第四章财务会计要素的确认与计量理论
第一节资产的确认与计量理论
会计确认与计量的具体内容能够归结为资产、负债、业主权益以及收入、成本费用和利润的确认与计量。在这会计六要素的确认与计量中，资产的确认与计量是最首要、最差不多的，因为资产确认与计量模式的选择直接阻碍到其他要素的确认与计量，资产确认与计量的结果构成了其他要素确认与计量的基础。
一、资产的确认与计量理论概述
（一）资产的内涵
1.资产的定义
对资产实质的认识，经历了一个较长的历史时期。会计界众多人士、团体作出过各种尝试和努力，试图给资产以明确的定义，并因此而形成了各种各样的看法。归纳起来，大致有以下四类观点。
（1）未消逝成本观
（2）借方余额观
（3）经济资源观
（4）以后经济利益观
2.资产的特征
将资产定义为预期的以后经济利益，应该讲是比较符合企业持有资产的全然目的的，因为从企业的角度来看，它持有资产因此是为了获得以后的经济利益。
依照以后经济利益观，资产应该具有以下几个特征：
（1）资产蕴藏着可能的以后经济利益。
（2）资产为某一特定主体所操纵。
（3）资产的获得源于过去差不多发生的交易或事项。
（二）资产的确认
不管是从会计理论的角度，依旧从会计实务的角度来讲，都需要我们对资产的确认标准作出更为明确的规定和解释。一般来讲，资产的确认标准有如下几种：
1．法定权利标准
2．经济业务的经济实质标准
3．稳健主义标准
4．资产价值可计量标准
（三）资产的计量
1．资产计量的目的
资产计量是一个极其重要的会计理论和会计实务问题。会计人员的一项重要工作，确实是在账簿和资产负债表上记录和反映
资产的价值。资产计量的目的是多方面的。
（1）资产计量是收益计量的必需步骤
①资产计量是配比程序中的一个步骤
②资产计量是反映企业增值的一种量度
（2）资产计量是向投资者反映企业财务状况的重要手段
（3）资产计量能够向债权人提供反映企业偿债能力的有关信息
（4）资产计量能够向企业治理当局提供经营治理方面的信息2．资产计量中的计价概念
资产的计量能够采纳两种不同的计价概念，一种是交换投入价值，即买价，它反映企业为了取得生产经营所需要的资产而牺牲的现金或现金等价物；另一种是交换产出价值，即售价，它反映企业在以后可收取的预期现金数额，通常以企业出售产品所获得的现金或现金等价物来表示。
假如从可验证的角度来讲，交换投入价值关于描述企业的财务状况和向投资者及债权人提供决策相关信息更为合适。交换投入价值能够用历史成本、现时成本、以后成本等分不表示。
交换产出价值反映企业在以后可收取的预期现金数额，它通常以企业的产品或劳务通过交换或转换而最终脱离企业时所收
到的现金或其他等价物的价值为基础，进行相应的折现程序后加以确定；当以后的交换价值不专门确定时，可用现行交换产出价值来代替；此外，关于不存在正常的交换市场因而可依照形势的需要在不同市场上处置的资产，迫售价值也许是最恰当的计量基础。
尽管存在着多种可供选择的计价概念，但计价概念的选择必须依恃于计量的目的及使用该计价概念所需的前提条件。
二、流淌资产的确认与计量理论
（一）流淌资产的内涵
1．流淌资产的定义
流淌资产是指在短期内能够转换成现金的资产，其转换期限通常为一年或超过一年的一个营业周期。
2．流淌资产的特征
流淌资产在以下三个方面不同于固定资产：
（1）使用期限的长短不同。
（2）耗用的方式不同。
（3）价值摊销的情况不同。
（二）流淌资产的计量
流淌资产包括货币性流淌资产和非货币性流淌资产。
1.货币性流淌资产的计量
货币性流淌资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内，能够转变为确定数额货币的权利和要求权。它包括各种形式的货币和货币要求权。
（1）货币
（2）应收项目
（3）货币性投资
2.非货币性流淌资产的计量
非货币性流淌资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内，不能转变为确定数额货币的权利和要求权。最典型的非货币性流淌资产是存货。非货币性流淌资产区不于货币性流淌资产的最差不多特征是它们为企业带来的预期经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的。
（1）非货币性投资
（2）预付费用
（3）存货
假如要反映存货对企业的价值，产出价值也许是最好的计价基础；但假如商品的售价或其他交换价值具有高度的不确定性，则成本或其他投入价值可能确实是存货计价的恰当量度。
①产出价值
②投入价值
三、固定资产的确认与计量理论
固定资产是企业重要的物质技术基础。固定资产计量的正确性不仅阻碍企业的财务状况和经营成果，而且阻碍企业的技术进步和以后经济利益。
（一）固定资产的内涵
1．固定资产的定义
2．固定资产的特征
固定资产具有下述要紧特征：
（1）固定资产指的是有形资产，在正常的经营过程中它们将用于促进其他商品的生产或用于向企业或其客户提供服务。
（2）固定资产具有有限的经济寿命，在使用期满时必须予以废弃或重置。
（3）固定资产所提供的服务通常超过一年或一个经营周期，但也有一些例外。
（4）固定资产属于非货币性资产。
（二）固定资产的计量
在固定资产的计量中，可供选择的投入价值有历史成本和现
行成本两种。
1．历史投入价值
以历史成本作为固定资产计价基础的理论依据是持续经营假设，即假定企业的经营年限长到足以收到固定资产所能提供的全部服务效益。
2．现行投入价值
一般认为，现行投入价格比历史成本更适用于计量企业的固定资产价值，在物价变动时尤其如此。在现行投入价值中，最常用的是重置成本。此外，也能够适用重估价值。
（1）现行重置成本。现行重置成本指的是在现时市场上购置一台同类新设备所需花费的费用。
（2）重估价值。所谓重估价值是指按一定程序所可能出来的固定资产的现行成本或现行价值。
（三）固定资产的折旧
1．折旧的涵义
2．折旧的方法
成本分配方法的选择取决于以下因素：（1）资产市场价值的降低与资产使用之间的关系；（2）陈旧报废的阻碍；（3）可能的修理方式；（4）可能的操作效率上的降低；（5）资产提供的预期
收入的变化；（6）资产的寿命期限、利息因素以及资产在使用年限后期的不确定性因素。对这些因素考虑的结果，形成了多种折旧方法。
盘存法（Inventory Method）。所谓盘存法是指通过定期的资产估价来确定各期的折旧费用。
重置法（Replacement Method）。所谓重置法是指以固定资产的重置成本作为本期的折旧费用。
产量折旧法。产量折旧法又称变动费用法（Variable Charge Method）。这种方法假定资产价值的降低不是缘于时刻的推移，而是因使用而致。
直线法（Straight—line Allocation）。直线法又称固定费用法。它假定折旧是由于时刻的推移而不是使用的关系造成的。认为服务潜力降低的决定性因素是时刻推移所造成的陈旧和损坏，而不是使用所造成的有形磨损。
递增费用法（Increasing—charge Method）。递增费用法又称复利法。这类方法要紧适用于租赁企业和公用事业单位的固定资产。也适用于那些在使用年限中保险费和财产税递减，而操作效率、收入和维修费又差不多稳定的固定资产。递增费用法的要紧优点是：（1）在理论上符合折旧的经济意义；（2）递增法能够
使企业保持固定的投资收益率。递增费用法的缺点是：第一，能提供不变或递增服务的固定资产一般专门少；第二，修理和维修费用通常是不断增加的；第三，在使用年限中，固定资产的操作效率通常是不断降低的。
递减费用法（Decreasing—charge Method）。所谓递减费用法又称加速折旧法，指在固定资产使用的早期计提较多的折旧费用，以后折旧费用逐期递减，从而使固定资产的成本在使用年限中加快地得到补偿的一种折旧方法。
递减费用法包括：（1）余额递减法（Declining—balance Method），即每期计提的折旧额是以固定不变的百分率乘上账面递减后的金额求得的。（2）双倍余额递减法（Double—declining —balance Method），即在计提每期折旧时，用直线法折旧率的两倍去乘以该资产的期初余额求得。（3）折旧年限积数法（Sum —of—the—years—digits Method），即在计算逐年的折旧额时，用应折旧固定资产的剩余使用年限与全部使用年限总和的比率去乘以这一资产项目在有效使用年限内应折旧的总额求得。
四、无形资产的确认与计量理论
（一）无形资产的内涵
1．无形资产的定义
一、单选题 1、（）是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 A、金融工具 B、衍生工具 C、期权合约 D、期货合约 【正确答案】A 2、（）是指按照预先规定的条款和条件提供信用的确定性承诺。 A、商业承兑汇票 B、资金结存 C、贷款承诺 D、银行承兑汇票 【正确答案】C 3、（）是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。 A、会计政策 B、会计职能 C、会计计量 D、会计错配 【正确答案】D 4、（）是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混合合同。该嵌入衍生工具对混合合同的现金流量产生影响的方式，应当与单独存在的衍生工具类似，且该混合合同的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。 A、金融工具 B、衍生工具 C、嵌入衍生工具 D、期货合约
A、远期合同 B、财务担保合同 C、现金合同 D、期货合同 【正确答案】B 17、（）是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。 A、会计估计 B、会计分期 C、会计错配 D、会计政策 【正确答案】C 18、（）是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。 A、可回售工具 B、权益工具 C、债券工具 D、衍生工具 【正确答案】A 19、（）是指能够使资产达到预计可使用状态需要发生的增量成本，包括运输费、装卸费、保险费等。 A、财务费用 B、经营费用 C、交易费用 D、管理费用 【正确答案】C
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著 目录
一、总体要求 (1) 二、关于金融工具的相关定义 (1) （一）金融资产 (2) （二）金融负债 (3) （三）衍生工具 (4) 三、关于适用范围 (5) （一）涉及其他准则规范的情况 (6) （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7) （三）属于本准则范围的贷款承诺 (9) 四、关于应设置的会计科目 (9) 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12) （一）金融资产和金融负债确认条件 (12) （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 (13) （三）金融资产的终止确认 (14) (四）金融负债的终止确认 (14) 六、关于金融资产的分类 (16) （一）关于企业管理金融资产的业务模式 (16) （二）关于金融资产的合同现金流量特征 (20) （三）金融资产的具体分类 (27) （四）金融资产分类的特殊规定 (29) （五）金融资产分类流程图 (31) 七、关于金融负债的分类 (31) （一）金融负债的分类 (31) （二）公允价值选择权 (32) 八、关于嵌入衍生工具 (33) （一）嵌入衍生工具的概念 (33) （二）嵌入衍生工具与主合同的关系 (34) （三）嵌入衍生工具的会计处理 (38) 九、关于金融工具的重分类 (40) （一）金融工具重分类的原则 (40) （二）金融资产重分类的计量 (41) 十、关于金融工具的计量 (44) （一）金融资产和金融负债的初始计量 (44) （二）金融资产的后续计量 (45) （三）金融负债的后续计量 (60) 十一、关于金融工具的减值 (67) （一）概述 (67) （二）对信用风险显著增加的评估 (68) （三）预期信用损失的计量 (84) （四）金融资产减值与利息收入的计算 (93) （五）金融工具减值处理流程图 (94) （六）金融工具减值的账务处理 (94) 十二、关于衔接规定 (100) （一）关于金融资产的分类 (100)
电子商务环境下的会计确认与计量 近年来电子商务的兴起给企业带来变革的同时，极大地改变了传统会计的，也必然对会计理论带来影响，传统的会计理论中的会计主体假设、持续经营假设将受到冲击，这势必对电子商务的会计确认、计量、记录与报告带来冲击。本文将谈谈电子商务环境下的会计确认与计量。 一、电子商务的会计确认 会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定会计是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。电子商务环境下的资产等会计要素，不仅表现形式不同于传统的物质资产，也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量，传统的会计要素理论及相应的计量原则需要发展。 （一）数字化商品的会计确认 在传统商务活动中，诸如计算机软件、报刊影视产品等是以实物产品形式出现，在会计上作为存货以原则对其进行确认和计量，进行进、销、存数最金额核算并反映到会计报表上。在电子商务环境中，数字化商品一般是指由数字比特构成的数据库、和信息、书籍、杂志、电视和广播节目、电影、电子游戏、唱片，以及软件等，这些数字产品已超越了资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方式反映资产价值失去意义。在具体会计核算上，这些产品无法反
映具体存货数量和金额，只有销售数量和销售额。而且由于采用的销售方式不同，因而销售收入确认的条件与时间也不尽相同，收入与成本的配比原则难以实现。特别应当看到的是，有些数字化商品的收入是视同销售还是视同使用费收入，往往难以准确地界定。 （二）电子会计凭证的确认 电子商务过程中所产生的原始凭证必然是电子形式的原始凭证。电子会计凭证是会计处理的数据源，其确认就显得十分重要。会计要审核一份企业交易的电子原始数据，就不是简单地像传统会计的审阅纸张式原始凭证那样，因为在纸质的凭证上的签名证实书面材料，会计人员很容易辨识，而对于电子会计凭证，则要考虑到电子原始数据生成的确认，数据存储的管理控制以及传递过程和方法的可靠性。对电子商务中发生交易业务的电子数据审核，除了对一笔业务的不同数据记录之间核对外，还要特别关注业务经办人、批准人、签约人等人员的电子签字以保证有关责任人对业务和相应记录的完整性负责。既然电子签名是未来电子数据的确认标记，当然就包括了电子的原始凭证，因而电子签名对会计原始凭证的作用应当给予承认。会计怎样认证电子签字的有效性也是一个不可忽视的问题。电子签字若是现在大多数会计核算软件中用那种普通的汉字或字母代码填写，就容易产生伪造和舞弊，会计人员就无法辨认这些数据的真伪性。解决签字有效性的做法是采用加密码签字。 （三）销售收入的确认 现行会计准则对收入实现的条件定义为：（1）企业已将商品所有
第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元） 2×15年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示： 表4-1 2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10% =518 315.40（元）。
（3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 2×15年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 2×15年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程518 315.40 贷：未确认融资费用518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程398 530.60 贷：银行存款398 530.60 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） （4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 2×16年6月30日： 借：财务费用480 146.94 贷：未确认融资费用480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
?一、资产计量的概念与目的 资产的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有和控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 资产必须具有以下三项属性： –1、有可能提供未来经济效益的经济资源。但递延费用并不是经济资源，而是为了进行收入与费用配比和计算本期损益而结转至下期的待摊销费用。 –2、必需为企业单位所拥有或控制。 –3、必须是一项购销业务的结果。以资本性租赁方式记录的资产，并没有发生购销业务，但法定租赁合同可作为资产的一项确认标准。 资产计量的目的 ?资产计量的目的： –1、为确定收益和资本增值提供基础。企业收益是通过资产计量和收入与费用的配比来计算的。收入是由售价决定的，而费用则是从资产价值转化而来的，要以资产计量为依据才能确定。 –2、为投资者揭示财务状况和企业的经营责任。所谓财务状况，可以看作资产计价的直接表现及结果。企业的经营责任及其履行情况，也须通过期初期末的资产计量结果来确定。 –3、为债权人提供企业偿债能力的信息。债权人关心的是资产变现价值的计量，特别是企业期末持有资产的计量，以及资产的可实现净值。 –4、为企业管理部门提供经营决策信息。企业管理所关心的是企业未来的经营决策，而与之相关的内容如机会成本、边际成本等都要运用资产计量的概念和方法。 ?可见，在资产计量中存在着两种基本目的：一种是资产计量应反映出经管责任；另一种是资产计量应对决策有用。 二、资产的计量属性 ?会计计量属性是指会计计量对象应予计量的特性或外在表现形式，即可用货币计量的方面。 ?由于经济事项可以从多方面予以货币定量，从而有不同的计量属性。如资产的“历史成本”、“重置成本”、“可变现净值”等计量属性（计量基础）。 ?每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，在编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性。 目前认为有五种计量属性得到较普遍的认可。 1）历史成本 ?历史成本（原始成本）是指取得资源的原始交易价格。按历史成本计量资产是财务会计的一条重要原则，受到普遍推崇与应用，并成为会计计量中的最重要和最基本的属性。 ?由于历史成本是实际交易成本，具有较大的可靠性，人们长期使用其作为计量属性，使之成为一种会计惯例。而且即使价格变化，历史成本属性的相关性会下降，但用表外补充其他计量信息的方法也可弥补其不足。 ?历史成本的局限性在价格变动情况下更为突出。如： ?（1）当价格明显变动时，基于各个交易点的历史成本代表不同的价值量，因而缺乏可比性。 ?（2）在历史成本原则下，费用用历史成本计量，而收入则用现行成本计量，两者缺乏配比的共同基础。 ?（3）价格上涨时，费用按历史成本计量，无法区分企业的经营业绩和持有利得。在存在再生产的情况下，持有利得应用于资产的再购置，才能维持企业现有经营规模。 ?（4）在价格上涨时，以历史成本为基础的资产负债表中的非货币性资产和负债都会被低估，降低了报表信息的有用性。 2）现行成本 ?现行成本（重置成本）是指资产现时投入成本。 ?其优点是： –（1）在价格变动时，可以合理地确定生产耗费的补偿，从而实现实物资本的保持。 –（2）以现行成本与现行收入配比确定利润，具有可比性和可靠性。 –（3）可区分企业的经营收益与持有利得，正确反映经营成果。 –（4）以现行成本为基础的财务报表可以提供现时的财务状况。 3）现行市价 ?现行市价（脱手价值）是指在创造正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值” （current cash equivalents）。 ?它主要表示来自资产销售的现金价值，是企业进行经营决策的一种机会成本，可反映企业财务应变能力的相关信息。 ?企业只有了解其资产的现时变现价值既企业适应市场变化的能力，才能根据市场变化随时作出恰当的决策，如生产、改组、停业等。 ?由于这一计量属性是假定企业资源随时处于清算状态，违背了持续经营的基本假设。 同时，未等销售发生就确认价值实现，有悖于实现原则。而且，有些资产或负债的现行脱手价值难以恰当地确定。 4）可实现净值 ?可实现净值（预期脱手价值）是预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除将要支付的现金流出后的净额，但不考虑货币的时间价值。 ?它与现行市价都反映变现价值，但现行市价是基于当期的脱手价值，而可变现净值基于预期的未来销售或未来事项。(如一项已完工资产在近期内出售，他们的现行市价和可实现净值是一致的，如果资产在出售前还要继续加工，则存在差别。现行市价是指该半成品在现时状态下即期处置可望获得的现金，而可变现净值属性则表示该半成品预期完工销售所的现金流入扣除为继续加工所需现金流出之后的净额。张白玲|) ?由于可实现净值属性无法囊括全部资产，一般是用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债。 5）未来现金流量的现值 ?未来现金流量的现值（资本化价值）是指资产未来经济利益的预期值。 ?这种计量属性认为资产之所以有价值，主要是因为它具有一定的获利能力，资产的获利能力越大，其价值就越多；反之，价值就越少。 ?同时，资产未来经济利益的大小，还同预期现金流入的时间分布有关，也就要考虑货币的时间价值因素。因此，资产的价值应当按其预期的未来现金流入的贴现值计量。 ?用这一计量属性预期的资产价值主要取决于三个要素：未来现金流量的预期值，预期未来现金流入的时间分布，适当的贴现率。 三，资产计量模式的选择 ?我国会计学者葛家澍认为，会计学上的资产定义受会计基本假设和原则的制约，应该补充为“可以用取得它所耗费的成本或价格来计量的经济资源”。 ?所谓资产计量是指以货币计量单位反映资产的数量及其变化。 ?会计学家所指的资产价值，是其价格或交换价格；而经济学家所谓的价值是其内涵的 经济价值，即一项资产对企业所能提供的未来经济效益。 ?为了使资产负债表上的资产账面价值，能够更真实地反映企业资产的实际经济价值， 会计学家在阐述计价理论时，已越来越多的引用经济学的概念。 早期的资产计量方法 ?早期诸多的资产计量方法，始终受稳健原则的支配。其结果是使会计人员热衷于低估 资产。由于受托责任是会计的主要目标，稳健主义信条既合理又自然。人们要求企业 所编制的报表应提供公正和客观的信息，结果历史成本计价原则应运而生，其核心是 会计的本质是一个分配过程。 ?1892年英国的Dicksee首先提出企业的经营应是持续经营，因而要求资产会计也应反 映这一事实，从而转向了资产的计价应取决于未来经营活动的观点。 ?从20世纪20年代末期开始，持续经营观点就一直是资产计量的最重要基础。随着会计 环境的变化，许多人认识到为盈利目的而使用资产比从物质上保护资产更为重要。一 次世界大战后，通货膨胀使过去的购置成本完全失去了意义。对通货膨胀的会计处理 首先从资产的重置中表现出来，并影响了会计的计价。 价格基础 ?由于企业的经营面临两种市场，从而有两种类型的交换价格：买价（反映企业为了取 得业务经营所需要的资产而牺牲的现金或现金等价物）和售价（反映企业要以销售产 品而获得的现金或现金等价物）。 ?交换价格具有时间性，可以分为过去的、现在的和未来的价格。 ?价格基础有投入价值基础（包括历史成本和现行重置成本）和产出价值基础（包括现 时销售价格和未来现金流量现值）。投入价值基础具有可验证性。其中历史成本是财 务会计的资产计价所使用的传统属性（概念）。它代表买方和卖方所同意的交换价格， 具有合法的依据。产出价值是以资产通过交换而最终脱离潜意识所可获得的现金数额 为基础。其中现行市价是资产在正常情况下的市场销售牌价，而不是资产在迫卖情况 下的清算价格。 投入价值基础 ?但经过一段时期之后，资产的历史成本就同企业的决策和报表使用者对企业资产的评 估价值脱节。如果市场价格经常变动，相同的资产在不同时期取得的成本将会有很大 差异，从而使资产负债表上的汇总加计失去可比的基础，资产合计数变得难以理解。 ?现行重置成本计价否定了传统历史成本会计所依据的货币计量假设，希望以现时购置 价格真实地反映企业拥有的资产价值，企业为维持现状所必要的投资，以及企业经营 业务的能力。它的优点是；（1）它表示企业在现在获得特定资产或服务所必需支付的 数额，能使现时的投入价值和现时收入相配比，以便衡量现时的经营成果；（2）它使 得资产持有损益和经营损益的确认区分开来，可以较好地反映企业经营管理的努力和 环境条件对企业的实际影响；（3）以各项资产的现行重置成本相加的总数，将比以不 同时期发生的历史成本相加更富有意义。但现行重置成本的确切含义难以确定---究竟 是指恢复资产的现在实物形态的成本，还是恢复生产能力的成本？并且它不是实际发 生的，而是主观假设的，在会计实务中很难及时掌握企业所有资产的现时市场交换价 格。还有人认为，现行重置成本与大多数决策是不相关的，因为它并不反映在复杂的 现时环境中，企业实际运用经济资源的能力。 产出价值基础 ?产出价值是以资产通过交换而最终脱离潜意识所可获得的现金数额为基础。其中现行 市价是资产在正常情况下的市场销售牌价，而不是资产在迫卖情况下的清算价格。现 行市价能提供企业现时财务状况的信息，并真实反映企业收益。 ?在传统会计实务中，所强调的是收入与费用的配比，并不考虑资产价值的真实变化， 这就使资产负债表成为只反映没有意义的余留价值的报表，而以现行市价计价资产， 能真实反映资产价值的变化，从而使收益的计量比较真实。 ?但这种计价方法不能适用其企业的全部资产，因为有些资产没有售价。未来现金流入 现值被认为是最能反映企业资产经济价值的计价属性，因为它可提供作为经营决策的 相关的信息。这一概念在投资者对整个企业的计价或业主对一次经营活动的计价时比 较有效，但应用于个别资产时将发生困难。因为预期的现金收入取决于在性质上不能 验证的主观推测，贴现率的选择主观性较强，不可能将计量结果合理分配于各作用要 素，而且全部个别资产的差别现金流量的贴现值不能加总起来得到整个企业的价值， 因为个别资产对企业现金流动的贡献具有一定的交叉。 资产计量模式的理论基础 ?资产计量的2个目的：受托责任观与决策有用观 ?财务会计信息系统的最根本的目标就是向企业资源的供应者提供信息,因此,所选择 的资产计量模式应当能最充分地反映管理当局对受托责任的履行情况. ?财务会计的基本职能是提供对信息使用者决策有用的信息,而不同的决策会导致对资 产计量模式不同的选择. 四、各项资产的计量 ?存货计量的目的 ?1.确定期间净收益； ?2.反映企业拥有存货的实际经济价值； ?3.预计企业未来的现金流量。 ?存货的投入价值计量基础有历史成本、现时成本（现时重置成本）、成本与市价孰低。 ?存货的产出价值计量基础有现行售价和可实现净值。 流动资产 ?流动资产是资产的一个重要的次级分类或要素，一般指企业在一年或一个生产经营周 期内能够转换为现金的资产。 ?美国注册会计师协会在其《职业标准》中，将流动资产定义为：那些能够合理预期的， 在一个正常的商业周期里可以变换为现金、出售或消耗的资产或资源。 ?流动资产包括货币性流动资产和非货币性流动资产，它常被用作分析企业的偿债能 力，但事实上，只有货币性流动资产或速动资产才能够用于偿还债务，而非货币性流 动资产是不容易变现的。因此有人认为，现金流量表比传统的资产负债表或财务状况 变动表在预测企业破产是更为有用。 存货及其计价 ?存货及其计价对于正确反映企业财务状况和经营收益具有直接影响。 ?存货计价就是计算并分配特定存货项目的货币额以确定存货的“流量”和“存量” 的价值。主要有：历史成本计价、现行重置成本计价、成本与市价孰低法计价及标准 成本计价。 ?成本与市价孰低法是对历史成本计价法的修正，在会计实务中，由于受稳健原则的影 响，在不放弃历史成本计价的前提下，可适当考虑对存货市价变动的调整。因为如果 持有存货的市价已低于其成本，企业面临可能的跌价损失。为了稳健处理，可预先确 认这种损失，即以较低的市价来计量存货，把市价与成本的差异作为当期的费用或损 失入账。但是，如果存货的市价高于成本，则仍按成本计价，不确认存货可能的持有 利的。 ?其主要缺陷是：资产负债表上的不同存货项目使用不同的计价基准，破坏了一致性。 市价具有较大的主观性，反映的存货价值不是其真实的经济价值，而且有可能导致对 期间收益的歪曲。 存货的确认条件：1，与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2该存货的成本能够 可靠的计量 存货的初始计量：企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加 工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。企业存货的取 得主要是通过外购和自制两个途径。 一，外购存货的成本，企业外购存货主要包括原材料和商品，外购存货的成本即存 货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价格、 相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 二，加工取得存货的成本，企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在 产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。 三，三，其他方式取得存货的成本，1，投资者投入存货的成本，应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，但协议或合同约定价值不公允的除外。2通过非货 币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本3，盘盈存货的 成本：盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。 四，通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用 以及可归属于该存货的间接费用确定。 发出存货的计量，其计量方法是，1先进先出法2移动加权平均法3月末一次加权平均法 4个别计价法 期末存货的计量：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 固定资产 ?固定资产常常构成一个企业全部资产的较大部分，因此在反映财务状况是极为重要。 ?固定资产计价理论中有争议的问题是其价值的构成问题，包括初始成本的内容和持有 固定资产期间资本性支出和收益性支出的划分。 ?从投入价值角度来看，固定资产计价属性有：历史成本和现行成本。现行成本又包括 重置成本和重估价值。 ?由于无法精确计量资产的磨损或损耗价值及其与特定受益期的收入之间的关系，折旧 被定义为：在资产使用期间有规则和合理地分配其成本的过程。折旧的性质有以下几 种解释：1、资产服务潜力的降低（折旧是对固定资产服务潜力的降低的计量，固定资 产的成本要随其转给有关的费用或损失账户，折旧计算就等于确定资产的原始价值在 各受益期内服务潜力的递减额）；2、资本的维护（计算折旧的目的是维护原始投入的 资本，只有在原始资本得到补偿的基础上，所获得的收益才是真正的收益）；3、已耗 用服务的现时成本（主张折旧是现时重置成本的分摊，而不是原始成本的分摊，即某 一特定时期的折旧费，应是该时期已耗用服务的现时成本）。 无形资产 ?无形资产是指无实体存在的资本性资产，它代表了能获取未来利益的权利。 ?无形资产在会计上如何反映是会计理论和实务中较为困难的领域之一。 ?存在两种观点：一是认为，为无形资产所发生的支出应予以资本化；另一种是认为， 非货币性资产应该结转下去，只有当它与未来特定收入发生了直接联系时，才将其作 为费用而与特定收入相配比。
我国金融工具确认与计量准则解析- [摘要]新发布的金融工具确认与计量准则在内容上更为完整，并且修正了征求意见稿与IAS39的实质性差异。但由于时间过于仓促、对基本概念缺乏深入研究以及准则制定者对于公允价值计量可靠性的担心，新准则还存在着诸多的不足，如格式和语言表述不够规范、概念不清晰、理论依据不足以及公允价值计量指导不完善等。 [关键词]金融工具；确认；计量；准则；公允价值 自2005年6月份开始，我国陆续发布了6批共计21个具体会计准则和一个基本准则征求意见稿，并对以前发布的16个具体准则进行了修订。2006年2月15日，财政部正式发布了38个具体会计准则和一个基本准则，至此，与国际惯例趋同的可独立实施的我国会计准则体系正式建立。在短短的半年多时间内，中国政府制定和修改了如此多的会计准则，并实现了与国际会计准则趋同的目标，实属不易，但也由于时间仓促，势必产生一系列的问题。基于此，本文拟以最具典型的金融工具会计的确认和计量准则①为目标，分析其可能存在的问题。 一、相对于准则征求意见稿的改进
将涉及金融工具确认与计量的三个准则的征求意见稿与正式的金融工具确认与计量准则进行比较就可以发现，正式的准则有三个方面的重大改进：语言更加规范；改变了征求意见稿不允许金融资产减值转回的规定；增加了一些征求意见稿遗漏的重要条款。 1.语言更加规范。新准则将征求意见稿中使用不够规范的“会计处理”一词统一更正为更为规范的“计量”一词。因为“会计处理”可能包括了确认、计量、记录和报告等四个阶段的工作，而原准则征求意见稿中的会计处理实际上只涉及到计量这一环节。《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》第52条第2款“企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公开交易价格校正所采用的估值技术，并测试该估值技术的有效性”[1]中，将原征求意见稿中的“可靠性”改为“有效性”。《企业会计准则第23号———金融资产转移》第22条“企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用”[2]中，也将征求意见稿中的“收益”一词修正为“收入”，从而与句中的“费用”相对应。第24条将原征求意见稿中的“非现金质押物”改为“非现金担保物”。 2.改变了准则征求意见稿不允许金融资产减值转回的规定。新准则改变了征求意见稿中的做法，充分实现了同国际准则的趋同。具体而言：（1）对于以摊余成本计量的金融资产，其确
第6章收益确认与计量理论 一、学习目标 ?知识目标：了解各种收益概念，明确资本保持与收益计量、收益与现金流量的关系，掌握收入与费用、利得与损失的确认标准与计量。 ?技能目标：掌握我国的利润与国外盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异同，并能准确计算。 ?能力目标：正确理解和运用有关收益确认和计量的会计准则，对收益确认与计量理论有更深入的理解。 二、主要内容 6.1 收益的概念 6.2 收益的确认与计量 6.3 收入与费用和利得与损失 6.4 收益与现金流量 6.1 收益的概念 6.1.1资本与收益 1）资本 经济学家所研究的资本，一方面因其所站的立场不同，形成的资本定义也不同；另一方面，就资本的本质来讲，既有其自然属性，又有其社会属性。 资本的内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素，反映的是一种劳动关系。 会计学中的资本，通常是指企业出资人投入企业的那部分财产。其所有权归出资人所有，并以资本账户的形式得以描述和量化。资本账户成为联系企业与投资者的核心。 从经济学和会计学对资本概念的分歧可以看出：会计学的资本概念，强调其法律意义反映的是产权关系；而经济学中的资本指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。 2）收益 经济收益以实物资本保全概念为依据，强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。 （1）以现行成本（实际生产能力）为计量属性。 （2）反对币值稳定的假设。 （3）既包括营业所得，也包括意外收获和其他活动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益。 经济收益概念的主观性较强，不利于反映受托责任的履行情况。 传统会计收益概念假定企业处于静态的外部经济环境中，即假定没有物价变动、没有任何不确定性、不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。 在理论上，它以财务资本保全概念为依据，有以下主要特征： （1）以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础，认为收益是企业在一定会计期间的经营成果。 （2）强调收益必须与交易相联系。 （3）强调收入实现原则，认为收益必须是已实现的。 （4）以历史成本为计量属性。 （5）强调费用配比原则。
第四章财务会计要素的确认与计量理论 第一节资产的确认与计量理论 会计确认与计量的具体内容可以归结为资产、负债、业主权益以及收入、成本费用和利润的确认与计量。在这会计六要素的确认与计量中，资产的确认与计量是最首要、最基本的，因为资产确认与计量模式的选择直接影响到其他要素的确认与计量，资产确认与计量的结果构成了其他要素确认与计量的基础。 一、资产的确认与计量理论概述 （一）资产的内涵 1.资产的定义 对资产实质的认识，经历了一个较长的历史时期。会计界众多人士、团体作出过各种尝试和努力，试图给资产以明确的定义，并因此而形成了各种各样的看法。归纳起来，大致有以下四类观点。 （1）未消逝成本观 （2）借方余额观 （3）经济资源观 （4）未来经济利益观 2.资产的特征 将资产定义为预期的未来经济利益，应该说是比较符合企业持有资产的根本目的的，因为从企业的角度来看，它持有资产当然是为了获得未来的经济利益。 根据未来经济利益观，资产应该具有以下几个特征： （1）资产蕴藏着可能的未来经济利益。 （2）资产为某一特定主体所控制。 （3）资产的获得源于过去已经发生的交易或事项。 （二）资产的确认 无论是从会计理论的角度，还是从会计实务的角度来说，都需要我们对资产的确认标准作出更为明确的规定和解释。一般来说，资产的确认标准有如下几种：1．法定权利标准 2．经济业务的经济实质标准 3．稳健主义标准 4．资产价值可计量标准 （三）资产的计量 1．资产计量的目的 资产计量是一个极其重要的会计理论和会计实务问题。会计人员的一项重要工作，就是在账簿和资产负债表上记录和反映资产的价值。资产计量的目的是多方面的。 （1）资产计量是收益计量的必需步骤 ①资产计量是配比程序中的一个步骤 ②资产计量是反映企业增值的一种量度 （2）资产计量是向投资者反映企业财务状况的重要手段 （3）资产计量可以向债权人提供反映企业偿债能力的有关信息 （4）资产计量可以向企业管理当局提供经营管理方面的信息
第三节资本公积和其他综合收益 ◇资本公积确认与计量 ◇其他综合收益的确认与计量及会计处理 ◇留存收益 一、资本公积确认与计量 资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及其他资本公积。 资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入资本等。 （一）资本溢价或股本溢价的会计处理 1.资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。 2.股本溢价 股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。 【提示】企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期损益。如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当直接计入所有者权益（资本公积）。 【真题·单选题】20×8年5月,甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（）。（2019年） A.无需进行会计处理 B.确认费用，同时确认收入 C.确认费用，同时确认所有者权益 D.不作账务处理，但在财务报表附注中披露 【答案】C 【解析】甲公司的母公司（乙公司）按其承诺替甲公司支付相关税费，相当于增加对甲公司的净投资，因甲公司与乙公司是母子公司，所以甲公司应确认费用的同时相应的确认所有者权益。 【真题·单选题】甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：（1）接受其大股东捐赠500万元；（2）当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；（3）按照持股比例计算应享有联营企业因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动导致其他综合收益变动份额350万元；（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（）。（2017年改编） A.接受大股东捐赠 B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额 C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分 D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额 【答案】A 【解析】选项A，接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积—股本溢价，在以后期间不能转入损益。 （二）其他资本公积的会计处理 1.以权益结算的股份支付
内容摘要 金融资产的确认和计量一直是金融相关的热门问题，自从引入新《企业会计准则》后，第一次把公允价值引入到金融工具的计量,更真实地反映了金融工具交易的实质，也使传统会计要素的确认和计量发生了一些变化,会计核算变得也比较复杂。为了准确有效的把握新准则与传统准则的区别，更好的利用金融资产确认和计量带来的效益，本文将从会计处理的角度出发,对各类金融资产从确认和计量方面进行简要分析，并对金融资产确认和计量的完善提出了相关意见。 关键词：金融资产；公允价值；确认；计量；完善
Abstract The recognition and measurement of financial assets has been a hot issue in Finance.Since the new "Accounting Standards For Business Enterprises" has been introduced,For the first time, the fair value has been introdued to the measurement of financial instruments,to reflect the essence of trading financial instruments,also changed the recognition and measurement of accounting elements of traditional changes,and accounting becomes more complex.In order to accurately grasp the difference between the new criterion and the traditional criterion,make better use of the confirmation and measurement of financial assets.This article will fouce on the accounting point,to analyze the the aspects of recognition and measurement of all kinds of financial assets，also give some advice to improve the recognition and measurement of financial assets.
环境管制收益与成本的计量问题，是一个特别有争议的领域，主要原因有以下两点：第一，管制的收益与成本牵涉到现成市场计量措施无能为力的要素，如健康收益和景观美感改善的 价值等；第二，政策制定者不愿使用如人类生命价值”这类的货币计量手段，来评估环境管 制的得与失。当然第二点也是可以理解的。然而，环境经济学家在评估非市场化”(non-market )的环境服务方面已取得了重要的进展。自从上个世纪六十年代末的环境革命”至今，环境经济学在收益与成本计量方面，主要取得了以下两点进展：首先，环境以及其他领域的经济学家发展出了利用环境质量与各种市场化产品之间关系的技术，即间接市场 法(in direct market methods)。这些方法允许我们从市场化产品，以及以各种方式与其相关的物品的价格，来推测环境质量改善的价值。其次，环境经济学家还借助于在经济学领域一 直存在争议的个人直接调查法( direct questioning of individuals )，即直接问询个人对环境服 务的估价。如个人直接调查法中或有评估”法，能被用来引出明确而可靠的环境质量改善的个人评价。 在转入评述之前，需简略说明我们是如何界定这个文献评述的。为了这一目的，我们尝 试对环境经济学”和自然资源经济学”作一划分。自然资源经济学的突出特征是，它专注于可再生的与不可再生的自然资源的跨期( in ter-temporal)配置。自然资源经济学理论是运用 动态控制方法来分析跨期资源利用问题的典型，它起始于Hotelling。的一篇开创性文章。此后，关注渔业、森林业、矿产业、自然能源、濒危物种的管理以及可持续发展的文献大量涌出。我们评述的对象不包括这类文献。此外，必须指出的是，环境经济学与自然资源经济学 的划分界线是相当模糊的。然而，为了使文献评述易于处理，我们将集中于环境管制的两个 重要方面：环境管制收益和成本的评估与分配，来展开评述。 一、环境质量变化价值的评估 环境经济学文献的标准方法，是将生产过程中的废物排放导致的污染，作为公害”(public “bad"来处理。cornes和Sandler以及Baumol和Oates,将代表性个人的效用函数、产品生产函数及环境质量水平函数，表述为如下基本关系：(1)代表性个人的效用被表示为消费品向量和环境质量水平的函数，并随着消费品数量的增加而提高，随着环境质量水平的下降而降低。(2)环境质量水平被表示为废物排放量的函数，随着废物排放量的下降而提高。 (3 "产量被表示为传统投入品(如劳动和资本)向量、废物排放量以及环境质量水平的函数，并随着传统投入品、废物排放量以及环境质量水平的提高而提高。在这个函数关系中，废物排放被简单视作为一种生产要素。降低废物排放量将意味着，部分其他的投人品将被用 于废物削减活动，从而减少了用于产品生产的其他生产要素的数量。如果从这个角度看，是 不难理解的。简言之，降低废物排放量将导致产量的下降。产品生产函数将环境质量水平作 为一个自变量，是因为污染对产品生产(如对周围的洗衣店或农业生产)产生负面效应。在最简化的情况下，环境质量的提高可视为所有生产者的废物排放量减少的总和。 这里有两种情形值得关注。第一种是，如果消费者(或厂商) 将环境质量视为非个人所 能控制的，我们能定义居民对环境质量变化的评价值，然后，根据污染水平的变化，来推测 居民对环境质量变化的评价。第二种情形更为复杂。有时通过使用一些投入品，能削弱污染 的影响。例如，药品可用来减轻由空气污染引发的呼吸道疾病症状。这样，就必须改写环境 质量水平函数，在改写后的函数中，自变量有污染水平和用来减轻损害的投入品。这样，必须评价的是污染水平而不是居民的评价，因为居民的评价不再是外生的了。 对厂商而言，环境质量变化的价值，是当环境质量变化时厂商利润的变化量。不论所讨论的是厂商对环境质量改善的支付意愿( willingness to pay , WTP),还是厂商对环境质量下
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第五章 固定资产 知识点：固定资产的初始确认和计量 ● 详细描述： （二）确认条件： 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量 应注意的是： （1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。 （2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 （3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （三）固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 例题： 1.20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用 发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状
态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司A设备的入账价值是（）。 A.950万元 B.986万元 C.1000万元 D.1111.5万元 正确答案：C 解析：950+36+14=1000（万元） 2.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2005年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。甲公司建造该设备的成本是（） A.12180万元 B.12540万元 C.12660万元 D.13380万元 正确答案：B 解析：此设备的构成成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(万元）3.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2008年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用10年，已使用8年，安装环保装置后还使用8年；环保装置预计使用5年。下列关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是() A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧 B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益 C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧 D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧 正确答案：A