Z市某有限公司转让定价调查调整案例
企业基本情况
一、企业简介
Z市某有限公司（以下简称“A公司”）成立于1993年11月，1994年2月正式投产，其经营范围为：生产和销售自产的收录机、镭射音响、汽车音响、录音机半成品、单放机成品及半成品、微型CD机成品及半成品、直流稳压电源成品及半成品、电蚊香器等。产品100%外销。A公司投资总额为HKD900万（其中：Z市B集团公司投资HKD270万，占30%；香港C公司投资HKD630万，占70%）。
A公司当年投产当年获利，1994-1998年享受“二免三减”税收优惠政策，2000年经审批，享受产品出口型企业减按10%税率缴纳企业所得税的优惠。
1995年由于A公司要扩大生产规模，追加投资HKD3869万元，鉴于追加投资数额太大，B集团公司决定不追加投资，将其股份以HKD360万转让给香港C公司，A公司成为香港C公司的独资企业。而香港C公司是J国D公司于香港设立的子公司；J国D公司是一家主要以委托加工方式生产J国某著名品牌收录机的企业，是某著名品牌公司重点协助厂商之一，因此, A公司也是以委托加工方式生产某著名品牌公司系列产品的企业，其历年生产经营情况如下：
历年经营情况表
（1992）237号文《国家税务总局关于关联企业业务往来税务管理实施办法》第二条的认定标准第A、D、E、F、G款的规定，认定香港C公司为A公司的关联企业。
三、A公司的避税疑点
1、A公司在产品销售增长速度较快的情况下长期处于微利状态，而且在公司投资回报率极低的基础上还追加巨额投资。
2、A公司98——2001年产品销售成本占产品销售收入的比例较大，一直维持在99%以上，造成毛利率长期在1%以下，毛利率偏低。
３、A公司的原材料采购和产品销售业务，100%受控于关联公司——香港C公司，这为转让定价提供了方便。
４、实际经营状况与可行性报告中的预测获利能力偏差较大。
调整方法的选用
我们在调查A公司财务账册时发现，A公司的原材料购进以及产品销售业务都是和香港C公司进行的，A公司根本不核算产成品的单位成本，其真正的成本核算中心是香港C 公司。A公司的产品销售价格是由其关联公司香港C公司制定的，根本没有按照独立企业之间的业务往来进行独立、公平的交易，没有体现市场价格的波动，同时，它的毛利率远远低于同行业企业，以上事实充分证明了A公司购销价格完全受控于香港C公司。
根据上述事实，依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》pu第十三条规定：“外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额，税务机关有权进行合理调整。”因此，我们拟对A公司的转让定价行为进行调整。经过一番细致的分析后，我们觉得可比非受控价格法、销售价格法、成本加成法均不适用，因此我们尝试在可比利润法、利润分割法、净利润法等方法中寻找合理的调整办法，最后决定采用可比利润法制定调整方案对A公司的应纳税所得额进行调整。
会谈情况及调整结果
8月21日，我调查人员向A公司发出询问通知书，请A公司的法人代表就转让定价问题前来我分局接受询问。会谈期间，我们通报了关于对A公司转让定价调查的情况，指出其在关联交易中，由于内部作价的不合理而导致利润分配不合理，并表明我局将对其转让定价问题进行合理的调整。
9月18日，A公司委托香港L会计师事务所代表其处理转让定价调查有关事宜。经过多轮的协商，终于取得了谈判的成功，双方在调整幅度上达成共识：将A公司1998-2001
年的毛利率分别调增2.14%、2%、2.14%和1.8%，共调整企业应纳税所得额51,367,167.41元，应补企业所得税5,003,460.01元。A公司于11月6日确认并签收了《转让定价应税收入或应纳税所得额调整通知书》，目前所调整税款已全额已入库。
一、内部价格转移的计价方法 内部价格计价方法： 1）标准成本定价法。以标准成本作为责任间转移加工产品的结算方法，能够避免因实际成本带来的影响。标准成本计算公式： 材料费 + 工时费 + 外协费 + 试验费 材料费= ∑材料定额 ×材料价格 工时费=∑工时定额 ×小时费用率 小时费用率=人工工时 + 分摊的制造费用 外协费和试验费按实际发生，一般工艺路线或技术文件上能找到。 2）变动成本定价法。以变动成本作为内部价格转移的一种方法。 3）成本加成定价法。在标准成本基础上加上一定的利润作为转移价格。适用于半成品销售的企业。 内部转移价格的类型主要包括：实际成本法、实际成本加成法、标准成本法、标准成本加成法、市场价格法、双重市场价格法、协商价格法等。 二、常用的内部价格计价方法及对计价方法的详细描述 目前，制定内部转移价格的方法根据不同的计价基础，大致上可以分为三大类： ?以市场为基础的转让定价 在存在完全竞争的市场条件下，一般采用市场价格。采用市场价格法可以解决各部门间可能产生的冲突，生产部门有权选择其产品是内部转移还是卖给外部市场，而采购部门也有权自主决定。如果与市场价格偏离，将会使整个公司的利润下降。市场价格比较客观，能够体现责任会计的基本要求，但市场价格容易波动，在中国现阶段，信息处理能力较低，市场价格的准确性与可靠性受影响，甚至有些产品无市场价格作为参考，市场价格作为内部转移价格有很大的限制。 ?成本为基础的转让定价 它包括完全成本法、成本加成法、变动成本加固定费用等方法。这里的成本，不是采取公司的实际成本而是标准成本，以避免把转出部门经营管理中的低效率和浪费转嫁给转入部
平狄克《微观经济学》（第7版） 平狄克《微观经济学》（第7版） 第11章附录 联合厂商的内部转移定价 课后练习题详解 跨考网独家整理最全经济学考研真题，经济学考研课后习题解析资料库，您可以在这里查阅历年经济学考研真题，经济学考研课后习题，经济学考研参考书等内容，更有跨考考研历年辅导的经济学学哥学姐的经济学考研经验，从前辈中获得的经验对初学者来说是宝贵的财富，这或许能帮你少走弯路，躲开一些陷阱。 以下内容为跨考网独家整理，如您还需更多考研资料，可选择经济学一对一在线咨询进行咨询。 1．复习关于莱斯卡摩托的数字化例子。计算讨论过的三种情况下上游分部、下游分部和企业总体所赚到的利润，三种情况即：（1）没有发动机的外部市场；（2）有一个市场价格为6000美元的发动机的竞争性外部市场；（3）该厂商是发动机外部市场的垄断供应商。在哪种情况下莱斯卡摩托赚到最多的利润？在哪种情况下上游分部赚到最多的利润？下游分部呢？ 解：莱斯卡摩托的需求为：20000P Q =-，故边际收益为200002MR Q =-。下游分部 装配汽车的成本为()8000A C Q Q =，上游分部生产发动机的成本为()22E E E C Q Q =。 （1）不存在发动机的外部市场的情况下，因为每辆车有一个发动机，因此E Q Q =。 利润函数为： ()22000080002Q Q Q Q π=--- 利润最大化的条件为： d 12000240d Q Q Q π=--= 解得：2000E Q =，2000018000P Q =-=（美元）。 上游分部的利润为： 280002000220008000000E π=?-?=（美元） 下游分部的利润为： ()18000200080002000160000004000000A π=?-?+=（美元） 总利润为：12000000E A ππ+=（美元）。 （2）有一个市场价格为6000美元的发动机的竞争性外部市场的情况。 价格低于没有外部市场时的最优转移价格8000美元，因此企业会从外部购买一些发动机。发动机的边际成本，以及最优转移价格现在是6000美元。 发动机的净边际收益为：2000028000120002E A E NMR MR MC Q Q =-=--=-。 令6000120002E Q =-，解得：3000E Q =。 因此，发动机和汽车的总产量现在为3000。 汽车的价格为：20000300017000P =-=美元。
案例分析六： Silverado：一个定价悖论 位于亚利桑那州腾比的Silverado珠宝店，专门经营由印第安人手工制成的珠宝首饰。Silverado的店主希拉正同珠宝店的副经理玛丽聊起一个有趣的现象。 几个月前，珠宝店进了一批由珍珠质宝石和银制成的手镯、耳环和项链的精选品。与典型的绿松石造型中的青绿色调不同的是，珍珠质宝石是粉红色略带大理石花纹颜色。就大小和式样而言，这一系列珠宝中包括了很多种类。有的珠宝小而圆，式样很简单，而别的珠宝则要大一些，式样别致、大胆。不仅如此，该系列还包括了各种传统样式的由珠宝点缀的丝制领带。 希拉以合理的进价购入了这批珍珠质宝石制成的首饰。她十分满意这批独特的珠宝，认为对普通消费者来说，这类珠宝特别适合用来替换他们在腾比地区珠宝店中买到的绿松石首饰。为了让顾客能够觉得物超所值，她为这些珠宝定了合理的价格。当然，这其中已经加入了足能收回成本的加价和平均水平的利润。 这些珠宝在店中摆了一个月之后，希拉对它们的销售情况十分失望。于是，她决定试试她在内华达州大学里学到的几种销售策略。不如，令店中某种商品的位置有形化往往可使顾客产生更浓厚的兴趣。因此，她把这些珍珠质宝石装入玻璃展示箱，并将其摆放在该店入口的右手侧。 可是，当她发现位置改变后，这些珠宝的销售情况仍然没有什么起色时，她认为应该在一周一次的见面会上与职员好好谈谈了。她建议职员们花更多的精力来推销这一独特的产品系列。她不仅给职员们详尽描述了珍珠质宝石，还给他们发了一篇简短的介绍性文章以便他们能记住并讲给顾客。 不幸的是，这个方法也失败了。就在此时，希拉正准备外出选购产品。因对珍珠质宝石首饰销售下降感到十分失望，她急于减少库存以便给更新的首饰腾出地方来存放。她决心采取一项重大行动：选择将这一系列珠宝半价出售。在店的出口处，她给玛丽匆忙地留下了一张字条。字条是这么写的：
所有的筹划都要一定的目的，筹划的目的肯定不是让我们的税越交越多，而是越交越合理。在这样的情况下，我们应该使用合适的方法做支撑，三者汇总起来是筹划的三要素。我们具体看一些案例。这几个案例只是起到抛砖引玉的作用。每个集团的应用模式不同，要考量实际的商务模式不一样，要擅于合理运用亏损的问题，我们让亏损企业开始做研发服务，他们原来有研发服务放在某一个地方，后来研发服务主要是人的服务，可以移到亏损公司来。在大陆可以做加急扣除，支付研发服务费，并且未来会拥有无形资产的一方，你花一块钱可以按1.5元在账上进行列支。我做一个规划能实现两个用途，第一是让亏损企业进行研发服务，可以弥补亏损;第二让另一家支付研发费，可以在他的企业做150%的加计扣除。在现在的领域里一个事情达到两个目的的筹划是非常可喜，这是一个模式变化变量。 我们看下一个案例，我们在香港应该有很多香港的企业模式模型。我们在大陆有生产商，开票销售做出来的东西卖给香港公司，两者是关联方，香港把货开票到其他的关联方、第三方，发票是走大陆、香港、海外，物流从生产商运到用户，和香港公司完全没有关系。香港跟大陆不一样，香港有特别的税制，大陆是25%，香港是16.5%，在香港交税，可以说公司在香港做，不是在中国做买卖。我在香港交税是应该的，你是生产，我做其他，销售、打广告，所以香港的利润比较好一点。差一点的是我在中国买，我卖给美国、欧盟，很多东西不是在香港做，只是安排货运。很小的东西在大陆做，香港只是发单，所以我在香港不交税，这是可以的，香港税务局说你很精明，他可以给你免税。如果同一个东西，如果给你研究转让定价，你可能跟税务局说只在中国生产，利润比较小。我不在香港做的，你在哪里做?因为你在中国还是美国?哪个国家的税都比香港要高，审计报告里有销售、利润，但没有税。香港是免税，但是报告里税是没有的。 我们回到最原本的概念，转让定价一方是香港，一方是中国。在香港、中国都有利润，税务机关不一定会妥协，哪怕你两边都有利润。何况像以前很多企业做的情况，我有一大笔利润，在中国、香港都没有，我在双方逗留的情况下可能有争议，在中国的时候我偷偷告诉税务局，这是香港做的事，和我无关。世界上哪有凭空有一点利润，但不可能全世界一分钱的税都不交。以前可能有，现在全世界都带讲信息交换、情报交换，特别是中国和香港这么特殊的关系，我们有CEPA，在这种信息交换会更为强烈一些。以后不管什么样的筹划，如果你产生的利润没有在任何地方交过税，这肯定有很大的问题。这个例子可以让大家衍生更大的转让定价问题。 以上内容摘自《GTS第三届两岸三地转让定价高峰论坛会后研究报告》 免责声明： 本报告各种信息和数据等仅供参考，本报告所载的观点和判断仅代表我们的客观分析，并不构成任何建议或实际的结果，我们也不保证当中的观点和判断不会发生任何调整或变更，本报告所涉及的资料来源及观点皆被GTS高顿税务峰会认为可靠，公司并不对相关资料的准确性、充足性或完整性做出任何保证，也不对相关资料的任何错误或遗漏负任何法律责任。 高顿税务峰会(GTS)，中国权威高端税务分享平台。平台汇聚权威政府官员、专业税务专家、知名跨国企业以及本土大中型上市公司的财税高级管理人员，每年在上海、北京、深圳、
内部资金转移定价概述 内部资金转移定价概述本文内容：1 内部资金转移定价概述 1、1 定义内部资金转移定价（Funds Transfer Pricing，简称FTP），是指商业银行内部资金中心与业务经营单位按照一定规则进行全额有偿转移资金，即向资金使用部门收取利息并向资金提供部门支付利息的一种内部定价机制。 8 银行内部之间，而非银行与客户之间8 内部资金中心是一个虚拟的货币交易单位，一般由司库承担8 一定规则是指司库部门用于计算资金价格的定价规则8 全额有偿是指对根据业务资金占用/提供情况全额收取/支付利息资金提供者将资金以FTP价格卖给资金中心，获得融资利差；资金使用者以FTP价格从资金中心获得资金，付出融资成本。这种转移通常不发生资金的实际流动，可以通过资金中心（司库）来为每一账户、产品或部门等建立虚拟的资产负债表交易，为每笔交易实时提供与产品属性对应的内部转移价格。 1、2 作用与意义资金转移定价最早诞生于生产企业，目的是核算生产流程每个环节所耗费的成本，以确定企业的最终利润来自哪个产品。二十世纪八十年代美国银行首次在银行业引入FTP，用于核算资金的成本或收益，识别银行利差的真正来源。 资金转移定价主要有四大功能： l 建立科学有效的激励机制。通过资金转移定价体系能够准确切分不同业务单位的利润贡
献，可以比较容易地建立起基于风险调节后收益而非规模或会计利润的绩效考评体系和配套的激励机制。它是事业部或矩阵式管理架构的建立，“核心客户”甄别与客户导向策略的实施，对客户经理进行合理激励的基础。l 优化业务组合。利用资金转移定价科学地分析不同业务、不同产品的边际收益，并在此基础上制定业务发展策略。可以对支行、部门、产品的盈利及客户的利润贡献度提供非常有价值的诊断，指导经济资本的分配，实现资源的优化配置。l 集中市场风险。资金转移定价把净利息收入分成三个部分，即融资利差，信贷利差和利率风险利差（又称核心利差、错配利差）。通过全额匹配的资金转移过程，分离业务经营中的市场风险，将市场风险交由资金部门集中管理，而分支机构、营销部门专司营销职能，只承担信用风险。利率风险和流动性风险由总行司库利用资产负债管理系统进行集中管理。l 引导产品合理定价。由于内部转移价格决定了产品的资金成本，因此，营销部门只要再加上信用溢价和自身的费用，就可以得到报价底限。所以，一个精心设计的资金转移定价系统可以为存款或贷款的定价提供合理的框架基础。 由于FTP的上述功能，全行需要一套能够客观公正的反映资金的价格的定价规则。 1、3 定价模式资金转移定价的定价模式论从产生到现在，经历了平均成本计价模式和边际成本计价模式两大阶段。 1、
本科毕业设计（论文） 开题报告 题目企业集团内部转移价格问题研究 一、论文选题的背景、意义： （一）背景 20世纪90年代以来，随着我国建立社会主义市场经济步伐的深入，我国的经济和社会发展都取得了巨大成就，这也促进了学术界对更为广泛的经济领域进行更深层次的探讨。90年代中后期，我国对国有大中型企业进行全面改造，企业破产、兼并、重组的浪潮一浪高过一浪，企业扩张的速度在加快，规模在变大，在此环境下，我国企业集团进入了全面快速发展时期。新事物的出现理所当然地引起了许多专家学者的研究兴趣，其中，对企业集团转移价格研究就是一个重要方面，尤其是对转移定价的研究。转移价格伴随着现代分权管理模式的产生而产生，在某种程度上，它又是伴随着企业集团的发展而进一步发展。在经济贸易一体化迅猛发展的今天，企业集团的规模在不断扩大，交易范围已经不局限于国内。目前，跨国交易已经成为体现一国经济实力的重要方面，与其相对应的内部转移价格问题因此也变得复杂起来，它已经演变为关系到集团内部管理，税收筹划等诸多方面。因此，企业集团的内部转移价格制定问题也就成为了企业管理领域里一个有意义的课题。 （二）意义 1、理论意义 研究企业集团的内部转移价格的制定方法，将有利于了解企业集团内部经济情况，同时运用合理指标进行评价可以弥补我国在企业集团内部转移价格研究方面的不足，有利于将国外先进评价方法有效结合到国内的转移研究定价方法，有利于企业集团内部转移价理论价格制定方法的发展和完善。 2、实践意义 在定价实践中，对于各种限制条件，集团企业往往很难制定出一个非常理想的内部转移价格。转移价格制定时既要考虑到企业的各种外部因素，又要协调各种可能互为矛盾的内部目标；既要考虑集团整体公平原则，又要注重内部经营激
（一）新产品定价策略 新产品的定价是营销策略中一个十分重要的问题。它关系到新产品能否顺利地进入市场，能否站稳脚跟，能否获得较大的经济效益。目前，国内外关于新产品的定价策略，主要有三种，即取脂定价策略、渗透定价策略和满意定价策略。 1取脂价策略 取脂定价策略，又称撇油定价策略，是指企业在产品寿命周期的投入期或成长期，利用消费者的求新、求奇心理，抓住激烈竞争尚未出现的有利时机，有目的地将价格定得很高，以便在短期内获取尽可能多的利润，尽快地收回投资的一种定价策略。其名称来自从鲜奶中撇取乳脂，含有提取精华之意。 案例1: 柯达如何走进日本 柯达公司生产的彩色胶片在70年代初突然宣布降价，立刻吸引了众多的消费者，挤垮了其它国家的同行企业，柯达公司甚至垄断了彩色胶片市场的90%。到了80年代中期，日本胶 片市场被富士所垄断，富士胶片压倒了柯达胶片。对此，柯达公司进行了细心的研究，发现日本人对商品普遍存在重质而不重价的倾向，于是制定高价政策打响牌子，保护名誉，进而 实施与富士竞争的策略。他们在日本发展了贸易合资企业，专门以高出富士I/2的价格推 销柯达胶片。经过5年的努力和竞争，柯达终于被日本人接受，走进了日本市场，并成为与富士平起平坐的企业，销售额也直线上升。 2、渗透定价策略 渗透定价策略，又称薄利多销策略，是指企业在产品上市初期，利用消费者求廉的消费心理，有意将价格定得很低，使新产品以物美价廉的形象，吸引顾客，占领市场，以谋取远期的稳定利润。 3、满意价格策略 满意价格策略，又称平价销售策略，是介于取脂定价和渗透定价之间的一种定价策略。由于取脂定价法定价过高，对消费者不利，既容易引起竞争，又可能遇到消费者拒绝，具有一定风险；渗透定价法定价过低，对消费者有利，对企业最初收入不利，资金的回收期也较长，若企业实力不强，将很难承受。而满意价格策略采取适中价格，基本上能够做到供求双方都 比较满意。 （二）差别定价策略 所谓差别定价，也叫价格歧视，就是企业按照两种或两种以上不反映成本费用的比例差异的价格销售某种产品或劳务。差别定价有四种形式： 1、顾客差别定价 即企业按照不同的价格把同一种产品或劳务卖给不同的顾客。例如，某汽车经销商按照价目 标价格把某种型号汽车卖给顾客 A ,同时按照较低价格把同一种型号汽车卖给顾客B。这种价格歧视表明，顾客的需求强度和商品知识有所不同。 2、产品形式差别定价 即企业对不同型号或形式的产品分别制定不同的价格，但是，不同型号或型式产品的价格之 间的差额和成本费用之间的差额并不成比例。 3、产品部位差别定价 即企业对于处在不同位置的产品或服务分别制定不同的价格，即使这些产品或服务的成本费 用没有任何差异。 例如剧院，虽然不同座位的成本费用都一样，但是不同座位的票价有所不同，这是因为人们 对剧院的不同座位的偏好有所不同。 4、销售时间差别定价
公司内部转移定价探讨 摘要：随着中国经济的快速发展，企业集团内部之间的交易越来越普遍，合理的定价转移能促进企业的发展，但有时候公司内部人为刻意使用定价转移给公司经营带来错误信息，带来了内部经营的混乱。作者在内部转移定价相关理论深入思考的基础上，探讨了S公司在事业部制改革过程中完善内部转移定价的实践过程，提出了转移定价一些思路。 关键词：内部转移定价；责任成本 一、内部转移定价概述 公司内部转移定价是指在集团公司内部、或在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品，提供劳务、转让技术和资金借贷等活动所确定的企业集团内部价格。内部转移定价的理论源于在分权管理的基础上，为提高整体经济效益，集团内部或子公司直接被划分若干个责任中心，便于实现业绩考核与评价。这种内部定价不完全由交易双方按市场供求关系变化和独立竞争原则确定，而是根据集团公司的战略目标和整体利益最大化的原则由集团公司上层决策者人为确定的。 公司内部转移定价一般可以分为成本基础转移定价法
和市场基础转移定价法。 （一）市场基础转移定价法 市场基础转移定价法以市场价格为基础，在经过买卖双方进行一定的协商之后所制定的价格，一般情况下协议价具有一定的浮动区间。一般而言，分权化程度越高的集团公司常常会把制定内部转移价格的权利下放，采用以市场价格为基础再进行协商内部定价的方法。 （二）成本基础转移定价法 成本为基础的转移价格以成本为基础，在对供给方一定的激励下，考虑利润水平等因素在成本的基础上进行一定的加成。一般而言，集权化程度越高内部转移价格的制定策略的也会较多采用，通常情况下会采用以成本为基础的内部转移价格制定方法。 二、内部转移定价的实践 （一）实践中考虑的因素 S公司为适应竞争激烈的市场环境，根据集团战略发展目标，推行事业部制的改革，其中一项重要任务是改革原有的内部转移定价体系，希望通过更有效的绩效考评形成良性循环，来实现公司目标，推动公司整体的发展。 在内部转移定价具体制定过程中，由于集团整体的战略目标、责任成本的计算、集团内部及各个子公司责任中心的利益以及相关的业绩评价都会对内部转移价格的制定产生
实例1： 1990年，当索尼在日本市场首先引入高清晰度彩电（HDTV）时，这个高科技产品价值43000美元，这种电视机定位于哪些可以为高科技负担高价格的顾客。其后的三年，索尼不断降低价格以吸引更多的顾客，到1993年，日本顾客只要花费6000美元就可以购得一台28英寸的高清晰度彩电。2001年，日本顾客仅需2000美元就可以买到40英寸的高清晰度彩电，而这个价格是大多数人都可以接受的。索尼以此种方式从不同的顾客群中获得了最大限度的利润。 价格，是商品价值的货币表现。企业定价，就是企业依据产品成本、市场需求以及市场竞争状况等影响因素，为其产品制定适宜的价格，使其产品在保证企业利益的前提下，最大限度地为市场接受的过程。产品定价是一门科学，也是一门艺术，为自己的产品制定一个合适的价格，是当今每一个企业都面对的问题。虽然随着经济的发展和人民生活水品的提高，价格已不是市场接受程度的主要因素。但是，它仍然是关系企业产品和企业命运的一个重要筹码，在营销组合中，价格是唯一能创造利润的变数。价格策略的成功与否，关系着企业产品的销量、企业的盈利，关系着企业和产品的形象。因此，企业经营者必须掌握定价的原理、方法和技巧。 实例2： 在日常生活中，有的主产品必须附属产品配合使用，比如照相机(附属产品)和胶卷(主产品)，照相机和胶卷配套使用才能发挥作用，满足人们照相留念的需求，它们就是连带品。因而在定价上，不能把主附产品分离考虑，而应组合考虑。通常，主附产品定价策略是，将附属产品的价格定得很低，利用主产品的高额加成或大量消费来增加利润。在服务行业中，这种策略叫两部分定价，即将服务分成固定费用和可变的使用费。其定价策略是使固定的费用低到足以吸引人使用其服务，从可变使用费中获取利润。如游乐园通常收取较低的入场费，期望通过场内的各种可选消费获利。 实例3： 在比利时的一间画廊里，一位美国画商正和一位印度画家在讨价还价，争辩得很激烈。其实，印度画家的每副画底价仅在10～100美元之间。但当印度画家看出美国画商购画心切时，对其所看中的3幅画单价非要250美元不可。美国画商对印度画家敲竹杠的宰客行为很不满意，吹胡子瞪眼睛要求降价成交。印度画家也毫不示弱，竞将其中的一幅画用火柴点燃，烧掉了。美国画商亲眼看着自己喜爱的画被焚烧，很是惋惜，随即又问剩下的两幅画卖多少钱。印度画家仍然坚持每副画要卖250元。从对方的表情中，印度画家看出美国画商还是不愿意接受这个价格。这时，印度画家气愤地点燃火柴，竟然又烧了另一幅画。至此，酷爱收藏的画商再也沉不住气了，态度和蔼多了，乞求说“请不要再烧最后一幅画了，我愿意出高价买下。"最后，竟以800美元的价格成交。 实例4： 柯达公司生产的彩色胶片在70年代初突然宣布降价，立即吸引了众多的消费者，挤垮了其他国家的同行企业，柯达公司甚至垄断了彩色胶片市场的90％。到了80年代中期，日本胶
内部转移资金定价管理办法
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修订记录
第一章总则 第一条为对全行资金资源配置进行有力的引导和集聚，实现全行资金资源配置的整体效益最大化和整体质量最优化的有机 统一，根据中国人民银行《商业银行法》、《人民币利率管理规定》、《上海银行间同业拆借利率（Shibor）建设有关事宜》相关通知 文件，结合我行实际情况，制定本办法。 第二条内部资金转移定价（Funds Transfer Pricing，以下简称FTP）是指我行内部资金管理中心与业务经营单位按照一定 规则全额有偿转移资金，达到核算业务资金成本或收益等目的的 一种内部经营管理模式。资金管理中心与业务经营单位全额转移 资金的价格称为内部资金转移价格。 第三条FTP是一种为公司、零售和资金等业务提供定价、业绩评价标准及考核导向的工具，通过该工具可以优化全行资产负 债业务结构和收入结构，引导全行各项业务健康、持续发展。 第四条由于系统的限制，目前我行的FTP管理实行基准FTP 管理，暂不实行分产品FTP管理。基准FTP是指根据金融市场的 重置成本和重置收益而制定的基础FTP利率。 第五条全行FTP管理包括FTP政策的制定、FTP价格的制定和发布、基础业务数据的收集、计算和内部管理报表的编制等。 第二章职责分工 第六条总行资产负债管理委员会是FTP定价的决策机构，负责讨论审议FTP管理过程中的重大决策，具体内容包括： 1、负责审议我行FTP定价的基本原则。 2、负责审议我行FTP定价的基本方法。 3、负责审议我行FTP定价中的重大政策等。 4、监督FTP价格的执行情况。
财务成本管理（2019）考试辅导 第十九章++责任会计 原创不易，侵权必究 第1页 考点三 内部转移价格的种类和适用条件 内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。 可以考虑的转移价格有以下几种： （一）价格型内部转移 价格型内部转移价格，是指以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格，一般适用于内部利润中心。 责任中心提供的产品（或服务）经常外销且外销比例较大的，或提供的产品（或服务）有外部活跃市场可靠报价的，可以外销价格或活跃市场报价作为内部转移价格。 责任中心一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品（或服务），或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的，可参照外部市场或预测价格制定模拟市场价作为内部转移价格。 责任中心没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的，可在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。 （二）成本型内部转移价格 成本型内部转移价格是指以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格，一般适用于内部成本中心。 （三）协商型内部转移价格 协商型内部转移价格是指企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格，主要适用于分权程度较高的企业。协商价格的取值范围通常较宽，一般不高于市场价，不低于变动成本。 项目 含义 适用条件 制定转移价格 的目的 制定转移价格的目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量 经典题解 【例题?多选题】下列关于协商型内部转移价格的说法中，正确的有（ ）。 A.一般适用于内部利润中心 B.一般适用于内部成本中心 C.主要适用于分权程度较高的企业 D.协商价格的取值范围一般不高于市场价，不低于变动成本 【答案】CD 【解析】价格型内部转移价格，是指以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格，一般适用于内部利润中心。选项A 错误；成本型内部转移价格是指以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格，一般适用于内部成本中心。选项B 错误；协商型内部转移价格是指企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格，主要适用于分权程度较高的企业。协商价格的取值范围通常较宽，一般不高于市场价，不低于变动成本。选项C 、D 正确。
转让定价的调查 转让定价在日常工作中碰到的是同期资料需要准备。说到最后转让定价，哪怕你做同期资料，你最终的目的是当税务机关阅读完你的同期资料，免予你的调查，或者你已经被调查了，你用同期资料的文档和税务机关进行有效的谈判。转让定价最终的目的是在调查中全身而退。 转让定价调查这个问题涉及的点比较多，我们主要谈一下转让定价调查里面几个特别重要的因素，无论你有没有遇到调查都必须要知道的东西。我们先列举的从【二号文】的法规层面来看，哪些企业会被调查。如果企业是持续亏损的状态，意味着你没有所得税或者所得税非常小，这一种是最常见的调查原因。如果这个企业的利润是跳跃的，忽高忽低，这种走向配合了免税期结束，原来免税期的利润很好，免税期后利润下降，这可能会招致调查。同样也是亏损，一边亏，你的销售额是增加的。我卖的越多，营业收入越高，我的亏损越大，利润率负的越厉害。我不断地增加注册资本在这个地方，这种模式不太符合经济的逻辑，他可能会认为你在这里做得不好，你要考虑撤出。我不断增加投资只有一个原因，意味着你有利可图，只是你没有把这个利图在中国。 关联与非关联利润的水平差距，企业利润水平可能非常好，但是关联业务水平很差，你的内销、非关联、第三方业务利润水平非常好，这个情况被发现利润差，也会招致调查。除此以外，法律所要求你准备的文档你也没有准备，该披露的不披露，你为什么不披露?你想要隐藏什么?这些行为会引发一些调查。这其实是企业的风险点，我们为什么要了解调查动因?我们在日常管理企业的时候要了解风险，当你准备同期资料的时候，你就会知道怎么样准备。同期资料有几十页的篇幅，不是随便的讲一些东西，讲的东西要有针对性，知道企业的风险点在哪里，能够帮助你非常准确的抓到风险点，然后在你的文档里有针对的做解释。 举个例子，上海或者广州某一个区的所得税、反避税的科长，人力物力一年只能调查两个案子，每次的选案方式不是排名，把亏损最大的两个企业排出来，不是这样的。他们系统会亮黄灯或者红灯，根据原因会有配比，有100个怀疑对象，他们会阅读他们写的同期资料，在100个里慢慢选出2家。阅读这些资料是税务机关形成印象的过程，可以想一下，你成为一百分之一是不可怕的，你只要成为一百个里面的98个，你也许就能逃过这一劫，说不定以后会扭亏为盈，不会被调查。怎么样成为98家，而不是那2家。譬如你在森林遇到一只熊，你不需要跑的比熊快，你只要跑的比旁边那个人快就可以了。你拼命讲自己不是亏损，可能你没有针对性的解决你的风险点，在这样的情况下，税务机关读了你写的资料并不能形成资料，你为什么亏?你有理由吗?你准备的东西越好，可以让你留在98家这个安全点里。每一个风险点都要找原因应对，我们要像每次谈到调查都想怎么谈判，谈判是后话，前面要找到风险点和原因。 企业、专业人员能够把这些原因挖掘一下，对于我们制定谈判策略都会有帮助。你可能会有一些别的原因，举一个例子，在大陆一个比较小的城市，一个研发外包型行业，他被正式立案调查，做完测算发现，这个企业哪怕用非常激进的方式调整，最多补税60万。一个企业最多能给你补税60万的话，税务机关有什么意义可以对他进行调查?带着疑问跟税务机关探讨了一下，中国税务机关在反避税的领域看的比较重，大家有年会，他们也有。他们的会议里会谈到，苏州说今年查了一个大单查了5000万，另一个查了1个亿。这是一个小地方，但是他对
报（呈）告 主旨：进料模式下我司内部转移定价问题探讨 说明： 一、改进料后SDT采用“CPTL-SDT-CPTL”材料及成品购销模式，经营的关联交易 性质突出，也决定材料和成品的定价是一个关键问题，定价不仅要考虑SDT 未来的损益和集团整体利润最大化，也应考量大陆转移定价税务监管现状和发展方向，以规避所得税稽查风险。 二、大陆目前对关联方转移定价监管比较薄弱但发展迅速。法律规章方面, 国家税 务总局制定过<关联企业间业务往来税务管理规程>和<关联企业业务往来预约定价实施规则>等规章，2007年又出台了<关于调查单一生产功能外商投资企业和外国企业纲税情况的通知>以及<关于加强转让定价调查分析的通知>等指导意见，2008年1月1日实施的新企业所得税法中，专门新增了一章，对企业与关联方的业务往来和关联交易以及其他反避税措施进行了明确，但是这些法律和规章都较模糊且过于原则化，缺乏可操作性。日前，国税总局已经就一份名为《关联业务往来相关资料管理办法草案》在业内征求意见，该办法将提出反避税的详细措施，强化对转移定价的监管，预计2009年初出台。税局实际征管方面，经与公明国税领导沟通，其表示税局当前的监管方式是，稽查部门主要根据企业利润与行业利润背离的状况确定稽查目标，对企业交易价格进行审查，如发现关联交易价格和市场交易价格差异较大，税局会对企业利润进行重新审定并要求补交所得税和罚款，09年新政策出台后，会试行预约定价制度，届时希望于我司共同探讨相关问题。 三、税局试行的“预约定价制度”是国际通行的一种转移定价调整方法，其特点 是企业与所在地税务管理当局协商、谈判并达成协议，协调母子公司特别是跨国母子公司利润的地区分配问题，由于协议达成是一个谈判可伸缩的过程，达成后3到5年内税局承认企业定价的合理性，所以这种方式一定程度上可以调节利润，又可以规避税务风险，对我司来说是一种协调集团整体利益和地区税务风险的好方法。 四、“预约定价”方式之过程为企业集团先综合考量整体合理避税需求、利润地区 分配、关联交易价格与市场价格的差异、行业状况及等诸多因素，制定合理的内部转移定价原则和方法，然后向税局提出预约定价申请，主管税务机关对企业的申请资料进行评估，并就定价原则和方法以及由此造成的利润地区分配等问题与企业进行协商谈判并修正，再谈判再修正，最终达成书面协议
内部转移价格的案例分析 内部转移价格制定的要求 内部转移价格就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。转移价格广泛地应用在企业决策制定、成本计算、业绩评价等方面。它与公司经营战略和公司的内部控制、管理制度相关。 内部转移价格系统在企业中能够协调部门经理的自主权与整个企业的集中决策，促进行为的一致性；能够与会计中的业绩评价方法相一致，进行有效的业绩考核；能够较为客观地反映各部门的责任和业绩；能够加强企业的经济核算，提高企业的经营管理水平，增强企业整体竞争能力。企业要充分发挥内部转移价格的作用，应注意以下几点： 一是目标一致性。采用内部转移价格的各部门同属一个企业，总的利益是一致的。制定内部转移价格，只是为了分清各部门的责任，有效的考核评价各部门的业绩，根本目的仍是为了企业的整体利益。各部门经理应都选择能使公司总体利润最大的行动取向。制定内部转移价格的目标，就是为了通过建立有效的激励机制，使自主的部门经理作出有利于组织整体目标的决策。 二是准确的业绩评价。没有任何一个部门经理可以以牺牲其他部门的利益为代价而获利。内部转移价格的制定应避免主观随意性，客观公正地反映各部门的业绩，进行准确的考核和相应的激励，来调动各部门的工作积极性，促使各部门服从整体利益，并以最大努力来完成目标。 三是保持各部门的自主性。高层管理者不应干预各个部门经理的决策自由。在整体利益最大化的前提下，各部门有一定的作出决策的自主权。公司高层直接干涉分部制定具体的转移价格并不可取，但是，由它制定一些通用的指导方法是适宜的。 内部转移价格的形式 目前，制定内部转移价格的方法根据不同的计价基础，大致上可以分为三大类： 一类是以市场为基础的转让定价。在存在完全竞争的市场条件下，一般采用市场价格。采用市场价格法可以解决各部门间可能产生的冲突，生产部门有权选择其产品是内部转移还是卖给外部市场，而采购部门也有权自主决定。如果与市场价格偏离，将会使整个公司的利润下降。市场价格比较客观，能够体现责任会计的基本要求，但市场价格容易波动，在我国现阶段，信息处理能力较低，市场价格的准确性与可靠性受影响，甚至有些产品无市场价格作为参考，市场价格作为内部转移价格有很大的限制。 另一类是以成本为基础的转让定价。它包括完全成本法、成本加成法、变动成本加固定费用等方法。这里的成本，不是采取公司的实际成本而是标准成本，以避免把转出部门经营管理中的低效率和浪费转嫁给转入部门。这种方法应用简单，以现成的数据为基础，但标准成本的制定会有偏差，不能促进企业控制生产成本，容易忽视竞争性的供需关系。 还有一类是位于市场定价和成本定价之间，即采用协商价格。协商价格是以外部市场价格为起点，参考独立企业之间或企业与无关联的第三方之间发生类似交易时的价格，共同协商确定一个双方都愿意接受的价格作为内部转移价格。协商价格在各部门中心独立自主制定价格的基础上，充分考虑了企业的整体利
二、责任成本 （一）责任成本管理的含义 责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。 （二）责任中心及其考核 责任中心，是指企业内部独立提供产品（或服务）、资金等的责任主体。 1.成本中心 （1）含义与特点 含义 成本中心是指有权发生并控制成本的单位 【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本 【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发 生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心 特点 ①成本中心不考核收入，只考核成本 ②成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本 ③责任成本是成本中心考核和控制的主要内容 【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本 （2）可控成本 含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费 应具备的 条件 第一，该成本的发生是成本中心可以预见的 第二，该成本是成本中心可以计量的 第三，该成本是成本中心可以调节和控制的 凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本 应注意的 问题 可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级 别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的 成本都是可控的 【例题·多选题】在责任成本管理体制下，下列关于成本中心的说法错误的有（）。（2019年卷Ⅰ） A.成本中心对利润负责 B.成本中心对可控成本负责 C.成本中心对边际贡献负责 D.成本中心对不可控成本负责 【答案】ACD 【解析】成本中心具有以下特点：（1）成本中心不考核收益，只考核成本。（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 【例题·多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有（）。（2015年） A.该成本是成本中心可计量的 B.该成本的发生是成本中心可预见的 C.该成本是成本中心可调节和控制的
（一)新产品定价策略 新产品得定价就是营销策略中一个十分重要得问题。它关系到新产品能否顺利地进入市场,能否站稳脚跟，能否获得较大得经济效益。目前，国内外关于新产品得定价策略，主要有三种,即取脂定价策略、渗透定价策略与满意定价策略。 1、取脂价策略 取脂定价策略，又称撇油定价策略，就是指企业在产品寿命周期得投入期或成长期,利用消费者得求新、求奇心理,抓住激烈竞争尚未出现得有利时机，有目得地将价格定得很高，以便在短期内获取尽可能多得利润，尽快地收回投资得一种定价策略。其名称来自从鲜奶中撇取乳脂，含有提取精华之意。 案例1: 柯达如何走进日本 柯达公司生产得彩色胶片在７0年代初突然宣布降价,立刻吸引了众多得消费者,挤垮了其它国家得同行企业,柯达公司甚至垄断了彩色胶片市场得90％。到了80年代中期,日本胶片市场被富士所垄断，富士胶片压倒了柯达胶片。对此，柯达公司进行了细心得研究，发现日本人对商品普遍存在重质而不重价得倾向,于就是制定高价政策打响牌子，保护名誉，进而实施与富士竞争得策略。她们在日本发展了贸易合资企业,专门以高出富士l／2得价格推销柯达胶片。经过5年得努力与竞争,柯达终于被日本人接受,走进了日本市场，并成为与富士平起平坐得企业，销售额也直线上升。 2、渗透定价策略 渗透定价策略，又称薄利多销策略,就是指企业在产品上市初期，利用消费者求廉得消费心理,有意将价格定得很低，使新产品以物美价廉得形象,吸引顾客,占领市场，以谋取远期得稳定利润。 ３、满意价格策略 满意价格策略，又称平价销售策略,就是介于取脂定价与渗透定价之间得一种定价策略。由于取脂定价法定价过高，对消费者不利，既容易引起竞争,又可能遇到消费者拒绝，具有一定风险；渗透定价法定价过低，对消费者有利,对企业最初收入不利，资金得回收期也较长，若企业实力不强,将很难承受.而满意价格策略采取适中价格,基本上能够做到供求双方都比较满意。 （二）差别定价策略 所谓差别定价,也叫价格歧视，就就是企业按照两种或两种以上不反映成本费用得比例差异得价格销售某种产品或劳务。差别定价有四种形式： 1、顾客差别定价 即企业按照不同得价格把同一种产品或劳务卖给不同得顾客.例如,某汽车经销商按照价目标价格把某种型号汽车卖给顾客A,同时按照较低价格把同一种型号汽车卖给顾客B。这种价格歧视表明，顾客得需求强度与商品知识有所不同. ２、产品形式差别定价 即企业对不同型号或形式得产品分别制定不同得价格,但就是，不同型号或型式产品得价格之间得差额与成本费用之间得差额并不成比例。 3、产品部位差别定价 即企业对于处在不同位置得产品或服务分别制定不同得价格，即使这些产品或服务得成本费用没有任何差异。 例如剧院，虽然不同座位得成本费用都一样，但就是不同座位得票价有所不同，这就是因为人们对剧院得不同座位得偏好有所不同。 4、销售时间差别定价
李宁运动专卖定价方法及策略 二、影响李宁定价因素分析 以下为李宁5大定价因素分析 产品成本运动鞋服生产成本较低，但设计因素、科技因素、 人员投入因素及品牌因素等附加价值较高 市场需求需求主要为20-40多岁的青年人群、从事体育行业 的人员、及爱运动的广大群体 竞争因素高端的竞争对手有阿迪达斯、耐克、卡帕、彪马等 中低端的主要有安踏，匹克，361度，特步等，李 宁主攻中高端。 政府管制李宁作为民族企业，为振兴民族企业，政府较为支 持 企业定价目标品牌重塑后，李宁的定价目标向中高端发展由以上分析的出运动鞋服的市场需求很大，政府很支持，所以李宁的定价主要受产品成本、企业定价目标和竞争因素的影响。 李宁作为运动鞋、服用品生产商，采用销售导向的定价目标。李宁的主要定价目标为增加市场份额，尤其是国际份额，附属定价目标是促进中国区的销售，开拓国际市场。
李宁的竞争者主要为阿迪、耐克、安踏、匹克等，有的是高端，有的为中低端，中高端市场的竞争较为缓和，李宁锁定中高端市场，定价也符合中高端的价位。 三、定价方法 1、成本导向定价法 李宁产品价格区间：运动装300元以上；男式运动鞋多定价为300元以上。 李宁运动产品，作为中国民族运动品牌的领跑者，其品质可以说是无可挑剔的。无论是其产品材料质地、产品外观、科技创新，还是产品服务等方面都领先于国内同类产品，所以成本价值也就会较其他国内运动产品高。基于此，李宁运动产品的价格在很大一方面会根据产品成本而定。 2、竞争导向定价法——通行价格定价法 李宁的根据自己的定价目标、目标市场、品牌目标等因素，采用低于高端品牌的价位，高于中低端品牌的价位的通行价格定价方法。以男跑鞋的为例，李宁的男跑鞋大多价格在350—450元之间，阿迪的男跑鞋大多在450—1000元之间，安踏的男跑鞋大多价格在150—350元之间，明显瞄准中高端市场。下图为李宁、阿迪达斯、安踏男跑鞋价格图。
考量因素，追溯期中国是10年，香港是6、7年，台湾是5年。香港跟着OECD，台湾侧重于单个交易。其他的应该说没有特别值得注意的，唯一有一个是全球能接受，从下四分位到中位的区间。基本上来讲，最重要核心的关键点，来看一下具体案例。 第一个例子是中国比较多的，所谓传统的交易法下，我们主要看特殊因素调整的案例。有一家公司是日本母公司在中国设立的子公司，因为他存在一个利润率的波动，甚至部分开始亏损，所以税务局直接对他进行调查。他的交易相对来说比较复杂，原材料采购，他的绝大部分原材料全部从母公司买进，只有极少数跟非关联公司采购原材料。这家公司做生产，生产好以后的产品进行销售，关联方50%，第三方50%，国内国外都有。因为利润波动甚至是亏损，税务机关对他进行调查。我们详细看了这家公司除了交易流程以外的其他情况，他所处的行业、市场，他是电子品牌，这个电子产品是里面的电容器，相对来说技术成分不高，准入门槛比较低。总的来说这个行业的竞争太厉害，这个集团并不是中国一家在亏，他母公司也在亏。因为市场竞争厉害，市场又打不开，所以他的订单数都接不足，跟以前比较好的情况相比都有下滑。我订单数不足最大的问题是什么?产线要关掉。更坏的是中国原材料、人工都上涨的非常厉害，因为订单不足，所以上不去，另一边成本在上涨，所以出现利润波动、亏损的情况。他原材料采购端，日本母公司进来，大多数以日元进行定价，客户以人民币进行定价，其他国家的关联方用欧元、美金。 现在我们一起了解了这家公司大概的实际运营状况，如果你是这家公司，税务机关认为你
们公司出了很大问题，怀疑是你的转让定价完全做错了，你是CFO，你是这家公司的代表，哪些是可以跟税务局申辩的，这个例子哪些事情可以看? 现在有50%销售到关联方，有50%是销售给第三方，中国有一个法律，在同期资料的时候提到，叫363号文，这在许多国外专家眼里是非常变态的文。这个文完全不看特别的因数，你是100%接关联方的单，你进行生产、销售，不管你碰到什么东西，我觉得这些事情不应该由你作为一家简单的生产商承担这些东西，应该由你的关联方承担，亏损的话直接调整。按照这个思路下去，第一步要告诉税务机关，首先我是363，我有非常多的销售职能。第二步，可以做的事情是利润率的比较，这里可以做一个拆分。在同期资料下面有一个副表是财务状况分析表，要把你的统一利润表水平做什么?做一个拆分，把它拆分成你的关联业务和非关联业务，关联和非关联下还要看国内和国外。在这样的情况下有文章可做，既然现在公司有利润的波动和亏损，在我没有做分摊之前，你凭什么说我的利润亏损由我的关联方业务造成的，我一定要分开才能知道。利润行业OK，说不定我直接卖到第三方的更差，这时候在很大程度上可以撇清你的嫌疑。更不好的情况是说你撇下来为什么是亏，因为两块全是亏的。回到转让定价的基础理论里叫可比非受控价格法，这是所有的王牌转让方法。接着还有哪些因素可以考虑?如果双方全是亏的，如果我不是363功能下的企业，我可以跟你讲整个市场都是不好的，不是因为我生产商的利润，我从生产到二级经销商、二级市场全部的不到价格的红利，价格的红利全部给客户拿去了。谁的能力越强，谁就能获得越多的东西，赢的人把所有的东西吃掉85%，剩下的100家吃15%，这是没办法的。一旦我不是363下单一功能的企业，我产品的更新换代、开工率、原材料的升值等等都可以作为佐证向税务机关证明，我的亏损并不是受我控的。税务机关认为你有亏损就是关联交易造成的，我从逻辑上推翻这一点，我的亏损哪怕换掉我全部的关联方，我在正常的市场上进行交易，我也发生一模一样的亏损，在这种情况下就是很好的佐证，我的亏损和我有关联交易的事实无关，可以通过这些方向，都是非常多的特殊因素，可以去和税务机关进行谈判，可以给自己争取最好的申辩机会。现在的税务局在我们的观察中，对特殊因素分析，这纯粹是按照各种各样的因素，有些因素税务局可以接受，有些因素作为我们专业人士也觉得比较牵强，只是为了保护这家企业的利益而推出的。比较牵强的特殊因素不一定能够认可，所以要注意。 以上内容摘自《GTS第三届两岸三地转让定价高峰论坛会后研究报告》 免责声明： 本报告各种信息和数据等仅供参考，本报告所载的观点和判断仅代表我们的客观分析，并不构成任何建议或实际的结果，我们也不保证当中的观点和判断不会发生任何调整或变更，本报告所涉及的资料来源及观点皆被GTS高顿税务峰会认为可靠，公司并不对相关资料的准确性、充足性或完整性做出任何保证，也不对相关资料的任何错误或遗漏负任何法律责任。 高顿税务峰会(GTS)，中国权威高端税务分享平台。平台汇聚权威政府官员、专业税务专家、知名跨国企业以及本土大中型上市公司的财税高级管理人员，每年在上海、北京、深圳、广州等地举办多场大型的税务峰会及研讨会，旨在搭建企业税务同行之间、企业与政府之间沟通互动的桥梁，让您有更多的机会分享到来自不同行业、不同地区的税务同行们的专业经验，