文件名稱:內部稽核實施細則文件編號:IS-01
制定單位:稽核室
目錄
一本公司稽核人員執行稽核事宜，應依照本制度規定辦理。
二為加強財務管理及確保財產安全與提高經營績效，本公司之稽核工作，由公司成立之稽核室，定期或不定期於指定地點及項目會同相關受稽核事物經管人員為之。
三本公司稽核人員辦理稽核工作，分定期與不定期二類。
1 定期稽核：由稽核人員依照年度稽核計畫執行。
2 不定期稽核：依照實際需要，按公司最高主管或其授權人員之指示辦理。
四內部稽核之目的在於檢查、評估內部控制制度之缺失及衡量營運之效率，適時提供改進建議，以合理確保該制度得以持續有效實施，並協助管理階層確實履行其責任。
五公司內部控制制度將各子公司納入內部稽核範圍，定期或不定期執行稽核作業；稽核報告之發現及建議於陳核後，應通知各受查之子公司改善，並定期作成追蹤報告，以確定其已及時採取適當之改善措施。
一稽核人員秉承（副）總經理直接指揮監督，從事本公司內部稽核工作，其所應辦理之稽核事物包含：
1 調查、評估公司內部控制制度及各項管理制度之健全性、合理性及有效性。
2 調查、評估企業中各單位執行公司各項計畫或政策及其指定職能之效率。
二稽核人員從事工作時，如發現員工有不當情事，除與其直屬主管聯繫外，並應即向最高主管報告，不得直接處理。
三稽核人員對各單位執行稽核事務時，如有疑問，可隨時向有關單位詳盡查詢，並調閱其賬冊、報表及有關檔案，必要時並得請其出具書面說明，受查單位經辦人員應盡力協助之。
四稽核人員從事工作時，得調閱一切檔案，被檢查單位不得拒絕或隱匿，其屬機密性之檔案，應先報准後使得調閱。
五稽核人員執行任務實應具備超然獨立性，以客觀公正的立場執行其職務。如發現有弊端及違法事件，應作成稽核報告呈轉（副）總經理處理。
一稽核人員於執行稽核工作過程中，應恪遵下列守則：
1 稽核人員應在查核作業時，對自己發現之問題點進行確認，確認過程中，各單位必須
極力配合稽核人員的確認工作。
2 對於所審核的事項，應作成「內部稽核報告底稿」（格式如附表二）及「內部稽核報告」
（格式如附表三）。
3 執行任務時，應依據各項有關規章辦理，超然行使職權。
4 負有保守職務上所獲得祕密之責任，除呈報外，不得洩漏或預先透露予檢查單位。
5 執行工作時，應將「稽核通知單」（格式如附表一）交由受稽核單位主管驗明；工作態
度應力求親切，並保持公正獨立，求實求真之精神，切忌傲慢或偏私。
二稽核人員進行稽核工作，應擬定稽查計畫呈核後，持「稽核通知單」會同經管單位稽查。三稽核程序應按檢查計畫進行，避免不必要之討論與諮詢，儘量減少影響被檢查單位經辦人員本身之工作，遇有不明瞭之事項，應於適當時間提出詢問，至徹底了解為止。
四執行稽核工作過程中，勿與被檢查單位人員爭論制度上之不完備，發現錯誤事項，不得當面批評，被檢查單位人員如有申訴建議，應細心聆聽，勿與辯論。
五稽核人員除應充分了解有關現行法令，並熟悉公司內部控制各種制度、規章外，尚應透徹理解被檢查單位之單行辦法及特殊情況。
六稽核人員應事先熟知被檢查單位歷史、重要資料、及以往稽核報告內容。稽核人員對於查核結果，應予合理之判斷，此項判斷應有可靠之理論根據，獲得足夠且適切之證明。七稽核人員從事公務查核均為本公司第一手機密檔案資料，應嚴格保密，更應提高警覺，注意公文安全，以防失落。
一、本公司稽核人員於每次執行稽核工作前，應擬定稽核計畫，其內容包括稽核目的、稽核
項目及稽核範圍，以達成調查、評估公司各單位執行其指定職能之效率為目的。
二、稽核人員應將稽核計畫先呈報內部稽核主管核示。經董事長或其授權人員簽准後為之。
三、稽核人員查核完竣後應與受查部門主管說明查核情形，部門主管應於查核工作底稿（程
式）上簽名（蓋章），如未能於查核完竣時簽名（蓋章）時，應於三日內完成，屆時若未回覆，即以稽核所見事實為之。
四、就稽核工作所發現異常事項加以分析，並提出改進意見彙總為「內部稽核報告」（格式
如附表三），於呈送內部稽核主管簽核後送於受查單位確認改善意見和改善時間,受查單位務必在收到稽核報告三天內回復，若未回復則依稽核建議為之(改善日程即為限期最後一天的次日開始)，最後送於（副）總經理覆核，待再次稽核該問題點時追蹤並將改善結果紀錄於「內部稽核狀況表」（格式如附表四）並將該表呈送內部稽核主管後於(副)總經理核准。
五、為便於內部稽核工作的執行，以有效達成稽核目的，並配合本公司內部各項管理規章的
實施，本公司稽核人員應行實施查核事項為所有作業循環及相關管理作業之查核。六、稽核人員執行稽核作業其屬定期性之稽核應擬定「稽核工作計畫表」（格式如附件五），
於報(副)總經理核准後，轉交各受查核單位配合辦理。
七、各循環稽核重點由稽核單位依照公司實際狀況修訂於「內控查核程式」。
八、稽核通知單、內部稽核報告底稿、內部稽核報告、內部稽核狀況表，均有相應之編號，
編碼原則為：
1.稽核通知單：年份-英文首字母+周次-流水碼，例如：2008年第7周第一份稽核通知
單其編碼為2008-R(requisition)07-01
2.內部稽核報告底稿：年份-英文首字母+周次-流水碼，例如：2008年第7周第一份底
稿其編碼為2008-M(manuscript)07-01
3.內部稽核報告：年份-英文首字母+周次-流水碼，例如：2008年第7周第一份稽核報
告其編碼為2008-P(proces-verbal)07-01
4.內部稽核狀況表：年份-英文首字母+季次-流水碼，例如：2008年第1季度第一份底
稿其編碼為2008-S(status)01-01
九、本公司稽核人員執行稽核工作，其作業流程如下圖所示：
稽核室(副)總經理受查單位
一工作底稿的概念
稽核人員於執行稽核工作時，因必須提出稽核報告，而部份被稽核事項並無實際書面文字與數據可供參考，故有賴於稽核人員在作業當時，就有關查核詢問事項作為備忘錄之記錄、對稽核事項之資料來源予以特別之註明，及對各項查核資料的蒐集做適切的整理，以供作評核、改善意見及提出稽核報告之參考依據。
二工作底稿內容與應行記載事項
由於稽核工作本身的目的不同，受查單位或事項其性質各異，再加上須記載事項的內容與重要性不一，因之稽核工作底稿的內容或應記載項目繁多，除了舉例或提出建議必須基於稽核人員各自見解，任由陳述外，應另就下列事項分別性質予以列明：
1 一般準備事項之記載：如作業項目、作業程序及稽核重點之提示與稽核日期之註明。
2 特別項目之記載：如受查單位改善對策與特種交易事項查核程序及評核意見之記載。
3 與高階層有關稽核事項之檢討：即凡政策或指令，如有疑問須作進一步查證或檢討者。
4 其他：
4.1 受查單位說明事項，其發生時間地點均需記載以備引證。
4.2 受查單位以及所說明有關執行人員、工作單位及職務等均應記載。
4.3 已查核事項應有註記，以免遺漏或重複。
4.4 對擬表示的立場，透過調查，用一種邏輯的方法將內心希望表達的事項摘要註
記。
4.5 對稽核事項查核有關經驗或技巧心得等之註記。
三稽核工作底稿為撰寫稽核報告之依據，應依其查核執行結果作適當之分類保管，以便隨時參考並避免遺失；為便於保管，一般可將工作底稿區分成下列三種：
1 永久檔案：包括於執行工作時所有可供持續參考不易變更之資料，其於各作業循環間
均有連帶關係者。
2 未定案仍待查證檔卷：即凡經稽核事項無法立即獲得證實，仍待查證之工作底稿。
3 已結案僅供參考檔卷：即已查證結案，由於規定時效須留待參考之各項工作底稿。
四稽核人員執行稽核工作的作業法則
1 憑證的查核
憑證是一切權責的代表，賬冊登記與報表編製之依據。各項作業程序與內部稽核制度之設計，均可通過憑證的關係而予以顯示。故對憑證的稽核或查證，為稽核人員執行工作的作業重心；對各項憑證之稽查，應特別注意下列事項：
1.1 憑證的特質是否真實有效。
1.2 各項憑證相互間的聯繫與運用。
1.3 統計抽樣技術的運用。
2 疑惑的探詢
稽核人員於執行稽核工作時，面對各種不同情況，不論是動態或靜態的資料收集分析，均會發生有待及時了解或須向受查者及其他有關人員探詢之疑惑；如何質疑解惑應為稽核人員執行工作時不可避免之要務。
2.1 質疑的標準
2.1.1 對公司各項章程規則與有關法令應有適當之了解。
2.1.2 熟悉稽核或調查事項的一般知識及經驗。
2.1.3 對質疑問題的詞意，主題強調與資料引證，應做適當正確之表達。
2.2 質疑的迴避
2.2.1 所謂質疑的迴避即不敢面對現實或顧慮人情因素，對明顯問題而不願做進
一步查證，予以揭發謀求改善或被質疑者應負責解答之問題而公然不願作
答，凡此均將使稽核作業徒具形式，無法產生實際效果。
2.3 質疑完畢後，應做適當之總結，避免疑惑之延續。
五稽核報告
1 稽核報告所代表之意義
1.1 對公司各部門、單位作業情形，執行績效評估與作業制度標準之檢討。
1.2 代表稽核人員本身的工作績效。
2 撰寫稽核報告應注意要點
2.1 把握重點，注意稽核目的，把握主題，不要作無關的敘述。
2.2 注重實質分析，避面用攏統辭句。
2.3 報告內容應切合實際，避免誇張或隱匿。
2.4 引用資料之詳細說明註釋。
六稽核報告及稽核工作底稿保存年限
內部稽核人員應依據年度查核計畫，查核及評估公司之預算、財務、業務、經營績效與內部控制制度，並檢討工作底稿及抽查資料等，作成稽核報告備供查核。工作底稿及抽查資料至少保存兩年，稽核報告應至少應保存三年。
七對本公司稽查人應履行之責任
稽核單位之稽核報告及追蹤報告於呈核後，應儘速交付（副）總經理查閱，並應將年度稽核計畫、實際執行情形、內部控制缺失及異常事項改善情形儘速向(副)總經理提出報告。
Dong Guan Cheng Guang Precision Hardware Co., Ltd.
稽核通知單編號：****-R**-**
Dong Guan Cheng Guang Precision Hardware Co., Ltd.
內部稽核報告底稿編號：****-M**-**
Dong Guan Cheng Guang Precision Hardware Co., Ltd.
內部稽核報告編號：****-P**-**
附表四
內部稽核狀況表
****-S**-**
Dong Guan Cheng Guang Precision Hardware Co., Ltd.
年度季稽核工作計畫表
Dong Guan Cheng Guang Precision Hardware Co., Ltd.
內部稽核人員名冊
總經理：監察人：連絡電話：
要經歷有多項時請逐項列示；所受訓練一欄應填寫內部稽核相關訓練
Dong Guan Cheng Guang Precision Hardware Co., Ltd.
內部控制與內部稽核制度檢討修正情形表
檢討內部控制與稽核度，
並應於修正說明欄敘明檢討修正情形。
二、會計師出具內部控制制度與內部稽核制度專案審查報告所列之缺失事項、內部控制建議書之建議事項、
內部控制建議書之建議事項
及內部稽核報告所列異常事項，均應併入前項檢討之，並於修正說明欄敘明原失或異
审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
人体共有九大系统：运动系统、神经系统、内分泌系统、循环系统、呼吸系统、消化系统、泌尿系统、免疫系统、生殖系统。这些系统协调配合，使人体内各种复杂的生命活动能够正常进行。 1、神经系统 神经系统（nervous system）是人体内起主导作用的系统。内、外环境的各种信息，由感受器接受后，通过周围神经传递到脑和脊髓的各级中枢进行整合，再经周围神经控制和调节机体各系统器官的活动，以维持机体与内、外界环境的相对平衡。神经系统是由脑、脊髓、脑神经、脊神经、和植物性神经，以及各种神经节组成。能协调体内各器官、各系统的活动，使之成为完整的一体，并与外界环境发生相互作用。 神经的基本单位是神经元。反射弧的组成：感受器，传入神经冲动，神经中枢，传出神经冲动，效应器。 2、内分泌系统
内分泌腺是人体内一些无输出导管的腺体。它的分泌物称激素。对整个机体的生长、发育、代谢和生殖起着调节作用。 人体主要的内分泌腺有：下丘脑、垂体、甲状腺、肾上腺、胰岛、胸腺和性腺等。 3、免疫系统 人体内有一个免疫系统，它是人体抵御病原菌侵犯最重要的保卫系统。这个系统由免疫器官（骨髓、胸腺、脾脏、淋巴结、扁桃体、小肠集合淋巴结、阑尾、胸腺等）、免疫细胞（淋巴细胞、单核吞噬细胞、中性粒细胞、嗜碱粒细胞、嗜酸粒细胞、肥大细胞、血小板，以及免疫分子（抗体、免疫球蛋白、干扰素、白细胞介素、肿瘤坏死因子等细胞因子等）组成。免疫系统分为固有免疫和适应免疫，其中适应免疫又分为体液免疫和细胞免疫。 4、循环系统
循环系统是生物体的体液（包括细胞内液、血浆、淋巴和组织液）及其借以循环流动的管道组成的系统。从动物形成心脏以后循环系统分为心脏和血管两大部分，叫做心血管系统。循环系统是生物体内的运输系统，它将消化道吸收的营养物质和由鳃或肺吸进的氧输送到各组织器官并将各组织器官的代谢产物通过同样的途径输入血液，经肺、肾排出体外。 肺循环（小循环）：右心室→肺动脉→肺部毛细血管网→肺静脉→左心房 体循环（大循环）：左心室→主动脉→各级动脉→各级毛细血管网→各级静脉→上/下腔静脉→右心房5、呼吸系统
1目的 验证质量与环境管理体系是否符合策划的安排，是否符合标准和质量与环境管理体系的要求，是否得到有效地保持、实施和改进。 2适用范围 适用于宾馆质量与环境管理体系所覆盖的所有区域和所有要求的内部审核。3职责 3.1总经理 a.批准宾馆年度内审计划和审核实施计划； b.批准内部质量与环境管理体系审核报告； c.定期召开管理评审会议。 3.2管理者代表 a.全面负责内部质量与环境管理体系审核工作； b.选定审核组长和审核员，并审核年度内部审核计划、每次的审核实施计划和内部质量与环境管理体系审核报告。 3.3企划部 a.编写《年度内审计划》并负责组织实施； b.组织、协调内审活动的开展。 3.4内审组长 a.编制、实施本次内审计划； b.编写内审报告。 4工作程序 4.1年度内审计划 4.1.1根据拟审核发活动和区域的状况和重要程度，以及以往审核的结果，由企划部负责策划各部门全年审核方案，编制年度内审计划，确定审核的范围、频次和方法，经管理者代表审核，总经理批准。每年内审至少进行一次，并要求覆盖本宾馆质量与环境管理体系的所有要求，另外出现以下情况时，由管理者代表及时组织进行内部质量审核： a.组织机构、管理体系发生重大变化； b.出现重大质量事故，或宾客对某一环节连续投诉； c.法律、法规及其他外部要求的变更； d.在接受第二、三方审核之前； e.在质量认证证书到期换证前。 4.1.2年度审核计划内容 a.审核目的、范围、依据和方法； b.受审核部门和审核时间。 4.1.3根据需要，可审核质量体系覆盖的全部要求和部门，也可以专门针对某几项要求或部门进行重点审核；但全年的内审必须覆盖质量与环境管理体系全部要求。 4.2审核前的准备 4.2.1管理者代表任命内审组长和组员。内审应由与受审核部门无直接关系的内审员负责。
内部控制制度《固定资产循环》
文件管制等级：□管制文件□非管制文件
文件履历纪要页
总则 制定目的 为促使本公司「内部控制」（Internal Control）之「固定资产循环」（Asset）程序，能有所遵循，特订定本文件， 俾利各相关单位遵循。 适用范围 凡本公司有关「内部控制」之「固定资产循环」作业程序与控制重点，悉依照本文件之规范办理。 权责单位 管理、财会单位为本文件之权责单位，权责单位主管经承认单位授权，负责本文件之管制，并确保依据本文件之规范作 业。 固定资产循环 循环图 【见】（资料1）「固定资产循环图」。 循环作业 本循环之各项作业： 固定资产取得作业（CA101），另订之。 固定资产异动盘点作业（CA102），另订之。 固定资产减损作业（CA103），另订之。 投保作业（CA104），另订之。 工程管制作业（CA105），另订之。 差异分析作业（CA106），另订之。 附则 制修废与颁布实施 本文件属于管理文件，经『经营会』审议后，呈请董事长核准承认后，交由权责单位颁布公告实施；修订或废止时亦同。编号、版本、日期、页次／页数 本文件之项类、标题、编号、版本、实施日期、公司名称、
文件页次／页数等项，见本文件之页首与页尾。附件 相关资料 （资料1）「固定资产循环图」
（资料1） 「固定资产循环图」 | ├--- -------- ---┬ --- -------- ---┐ | | ↓ | | | | ------ ---┐ | | | | | | | | ├--- -------- ---┘ | | ↓ | |
九大关节 https://www.doczj.com/doc/da5520637.html,/index.html 老道长说人就象一盏灯，点亮之后就开始消耗，能量耗尽之后就会息灭。灯盏的大小是先天所赐，消耗的快慢为后天的行为、造化。 人比喻是灯的主体，人的元气就是灯盏内的油料，为此，人有生、老、病、死。 黄帝曾问道于广成子，几千年前的道家就掌握了修后天补先天的“养生”之道。 “养”就是小消耗、甚至是不消耗。用现在的话说就是节能、保养。 “生”是修复，是还原，也就是通过用一种修练的方式（即；炼精化气，炼气化神，炼神还虚，还虚合道）使消耗掉的元气、元神得以还原和恢复。 养生之道，内修精气与神可长生久世，外练筋骨与肉可强健体魄。 精气神为内潜的修练，道家称之谓内丹功，是性命双修之法，此法，必先养心性，而后练命（命；即气也），心静、气沉，静极生动，物极必返，才会产生真阳真气，然后方可达到通经活络，运行周天，养护藏腑，层层修练最终可补元气，能延年益寿，达到修后天返先的的效果。 筋骨肉主要以运动锻练方式来获取能量以鼓张肌、筋、膜，保护骨格，护理骨格、关节之间的软组织，以锻练的方式来增强筋和膜的忍性，使关节之间的软组织松软柔润，以达到人体的外护结构筋、骨、肉的强健，维护人身的健康。
在此，我们先讲讲人体中筋骨肉的锻练和护理，使人身中最基本的宅体强健起来，以维护和发展身心的健康。 脆弱的关节是人衰老的第一征兆，一旦关节衰老，你就要开始漫长的慢性疼痛。与其等待依靠抗炎药和止痛药缓解这种疼痛，不如趁采取多种措施减少，甚至防止骨关节老化和磨损。 通过长时间的研究我们得出了一个结论，人体中有颈、肩、肘、腕、腰、髋、膝、踝八大关节附加胸关节等九大关节特别重要，它承载和主宰着人身的一切。 一，颈关节；主要指颈椎骨，颈椎位于头以下、胸椎以上的部位。颈椎共有七个组成，除第一颈椎和第二颈椎外，其他颈椎之间都夹有一个椎间盘，加上第七颈椎和第一胸椎之间的椎间盘，颈椎共有6个椎间盘。每个颈椎都由椎体和椎弓两部分组成。椎体呈椭圆形的柱状体，与椎体相连的是椎弓，二者共同形成椎孔。所有的椎孔相连就构成了椎管，脊髓就容纳其中。颈椎又是脊柱椎骨中体积最小，但灵活性最大、活动频率最高、负重较大的节段。 颈椎有大量关联的神经系一、颈丛；由第1-4 颈神经前支组成。发出皮支和肌支。皮支分布到颈前部皮肤。 皮支有：枕小神经、耳大神经、颈横神经、锁骨上神经 肌支有：膈神经、颈神经降支和颈袢二、臂丛；由第5-8 颈神经前支和第1胸神经前支的大部分组成。可分为根、干、股、束四段，并发出许多分支，在腋窝臂丛形成三个束，即外侧束、内侧束和后束，分别位于腋动脉外、内和后侧。
内部稽核管理程序 目的： 为维护现行系统之有效且持续之运作，特订定本程序。 一. 范围： 本程序适用于本公司各项系统之内部稽核的实施与管理。 三.权责： 3.1负责制订「年度审核计划」: 管理代表。 3.2负责执行内部稽核工作及及对被稽核部门之跟催作业：稽核小组。 3.2全公司各部门：被稽核部门。 3.3稽核结果的效果确认：管理代表。 四.定义： 内部稽核，由公司内部人员组成稽核小组，针对公司内部系统之检核，决定各项活动与相关之成果，是否与原先计划表一致及这些计划事项是否有效地付诸实施，且适时达成目标。 五.内容： 5.1管理代表指定专人成立稽核小组，统筹有关内部稽核事宜，稽核小组成员需施以必要之 训练，使内部稽核系统能有效且顺利运作。 5.1.1稽核人员需具备下列资格： A.曾受内部稽核人员训练，且拥有证书者。其资格审定方式，依据「教育培训程序」 方式办理。 B.对受稽核部门无直接使用管理权者。 5.1.2稽核时机原则上每半年至少一次。若需临时增加, 须经管理代表审决，认为必要时得 实施临时稽核。 5.2管理代表依公司年度目标方针，拟定出年度稽核计划表，并呈总经理核准后分布实施。 5.3稽核小组依年度计划表所排定之进度，执行稽核作业，在每次稽核前,由稽核小组《稽核 通知单》如(附件一) 发出并依《稽核核检查清单》如(附件二)各项内容执行。 5.4稽核完后并得由稽核小组与被稽核单位相关人员召开检讨会，有关各项不良问题点双方 签认后，由稽核小组汇总,开立《矫正行动通知单》如(附件五)，并复印三份。一份呈管理代表，一份发文被稽核部门，一份稽核小组自存。 5.5被稽核单位接到不良问题点之《矫正行动通知单》后，应于两天内对不良问题进行分析 及所出纠正行动。 5.6各项稽核结果由稽核小组汇总,并作成《内部稽核核报告》如(附件四),呈总经理核准后， 并列入管理审查会议进行提报检讨。 5.7稽核发现之不良问题点由受稽核部门执行正措施，完成后，另由稽核小组实施复核作业， 相关《矫正行动通知单》送管理代表签核批示后归档。 5.8下年度审核计划之拟定，由管理代表于于次年1月中旬制订公布实施。
九大循環 2008-08-20 08:59:05| 分类：稽核（九大循環）| 标签：|字号大中小订阅 九大循環 1.銷售與收款循環 2.採購及付款循環 3.生產循環 4.固定資產循環 5.投資循環 6.融資循環 7.薪工循環 8.研發循環 9.電子計算機循環 公司內控之九大循環之名稱分類：商務應用2008/06/13 15:081. 1.銷售及收款循環：包括訂單處理、授信管理、運送貨品、開立銷貨發票、開出帳單、記錄收入及應收帳款、執行與記錄現金收入等之政策及程序。 2. 採購及付款循環：包括請購、進貨或採購原料、物料、資產和勞務、 處理採購單、經收貨品、檢驗品質、填寫驗收報告書或處理退貨、記 錄供應商負債、核准付款、執行與記錄現金付款等之政策及程序。 3. 生產循環：包括擬訂生產計畫、開立用料清單、儲存材料、投入生產 、計算存貨生產成本、計算銷貨成本等之政策及程序。 4. 薪工循環：包括僱用、請假、加班、辭退、訓練、退休、決定薪資率 、計時、計算薪津總額、計算薪資稅及各項代扣款、設置薪資紀錄、 支付薪資、考勤及考核等之政策及程序。 5. 融資循環：包括借款、保證、承兌、租賃、發行公司債及其他有價證 券等資金融通事項之授權、執行與記錄等之政策及程序。 6. 固定資產循環：包括固定資產之增添、處分、維護、保管與記錄等之 政策及程序。 7. 投資循環：包括有價證券、不動產、衍生性商品及其他長、短期投資 之決策、買賣、保管與記錄等之政策及程序。 8. 研發循環：包括對基礎研究、產品設計、技術研發、產品試作與測試 、研發記錄及文件保管等之政策及程序。 9. 電腦資訊系統循環：包括資訊部門之功能及權責劃分、系統開發及程式修改之控制、系統文書之控制、程式及資料之存取控制、資料輸出入之控制、資料處理之控制檔案及設備安全之控制、軟硬體之購置使用及維護之控制、系統復原計劃制度及測試程序之控制、資通安全檢查之控制、公開資訊申報相關作業之控制。 九大循環管理︱Internal Control ■提供企業本身之物流、帳流、資金流及資訊流之內控內稽的管制。
内部稽核管理程序 1.目的： 为确保本公司的所有管理与运作均能得到有效监控，特制定本程序。 2.适用范围 所有管理与动作的监控。 3.实施程序 3.1.体系维护的日常稽核 3.1.1.日常稽核计划的拟定 （1）稽核员每月底根据年度计划，综合本月客诉处理，部门联络单，设变通知单等信息做出下月的日常《稽核细部计划表》，由稽核单位主管审核后发放或E-mail至各被稽核单位。 （2）稽核员应依据生产情况，针对进料检验、机加首件检验、装配首箱检验、装配巡检、成品检验等重点岗位工作站，于每月28日作出下月稽核计划。 3.1.2 日常稽核作业的实施 （1）稽核前准备: ——稽核员依照稽核计划表之安排，根据稽核信息及稽核目的，分析稽核要点及数据和记录的需求，可能涉及的部门，必要时编写《查检表》。 ——准备好所需资料，提前通知被稽核部门。 （2）稽核过程: ——稽核时必须首先向被稽核部门主管(课级以上)讲明稽核的来因及目的，需提供的数据及需配合部门，由被稽核部门主管确认陪同人员或联系人。 ——稽核员在稽核过程中应恪守稽核员的职业道德，尊重客观事实，并避免与被稽核单
位发生正面冲突。 ——稽核员应将稽核结果如实记录于《稽核查检表》中.对于稽核中发现的异常点，必须向相关责权人员及被稽核部门主管说明，并由相关责权人员及被稽核部门主管签字证明记录的客观性。能够取得的佐证数据，必须作为记录附件。 3.1.3日常稽核缺失项目的纠正与预防 （1）针对日常稽核所发现的观察项，稽核员直接将《查检表》复印反馈被稽核单位进行改善，并由立案单位做改善效果追踪。 （2）对于不符合项，在稽核完毕后的一个工作日内，稽核员应整理好稽核记录及佐证数据，将异常点标识清楚，并做初步判断，按流程送签，由部门主管确定立案项目。 （3）在稽核记录签核后的一个工作日内，稽核员应根据主管批示发《纠正预防单》交责任单位依《纠正与预防作业标准》做纠正与预防改善，填写应详实客观，并判定缺失类型及违反的文件条款。 3.1. 4.发单及追踪结案 （1）纠正预防单在签核后的一个工作日内，必须发放至责任厂部，发放前应拷贝一份留存，并在《文件发放回收登记表》(见文件标准管理规定)中登记，由责任部门接收人签字。 （2）发放时应由稽核员与责任部门确认答复日期，稽核员应在答复期内对处理对策栏的填写进行追踪。 （3）稽核员应对责任单位填写的纠正预防单进行审查，并判断与相关文件的符合性，必要时由本部门主管确认，填写不完整的纠正预防单，应返还责任部门重新填写。如责任部门未在答复期内完成纠正预防单的填写，稽核员应上报主管，由主管确定处理对策。 （4）稽核员应对纠正预防作业的过程跟踪查核，并紧扣原因分析及纠正预防措施. （5）如责任部门未在预定完成日期内完成纠正预防措施，稽核员应上报主管，由主管
审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：× 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：√ 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：× 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同
答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）信用政策或其运用发生变化；（６）销售收入的总体发生变动。 第二章 1．在销售循环中为何要关注关联方交易与此有关的舞弊方式有哪些如何发现和防止 答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备150000 银行存款100000 贷：应收账款——光明集团250000 该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果
内部稽核管理程序 Jenny was compiled in January 2021
一. 目的： 为维护现行系统之有效且持续之运作，特订定本程序。 一. 范围： 本程序适用于本公司各项系统之内部稽核的实施与管理。
三.权责： 负责制订「年度审核计划」: 管理代表。 负责执行内部稽核工作及及对被稽核部门之跟催作业：稽核小组。 全公司各部门：被稽核部门。 稽核结果的效果确认：管理代表。 四.定义： 内部稽核，由公司内部人员组成稽核小组，针对公司内部系统之检核，决定各项活动与相关之成果，是否与原先计划表一致及这些计划事项是否有效地付诸实施，且适时达成目标。 五.内容： 管理代表指定专人成立稽核小组，统筹有关内部稽核事宜，稽核小组成员需施以必要之训练，使内部稽核系统能有效且顺利运作。 稽核人员需具备下列资格： A.曾受内部稽核人员训练，且拥有证书者。其资格审定方式，依据「教育培训程序」方式办 理。 B.对受稽核部门无直接使用管理权者。 稽核时机原则上每半年至少一次。若需临时增加, 须经管理代表审决，认为必要时得实施临时稽核。 管理代表依公司年度目标方针，拟定出年度稽核计划表，并呈总经理核准后分布实施。 稽核小组依年度计划表所排定之进度，执行稽核作业，在每次稽核前,由稽核小组《稽核通知单》如(附件一) 发出并依《稽核核检查清单》如(附件二)各项内容执行。 稽核完后并得由稽核小组与被稽核单位相关人员召开检讨会，有关各项不良问题点双方签认后，由稽核小组汇总,开立《矫正行动通知单》如(附件五)，并复印三份。一份呈管理代表，一份发文被稽核部门，一份稽核小组自存。 被稽核单位接到不良问题点之《矫正行动通知单》后，应于两天内对不良问题进行分析及所出纠正行动。 各项稽核结果由稽核小组汇总,并作成《内部稽核核报告》如(附件四),呈总经理核准后，并列入管理审查会议进行提报检讨。 稽核发现之不良问题点由受稽核部门执行正措施，完成后，另由稽核小组实施复核作业，相关《矫正行动通知单》送管理代表签核批示后归档。 下年度审核计划之拟定，由管理代表于于次年1月中旬制订公布实施。 有关本程序之内部稽核程序详如(附件三)。 六.相关文件： 教育培训程序 管理评审控制程序 七.附件： 稽核通知单(附件1) 见ISO9001:2000 KT-QP-01-02-B
筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： （1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和
银行借款利息的审计容和过程。 二、本案例的关键容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题
内部审核管理程序CX-ISMS-0003-2015 版本：A/0 内部审核管理程序 1 目的 为了对信息安全管理体系的内部审核活动进行管理，以提供信息安全管理体系符合要求并有效运作的证据，特制定本程序。 2 范围 本程序适用于内部信息安全管理体系审核活动的实施和管理。 3 职责 3.1 管理者代表 负责《年度内部审核计划》和《内部审核计划》的审批，任命审核组长，组织内部审核，并对审核结果进行确认，签发审核报告。 3.2 综合部 是公司内部信息安全体系审核的归口管理部门，负责编制年度内审计划，保存内审记录。 3.3 审核组组长职责 策划内部信息安全体系审核。 3.4 内部审核员职责 内审员负责编制内部审核检查表，实施分工范围内的审核工作。 3.4 相关部门 按审核计划接受和配合内部审核，对本部门的不合格项负责采取纠正措施，进行改进,并防止问题的再发生。 4 程序 4.1 内部审核策划 4.1.1综合部每年年初根据信息安全管理体系运行情况，审核过程和区域的状况、重要性以及以往审核的结果进行策划，并编制《年度内部审核计划》，年度内部审核计划包括审核的目的、范围、依据、频次、时间、部门、过程及方法。 4.1.2编制《年度内部审核计划》采用集中审核的方式进行安排，每年不得少于一次，最长的时间间隔不超过12个月，以确定信息安全管理体系是否符合产品实现的策划安排，标准的要求以及所确定的信息安全管理体系的要求是否得到有效实施与保持。
4.1.3《年度内部审核计划》经管理者代表批准后，在每次正式审核前，任命审核组长及审核员，审核组长负责按年度计划编制《内部审核实施计划》，主要内容包括：审核的目的、依据、范围、成员及分工、时间、部门、过程，审核人员不应审核本部门和自己的工作，审核员实施审核应确保客观性、公正性。 4.2 审核准备 4.2.1审核组提前3天将《内部审核实施计划》发给受审部门,受审部门做好受审准备工作，受审部门对内审时间如有异议应在收到《内部审核实施计划》的当天与审核组长协商，调整审核日期,取得双方协商一致。 4.2.2内审组长 a)编制《内部审核实施计划》,并进行组内任务分工； b)组织内部信息安全管理体系审核实施； c)代表审核组同受审核部门沟通； d)督促、指导内审员实施审核工作； e)编制《内部审核报告》； 4.3 内部审核员 a）配合协助内审组长的工作,并按计划实施审核； b）编制《内部审核检查表》； c）审核员应按检查表进行现场审核,并做好记录。 d）对审核中发现的不符合项应反馈给受审核部门进行确认,开具《不符合报告》：e）对纠正措施实施结果进行跟踪验证。 4.3.1 内部审核员必须是熟悉本公司生产经营情况，参加内部审核员培训并考核合格的本公司人员。 4.3.2 内部审核员应来自于不同的部门，审核人员应与被审活动无直接责任，以确保审核过程的客观性和公正性。 4.3.3 综合部选择符合内部审核条件的人员填写《内部审核员评定表》，并进行评定，经管理者代表批准。 4.4 内部审核的实施 4.4.1首次会议
第一章总则 第一节内部稽核的目的 本公司应实施内部稽核，其目的在于协助董事会及经理人检查及复核内部控制制度之缺失及衡量营运之效果及效率，并适时提供改进建议，以确保内部控制制度得以持续有效实施及作为检讨修正内部控制制度之依据。
第二节内部稽核之组织及职责 一、内部稽核之组织： (一)本公司稽核室隶属于董事会，由董事长直接指挥之独立单位，稽核人员 之编制、职等之铨叙等由董事长订定之。 (二)稽核部门组织编制办法，应具有下列特色： (1)稽核人员应具有超然独立性。 (2)高阶层管理当局充分支持性。 (三)本公司稽核人员应专任，由公司内部或外聘遴选操守公正、忠诚、具有 相当学识经历人员担任。本公司内部稽核人员应秉持超然独立之精神，以客观公正之立场，确实执行其职务，并尽专业上应有之注意除定期向各监察人报告稽核业务外，稽核主管并应列席董事会报告。内部稽核人员执行业务应本诚实信用原则，并不得有下列情事： (1)明知公司之营运活动，财务报导及相关法令遵循情况有直接损害利害 关系人之情事，而予以隐饰或作不实，不当之揭露。 (2)因职务上之废弛，致损及公司或利害关系人之权益等情事。 (3)逾越稽核职权范围以外之行为或有其它不正当情事，意图为自己或第 三人之利益，违背其职务之行为或侵占公司资产。 (4)对于以前曾服务之部门，于一年内进行稽核作业。 (5)与自身有利害关系或利益冲突案件未予回避。 (6)未配合办理金管会指示查核事项或提供相关数据。 (7)其它违反法令或经金管会规定不得为之行为。 (四)本公司应依法令规定之适任条件遴选稽核人员适任条件如下： (1)不得有犯诈欺、背信、侵占罪，经受有期徒刑一年以上刑之宣告，服 刑期满尚未逾二年者，或曾服公务亏空公款，经判决确定，服刑期满 尚未逾两年者。
关于官场的九大定律 2010-12-25 11:28 转载自分享 最终编辑汶河岸边 中国历史的发展，如同陀螺的运动，不停地旋转，一圈又一圈，周而复始。在这种周期性的运动中，有某种恒定的东西，始终保持不变。 杜牧说，“秦人不暇自哀而后人哀之，后人哀之而不鉴之，亦使后人复哀后人也。” “后人复哀后人”，不正好反映了中国历史在变中保持不变的特点吗？ 这是一种规律，有人称之为历史定律。近来可以看到，不同的学者，针对不同的历史事实，从不同的角度，阐释不同的“历史定律”。这其中有黄炎培所说的“其兴也勃焉，其亡也忽焉”定律；柏杨写的“瓶颈定律”；秦晖写的“黄宗羲定律”；吴思写的“血酬定律”；杨光写的“传统权力合法性定律”以及“水能载舟，亦能覆舟”定律；“得道多助，失道寡助”定律；“分久必合，合久必分”定律；“兔死狗烹”定律；“成王败寇”定律；“家族盛衰循环定律”等等 各种各样的说法，是否都能称之为“定律”，也有疑问。但它们确实是在不断地被重复，呈现出某种规律性。学者们何以对历史定律产生兴趣？我以为他们的用心，是要打破我们历史上那些千古不变的东西。“后人复哀后人”，这样的重复，给我们太多的痛苦
第一定律，象牙筷定律 殷纣王即位不久，命人为他琢一把象牙筷子。贤臣萁子说，“象牙筷子肯定不能配瓦器，要配犀角之碗，白玉之杯。玉杯肯定不能盛野菜粗粮，只能与山珍海味相配。吃了山珍海味就不肯再穿粗葛短衣，住茅草陋屋，而要衣锦绣，乘华车，住高楼。国内满足不了，就要到境外去搜求奇珍异宝。我不禁为他担心。”(冯梦龙) 果然，纣王“厚赋税以实鹿台之钱，……益收狗马器物，充仞宫室。……以酒为池，悬肉为林，使男女倮相逐其间，为长夜之饮。”百姓怨而诸侯叛，亡其国，自身“赴火而死”。 为什麽事态会如萁子所言，一步一步地发展下去？ 世人的贪欲，不都是这样？得寸进尺，得陇望蜀。没有止境的。 君王的贪欲，更为可怕，因为他拥有无限的权力，没有人可以阻止他。
人体九大系统 人体是由细胞构成的。细胞是构成人体形态结构和功能的基本单位。心态相似和功能相关的细胞借助细胞间质结合起来构成起来的结构成为组织。几种组织结合起来，共同执行某一种特定功能，并具有一定形态特点，就构成了器官。若干个功能相关的器官联合起来，共同完成某一特定的连续性生理功能，及形成系统。人体有九大系统组成，及运动系统、消化系统、呼吸系统、泌尿系统、生殖系统、内分泌系统、脉管系统、神经系统和感觉器。 一、运动系统 运动系统(motor system) 由骨、关节和骨骼 肌组成，约占成人体重的 60%。全身各骨借关节相连 形成骨骼，起支持体重、保 护内脏和维持人体基本形 态的作用。骨骼肌附着于 骨，在神经系统支配下收缩 和舒张，收缩时，以关节为 支点牵引骨改变位置，产生 运动。骨和关节是运动系统 的被动部分，骨骼肌是运动 系统的的主动部分。运动系 统常见的疾病有：肩周炎、 生长痛、骨质增生、（颈椎 骨质增生、腰椎骨质增生）、 氟骨病、佝偻病、（先天性 佝偻病、婴幼儿佝偻病、儿 童期佝偻病、青少年佝偻 病）软骨病、骨质疏松、骨 折、股骨头坏死等。
二、消化系统 消化系统包括消化道和消化腺 两大部分。消化道是指从口腔到肛门 的管道，可分为口、咽、食道、胃、小肠、大肠和肛门。通常把从口腔到 十二指肠的这部分管道称为上消化道。消化腺按体积大小和位置不同可 分为大消化腺和小消化腺。大消化腺 位于消化管外，如肝和胰。小消化腺 位于消化管内粘膜层和粘膜下层，如 胃腺和肠腺。消化系统的常见 疾病有：肝胆疾病（胆结石、脂肪肝、肝硬化、肝炎）、痔疮、腹泻、胃肠 痉挛性腹泻、消化道溃疡、慢性肠胃炎、胃酸过多等。 三、呼吸系统 呼吸系统由呼吸道、肺血管、肺和呼吸肌组成。通常称鼻、咽、喉为上呼吸道。器官和各级支气管为下呼吸道。肺由实质组织和间质组成。前者包括支气管数和肺泡，后者包括结缔组织、血管、淋巴管和神经等。呼吸系统的主要功能是进行气体交换。呼吸系统常见的疾病有：肺部疾病（婴幼儿肺炎、肺心病、肺结核）、支气管痉挛、呼吸衰竭（呼吸性碱中毒、呼吸性酸中毒、感冒）等。
第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方； 对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时： （1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。
生产循环审计案例 案例1 审计人员在观察被审单位存货实地盘点时，主意到下列特殊项目： 1．产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点单，经查询，据说属于被审计单位承销品2．验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样3．运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司 4．一小型仓库内有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经审计人员抽点，与盘点单的记录相符。 问题： 对于上述项目，审计人员应进一步实施哪些审计手续？ 案例2 审计人员接受委托对某公司2008年财务报表进行审计，发现下列事项： （1）该公司职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司1996年木工车间失火，损失巨大。经查为修复厂房及核销火灾损失共付105，000元，该公司将这项支出列入“管理费用——其他管理费用”。 （2）该公司技术科2008年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50，000元，并按设备原价6，000，000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300，000元，两项合计900，000元，已计入管理费用。 （3）由于2008年出纳员轮岗，全年银行存款利息收入25，000元一直未做处理。 （4）职工宿舍全年生活用水用电共计87，000元，社会摊派款30，000元，公司自行组织职工外出修养所开支的车船费、住宿费等共计5，660元，均以列入管理费用。 要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。 案例3 背景资料： 2007年2月6日到5月8日，某审计厅派出审计组对东海石油公司2006年度财务收支进行了就地审计。 东海石油公司是特大型工业企业，2006年年产原油1000万吨，销售收入80亿元，利润总额3000万元，年末资产总额320亿元，负债总额278.4亿元，所有者权益总额41.6亿元，年末职工人数80，000人。 审计发现问题： 1．流动资产项下“发出商品”余额1200万元，系企业1999年以前为购货单位代垫的各项运杂费用。几年来，企业对此项债务没有进行催讨和处理。 2．资产负债表“预收帐款”余额8500万元，经向对方函证，购货方已全部收到产品，未收到销货发票。经实地盘点，库存产成品与帐面记录不符 3．资产负债表“预提费用”余额12000万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明 4．通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额500万元，属于税后弥补东方精细化工有限公司2006年度亏损的利润。东方精细化工有限公司是东海石油公司的控股子公司
风险管理与内部稽核人员的角色扮演(一) 在科技发达的今天，利用科技可以使一家公司或产品转型，但明天可能由于下一波科技的推陈出新，而使产品过时被淘汰；今天顾客对公司的产品或服务非常满意，但是明天有可能因为竞争者的优势，而把客户抢走；今天公司的财产充分发挥功能，达到目的，但明天你的实体财产可能变为负担，因为在知识经济时代，企业最值钱的资产是无形的。因此，企业经营者应该有昨是今非，居安思危的风险观念。 任何组织之营运，均可能因为未预期的不利事件发生而影响其绩效品质及目标达成。企业经营与风险，如影随形，可努力减轻，却无法消除。因此最高经营者均应建立风险管理机制，对风险加以有效控管，以确保下列三项目标之达成：营运活动的效率及效果；财务报告的可靠性；相关法令的遵循。 一、风险的来源 风险是一项行动或事件发生，对组织造成不利影响的或然率。简单地说，对组织目标未能达成的可能性，就叫做风险。风险来源一般可分为组织层级（corporatelevel）及作业层级（opcratinglevel）。组织层级之风险又可分为外来因素造成者及内在因素造成者。 （－）组织层级风险 依照COSO的研究报告，属于组织层级的风险，可再依其来源分别列举如下： l、外来因素造成者：（l）科技发展可能影响公司研究的性质及时机，或导致原料采购的改变。（2）顾客需要与期望改变，可能影响公司产品的开发。生产过程、顾客服务、订价及售后保证。（3）同业竞争可能改变公司行销或服务的作业。（4）新的法令规定，例如环保、税务及劳工等法令，可能迫使公司改变营运政策及策略。（5）天然灾害的发生可能改变公司的作业或资讯系统，及可能须采取应变措施。（6）经营情况的改变，可能影响公司有关融资。资本支出及扩充的决策。 2、内在因素造成者：（1）资讯处理系统的故障或中断，可能影响组织之营运活动。（2）所雇佣的员工的品质及训练与考核方式，可能影响员工士气，进而影响组织内部的控管意识。（3）管理阶层人员或职责的变动，可能影响某些控管的执行成效。（4）组织个体的活动特性及员工接近资产的机会，可能导致公司资源遭受挪用或侵占。（5）董事会由少数人把持或监察人未发挥监督功能，可能使决策草率，或孤注一掷；或对公司的不佳业绩及重大的控管缺失，未给予适当的关注及监督。 （二）作业层级风险 作业层级风险乃组织内各单位或事业部在其日常例行的营运活动过程，所遭受不利事件或行动影响的可能性。一般均依企业管理机能，评估其可能之风险，例如： l、生产风险：（1）合格供应商数量不足的风险。（2）产品品质未能符合市场需求的风险。（2）产能调整需时太长的风险。（4）设备损坏后高维修成本的风险。（5）人工短缺的风险。 2.行销及销售风险：（1）客户取消订单的风险。（2）应收账款呆账的风险。（3）销售目标未能达成的风险。（4）销售策略失败的风险。（5）价格高度竞争的风险。 一般企业针对作业层级风险，多系采用所谓“交易循环”（TransactionCycles）的方法，设计适当之控管制度。 任何风险对企业财务损失的影响，最后都会显示在财务及会计资讯上。但是并不是所有风险的不利影响都能够予以量化，而且有些影响也非短期内就会浮现。 每一种风险对企业的财务影响（包括收入、成本、盈余）之敏感性及程度，很难一概而论。例如：丧失商机、成本提高、产品售价下滑、意外灾害损失及营业中断。 二、风险管理的规划 规划一项有效的风险控管制度，首先必须了解产业特性、公司营业性质及经营目标与策略，辨识风险的类型及其对营运活动冲击之敏感性及程序。某些特定产业受到政府主管机关特别
1目的 规定了内部产品环境审核所涉及的各部门所开展的活动及其评审结果是否符合要求，旨在确保产品环境管理（GP）体系的持续和有效地运行，并为产品环境管理（GP）体系的改进提供依据。 2范围 适用于本公司内部产品环境管理（GP）体系审核活动的控制。 3 职责 3.1产品环境管理者代表负责本程序GP活动，编制年度审核计划、审核实施计划及审核报告。 3.2 品保部ISO担当负责GP管理体系审核实施，对不符合项制订和实施矫正措施进行监控。 3.3 品保部ISO担当负责审核数据归档管理。 4 程序 4.1产品环境管理者代表每年初编制一份GP《年度审核计划》，经总经理批准后实施。 4.1.1 根据审核活动的实际情况和重要性安排审核计划，一般情况下，GP环境管理体系审核对公司所 涉及的各部门稽核每年为两次（1月和10月）。 4.2审核的准备 4.2.1每次审核实施，由管理者代表考任审核组组长（审核组长应有相应资格）,审核组长从具有资格的授权内审员中抽调人员审核组。审核组对审核方案进行策划,策划后编制“计划表”，经管理者代表批准后由品保部ISO担当发给受各部门及审核员。 4.2.2审核员接到审核实施计划后，在审核组长的指导下编写“内部检查表”，受审核方接到审核实施计划后，确定部门发言人及审核证实数据，为欠确保审核的客观性和公证性，审核员不应审核自己的工作。 4.2.3审核组长和审核员所需具备的资格 1)审核组长所应具备的资格： a.有在我司工作半年以上者，且属公司管理者。 b.曾受厂内外GP训练8小时以上之记录者，且成绩高于80分以上者。 c.有过ISO9001或ISO14001内审员资格证书者 2）内部稽核人员资格认定： a.有在我司6个月以上者 b.曾受厂内外GP训练8小时以上之记录者，且成绩高于80分以上者 4.3内部GP管理体系审核实施 4.3.1每次审核实施视需要由审核组长主持召开首次会议，宣布本次审核的目的、范围、准则、时间安排、审核组成人员及分工和有关注意事项。审核组和受审核方的领导及有关人员出席首次会议并签到。 4.3.2现场审核：各位审核员按计划和检查表对受审方进行现场审核，并作好审核记录。对审核中发现不符合事项，审核员开具“不符合项报告”，受审核方负责人应对不符合项签字确认。 4.3.3内部稽核人员在稽核时,应该针对客户稽核出来的缺失做出再次确认的动作. 4.3.4每次现场审核完成后，由审核组长收集“不符合项报告”，“不符合项报告”经管理者代表认可