案例一：可比非受控价格法
1.公司基本情况
尊尼制衣有限公司是由中方××企业与香港A公司共同兴办的中外合作企业，1996年开业，生产销售高级品牌服装，产品100%外销。
2.关联关系认定
香港A公司系尊尼制衣有限公司的外方股东，且自企业开业以来，生产所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A公司。根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，该公司与香港A公司构成了关联企业。
3.基本案情
尊尼制衣公司1999年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。税务机关在1999年度所得税汇算清缴检查工作中发现，企业在与其关联企业香港A公司业务往来中，违反正常交易原则，通过转移定价少报应纳税所得额和销售收入额。
4.调查取证
为了验证企业与其关联企业业务往来通过转移定价少报应纳税所得额和收入额的事实，税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和1999年销货凭证，通过检查证实，该企业1999年度销售给香港A公司的时装每打定价为1800元，共销售611打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给其关联公司价格的3倍多。为此，税务机关认定，该制衣公司与其关联公司之间的业务往来实施了不合理转移定价，违背了正常交易原则。
5.调整所得
鉴于制衣公司利用关联公司实施转移定价的行为违反了税法的规定，税务机关决定按可比非受控价格法，即每打5520元，调整其与关联公司的销售价格，调增收入(5520－1800)×611=2272920(元)，相应调增企业1999年度企业利润2272920元。1999年度该企业处于所得税减半征收年度，所以应补缴企业所得税2272920×12% =272750.4(元)。
案例二：再销售价格法
案例三：成本加成法
ABC集团公司是一家在境外证交所上市的综合性企业。ABC（中国）有限公司（以下简称“ABC 中国公司”）是一家由ABC集团公司投资兴建的以生产销售汽车和航空器材所用的电子感应器为主的外商独资企业，于2002年9月投产。公司主要原材料有：陶瓷芯片、不锈钢外壳和导线等, 其中最关键的部件为陶瓷芯片。MG公司是一家在美国生产同类产品的关联公司。ABC中国公司与MG公司同属于ABC集团公司的电子事业部。为保证产品质量，目前ABC中国公司所需的陶瓷芯片皆由美国MG公司供应，生产完成以后，所有的产成品全部运往美国MG公司。经MG公司认可质量后，再销往客户。该产品的陶瓷芯片由MG公司按市场价提供，ABC中国公司与MG公司签订了进料加工生产协议。
税务机关对该企业2009年度所得税汇算清缴检查工作中发现，卖出的产品成本为500万美元（包括材料，人工和制造费用），销售价格为525万美元，价格偏低。税务机关根据同行业非关联公司的盈利水平确定成本加成率20%。
公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）=500×（1+20%）=600万美元
调增应纳税所得额=600-525=75万美元
K公司转让定价调整案例：交易净利润法
一、纳税人基本情况
（一）概况
K公司是外商独资企业，成立于1998年12月，其投资方：（英属维尔京群岛）A公司出资额100%，经营期限15年，注册资本：港币3000万元，主要经营范围：灯具及其配件、灯具压塑件、镇流器、灯泡包装。主要销售市场是美国，产品100%外销。税收优惠：2000年开始获利，2000年至2004年是其“两免三减半”税收优惠执行时期。
（二）关联关系及关联交易情况
1、关联关系：
注：B公司的负责人与A公司的负责人是兄弟关系，B公司和A公司之间亦构成关联关系。
2、关联交易
K公司主要生产灯泡、灯具及其配件，如枝形吊灯、电灯、卤钨灯、其他照明产品、塑胶制品，还包括部分非工业用钢铁制品。
K公司生产中主要使用的原材料有：非锻轧铝合金、非锻轧锌合金、纯铝制矩形的板、卤钨灯、聚酯油漆、变压器、插头、插座、塑料介质电容、片式纸质介质电容、电感器、放电灯管、电导体、玻璃制品、塑料制零件、打火器等。
（1）原材料购进流程
（2）产品销售流程
以上所提到的三者均不拥有行业领先的技术专利。
（三）案头审计发现的避税疑点
1、利润率明显偏低。K公司的税前利润率和息税前利润率均明显较低，99年亏损，2000年后历年处于微利状态。而K公司投资方A公司在K公司利润率很低的情况下，仍不断追加投资，K公司的利润率并没有跟随销售额的明显上升有匹配的增长。
2、毛利率低，产品销售成本占销售收入比重过高。以2004年为例，中国灯具行业的产品销售成本比例为84.8%，而K公司是94.59%，高出近10个百分点。
3、K公司的产品由关联企业单方定价，该公司的产品入账价格为海关核定的价格，产品归类笼统，不能真实反映企业实际经营情况，具有关联企业控制的特征，这违背独立公平交易原则。
（四）产品的功能、风险分析
K公司是一家功能相对单一的进料加工商，根据合同订单生产，其职能和承担的风险相对较少。A 公司主要职能：主要承担投资管理的责任，以及对外采购K公司生产所需的部分原材料。B公司主要职能：主要负责K公司国际市场订单承接、销售、送货、专利及商标管理、产品研究开发、市场推广，并向K公司提供关键技术人员、对K公司进行生产指导。承担存货积压风险、货物运输风险、信用/坏帐风险、研发风险、汇兑风险、商标侵权风险等。
上述职能风险分析可知，K公司在关联交易中的主要角色是一个合同加工商，其所承担的职能和风险相对较低，应获得相对低但稳定的利润。
二、调查审计工作的开展情况
（一）调查取证
1、企业产品的定价方法
（1）进口原材料定价流程：大部分原材料是A公司向国外非关联方购进，再按外经委备案登记的合营企业进出口合同价销售给K公司。
（2）产品销售定价流程：K公司按外经委拟订价将产品销售给B公司，B公司再按接订单时客户确认价销售给购买方。
2、企业举证
税务机关下发了《关于提供与关联企业业务往来有关具体资料的通知》，要求企业提供主要产品的再销售价格资料。K公司提供了2005年两种产品B公司再销售的价格资料说明。一种产品在海关报关单上的名称为草地灯，海关单价为10.31元/公斤；B公司将该产品卖出时以10.42元/公斤卖给客户。另一种产品在海关报关单上的名称为草地灯，海关单价为9.21元/公斤；B公司将该产品卖出时以8.59元/公斤卖给客户。
由上述分析可知，K公司以海关核定价格入账，而且产品归类和计量单位笼统，与实际再销售
时的归类、计量单位有异。K公司的产品入账价格不是按市场价格定价，违背独立公平交易原则。
（二）经济环境与企业经营战略
目前我国灯具产品出口量最大的目标国家、地区依次是美国、香港、德国，90年代中后期，随着台湾灯具制造业向中国大陆转移，中国大陆制造的灯具产品已取代台湾产品，在美国市场占有率超过50%，位列第一。但目前我国出口的灯具产品中，有高附加值、高新技术含量的工业照明及公共场所照明灯具数量不多。（资料来自中国灯饰商贸网https://www.doczj.com/doc/db14566151.html,）
可见，K公司所处行业处于发展壮大的状态，其利润水平不应太低。
三、调整方案
由于K公司生产的主要产品是灯泡、灯具及其配件，如枝形吊灯、电灯、卤钨灯、其他照明产品、塑胶制品，还包括部分非工业用钢铁制品，产品的型号、规格、款式较多，有时也会根据客户的需要生产，所以每年生产的产品上百种、每年的产品也随着客户的需求而有所不同。另一方面，企业的进口原材料以“公斤”为核算单位，而根据海关的要求，产成品的出口也以“公斤”为核算单位，究竟每公斤产品里含多少个灯泡、灯具或配件，每批都不一样。
基于上述原因，很难在市场上寻找可比的产品和调查其产品的市场价格，故从寻找可比企业的角度去考虑，首先进行转让定价方法的选取。
（一）转让定价调整的方法
1、可比非受控价格法，该法不适用于评估K公司产品出口销售的盈利能力，K公司的产品均是外销，每年的无关联转厂销售额不到全年销售比例的5%，而且销售的产品各异，种类、型号多样，不存在可比性交易。
2、再销售价格法，该法不适用，因为K公司是一个不具有分销功能的生产性企业。因此，该法也不适合用来衡量它的盈利能力。
3、成本加成法，该方法不适用，因为K公司在中国也没有从事第三方的合同制造业务，不存在内部可比交易。
4、交易净利润率定价法，交易净利润率定价法是一个基于利润的定价法，此方法衡量一个受控制交易的价格和利润水平是否合理，而评估的参照方是指第三方纳税人在相似环境下从事类似的商业活动的利润水平。
与以交易为基础的可比非受控价格方法不同，交易净利润率定价法利用具有功能可比性的企业的经营利润率或总成本加成率来衡量受控制交易的利润水平，因此此类方法只需对可比的独立企业的利润或者经营利润进行分析，而无需对特定的第三方非受控制交易进行可比性的分析和确认。
从以上分析得出, 交易净利润率定价法是评估受控交易的最佳方法，采用交易净利润率定价法来制定指导性的利润标准,计算其在受控交易中的合理的转让定价。
（二）同行业利润水平分析
K公司是一家主要从事灯具、灯泡生产，具有产品外观、结构设计功能的加工制造型企业，根据交易净利润率法的要求，在国家税务总局提供的全球上市公司数据库（OSIRIS）中筛选出提供与K公司类似功能、承担类似风险的可比企业。
通过查找，在数据库中选定了16家亚太区可比企业。
上述可得，K公司可比企业的行业利润水平2000年至2005年的中值水平分别为4.535%、4.425%、4.880%、5.355%、6.675%、8.040%。
参照亚太地区同行业利润水平，结合K公司的职能、风险、实际的生产经营状况及行业的经济环境，税务机关认为K公司2000年至2005年合理的利润水平为行业利润中值水平。
（三）谈判过程与调整结果
经过谈判，企业提出公司生产是按定单生产，受母公司控制，利润不可能太高，提出利润率为4%左右。税务机关提出该企业本身虽然是受控公司，但应按照独立公平交易原则定价，而且同行业水平也正反映了整个行业的向上发展趋势。最后，经双方充分谈判磋商，最终双方达成一致意见，确定K公司2000
年至2005年的完全成本加成率分别为4.535%、4.425%、4.880%、5.355%、6.675%、8.040%，六年共调增应纳税所得额23617604.43元，补缴了外商投资企业所得税243万元。
利润分割法案例
甲国A公司与乙国B公司是关联企业，A公司的经营资产为5000万美元，B公司的经营资产为1.5亿美元。A公司的销售成本为1000万元，取得的经营利润为100万美元，B公司当其取得的经营利润为400万美元。现甲国要根据利润分割法来确定A公司对B公司的合理销售价格，并且用经营资产规模作为衡量其对利润贡献大小的惟一参数。
1：3，A公司利润应为125万元，对B公司的合理价格为1125万元。
平狄克《微观经济学》（第7版） 平狄克《微观经济学》（第7版） 第11章附录 联合厂商的内部转移定价 课后练习题详解 跨考网独家整理最全经济学考研真题，经济学考研课后习题解析资料库，您可以在这里查阅历年经济学考研真题，经济学考研课后习题，经济学考研参考书等内容，更有跨考考研历年辅导的经济学学哥学姐的经济学考研经验，从前辈中获得的经验对初学者来说是宝贵的财富，这或许能帮你少走弯路，躲开一些陷阱。 以下内容为跨考网独家整理，如您还需更多考研资料，可选择经济学一对一在线咨询进行咨询。 1．复习关于莱斯卡摩托的数字化例子。计算讨论过的三种情况下上游分部、下游分部和企业总体所赚到的利润，三种情况即：（1）没有发动机的外部市场；（2）有一个市场价格为6000美元的发动机的竞争性外部市场；（3）该厂商是发动机外部市场的垄断供应商。在哪种情况下莱斯卡摩托赚到最多的利润？在哪种情况下上游分部赚到最多的利润？下游分部呢？ 解：莱斯卡摩托的需求为：20000P Q =-，故边际收益为200002MR Q =-。下游分部 装配汽车的成本为()8000A C Q Q =，上游分部生产发动机的成本为()22E E E C Q Q =。 （1）不存在发动机的外部市场的情况下，因为每辆车有一个发动机，因此E Q Q =。 利润函数为： ()22000080002Q Q Q Q π=--- 利润最大化的条件为： d 12000240d Q Q Q π=--= 解得：2000E Q =，2000018000P Q =-=（美元）。 上游分部的利润为： 280002000220008000000E π=?-?=（美元） 下游分部的利润为： ()18000200080002000160000004000000A π=?-?+=（美元） 总利润为：12000000E A ππ+=（美元）。 （2）有一个市场价格为6000美元的发动机的竞争性外部市场的情况。 价格低于没有外部市场时的最优转移价格8000美元，因此企业会从外部购买一些发动机。发动机的边际成本，以及最优转移价格现在是6000美元。 发动机的净边际收益为：2000028000120002E A E NMR MR MC Q Q =-=--=-。 令6000120002E Q =-，解得：3000E Q =。 因此，发动机和汽车的总产量现在为3000。 汽车的价格为：20000300017000P =-=美元。
（一）新产品定价策略 新产品的定价是营销策略中一个十分重要的问题。它关系到新产品能否顺利地进入市场，能否站稳脚跟，能否获得较大的经济效益。目前，国内外关于新产品的定价策略，主要有三种，即取脂定价策略、渗透定价策略和满意定价策略。 1取脂价策略 取脂定价策略，又称撇油定价策略，是指企业在产品寿命周期的投入期或成长期，利用消费者的求新、求奇心理，抓住激烈竞争尚未出现的有利时机，有目的地将价格定得很高，以便在短期内获取尽可能多的利润，尽快地收回投资的一种定价策略。其名称来自从鲜奶中撇取乳脂，含有提取精华之意。 案例1: 柯达如何走进日本 柯达公司生产的彩色胶片在70年代初突然宣布降价，立刻吸引了众多的消费者，挤垮了其它国家的同行企业，柯达公司甚至垄断了彩色胶片市场的90%。到了80年代中期，日本胶 片市场被富士所垄断，富士胶片压倒了柯达胶片。对此，柯达公司进行了细心的研究，发现日本人对商品普遍存在重质而不重价的倾向，于是制定高价政策打响牌子，保护名誉，进而 实施与富士竞争的策略。他们在日本发展了贸易合资企业，专门以高出富士I/2的价格推 销柯达胶片。经过5年的努力和竞争，柯达终于被日本人接受，走进了日本市场，并成为与富士平起平坐的企业，销售额也直线上升。 2、渗透定价策略 渗透定价策略，又称薄利多销策略，是指企业在产品上市初期，利用消费者求廉的消费心理，有意将价格定得很低，使新产品以物美价廉的形象，吸引顾客，占领市场，以谋取远期的稳定利润。 3、满意价格策略 满意价格策略，又称平价销售策略，是介于取脂定价和渗透定价之间的一种定价策略。由于取脂定价法定价过高，对消费者不利，既容易引起竞争，又可能遇到消费者拒绝，具有一定风险；渗透定价法定价过低，对消费者有利，对企业最初收入不利，资金的回收期也较长，若企业实力不强，将很难承受。而满意价格策略采取适中价格，基本上能够做到供求双方都 比较满意。 （二）差别定价策略 所谓差别定价，也叫价格歧视，就是企业按照两种或两种以上不反映成本费用的比例差异的价格销售某种产品或劳务。差别定价有四种形式： 1、顾客差别定价 即企业按照不同的价格把同一种产品或劳务卖给不同的顾客。例如，某汽车经销商按照价目 标价格把某种型号汽车卖给顾客 A ,同时按照较低价格把同一种型号汽车卖给顾客B。这种价格歧视表明，顾客的需求强度和商品知识有所不同。 2、产品形式差别定价 即企业对不同型号或形式的产品分别制定不同的价格，但是，不同型号或型式产品的价格之 间的差额和成本费用之间的差额并不成比例。 3、产品部位差别定价 即企业对于处在不同位置的产品或服务分别制定不同的价格，即使这些产品或服务的成本费 用没有任何差异。 例如剧院，虽然不同座位的成本费用都一样，但是不同座位的票价有所不同，这是因为人们 对剧院的不同座位的偏好有所不同。 4、销售时间差别定价
所有的筹划都要一定的目的，筹划的目的肯定不是让我们的税越交越多，而是越交越合理。在这样的情况下，我们应该使用合适的方法做支撑，三者汇总起来是筹划的三要素。我们具体看一些案例。这几个案例只是起到抛砖引玉的作用。每个集团的应用模式不同，要考量实际的商务模式不一样，要擅于合理运用亏损的问题，我们让亏损企业开始做研发服务，他们原来有研发服务放在某一个地方，后来研发服务主要是人的服务，可以移到亏损公司来。在大陆可以做加急扣除，支付研发服务费，并且未来会拥有无形资产的一方，你花一块钱可以按1.5元在账上进行列支。我做一个规划能实现两个用途，第一是让亏损企业进行研发服务，可以弥补亏损;第二让另一家支付研发费，可以在他的企业做150%的加计扣除。在现在的领域里一个事情达到两个目的的筹划是非常可喜，这是一个模式变化变量。 我们看下一个案例，我们在香港应该有很多香港的企业模式模型。我们在大陆有生产商，开票销售做出来的东西卖给香港公司，两者是关联方，香港把货开票到其他的关联方、第三方，发票是走大陆、香港、海外，物流从生产商运到用户，和香港公司完全没有关系。香港跟大陆不一样，香港有特别的税制，大陆是25%，香港是16.5%，在香港交税，可以说公司在香港做，不是在中国做买卖。我在香港交税是应该的，你是生产，我做其他，销售、打广告，所以香港的利润比较好一点。差一点的是我在中国买，我卖给美国、欧盟，很多东西不是在香港做，只是安排货运。很小的东西在大陆做，香港只是发单，所以我在香港不交税，这是可以的，香港税务局说你很精明，他可以给你免税。如果同一个东西，如果给你研究转让定价，你可能跟税务局说只在中国生产，利润比较小。我不在香港做的，你在哪里做?因为你在中国还是美国?哪个国家的税都比香港要高，审计报告里有销售、利润，但没有税。香港是免税，但是报告里税是没有的。 我们回到最原本的概念，转让定价一方是香港，一方是中国。在香港、中国都有利润，税务机关不一定会妥协，哪怕你两边都有利润。何况像以前很多企业做的情况，我有一大笔利润，在中国、香港都没有，我在双方逗留的情况下可能有争议，在中国的时候我偷偷告诉税务局，这是香港做的事，和我无关。世界上哪有凭空有一点利润，但不可能全世界一分钱的税都不交。以前可能有，现在全世界都带讲信息交换、情报交换，特别是中国和香港这么特殊的关系，我们有CEPA，在这种信息交换会更为强烈一些。以后不管什么样的筹划，如果你产生的利润没有在任何地方交过税，这肯定有很大的问题。这个例子可以让大家衍生更大的转让定价问题。 以上内容摘自《GTS第三届两岸三地转让定价高峰论坛会后研究报告》 免责声明： 本报告各种信息和数据等仅供参考，本报告所载的观点和判断仅代表我们的客观分析，并不构成任何建议或实际的结果，我们也不保证当中的观点和判断不会发生任何调整或变更，本报告所涉及的资料来源及观点皆被GTS高顿税务峰会认为可靠，公司并不对相关资料的准确性、充足性或完整性做出任何保证，也不对相关资料的任何错误或遗漏负任何法律责任。 高顿税务峰会(GTS)，中国权威高端税务分享平台。平台汇聚权威政府官员、专业税务专家、知名跨国企业以及本土大中型上市公司的财税高级管理人员，每年在上海、北京、深圳、
本科毕业设计（论文） 开题报告 题目企业集团内部转移价格问题研究 一、论文选题的背景、意义： （一）背景 20世纪90年代以来，随着我国建立社会主义市场经济步伐的深入，我国的经济和社会发展都取得了巨大成就，这也促进了学术界对更为广泛的经济领域进行更深层次的探讨。90年代中后期，我国对国有大中型企业进行全面改造，企业破产、兼并、重组的浪潮一浪高过一浪，企业扩张的速度在加快，规模在变大，在此环境下，我国企业集团进入了全面快速发展时期。新事物的出现理所当然地引起了许多专家学者的研究兴趣，其中，对企业集团转移价格研究就是一个重要方面，尤其是对转移定价的研究。转移价格伴随着现代分权管理模式的产生而产生，在某种程度上，它又是伴随着企业集团的发展而进一步发展。在经济贸易一体化迅猛发展的今天，企业集团的规模在不断扩大，交易范围已经不局限于国内。目前，跨国交易已经成为体现一国经济实力的重要方面，与其相对应的内部转移价格问题因此也变得复杂起来，它已经演变为关系到集团内部管理，税收筹划等诸多方面。因此，企业集团的内部转移价格制定问题也就成为了企业管理领域里一个有意义的课题。 （二）意义 1、理论意义 研究企业集团的内部转移价格的制定方法，将有利于了解企业集团内部经济情况，同时运用合理指标进行评价可以弥补我国在企业集团内部转移价格研究方面的不足，有利于将国外先进评价方法有效结合到国内的转移研究定价方法，有利于企业集团内部转移价理论价格制定方法的发展和完善。 2、实践意义 在定价实践中，对于各种限制条件，集团企业往往很难制定出一个非常理想的内部转移价格。转移价格制定时既要考虑到企业的各种外部因素，又要协调各种可能互为矛盾的内部目标；既要考虑集团整体公平原则，又要注重内部经营激
实例1： 1990年，当索尼在日本市场首先引入高清晰度彩电（HDTV）时，这个高科技产品价值43000美元，这种电视机定位于哪些可以为高科技负担高价格的顾客。其后的三年，索尼不断降低价格以吸引更多的顾客，到1993年，日本顾客只要花费6000美元就可以购得一台28英寸的高清晰度彩电。2001年，日本顾客仅需2000美元就可以买到40英寸的高清晰度彩电，而这个价格是大多数人都可以接受的。索尼以此种方式从不同的顾客群中获得了最大限度的利润。 价格，是商品价值的货币表现。企业定价，就是企业依据产品成本、市场需求以及市场竞争状况等影响因素，为其产品制定适宜的价格，使其产品在保证企业利益的前提下，最大限度地为市场接受的过程。产品定价是一门科学，也是一门艺术，为自己的产品制定一个合适的价格，是当今每一个企业都面对的问题。虽然随着经济的发展和人民生活水品的提高，价格已不是市场接受程度的主要因素。但是，它仍然是关系企业产品和企业命运的一个重要筹码，在营销组合中，价格是唯一能创造利润的变数。价格策略的成功与否，关系着企业产品的销量、企业的盈利，关系着企业和产品的形象。因此，企业经营者必须掌握定价的原理、方法和技巧。 实例2： 在日常生活中，有的主产品必须附属产品配合使用，比如照相机(附属产品)和胶卷(主产品)，照相机和胶卷配套使用才能发挥作用，满足人们照相留念的需求，它们就是连带品。因而在定价上，不能把主附产品分离考虑，而应组合考虑。通常，主附产品定价策略是，将附属产品的价格定得很低，利用主产品的高额加成或大量消费来增加利润。在服务行业中，这种策略叫两部分定价，即将服务分成固定费用和可变的使用费。其定价策略是使固定的费用低到足以吸引人使用其服务，从可变使用费中获取利润。如游乐园通常收取较低的入场费，期望通过场内的各种可选消费获利。 实例3： 在比利时的一间画廊里，一位美国画商正和一位印度画家在讨价还价，争辩得很激烈。其实，印度画家的每副画底价仅在10～100美元之间。但当印度画家看出美国画商购画心切时，对其所看中的3幅画单价非要250美元不可。美国画商对印度画家敲竹杠的宰客行为很不满意，吹胡子瞪眼睛要求降价成交。印度画家也毫不示弱，竞将其中的一幅画用火柴点燃，烧掉了。美国画商亲眼看着自己喜爱的画被焚烧，很是惋惜，随即又问剩下的两幅画卖多少钱。印度画家仍然坚持每副画要卖250元。从对方的表情中，印度画家看出美国画商还是不愿意接受这个价格。这时，印度画家气愤地点燃火柴，竟然又烧了另一幅画。至此，酷爱收藏的画商再也沉不住气了，态度和蔼多了，乞求说“请不要再烧最后一幅画了，我愿意出高价买下。"最后，竟以800美元的价格成交。 实例4： 柯达公司生产的彩色胶片在70年代初突然宣布降价，立即吸引了众多的消费者，挤垮了其他国家的同行企业，柯达公司甚至垄断了彩色胶片市场的90％。到了80年代中期，日本胶
公司内部转移定价探讨 摘要：随着中国经济的快速发展，企业集团内部之间的交易越来越普遍，合理的定价转移能促进企业的发展，但有时候公司内部人为刻意使用定价转移给公司经营带来错误信息，带来了内部经营的混乱。作者在内部转移定价相关理论深入思考的基础上，探讨了S公司在事业部制改革过程中完善内部转移定价的实践过程，提出了转移定价一些思路。 关键词：内部转移定价；责任成本 一、内部转移定价概述 公司内部转移定价是指在集团公司内部、或在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品，提供劳务、转让技术和资金借贷等活动所确定的企业集团内部价格。内部转移定价的理论源于在分权管理的基础上，为提高整体经济效益，集团内部或子公司直接被划分若干个责任中心，便于实现业绩考核与评价。这种内部定价不完全由交易双方按市场供求关系变化和独立竞争原则确定，而是根据集团公司的战略目标和整体利益最大化的原则由集团公司上层决策者人为确定的。 公司内部转移定价一般可以分为成本基础转移定价法
和市场基础转移定价法。 （一）市场基础转移定价法 市场基础转移定价法以市场价格为基础，在经过买卖双方进行一定的协商之后所制定的价格，一般情况下协议价具有一定的浮动区间。一般而言，分权化程度越高的集团公司常常会把制定内部转移价格的权利下放，采用以市场价格为基础再进行协商内部定价的方法。 （二）成本基础转移定价法 成本为基础的转移价格以成本为基础，在对供给方一定的激励下，考虑利润水平等因素在成本的基础上进行一定的加成。一般而言，集权化程度越高内部转移价格的制定策略的也会较多采用，通常情况下会采用以成本为基础的内部转移价格制定方法。 二、内部转移定价的实践 （一）实践中考虑的因素 S公司为适应竞争激烈的市场环境，根据集团战略发展目标，推行事业部制的改革，其中一项重要任务是改革原有的内部转移定价体系，希望通过更有效的绩效考评形成良性循环，来实现公司目标，推动公司整体的发展。 在内部转移定价具体制定过程中，由于集团整体的战略目标、责任成本的计算、集团内部及各个子公司责任中心的利益以及相关的业绩评价都会对内部转移价格的制定产生
转让定价政策之交易净利润法 转让定价(Transfer Pricing)是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。 交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。其中利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里利率等。交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。 不同于一般的税务管理，转让定价所依据的是经济学的分析原理，即风险和收益呈正比的关系，风险越高收益越大。所以就有许多企业在对转让定价处理不好时，就会一不小心逃税漏税。 这里举一个关于交易净利润法的案例，2014年7月，北京市国税局顺利完成对某汽车零部件生产企业的转让定价调查后期跟踪管理工作，补征企业所得税及利息共计1.1亿元。该案件是北京市国税局迄今为止转让定价调查后期跟踪管理补税金额最大的案件。 转让定价后期跟踪管理，是指税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内，对其实施跟踪管理。税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照有关规定开展转让定价调查调整。 该案件是对2012年查结案件的后期跟踪管理，前期调整补缴企业所得税及利息共计6300万元。后期跟踪管理期间，调查人员重新了解该企业的主要关联交易及承担的功能风险，发现其与前期调整期间并无实质性变化。该企业存在疑点的主要关联交易仍为从其境外母公司采购核心零部件和按其销售收入3%向母公司支付技术使用费。该企业后期跟踪期间的利润水平较前期调整也并无太大变化，仍保持着较低的获利水平。而且，该企业并无自行调整的意向。 调查人员决定对其进行后期跟踪立案调整。调整选用交易净利润法，按照该企业在采购环节承担的功能风险不同，将该企业包含对外支付技术使用费在内的财务数据进行划分，采用两套可比公司的数据对企业跟踪年度不同类型的交易分别调整，通过多次协商，税企双方最终达成共识。 所以在进行转让定价筹划时，必须要仔细详细地对方案进行分析，做到合理合法的筹划才是最重要的。 在判断交易双方关联定价是否合理的情况下，首先得分析交易双方在交易过程中所承担的功能（活动）、风险和拥有及运用的资产（包括有形无形资产），并考虑行业中的关键价值因素，以此作为基础来选择最为合适的转让定价方法进行经济分析。经济分析通常采用对标(benchmarking)的方式进行，以判断在类似情况下关联交易的结果是否与所对照的非关联交易相一致，即符合独立交易原则。对标有内部对标和外部对标两种。从某种程度来说，转让定价不是一门科学，更像是一门艺术。如何阐明交易双方定价安排的经济合理性以及如何让交易双方的税务主管机关（通常涉及不同国家或不同区域的税务主管机关）接受是关键。 一般交易净利润法使用有如下几个步骤。 第一，进行功能分析，确定可比数据。税务部门首先要分析受审核的关联企业发挥的功能及承担的风险，并决定它是否拥有有价值的无形资产；然后进行第二步，找出可比的交易或可比的公司，最好是找出该关联企业与其他非受控企业进行的交易进行比较，只有当没有
财务成本管理（2019）考试辅导 第十九章++责任会计 原创不易，侵权必究 第1页 考点三 内部转移价格的种类和适用条件 内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。 可以考虑的转移价格有以下几种： （一）价格型内部转移 价格型内部转移价格，是指以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格，一般适用于内部利润中心。 责任中心提供的产品（或服务）经常外销且外销比例较大的，或提供的产品（或服务）有外部活跃市场可靠报价的，可以外销价格或活跃市场报价作为内部转移价格。 责任中心一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品（或服务），或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的，可参照外部市场或预测价格制定模拟市场价作为内部转移价格。 责任中心没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的，可在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。 （二）成本型内部转移价格 成本型内部转移价格是指以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格，一般适用于内部成本中心。 （三）协商型内部转移价格 协商型内部转移价格是指企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格，主要适用于分权程度较高的企业。协商价格的取值范围通常较宽，一般不高于市场价，不低于变动成本。 项目 含义 适用条件 制定转移价格 的目的 制定转移价格的目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量 经典题解 【例题?多选题】下列关于协商型内部转移价格的说法中，正确的有（ ）。 A.一般适用于内部利润中心 B.一般适用于内部成本中心 C.主要适用于分权程度较高的企业 D.协商价格的取值范围一般不高于市场价，不低于变动成本 【答案】CD 【解析】价格型内部转移价格，是指以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格，一般适用于内部利润中心。选项A 错误；成本型内部转移价格是指以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格，一般适用于内部成本中心。选项B 错误；协商型内部转移价格是指企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格，主要适用于分权程度较高的企业。协商价格的取值范围通常较宽，一般不高于市场价，不低于变动成本。选项C 、D 正确。
在华避税案例分析 M公司是一家全球知名企业，在世界五百强的排名长期名列前茅，总部设在美国。1995年公司在北京投资设立了外商独资企业，经过 两次增资，注册资本高达2000万美元。虽然M公司实力强大，但令 人感到蹊跷的是，它在中国的子公司自设立以来几乎没有什么盈利。企业财务报表显示，除个别年度微利外，多年来一直处于亏损状态，6年累计亏损达20多亿元。 但是，从M公司所处的行业看，北京市该行业的平均利润率在12%以上，而这家公司的平均利润率只有-18%。调查发现，这家公司 累计亏损巨大，并不是因为产品在市场上销售差，而是因为利润的 一半以上都要支付给美国母公司，作为提供研发服务和技术支持的 特许经营费用，也就是说中国子公司利润需至少超过目前的一半以 上方能盈利。在进行了大量论证后，我国税务部门指出其不合理性，并最终获得了美方的承认。最终，M公司的中国子公司补税及利息 共计8.4亿元，按照企业目前销售规模测算，其未来每年将为中国 增加税收1亿多元。 案例1：在某避税港注册的A公司收购中国境内一家公司B公司，三年后，相同投资人在另一避税港注册C公司，C公司以低价回购A 公司，继而又以高价转让给另一家在相同避税港注册的D公司，而 获利收入主要来自B公司不动产和土地使用权的升值，本应向中国 缴纳税款却最终无法收回。 案例2：某跨国公司在低税国家或地区设立全球营运或财务中心 等机构，全球子公司均需向其缴纳服务费，再通过总部制定的方法 将利润在各子公司之间分摊，但这种方式可能直接造成其在中国子 公司利润水平大幅下滑，税收减少，这从本质上也是一种利润转移。 案例一：河北一家食品公司，2005年主营产品的内销价格为71 元/箱，但出口价格仅却为36元/箱;山东一家制药公司通过境外母 公司直接定价的方式，将出口产品单价定为比国内同类产品平均价
转让定价的调查 转让定价在日常工作中碰到的是同期资料需要准备。说到最后转让定价，哪怕你做同期资料，你最终的目的是当税务机关阅读完你的同期资料，免予你的调查，或者你已经被调查了，你用同期资料的文档和税务机关进行有效的谈判。转让定价最终的目的是在调查中全身而退。 转让定价调查这个问题涉及的点比较多，我们主要谈一下转让定价调查里面几个特别重要的因素，无论你有没有遇到调查都必须要知道的东西。我们先列举的从【二号文】的法规层面来看，哪些企业会被调查。如果企业是持续亏损的状态，意味着你没有所得税或者所得税非常小，这一种是最常见的调查原因。如果这个企业的利润是跳跃的，忽高忽低，这种走向配合了免税期结束，原来免税期的利润很好，免税期后利润下降，这可能会招致调查。同样也是亏损，一边亏，你的销售额是增加的。我卖的越多，营业收入越高，我的亏损越大，利润率负的越厉害。我不断地增加注册资本在这个地方，这种模式不太符合经济的逻辑，他可能会认为你在这里做得不好，你要考虑撤出。我不断增加投资只有一个原因，意味着你有利可图，只是你没有把这个利图在中国。 关联与非关联利润的水平差距，企业利润水平可能非常好，但是关联业务水平很差，你的内销、非关联、第三方业务利润水平非常好，这个情况被发现利润差，也会招致调查。除此以外，法律所要求你准备的文档你也没有准备，该披露的不披露，你为什么不披露?你想要隐藏什么?这些行为会引发一些调查。这其实是企业的风险点，我们为什么要了解调查动因?我们在日常管理企业的时候要了解风险，当你准备同期资料的时候，你就会知道怎么样准备。同期资料有几十页的篇幅，不是随便的讲一些东西，讲的东西要有针对性，知道企业的风险点在哪里，能够帮助你非常准确的抓到风险点，然后在你的文档里有针对的做解释。 举个例子，上海或者广州某一个区的所得税、反避税的科长，人力物力一年只能调查两个案子，每次的选案方式不是排名，把亏损最大的两个企业排出来，不是这样的。他们系统会亮黄灯或者红灯，根据原因会有配比，有100个怀疑对象，他们会阅读他们写的同期资料，在100个里慢慢选出2家。阅读这些资料是税务机关形成印象的过程，可以想一下，你成为一百分之一是不可怕的，你只要成为一百个里面的98个，你也许就能逃过这一劫，说不定以后会扭亏为盈，不会被调查。怎么样成为98家，而不是那2家。譬如你在森林遇到一只熊，你不需要跑的比熊快，你只要跑的比旁边那个人快就可以了。你拼命讲自己不是亏损，可能你没有针对性的解决你的风险点，在这样的情况下，税务机关读了你写的资料并不能形成资料，你为什么亏?你有理由吗?你准备的东西越好，可以让你留在98家这个安全点里。每一个风险点都要找原因应对，我们要像每次谈到调查都想怎么谈判，谈判是后话，前面要找到风险点和原因。 企业、专业人员能够把这些原因挖掘一下，对于我们制定谈判策略都会有帮助。你可能会有一些别的原因，举一个例子，在大陆一个比较小的城市，一个研发外包型行业，他被正式立案调查，做完测算发现，这个企业哪怕用非常激进的方式调整，最多补税60万。一个企业最多能给你补税60万的话，税务机关有什么意义可以对他进行调查?带着疑问跟税务机关探讨了一下，中国税务机关在反避税的领域看的比较重，大家有年会，他们也有。他们的会议里会谈到，苏州说今年查了一个大单查了5000万，另一个查了1个亿。这是一个小地方，但是他对
报（呈）告 主旨：进料模式下我司内部转移定价问题探讨 说明： 一、改进料后SDT采用“CPTL-SDT-CPTL”材料及成品购销模式，经营的关联交易 性质突出，也决定材料和成品的定价是一个关键问题，定价不仅要考虑SDT 未来的损益和集团整体利润最大化，也应考量大陆转移定价税务监管现状和发展方向，以规避所得税稽查风险。 二、大陆目前对关联方转移定价监管比较薄弱但发展迅速。法律规章方面, 国家税 务总局制定过<关联企业间业务往来税务管理规程>和<关联企业业务往来预约定价实施规则>等规章，2007年又出台了<关于调查单一生产功能外商投资企业和外国企业纲税情况的通知>以及<关于加强转让定价调查分析的通知>等指导意见，2008年1月1日实施的新企业所得税法中，专门新增了一章，对企业与关联方的业务往来和关联交易以及其他反避税措施进行了明确，但是这些法律和规章都较模糊且过于原则化，缺乏可操作性。日前，国税总局已经就一份名为《关联业务往来相关资料管理办法草案》在业内征求意见，该办法将提出反避税的详细措施，强化对转移定价的监管，预计2009年初出台。税局实际征管方面，经与公明国税领导沟通，其表示税局当前的监管方式是，稽查部门主要根据企业利润与行业利润背离的状况确定稽查目标，对企业交易价格进行审查，如发现关联交易价格和市场交易价格差异较大，税局会对企业利润进行重新审定并要求补交所得税和罚款，09年新政策出台后，会试行预约定价制度，届时希望于我司共同探讨相关问题。 三、税局试行的“预约定价制度”是国际通行的一种转移定价调整方法，其特点 是企业与所在地税务管理当局协商、谈判并达成协议，协调母子公司特别是跨国母子公司利润的地区分配问题，由于协议达成是一个谈判可伸缩的过程，达成后3到5年内税局承认企业定价的合理性，所以这种方式一定程度上可以调节利润，又可以规避税务风险，对我司来说是一种协调集团整体利益和地区税务风险的好方法。 四、“预约定价”方式之过程为企业集团先综合考量整体合理避税需求、利润地区 分配、关联交易价格与市场价格的差异、行业状况及等诸多因素，制定合理的内部转移定价原则和方法，然后向税局提出预约定价申请，主管税务机关对企业的申请资料进行评估，并就定价原则和方法以及由此造成的利润地区分配等问题与企业进行协商谈判并修正，再谈判再修正，最终达成书面协议
几种定价策略及其案例 在市场经济条件下，任何企业都要为自己生产经营的商品制定适当的价格。价格的重要性在于： （一）价格影响着顾客的购买行为 （二）价格影响着竞争者的营销行为 （三）价格影响着企业及其产品的市场形象 （四）价格制约着市场营销组合中其他因素的安排 （五）价格制约着企业的生存与发展然而，价格是市场营销组合因素中一个十分敏感而又难以控制的因素。价格的这种特点，既与价格的多方面影响有关，同时又与影响定价的因素较为复杂有关。那么如何对商品定价呢？如何定价才能促进组织的发展呢？定怎样的价才能实现组织的最终目标呢？这就牵涉到组织的定价策略问题了。 所谓定价策略,是指企业根据市场中不同变化因素对商品价格的影响程度采用不同的定价方法，制定出适合市场变化的商品价格，进而实现定价目标的企业营销战术。可是，组织又应采取怎样的定价策略呢？以下便是几种常用的实用的有效的定价策略。 （一）取脂价策略 取脂定价策略，又称撇油定价策略，是针对新产品的定价策略,指企业在产品寿命周期的投入期或成长期，利用消费者的求新、求奇心理，抓住激烈竞争尚未出现的有利时机，有目的地将价格定得很高，以便在短期内获取尽可能多的利润，尽快地收回投资的一种定价策略。其名称来自从鲜奶中撇取乳脂，含有提取精华之意。采用这种策略应具备以下条件：（1）新产品有足够的购买者而且愿意接受较高的价格。 （2）新产品仿制困难使得竞争者难以迅速进入市场。 （3）新产品与同类产品、替代产品相比具有较大的优势和不可替代的功能。 （4）新产品采取高价策略获得的利润足以补偿因高价造成需求减少所带来的损失。
案例： 柯达如何走进日本 柯达公司生产的彩色胶片在70年代初突然宣布降价，立刻吸引了众多的消费者，挤垮了其它国家的同行企业，柯达公司甚至垄断了彩色胶片市场的90％。到了80年代中期，日本胶片市场被富士所垄断，富士胶片压倒了柯达胶片。对此，柯达公司进行了细心的研究，发现日本人对商品普遍存在重质而不重价的倾向，于是制定高价政策打响牌子，保护名誉，进而实施与富士竞争的策略。他们在日本发展了贸易合资企业，专门以高出富士l／／2的价格推销柯达胶片。经过5年的努力和竞争，柯达终于被日本人接受，走进了日本市场，并成为与富士平起平坐的企业，销售额也直线上升。 （二）销售时间差别定价 即企业对于不同季节、不同时期甚至不同钟点的产品或服务也分别制定不同的价格。 案例1： 无积压商品的蒙玛公司 蒙玛公司在意大利以无积压商品而闻名，其秘诀之一就是对时装分多段定价。它规定新时装上市，以3天为一轮，凡一套时装以定价卖出，每隔一轮按原价削10％，以此类推，那么到10轮(一个月)之后，蒙玛公司的时装价就削到了只剩35％左右的成本价了。这时的时装，蒙玛公司就以成本价售出。因为时装上市还仅一个月，价格已跌到1／3，谁还不来买?所以一卖即空。蒙玛公司最后结算，赚钱比其他时装公司多，又没有积货的损失。 案例2： 哈尔滨市洗衣机商场规定，商场的商品从早上9点开始，每一小时降价10％。特别在午休时间及晚上下班时间商品降价幅度较大，吸引了大量上班族消费者，在未延长商场营业时间的情况下，带来了销售额大幅度增加的好效果。
内部转移价格的案例分析 内部转移价格制定的要求 内部转移价格就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。转移价格广泛地应用在企业决策制定、成本计算、业绩评价等方面。它与公司经营战略和公司的内部控制、管理制度相关。 内部转移价格系统在企业中能够协调部门经理的自主权与整个企业的集中决策，促进行为的一致性；能够与会计中的业绩评价方法相一致，进行有效的业绩考核；能够较为客观地反映各部门的责任和业绩；能够加强企业的经济核算，提高企业的经营管理水平，增强企业整体竞争能力。企业要充分发挥内部转移价格的作用，应注意以下几点： 一是目标一致性。采用内部转移价格的各部门同属一个企业，总的利益是一致的。制定内部转移价格，只是为了分清各部门的责任，有效的考核评价各部门的业绩，根本目的仍是为了企业的整体利益。各部门经理应都选择能使公司总体利润最大的行动取向。制定内部转移价格的目标，就是为了通过建立有效的激励机制，使自主的部门经理作出有利于组织整体目标的决策。 二是准确的业绩评价。没有任何一个部门经理可以以牺牲其他部门的利益为代价而获利。内部转移价格的制定应避免主观随意性，客观公正地反映各部门的业绩，进行准确的考核和相应的激励，来调动各部门的工作积极性，促使各部门服从整体利益，并以最大努力来完成目标。 三是保持各部门的自主性。高层管理者不应干预各个部门经理的决策自由。在整体利益最大化的前提下，各部门有一定的作出决策的自主权。公司高层直接干涉分部制定具体的转移价格并不可取，但是，由它制定一些通用的指导方法是适宜的。 内部转移价格的形式 目前，制定内部转移价格的方法根据不同的计价基础，大致上可以分为三大类： 一类是以市场为基础的转让定价。在存在完全竞争的市场条件下，一般采用市场价格。采用市场价格法可以解决各部门间可能产生的冲突，生产部门有权选择其产品是内部转移还是卖给外部市场，而采购部门也有权自主决定。如果与市场价格偏离，将会使整个公司的利润下降。市场价格比较客观，能够体现责任会计的基本要求，但市场价格容易波动，在我国现阶段，信息处理能力较低，市场价格的准确性与可靠性受影响，甚至有些产品无市场价格作为参考，市场价格作为内部转移价格有很大的限制。 另一类是以成本为基础的转让定价。它包括完全成本法、成本加成法、变动成本加固定费用等方法。这里的成本，不是采取公司的实际成本而是标准成本，以避免把转出部门经营管理中的低效率和浪费转嫁给转入部门。这种方法应用简单，以现成的数据为基础，但标准成本的制定会有偏差，不能促进企业控制生产成本，容易忽视竞争性的供需关系。 还有一类是位于市场定价和成本定价之间，即采用协商价格。协商价格是以外部市场价格为起点，参考独立企业之间或企业与无关联的第三方之间发生类似交易时的价格，共同协商确定一个双方都愿意接受的价格作为内部转移价格。协商价格在各部门中心独立自主制定价格的基础上，充分考虑了企业的整体利
二、责任成本 （一）责任成本管理的含义 责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。 （二）责任中心及其考核 责任中心，是指企业内部独立提供产品（或服务）、资金等的责任主体。 1.成本中心 （1）含义与特点 含义 成本中心是指有权发生并控制成本的单位 【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本 【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发 生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心 特点 ①成本中心不考核收入，只考核成本 ②成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本 ③责任成本是成本中心考核和控制的主要内容 【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本 （2）可控成本 含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费 应具备的 条件 第一，该成本的发生是成本中心可以预见的 第二，该成本是成本中心可以计量的 第三，该成本是成本中心可以调节和控制的 凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本 应注意的 问题 可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级 别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的 成本都是可控的 【例题·多选题】在责任成本管理体制下，下列关于成本中心的说法错误的有（）。（2019年卷Ⅰ） A.成本中心对利润负责 B.成本中心对可控成本负责 C.成本中心对边际贡献负责 D.成本中心对不可控成本负责 【答案】ACD 【解析】成本中心具有以下特点：（1）成本中心不考核收益，只考核成本。（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 【例题·多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有（）。（2015年） A.该成本是成本中心可计量的 B.该成本的发生是成本中心可预见的 C.该成本是成本中心可调节和控制的
税务筹划案例分析 纳税筹划方案设计和论述 一、纳税筹划的简介 纳税筹划就是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。纳税筹划具有合法性，预期性，目的性，收益性，专业性等特定，是纳税筹划和偷税、欠税、抗税、骗税、避税最大的区别。纳税筹划应该遵循一定的原则: 第一，法律原则，有合法性原则、合理性原则和规范性原则;第二，财务原则，有财务利益最大化原则、稳健性原则和综合性原则; 第三，。社会原则; 第四，筹划管理原则，有便利性原则和节约性原则。 具体税种有具体的纳税筹划方法，以下就是各种税制的不同筹划方法。 二、增值税纳税筹划方案 在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的行为，应当依照相关依据缴纳增值税。但是为了减少缴税的负担，我们应该对应纳税额进行合理的筹划，使纳税人在不违法的情况下尽量减少税收。以下就用具体事例来说明怎么合理筹划增值税。 案例一: 某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额为60万元，(不含税)，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但 该公司可抵扣的购进项目金额只有20 万元(不含税) ，该方案的筹划方法为:若企业 申请认定为一般纳税人，则企业应纳增值税税额为6.8 万元(60*17%-20*17%); 若企业仍作为小规模纳税人，则企业应纳增值税税额为1.8 万元(60*3%) ，有上述比较可以看出当企业为小规模纳税人时所要缴纳的税款明显比一般纳税人时缴纳的税款少，所以企业可以用小规模纳税人的身份去缴纳增值税。
（一)新产品定价策略 新产品得定价就是营销策略中一个十分重要得问题。它关系到新产品能否顺利地进入市场,能否站稳脚跟，能否获得较大得经济效益。目前，国内外关于新产品得定价策略，主要有三种,即取脂定价策略、渗透定价策略与满意定价策略。 1、取脂价策略 取脂定价策略，又称撇油定价策略，就是指企业在产品寿命周期得投入期或成长期,利用消费者得求新、求奇心理,抓住激烈竞争尚未出现得有利时机，有目得地将价格定得很高，以便在短期内获取尽可能多得利润，尽快地收回投资得一种定价策略。其名称来自从鲜奶中撇取乳脂，含有提取精华之意。 案例1: 柯达如何走进日本 柯达公司生产得彩色胶片在７0年代初突然宣布降价,立刻吸引了众多得消费者,挤垮了其它国家得同行企业,柯达公司甚至垄断了彩色胶片市场得90％。到了80年代中期,日本胶片市场被富士所垄断，富士胶片压倒了柯达胶片。对此，柯达公司进行了细心得研究，发现日本人对商品普遍存在重质而不重价得倾向,于就是制定高价政策打响牌子，保护名誉，进而实施与富士竞争得策略。她们在日本发展了贸易合资企业,专门以高出富士l／2得价格推销柯达胶片。经过5年得努力与竞争,柯达终于被日本人接受,走进了日本市场，并成为与富士平起平坐得企业，销售额也直线上升。 2、渗透定价策略 渗透定价策略，又称薄利多销策略,就是指企业在产品上市初期，利用消费者求廉得消费心理,有意将价格定得很低，使新产品以物美价廉得形象,吸引顾客,占领市场，以谋取远期得稳定利润。 ３、满意价格策略 满意价格策略，又称平价销售策略,就是介于取脂定价与渗透定价之间得一种定价策略。由于取脂定价法定价过高，对消费者不利，既容易引起竞争,又可能遇到消费者拒绝，具有一定风险；渗透定价法定价过低，对消费者有利,对企业最初收入不利，资金得回收期也较长，若企业实力不强,将很难承受.而满意价格策略采取适中价格,基本上能够做到供求双方都比较满意。 （二）差别定价策略 所谓差别定价,也叫价格歧视，就就是企业按照两种或两种以上不反映成本费用得比例差异得价格销售某种产品或劳务。差别定价有四种形式： 1、顾客差别定价 即企业按照不同得价格把同一种产品或劳务卖给不同得顾客.例如,某汽车经销商按照价目标价格把某种型号汽车卖给顾客A,同时按照较低价格把同一种型号汽车卖给顾客B。这种价格歧视表明，顾客得需求强度与商品知识有所不同. ２、产品形式差别定价 即企业对不同型号或形式得产品分别制定不同得价格,但就是，不同型号或型式产品得价格之间得差额与成本费用之间得差额并不成比例。 3、产品部位差别定价 即企业对于处在不同位置得产品或服务分别制定不同得价格，即使这些产品或服务得成本费用没有任何差异。 例如剧院，虽然不同座位得成本费用都一样，但就是不同座位得票价有所不同，这就是因为人们对剧院得不同座位得偏好有所不同。 4、销售时间差别定价
私营企业合理避税案例分析 一、用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂，收取租金 某私营企业主利用自己的房屋开办公司，并向公司收取租金。收取租金对私营企业主来讲，个人要缴纳房产税，财产租赁收入缴纳个人所得税。表面上个人税收增加，实质上由于企业支付租金是要计入经营成本的，所以，企业的所得将减少，企业负担的税金也相应下降，企业年营业利润可以不分红，从而减少私营业主红利收入应负担的税金。 此外，企业租用房屋，还要负担一定的房屋维修保养费用。这些，不仅可以保证房屋的完好，而且企业又要支付一定的成本费用。如果维修保养费用不是由企业承担而是由出租人承担的话，出租人可以将维修费用在租金收入税前列支，可以相应减少纳税额。当决定用自有房屋作为经营场地时，还应该在申请执照时区别房屋的使用性质，不可用全部居室作为营业场所，建议应分别一半作营业场所，一半作居室进行申请。这样在缴纳房产税时的付出量最少。 二、提高职工待遇，增加企业成本
按税法规定，企业工作人员的工资及津贴可以计入产品成本。因为私营业主用自有住宅进行经营时，其与家人工作、休息都在该住宅内，可以将家人也作为企业员工，据此向企业申请一笔加班费，只要其标准不超过税务机关核定的标准，便可计入产品成本。此外，家里的电话费、水电费等也可计入企业经营成本中，由于公私不分，必然会使企业实际支付超过规定的扣除标准，从而达到增加成本的目的。 现实生活中，许多私营企业主为了增加收入，采取压低工人收入的办法，实际上这种做法并不可取。压低工人工资及其应享受的待遇，降低了企业成本，增加企业利润，企业要多付出税收。对于私营企业主来讲，在增加职工待遇，而不减少企业收益时，可以采取发放实物的对策。对于防暑降温，职工劳保，通过发放相等数量的实物，虽然企业的支付量不变，但对于职工来讲，发放的这部分实物在计算个人所得税时会有好处。因为这些实物在计算所得额时，充其量只能是按一定价格折现，其价值往往要低于购买价，而实际计算收入时会降低收入总额。所以，私营企业主在生产经营过程中，应该考虑适当提高工人工资，给职工的伙食补贴改为提供就餐机会，适当提供职工医疗健身费，建立职工教育基金。这些费用，由于可以在成本中列支，能够帮助私营企业主减少税负。 私营业主在决定增加成本开支时，应该合理测算成本增大减少的利润与税收降低之间的关系，进而分析私营企业利润下降对企业收入