纵会计记录的频率和范围、舞弊者操纵的每笔金额的大小、舞弊者在被审计单位的职位级别、串通舞弊的程度等因素。
即使可以识别出实施舞弊的潜在机会，但对于诸如会计估计等判断领域的错报，注册会计师也难以确定这类错报是由于舞弊还是错误导致的。
第八条管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。其原因是管理层往往可以利用职务之便，直接或间接操纵会计记录，提供虚假的财务信息，或凌驾于为防止其他员工实施类似舞弊而建立的控制之上。
第九条在获取合理保证时，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
本准则的规定旨在帮助注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险，以及设计用以发现这类错报的审计程序。
第二章定义
第十条舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
第十一条舞弊风险因素，是指表明实施舞弊的动机或压力，或者为实施舞弊提供机会的事项或情况。
第三章目标
第十二条注册会计师的目标是：
（一）识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；
（二）通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据；
（三）恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑。
第四章要求
第一节职业怀疑
第十三条按照《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响。
第十四条除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。但如果在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款已发生变动但未告知注册会计师，注册会计师应当作出进一步调查。
第十五条如果管理层或治理层对询问作出的答复相互之间不一致或与其他信息不一致，注册会计师应当对这种不一致加以调查。
随机过程考试试题及答案详解 1、（15分）设随机过程C t R t X +?=)(，),0(∞∈t ，C 为常数，R 服从]1,0[区间上的均 匀分布。 （1）求)(t X 的一维概率密度和一维分布函数； （2）求)(t X 的均值函数、相关函数和协方差函数。 【理论基础】 （1）? ∞ -= x dt t f x F )()(，则)(t f 为密度函数； （2）)(t X 为),(b a 上的均匀分布，概率密度函数?? ???<<-=其他,0,1 )(b x a a b x f ，分布函数 ?? ??? >≤≤--<=b x b x a a b a x a x x F ,1,,0)(，2)(b a x E += ，12)()(2a b x D -=； （3）参数为λ的指数分布，概率密度函数???<≥=-0,00 ,)(x x e x f x λλ，分布函数 ?? ?<≥-=-0 ,00,1)(x x e x F x λ，λ1)(=x E ，21 )(λ=x D ； （4）2 )(,)(σμ==x D x E 的正态分布，概率密度函数∞<<-∞= -- x e x f x ,21 )(2 22)(σμπ σ， 分布函数∞<<-∞= ? ∞ --- x dt e x F x t ,21)(2 22)(σμπ σ，若1,0==σμ时，其为标准正态分布。 【解答】本题可参加课本习题2.1及2.2题。 （1）因R 为]1,0[上的均匀分布，C 为常数，故)(t X 亦为均匀分布。由R 的取值范围可知， )(t X 为],[t C C +上的均匀分布，因此其一维概率密度?? ???+≤≤=其他,0,1 )(t C x C t x f ，一维分布 函数?? ??? +>+≤≤-<=t C x t C X C t C x C x x F ,1,,0)(；
国家审计准则考试模拟题目 《国家审计准则》知识竞赛模拟试题 （答案仅供参考、以法律原文为准） 一、单项选择题（20分，每题1分） 1.审计机关对审计业务实行（A）级质量控制。 A. 7 B. 5 C. 4 D. 3 2.审计组长对应审计组成员的「1.作实施（B ）。 A.监督 B.督导 C.指导 D.评估 3.审计机关对（A ）,可以不进行可行性研究。 A、必选审计项日B＞初选审计项1=1 C、自选审计项日 D、年度计划项H 4.审计机关和审计人员未遵守《国家审计准则》（D ）的，应当说明原因。 A.指导性条款 B.杳证要求 C.实施细则 D.约束性条款 5.（ A ）是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度。 A、真实性 B、合法性 C、效益性 D、合规性 6.（ C ）是对审计证据质量的衡量。 A、相关性 B、可靠性 C、适当性 D、充分性 7.审计组实行（A ）负责制。 A、组长 B、主审 C、协审 D、副组长 8.审计人员在审计实施过程小需要持续关注标准的（A ）。 A、适用性 B、相关性 C、可靠性 D、适当性
A 、 主题突出、事实清楚、定性准确、建议适为。 B 、 事实清楚、定性准确、内容精炼、格式规范、反映及时。 C 、 主题突出、事实清楚、定性准确、内容精炼 D 、定性准确、内容精炼、格式规范、反映及时 9?审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及-其发生的具体坏境，判断其（A ）。 A、重要性 B、必要性 C、严重性 D、有效性 10、某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要 问题的发生，应当测试相关内部控制的（D） A、可行性 B、健全性 C、效率性 D、有效性11.国家审计准则屮规定审计报告、审计决定原则上应当由（B）审定。 A、审计机关主管领导 B、审计机关审计业务会议 C、审计机关主要负责人 D、审计业务部门负责人 12、（C）的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。 A、一般项日B.必审项日C、重要项日D、备选项目 13、不同來源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相 互印证时，审计人员应当追加必要的审计措施，确定审计证据的（B） Q A、适当性 B、可靠性 C、适用性 D、真实性 14、审计人员在检查重人违法行为时，应当关注重人违法行为的高发领域和（C ）。 A、过程 B、原因 C、坏节 D、后果 15、审计组的审计报告不包括下列基木要索（B ） A、标题 B、文号 C、被审计单位名称 D、审计项日名称 16、专题报告应当（A ） 17、新准则废除了旧准则和规定（B）个。
《中华人民共和国国家审计准则》测试题 部门姓名成绩 选择题（每题至少有1个正确答案，请直接根据准则条款判断选择），每题1分共100分。 1.《中华人民共和国国家审计准则》自 B 起施行。准则附件所列的审计署以前发布的审计准则和规定同时废止。 A.2011年6月1日 B. 2011年1月1日 C.2011年4月1日 D. 2010年12月1日 2.审计机关和审计人员开展下列 ABD 工作，不适用国家审计准则的规定。 A.配合有关部门查处案件 B.与有关部门共同办理检查事项 C.接受交办属于法定审计职责范围的事项 D.接受委托办理不属于审计法定职责范围的事项 3.审计机关应当针对 ABCDE 要素建立审计质量控制制度。 A.审计质量责任 B.审计质量监控 C.审计职业道德 D.审计业务执行 E.审计人力资源 4.审计组成员的工作职责包括 ABC 。 A.遵守国家审计准则，保持审计独立性 B.按照分工完成审计任务，获取审计证据 C.如实记录实施的审计工作并报告工作结果 D.审核审计工作底稿和审计证据 5.审计组组长应当从下列 ABD 方面督导审计组成员的工作 A.将具体审计事项和审计措施等信息告知审计组成员，并与其
讨论 B.检查审计组成员的工作进展，评估审计组成员的工作质量，并解决工作中存在的问题 C.配臵和管理审计组的资源 D.给予审计组成员必要的培训和指导 6.审计机关(业务部门)应当及时发现和纠正审计组工作中存在的重要问题，并对审计组请示的问题未及时采取适当措施导致严重后果、要求审计组不在审计文书和审计信息中反映重要问题等事项承担责任。上述表述 B 。183 A.正确 B.错误 7.审计项目归档工作实行审计组组长负责制，审计组组长应当确定立卷责任人。立卷归档工作由 C 审查验收。 A.立卷责任人 B.所在处室领导 C.审计组组长 D.其他审计人员 8.审计机关可以通过查阅有关文件和审计档案、询问相关人员等方式、方法，检查下列事项 ABCD 。 A.审计结论的适当性、审计处理处罚意见的合法性和适当性 B.建立和执行审计质量控制制度的情况 C.审计工作中遵守法律法规和国家审计准则的情况 D.与审计业务质量有关的其他事项(有a？)191 9.审计机关（法规部门）在审计业务质量检查中，发现被检查的派出机构或者下级审计机关应当作出审计决定而未作出的，可以依法直接作出审计决定；发现其作出的审计决定违反国家有关规定的，可以依法直接变更、撤销审计决定。上述表述B 。 A.正确 B.错误193（多法规部门，少在规定的期限内）
（1） 设}0),({≥t t X 是一个实的零均值二阶矩过程，其相关函数为 t s s t B t X s X E ≤-=),()}()({，且是一个周期为T 的函数，即0),()(≥=+τττB T B ，求方差函数)]()([T t X t X D +-。 解：由定义，有： )(2)0()0()}()({2)0()0()]} ()()][()({[2)] ([)]([)]()([=-+=+-+=+-+--++=+-T B B B T t X t X E B B T t EX T t X t EX t X E T t X D t X D T t X t X D （2） 试证明：如果}0),({≥t t X 是一独立增量过程，且0)0(=X ，那么它必是一个马 尔可夫过程。 证明：我们要证明： n t t t <<<≤? 210，有 } )()({})(,,)(,)()({11112211----=≤=====≤n n n n n n n x t X x t X P x t X x t X x t X x t X P 形式上我们有： } )()(,,)(,)({} )()(,,)(,)(,)({} )(,,)(,)({} )(,,)(,)(,)({})(,,)(,)()({1122221111222211112211112211112211--------------========≤= ======≤=====≤n n n n n n n n n n n n n n n n n n n n x t X x t X x t X x t X P x t X x t X x t X x t X x t X P x t X x t X x t X P x t X x t X x t X x t X P x t X x t X x t X x t X P 因此，我们只要能证明在已知11)(--=n n x t X 条件下，)(n t X 与2 ,,2,1,)(-=n j t X j 相互独立即可。 由独立增量过程的定义可知，当2,,2,1,1-=<<<-n j t t t a n n j 时，增量 )0()(X t X j -与)()(1--n n t X t X 相互独立，由于在条件11)(--=n n x t X 和0)0(=X 下，即 有)(j t X 与1)(--n n x t X 相互独立。由此可知，在11)(--=n n x t X 条件下，)(n t X 与 2,,2,1,)(-=n j t X j 相互独立，结果成立。 （3） 设随机过程}0,{≥t W t 为零初值（00=W ）的、有平稳增量和独立增量的过程， 且对每个0>t ，),(~2t N W t σμ，问过程}0,{≥t W t 是否为正态过程，为什么？ 解：任取n t t t <<<≤? 210，则有： n k W W W k i t t t i i k ,,2,1][1 1 =-=∑=-
国家审计准则解读 2010年9月1日，刘家义审计长签署了修订后的《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《审计准则》），审计署以第8号令予以公布，自2011年1月1日起施行。《审计准则》的修订和颁布，是继审计法和审计法实施条例修订后我国审计法制建设的又一件大事，是完善我国审计法律制度的重大举措，是国家审计准则体系建设史上一个重要的里程碑，对规范审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能有十分重大的意义。《审计准则》适用于审计机关开展的各项审计业务，对执行审计业务基本程序作了系统规范，体现了很强的综合性；《审计准则》以贯彻落实科学发展观为指针，坚持运用科学的审计理念和先进的审计技术方法，体现了很强的科学性；《审计准则》系统总结了我国国家审计二十多年来的实践经验，将行之有效的做法确定下来，体现了很强的实用性；《审计准则》充分借鉴国际政府审计准则的内容和外国审计机关有益做法，体现了很强的国际性。 一、修订遵循的原则 （一）依照审计法和审计法实施条例的规定，与原有准则保持一定连续性。 2006年全国人大常委会修改的审计法和2010年国务院修订的审计法实施条例对审计机关的审计职责、审计权限和审计程序等都作出了一些新的规定。此次修订的《审计准则》，作为部门规章，严格依照了审计法和审计法实施条例的规定，并明确了执行的具体要求，确保审计法律法规全面贯彻落实。同时，对于原有准则，特别是《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》中一些经过实践证明比较成熟的规定，均吸收到修订后的《审计准则》中，保持审计规范的连续性和稳定性。 （二）总结多年来审计实践经验，体现中国国家审计特色。 近年来，在各级党委、政府的正确领导下，各级审计机关坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，认真履行法定审计职责，创新审计工作方式方法，在监督财政财务收支真实、合法基础上，全面推进绩效审计，深入开展经济责任审计，加强专项审计调查和跟踪审计，严肃查处重大违法行为，注重从体制、机制、制度和政策层面发现和分析问题并提出审计建议，加大公布审计结果力度，促进被审计单位整改，较好地发挥了审计监督的建设性作用。实践证明，这些基本做法和经验是符合我国国情和审计工作发展要求的。修订的《审计准则》主要从我国实际出发，立足于总结审计实践经验，体现中国国家审计的特色。 （三）借鉴外国政府审计准则的有益内容，努力与国际通行做法相衔接。 国际审计组织和有的外国审计机关相继颁布了审计准则，其中有些基本审计理念和技术方法对我国审计机关也有借鉴意义。此次修订准则，重点借鉴了外国政府审计准则的有益内容，并适当参考了社会审计和内部审计准则的相关要求。 （四）坚持约束与指导相结合，增强《审计准则》的指导作用。 修订的《审计准则》适用于中央到县的各级审计机关，适用于审计机关开展的各项审计业务。考虑到各地实际情况和审计项目的不同特点，修订的《审计准则》坚持约束与指导相结合的原则，将一些条款设定为约束性条款、一些条款设定为指导性条款，注重对执行审计业务过程中相关实质性环节的管理和指导，增强《审计准则》的适用性和指导作用，便于各级审计机关和广大审计人员贯彻执行。 二、《审计准则》的体系结构 修订前的国家审计准则体系由一个国家审计基本准则、若干个通用审计准则和专业审计准则构成。此次修订，参考《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的体系结构，将原
新会计准则与原会计准则的比较(一) 2006年2月15日，中华人民共和国财政部在北京发布了39项企业会计准则（以下简称“新准则”）和48项审计准则。会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业施行。 新会计准则的实施，有利于贯彻以人为本的科学发展观，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平，有利于资本市场健康稳定发展，有利于解决中国市场经济地位和反倾销问题，有利于金融改革和化解金融风险问题，有利于提高中国企业的形象。 为便于学习理解和实施新会计准则，本文对16项修订后发布的具体准则与修订前的原会计准则做了对比。 新准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。抛开体例和文字表述等形式上的差异，两者的主要差异（并非全部差异）如下： 1.《企业会计准则第1号——存货》 ①存货发出计价 原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等 新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法 ②借款费用 原准则：不能计入存货成本 新准则：符合条件的可以资本化 2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 ①规范的范围 原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。 新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。 ②权益法的应用范围 原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。 新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。 3.《企业会计准则第4号——固定资产》 ①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。 ②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。 ③新准则取消了后续支出的确认原则 固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 ④利息 原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题； 新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任 【考点六】会计分录测试（★★★） （一）会计分录和其他调整的类型 （二）会计分录测试的步骤 （三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 （四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性 （五）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素 （一）会计分录和其他调整的类型 （1）标准会计分录 （2）非标准会计分录 （3）其他调整 （1）标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。 （2）非标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等。非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险，因为此类分录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目。 （3）其他调整 其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等，其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响。 （二）会计分录测试的步骤 会计分录测试通常可包括下列步骤（4个方面，关键词）： （1）了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。 （2）确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性。 （3）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整。 （4）测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。 （三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 （1）针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离。 （2）在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权。 （3）用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施。 （4）由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督。 （5）由被审计单位的内部审计人员（如有）定期测试控制运行的有效性。 （四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性（一套完整性测试的例子） （1）从被审计单位会计信息系统中导出所有待测试会计分录和其他调整。 （2）加计从会计信息系统中导出的所有会计分录和其他调整中的本期发生额，与科目余额表（包括期初余额、本期借方累计发生额、本期贷方累计发生额、期末余额）中的各科目本期发生额核对相符。 （3）将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对，测试计算准确性。 （4）检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整，测试其完整性。 （5）将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。 （五）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素（5个方面，关键词）： （1）对由于舞弊导致的重大错报风险的评估 （2）对会计分录和其他调整已实施的控制 （3）被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质 （4）虚假会计分录或其他调整的特征
1．设随机变量X 服从参数为λ的泊松分布，则X 的特征函数为 。 2．设随机过程X(t)=Acos( t+),- 新企业会计准则保留意见审计报告模 板 1 2020年4月19日 审计报告 穗注报备: 0 000号 粤X审字[20 ]第000号 委托单位：************* 广东XXX会计师事务所有限公司地址：广州市XXX路XX号XX楼 电话： 传真： 邮政编码： 1 2020年4月19日 目录 1、审计报告正文----------------------------------------------------------- 第2页 2、附送： （1） 12月31日资产负债表---------------------------- 第3页 （2）利润表---------------------------------------------- 第4页 （3）所有者权益变动表-------------------------------- 第5页 （4）现金流量表---------------------------------------- 第6页 （5）会计报表附注------------------------------------------------- 第7页 2 2020年4月19日 广东XXX会计师事务所 GUANGDONG X X X CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 穗注报备： 0 0号 粤X审字[ ]000号 审计报告 ABC股份有限公司全体股东: 3 2020年4月19日 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20 12月31日的资产负债表，20 度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则及其应用指南的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告 “三、导致保留意见的的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计 4 2020年4月19日 第一章 自测1：审计独立性主要表现在审计主体的独立性，即有独立的机构和人员，审计机构和人员与被审单位在组织上、经济上、工作过程中保持独立。（） 自测2：与所有权监督比较，经管权监督的特征在于（）。A. 经管权监督是一种从上至下的监督B. 经管权监督属于内部监督C. 经管权监督是直接服务于管理者自身的D. 经管权 监督是整个管理控制的有机环节E. 经管权监督形成于管理职能与执行职能的分离 自测3：在世界范围内，( )是普遍采用的国家审计组织模式。 自测4：民间审计是指由独立的注册会计师，通过接受委托，对被审单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行查证、鉴证和评价的一种审计形式。（）自测5：审计总目标是围绕（）而界定的。 自测6：（）是审计的基本职能。 第二章 自测1：下列有关审计准则的表述中，正确的有：（）A. 审计准则是确定和解脱审计责任 的依据B. 审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范C. 审计准则是作出审计决定的依据D. 审计准则是评价审计质量的依据E. 审计准则是审计人员判断审计事项是非、优劣的准绳 自测2：关于国家审计规范，下列说法正确的有：（）A. 审计指南是办理审计事项的操作 规程和方法.全国审计机关和审计人员必须遵照执行B. 国家审计准则是审计署依照《审计法》制定的，具有行政规章的法律效力C. 审计指南具有同国家审计基本准则一样的法律效力D. 国家审计准则是审计署制定的专业规范.没有法律效力E. 国家审计机关和审计人员开展审 计工作时,必须遵照国家审计基本准则进行 自测3：注册会计师执业准则适用于：（） 自测4：国注册会计师执业准则体系可以分为：（）a. 相关服务准则b. 审计准则c. 质量控制准则d. 鉴证业务准则 自测5：1. 判断注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从审计的结果和审计的过程两个层面上考虑。民事责任追究与否与以（）为依据的判断直接相关。2. 注册会计师承担法律责任的形式有（） 自测6：1. 下列提法中，不正确的是（）。A. 信息使用者和注册会计师之间所形成的对审计作用期望上的差距，即审计期望差。B. 客观地讲，审计期望差不可能消失。C. 如果注册会计师提供财务报表公允性的绝对保证而非合理保证，一定可以避免法律诉讼。D. 注册会计师承担法律责任风险是不可避免的。2. 为规避法律责任诉讼，审计人员应采取以下措施（） 第三章 财务报表审计中对舞弊的关注 舞弊一直是注册会计师职业界、内部审计职业界和法律界等共同关心的问题。随着经济的发展，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势，进入本世纪以来，国外就发生了多起震惊世界的舞弊大案。而同时在我国，上市公司财务欺诈也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，此种情况下，舞弊审计的作用显得越发突出，与此同时，舞弊审计的职业界——注册会计师也面临着严峻的考验。 安然事件导致了国际五大会计公司之一安达信的倒闭，而银广厦事件则导致了中天勤会计师事务所的解体。通过一系列审计程序却未能发现企业报表中所存在的问题，审计失败案屡屡上演。这些事件最为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会计师职业的生存发展。为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊。 因此对舞弊审计相关问题的研究也已到了刻不容缓的地步。针对上述问题，本文选取了财务报表审计中对舞弊的关注这一课题，力图通过对企业财务报表舞弊警告信号和手段进行分析的基础上，提出应对舞弊的几点措施。本文共分为六部分：第一部分绪论，主要论述了本文的选题意义，国内外研究现状和研究方法。第二部分为舞弊的基本理论。 首先介绍了舞弊的含义及分类，并介绍了几种比较流行的舞弊动因理论。第三部分介绍财务报表审计中对舞弊风险信号的关注。主要从内外环境信号两个方面进行分析。内部信号主要有生产销售方面、会计政策方面和内部控制方面的信号；外部信号主要有行业及竞争环境方面和商业经营环境方面的信号。 第四部分为财务报表审计中对舞弊手段的关注。选择几种具有代表性的舞弊手段进行介绍，如收入确认方面、会计核算方面等。同时介绍了几种比较新的财务报表舞弊手段：高派现、管理层收购和战略投资者。第五部分分析了财务报表审计中应对舞弊的主要措施。 提出深入了解客户的业务经营状况、设计和实施适当的审计程序、保持职业怀疑态度以及实地调查和利用专家工作。第六部分提出了加强财务报表舞弊审计的几点思考。从多个角度进行考虑。 审计准则和审计依据练习试卷1及答案与解析 一、单项选择题 1 第一批《独立审计准则》开始实施的时间是( )。 （A）1994年 （B）1995年 （C）1996年 （D）1997年 2 审计准则最早产生于( )。 （A）美国 （B）日本 （C）英国 （D）中国 3 《一般公认审计准则》适用于民间审计的( )。 （A）会计账户审计 （B）财务报表审计 （C）验资 （D）盈利预测审计 4 国际审计准则的颁布人是( )。 （A）国际注册会计师联合会 （B）中国注册会计师协会 （C）最高审计机关国际组织 （D）内部审计准则国际委员会 5 美国职业会计师协会于( )年公布了世界上最早的审计准则———《审计准则试行方案———公认的重要性和范围》。 （A）1947 （B）1954 （C）1964 （D）1997 6 选用审计依据,不能只考虑眼前利益,还要考虑( )。 （A）国家利益 （B）企业效益 （C）社会效益 （D）长远利益 7 审计人员对被审计事项进行判断和评价,要以( )为客观标准。 （A）审计法规 （B）审计依据 （C）审计准则 （D）审计证据 8 《一般公认审计准则》是美国( ),1972年由美国注册会计师协会公布,适用于民间审计的财务报表审计。 （A）民间审计准则 （B）政府审计准则 （C）内部审计准则 （D）审计证据 9 在独立审计准则框架体系中,( )是其核心内容和重点所在。 （A）审阅准则 （B）其他鉴证业务准则 （C）内部审计准则 （D）审计准则 10 审计依据与审计准则的关系是( )。 （A）相互联系 （B）相互区别 （C）既有联系又有区别 （D）没有关系 二、多项选择题 11 我国的独立审计准则体系由( )三部分构成。 （A）鉴证业务准则 【最新资料,Word版，可自由编辑！】 目录 第一章总则................................................................ 一、审计业务约定书的含义................................................. 二、签订审计业务约定书的总体要求......................................... 第二章审计业务约定书的内容 ................................................ 一、审计业务约定书的必备条款............................................. 二、在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款............................... 三、集团财务报表审计应当考虑的因素....................................... 第三章连续审计............................................................ 一、总体要求............................................................. 二、需要重新签订审计业务约定书的情形..................................... 第四章审计业务的变更 ...................................................... 一、考虑变更业务的适当性................................................. 二、考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响........................... 三、不同意变更业务的处理................................................. 附录1111—1：审计业务约定书参考格式（合同式） .............................. 审计准则模拟试题3 审计准则模拟试题（三） 一、单项选择（每小题1分，共20小题，合计20分） 01. 注册会计师审计的产生主要是由于（） A. 财产所有权与管理权分离 B. 提高企业管理水平的需要 C. 财产所有权与经营权分离 D. 遵守《公司法》的需要 02. 属于注册会计师对各类交易和事项运用的认定是（）A．存在 B．准确性 C．准确性和计价 D．分类和可理解性 03. 下列各项业务中，属于其他鉴证业务的是（） A. 预测性财务信息审核 B. 历史财务信息审阅 C. 代编财务信息 D. 对财务信息执行商定程序 04. 盘点库存现金时，通常实施（） A. 定期检查 B. 突击检查 C. 通知检查 D. 不定期检查 05. 从审计独立性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是（） A. 总裁 B. 总会计师 C. 董事会 D. 理事会 06. 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（） A. 购货发票 B. 采购合同副本 C. 销货发票 D. 应收账款函证回函 07. 注册会计师采用系统选样法从6000张凭证中选取300张作为样本，确定随机起点凭证编号为35号，则抽取的第5张凭证的编号为（） A. 115号 B. 135号 C. 215号 D. 235号 08. 下列各项中，属于永久性档案的是（） A. 应收账款账龄分析表 B. 内部控制问卷调查表 C. 存货监盘表 D. 审计报告书副本 09. 注册会计师在会计报表审计中充分了解内部控制的目的，是为了（） A. 合理制定具体审计计划 B. 评价相关内部控制设计是否合理，运行是否有效 C. 评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度和认识 D. 识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其会计处理过程 10. 注册会计师出具的审计报告，应直接报送（） A. 被审计单位 B. 委托人 C. 注册会计师协会 D. 被审计单位业务主管部门 11. 下列各项审计证据中，证据力最不可靠的是（） A. 银行对账单 B. 管理层声明书 C. 盘点清单 D. 采购发票 12. 被审计单位内部控制是否健全和有效决定了对某种风险的估计水平，这种风险是（） A. 审计风险 B. 固有风险 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》 应用指南 （2019年3月29日修订） 一、舞弊的特征（参见本准则第四条） 1．舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口，例如： （1）如果管理层为实现预期利润目标或财务结果（可能是不现实的）而承受来自被审计单位内部或外部的压力，则可能存在编制虚假财务报告的动机或压力，在未能实现财务目标可能对管理层产生严重后果的情况下尤其如此。类似地，被审计单位的人员也可能由于入不敷出等原因而产生侵占资产的动机； （2）如果被审计单位的人员可以凌驾于内部控制之上，如处于重要职位或知悉内部控制特定缺陷，则可能存在实施舞弊的机会； （3）某些人员可能有能力为实施的舞弊行为寻找貌似合理的借口。某些人员持有某种态度，或具有某种特点或道德观，使其故意实施不诚实的行为。然而，即使是诚实的人，在对其施加足够压力的情况下，也可能实施舞弊。 2．编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。此类利润操纵可能从一些小的行为，或对假设的不恰 当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。 3．管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告： （1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改； （2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息； （3）故意地错误使用与金额、分类或列报相关的会计原则。 4．编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括故意： （1）作出虚假会计分录，特别是在临近会计期末时，从而操纵经营成果或实现其他目的； （2）不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断； （3）在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易； （4）遗漏、掩盖或歪曲适用的财务报告编制基础要求的披露或为实现公允反映所需的披露； （5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实； （6）构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果； （7）篡改与重大和异常交易相关的记录和条款。 北京邮电大学2012——2013学年第1学期 《概率论与随机过程》期末考试试题答案 考试注意事项：学生必须将答题内容（包括填空题）做在试题答题纸上，做在试卷纸上一律无效。在答题纸上写上你的班号和选课单上的学号，班内序号! 一. 单项选择题和填空题：（每空3分，共30分） 1.设A 是定义在非空集合Ω上的集代数,则下面正确的是 .A （A ）若A B ∈∈A,A ,则A B -∈A ; （B ）若A A B ∈?A,,则B ∈A ; （C ）若12n A n =∈?A,,,,则 1 n n A ∞=∈A ; （D ）若12n A n =∈?A,,,,且123A A A ??? ,则 1 n n A ∞ =∈A . 2. 设(),ΩF 为一可测空间，P 为定义在其上的有限可加测度，则下面正确的是 .c （A ）若A B ∈∈F,F ,则()()()P A B P A P B -=-； （B ）若12n A n =∈?F,,,,,且123A A A ??? ，则1 li ( )()m n n n n P A A P ∞→∞ ==； （C ）若A B C ∈∈∈F,F,F,，则()()()()P A B C P A P AB P A BC =++； （D ）若12n A n =∈?F,,,,,且,i j A i j A =??=/，1 1 ( )()n n n n P P A A ∞ ∞===∑. 3.设f 为从概率空间(),P ΩF,到Borel 可测空间(),R B 上的实可测函数，表达式为100 0()k A k f kI ω==∑，其中1000 ,, i j n n i j A A A ==??=Ω/=，则fdP Ω=? ； 《国家审计准则》模拟试题 一、单项选择题 1、《国家审计准则》(以下简称准则)中指导性条款(C)3。 A、应当 B、不得 C、可以 D、需要 (应当、不得为约束性条款) 2、( A )是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度。6 A、真实性 B、合法性 C、效益性 D、合规性 3、( C )是对审计证据质量的衡量。84 A、相关性 B、可靠性 C、适当性 D、充分性(是对审计证据数量的衡量) 4、审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计(A )16 A、独立性 B、合法性 C、客观性 D、公正性 5、审计机关对( A )，可以不进行可行性研究。32 A、必选审计项目 B、初选审计项目 C、自选审计项目 D、年度计划项目 6、审计组实行( A )负责制。54 A、组长 B、主审 C、协审 D、副组长 7、审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的(A)。65 A、适用性 B、相关性 C、可靠性 D、适当性 8、审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的 具体环境，判断其(A )。68 A、重要性 B、必要性 C、严重性 D、有效性 9、某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生，应当 测试相关内部控制的( D )75 A、可行性 B、健全性 C、效率性 D、有效性 10、(C)的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。79 A、一般项目 B、必审项目 C、重要项目 D、备选项目 11、不同来源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相互印证时，审计人 员应当追加必要的审计措施，确定审计证据的( B )。86 解析新审计准则的四大变化(一) 【摘要】2007年1月实施的《中国注册会计师执业准则》对我国注册会计师的审计工作产生了诸多的影响。相比较于旧准则，新审计准则在四个方面有了重大变化，本文就这些变化进行深入的剖析。 2006年2月15日，财政部颁布了《中国注册会计师执业准则》（简称新审计准则），共计48个项目，这在中国注册会计师执业准则建设中是第一次大规模地、集中地进行的准则制定、修改和颁布。中国审计准则与国际审计准则趋同，向全世界发出了一个清晰的信号，那就是中国的会计职业界致力于提高透明度和执行高水准的执业准则，这不仅有利于会计职业，更为重要的是有利于中国民众和整个中国经济。新发布的审计准则与旧的审计准则相比，主要有以下几大变化。 一、新审计准强调风险导向审计的实施 随着审计环境的变化和实践的发展，国际审计准则对原有的审计风险模型进行了改进。国际审计与鉴证准则理事会于2003年10月发布了四项审计风险准则，强调了注册会计师在实施审计的过程中，必须重视对重大错报风险的充分识别和评估，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。 新审计准则体现的是风险导向审计。在新的审计准则中，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险是两者的综合风险。改变后的审计风险模型让注册会计师从更高的层次上把握重大错报风险，它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以充分识别和评估会计报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试与实质性测试程序。为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，准则框架体系全面渗透着风险审计理念，要求注册会计师与责任的审计准则，下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则，无不强调对被审计单位及其环境的了解、评估和应对。 笔者认为，风险导向审计的推行对审计工作产生了重大的影响，其中最直接、影响最为重大的是对审计职业判断的影响。首先，提高了对职业判断主体即审计人员的要求。对于实施审计的注册会计师而言，无论是对被审计单位重大错报风险的评估，还是将风险划分为报表层和认定层两个层次，对注册会计师本身的专业能力和综合素质都有较高的要求。对重大错报风险的全程关注，不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平，丰富的执业经验，还要求他们掌握相关知识和技能，如经济法规、经营管理、生产工艺和流程、评估知识等，要求注册会计师具有广博的知识和敏锐的判断力。其次，提高了对职业判断的微观环境即会计师事务所的要求。风险导向审计要求全程关注报表重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。可见，能否合理评估报表重大错报风险，将成为评价事务所及其专业胜任能力和审计质量的关键因素。事务所如何在评估重大错报风险的同时加强对审计质量的控制，落实对单项审计业务的质量控制责任；如何使三级复核制度更为合理有效的发挥作用以实现对审计质量的控制，都是需要深入考虑和仔细研究的问题。 二、审计证据具体准则发生了很大变化 新审计准则与原有的独立审计准则体系相比有较大幅度的修订，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（以下简称1301号）取代原《独立审计具体准则第５号——审计证据》（以下简称第５号）。原准则由总则、一般原则、取证方法、附则四章组成；新准则分为总则、审计证据的充分性、适当性、获取审计证据时对认定的运用、获取审计证据的审计程序、附则五章内容。补充了获取审计证据时对认定的运用一章。从具体内容来看，新准则的改进体现在以下三个方面。 （一）审计证据获取方法的全面性 旧准则中所列举的七大方法：检查、监盘、观察、查询及函证、计算及分析性复核侧重于实新企业会计准则保留意见审计报告模板
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