如何定义区分服务费与特许权使用费
服务费与特许权使用费的案例分析
案例一：会员服务费与特许权使用费
A公司是欧盟一家数据公司，其收集有各种各样的经济数据,实行会员制度，为各会员提供数据查询业务。国内B公司申请成为A公司会员，可从A公司网站查询其所需的经济数据，每季度向A公司支付会费。A公司所有的数据收集行为均在国外进行，A公司在合同中写明：“B公司作为A公司会员期间，可以自由地、无限次地使用该网站数据，但没有这些数据的所有权，不能转载网站的数据或擅自提供给第三方使用”。每季度的会费为15000美元。
税务机关认为，上述会员费是技术转让，属于特许权使用费，应征收10%的预提所得税。而A公司认为他们提供的仅仅是会员服务而不是技术转让，不属于预提所得税的征税范围。
请问：应如何定义区分服务费与技术服务？税务局如此认定的依据是什么？如何进行抗辩较合适？
税收协定中特许权使用费的定义：使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方、秘密程序或专有技术等资产所支付的作为报酬的各种款项，属于特许权使用费。
在国税函[2009]507号的第四条对服务与特许权使用费的区分又做了如下区分：在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。
但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。
税务机关认为：合同中有明确规定，该网站的数据所有权属于A公司，B公司只能使用这些数据，但不能转载或提供给第三方使用。因此，根据服务方保留了所有权这一项（国税函[2009]507号的补充解释），该项会员服务费应为技术转让，属于特许权使用费，需要缴纳10%的预提所得税。
在这个案例中，A公司提供的服务，是一个数据收集的功能，将零散的数据收集整理在一起，供会员使用，类似合同签署时，若要避免被认定为特许权使用费，在合同中可不提及所有权或者表述为所有权在服务期间双方共有,或者对协议中的条款“B公司作为A公司会员期间，可以自由地、无限次地使用该网站数据，但没有这些数据的所有权，不能转载网站的数据或擅自提供给第三方使用”与对方公司协商，修改为：“B公司作为A公司会员期间，可以自由地、无限次地使用该网站数据，但不能无偿转载网站的数据或提供给第三方使用”。
总结如果以后还有类似案例一的协议，我们应该如何做可以避免再发生类似的争辩情况？
首先，透彻理解特许权使用费的定义，理解相关政策法规对于特许权使用费定义的补充说明，因为只有理解了相关的定义和政策法规对特许权使用费定义的补充说明，我们才能够更有依据地去跟税务局的办税人员去进行抗辩；
其次，在合同协议中，避免出现“所有权归服务方”、“未经服务方许可”等字眼，这些都是非常敏感的字眼，很容易让办税人员认定为特许权使用费；最后，从实质重于形式的角度与税务局进行抗辩，在该案例中，A公司只是把零散的数据收集起来放在一个服务器上，供会员有偿使用，并没有提供专门的知识和技术。那这个本来就与特许权使用费的定义有些相悖，不能因为有一个数据的所有权就一定要把它认定为是特许权使用费。
案例一中的代扣代缴税费计算公式扣缴增值税 = 15000/(1+6%) * 6% = 14150.94 *6% = 849.06元扣缴附加税费 = 849.06*12% = 101.89元扣缴所得税= 14150.94*10%=1415.09 元实际支付给非居民企业的税后价款=15000-849.06-101.89-1415.09=12633.96元
案例二：开发服务与特许权使用费
案例二讲的是开发服务与特许权使用费。开发服务比较容易与特许权使用费牵涉到一起，因为开发可能会涉及到版权或者软件的所有权，而这些词汇正是容易被税务局认定为特许权使用费的敏感词汇。B公司是国内一家高科技企业，F公司是境外的一家软件开发公司。B公司主要生产通讯设备，年纳税额居市前列。B公司其中一款终端设备的翻译软件由F公司在其所在国开发，就该款软件的使用，合同条款有如下规定“F公司为B公司开发该款软件”，“F公司开发的这款软件，可以售予其他第三方”，没有注明软件的所有权归属哪方，“B公司支付F公司软件开发服务费”。税务机关认为，该项软件开发服务费是技术转让，属于特许权使用费，应该征收10%的预提所得税。而F公司认为他们仅仅提供了软件开发的劳务，并没有进行技术转让，不属于预提所得税的征税范围。
请问：税务机关的判定是否有道理？F公司提供软件开发服务是技术转让还是技术服务？
在这个案例中，税务局认为，虽然没有明确所有权归属，但是开发方可以将软件授予第三方，说明开发方拥有该软件的所有权，这项开发服务不是专门为B 公司开发的，而是对所有已有或潜在客户开发的，因此是技术转让，属于特许权使用费，要征收预提所得税。
总结
1、问：日后类似的合同，如何可以避免再次被征收特许权使用费？
答：税务局争议最大的就是软件的所有权问题，如果认为软件的所有权是归属于服务提供方的，那它就是一个技术许可，虽然没有注明所有权属于F公司，但是F公司能够出售这个软件，就说明它有所有权，所以铂略建议在协议中可以列示软件的知识产权是归双方所有，然后不要在协议中列示“F公司可
以将此款软件售予第三方”，这样就对于我们申报对外收付汇时的税费计算上更有利一些。
2、问：如果此协议的费用，还包含了日后F公司对于软件的后期维护的收费，如协议中有这么一条“在该软件交付使用后，F公司提供1年的软件维护服务”那么这个协议可以分拆签署来避免较高的税费成本吗？
答：在协议中明确划分软件开发费用和售后维护服务费用的金额，但是为了避免税务局套用国税函[2009]507号第四条“如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定”来认定协议性质，可尝试把协议分成开发服务和售后服务两个协议来签署。
该公司后续又签署了另一款终端设备的翻译软件的开发合同，有了之前的经验，该公司对合同做了一些小修改，合同条款做了如下规定“F公司根据B 公司需求开发该款软件”，“F公司开发的这款软件，必须能在B公司的终端设备上运行良好”，“F公司在软件售后一年内需解决所有运行上遇到的BUG 问题”，“B公司支付F公司软件开发服务费”。在这里同样没有注明这个软件的所有权归属问题，在这个合同进行外汇支付的过程中，税务局的工作人员也曾提出这个更像是特许权使用费，因为有软件税务局就会很自然的想到特许权使用费。这一次，协议中规定了F公司是根据B公司的特定需求进行开发的，它要保证软件的良好运行，还有后续必须要做一个售后维护，该公司的办税人员就是通过这三个方面来对特许权使用费的定义进行一个否定。
在这个合同的外汇支付过程中，税务局人员也曾提出是否属于特许权使用费，该公司的办税人员，根据“特定需求开发”、“保证实施结果”和“后续的问题解决”三个方面来否定特许权使用费的定义，最终该合同以开发服务费的形式支付，只缴纳了增值税和相应附加费。
最后该合同以开发服务费的形式进行了支付，没有预缴预提所得税，只缴纳了相应的增值税和附加税费。第二个案例给企业的启示是，除了对法规要有一个清晰的理解之外，在协议的措辞上面也要注意，尽量避免敏感的字眼，突出与特许权使用费特性的相反方面，以此来反驳税务局提出的异议。
非居民税收系列（一） 技术服务费与特许权使用费 争议案例合集 铂略在线课程 2014年7月10日
目录 PART ONE 特许权使用费VS技术服务费 ●特许权使用费定义 ●有关特许权使用费性质税务判定方面的税务规范性文件●特许权使用费和技术服务费的区别 ●特许权使用费和技术服务费的不同特征 PART TWO 案例分析：技术服务界定为特许权使用费案例●案例一：提供跨境技术支持服务被判定为特许权使用费●案例二：汽车设计服务与特许权使用费 ●案例三：设计服务与特许权使用费 ●案例四：国产化服务与特许权使用费 ●特许权使用费VS技术服务费筹划思路 PART THREE 泰悦合伙人与铂略会员互动问答 ●问答一：专家团入境评估服务 ●问答二：常设机构的个人所得税 ●问答三：境外向境内转让专利所有权
特许权使用费VS技术服务费 特许权使用费定义 使用或有权使用文学、艺术或科学著作、包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，任何计算机软件、专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项；也包括使用或有权使用业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。 铂略财务培训认为除了解国内法中特许权使用费的定义，企业还需了解各国、各地区和大陆签署的双边税收协定，不同的协定中对于特许权使用费的定义和范围有所不同。在税收协定和国内法出现冲突的时候，应以税收协定的解释为准。 有关特许权使用费性质税务判定方面的税务规范性文件 《关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函 [2009]507号）（以下简称507号文）：特许权使用费中专有技术的性质 国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知（国税发[2010]75号）（以下简称75号文）：进一步解释说明特许权使用费 企业也可以关注《国家税务总局国际税务司关于印发税收协定执行手册的通知》（际便函[2007]154号），《税收协定执行手册》也对特许权使用费的判定进行了详细的解释。际便函[2007]154号文是税务局的内部资料，严格 来说是没有法律效应的，但是税务机关在实际操作中会参照其中指引的原则性的解释。企业在和税务机关进行谈判时，可以引用其中的判定原则作为辅助材料。
中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法 【法规类别】关税 【发文字号】中华人民共和国海关总署令第102号 【失效依据】中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法(2006)[失效] 【发布部门】海关总署 【发布日期】2003.05.30 【实施日期】2003.07.01 【时效性】失效 【效力级别】部门规章 中华人民共和国海关总署令 （第102号） 《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》已于2003年5月29日经署务会讨论通过，现予发布，自2003年7月1日起施行。1993年1月8日发布的《中华人民共和国海关关于进口货物软件费征免税暂行办法》（署税〔1993〕15号文）同时废止。 署长牟新生 二00三年五月三十日 中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法
第一条为规范进口货物特许权使用费的海关估价，根据《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国海关进出口关税条例》，特制定本办法。 第二条本办法所称特许权使用费，是指进口货物的买方为获得使用专利、商标、专有技术、享有著作权的作品和其他权利的许可而支付的费用，包括： （一）专利权使用费； （二）商标权使用费； （三）著作权使用费； （四）专有技术使用费； （五）分销或转售权费； （六）其他类似费用。 第三条同时符合以下条件的特许权使用费应当计入进口货物的完税价格： （一）与进口货物有关； （二）费用的支付作为卖方出口销售该货物到中华人民共和国关境内的条件。 第四条符合本办法第五条至第八条规定的特许权使用费，应当视为与进口货物有关。 第五条特许权使用费是用于支付专利权或专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的： （一）含有专利或专有技术的货物；
1 理念与概念的区别，请举例说明。 理念，与观念含义相似 1.看法、思想。思维活动的结果 2.通常指思想。有时亦指表象或客观事物在人脑里留下的概括的形象 概念，人们对事物本质的认识，逻辑思维的最基本单元和形式。概念的辩证法是指概念的形成、变化和发展以及概念间的联系和转化的辩证关系。 两者不同点在于：理念着重于思想，概念一般指本质属性 如：你有科学理念。说明你会以科学的眼光看问题，会用科学的方法解决问题。 你有科学概念。你知道科学是什么，有什么本质属性。 2同性恋为什么没有被淘汰，你如何设计自己的进化战略 异性恋产生了人类，而同性恋是随着人类社会文化思想的发展萌生出来的，异性恋与原始基因有关，同性恋与原始基因无关，充其量属于基因变异。同性恋只是在漫长的人类进化中产生的一些特殊基因，他们选择了一条不同的道路来传播自己的基因，我们无法将其看作是一种疾病，顶多只是一些行为较他人特殊的人群。 4芝诺悖论 概念的混淆，逻辑形式的混乱 其实这个悖论模糊了一个概念——“无限”其实这个悖论也模糊了一个概念——“瞬间”。时间段是运动发生的必要条件，每一场运动都必定发生在一段时间中（不管它有多短）。但在某一时刻中却不能谈运动，而只能谈位置。芝诺正是用“时刻”偷换了“瞬间”。 5 学术对话 受遗传学启发，对话作为一个整体性思维所收集到的学术信息也并非一种混合性的信息，更不是要与原型一模一样。对话是通过保持各方观点多样性来建立一个完整的学术传播的信息系统，这种信息系统的综合不能简单地与合成的信息混为一谈。对话的学术传播正是借助于这种出于不同个体的学术多样性信息的综合，使学术传播具有达成相互理解的能力，进而创造新的共识。 对话提供的整体和共享性思维有助于我们建立相互性原则，使人心平气和地悉心倾听，搁置己见，暂停判断，“悬置自己的思维假定”，乐于接受异己或差异；建立交流者平等的关系，分享和消解知识权力等。由于对话不施加胁迫性影响，对话者之间也不用焦虑与相互防范；对话还致力排除敌意，用正确的语言活动化敌为友；对话更有机会把各自的假说公开挑明而不论输赢。对话作为“学术传播”的信仰，有助于将学术领域开放成对话领域，促进学术的多元与创新 6好的学术共同体 独立，诚信 “兼容并包”是学术共同体构建的价值标准。个人的洞察力和个体的研究成果对知识的增长不可或缺，但对于一门学科的发展来讲，更多要取决于共同的质疑、讨论和争辩。纵观学术发展史，可以看出，科学是在批判中发展，真理是在批判中完善，人类文明也是在批判中进步。如今学术共同体的通病在于既不缺少一致，也不缺少凝聚，而是缺少争论，缺少富有意义的、建设性的对话以及针锋相对的批判。缺少质疑、争辩和批判，思想就会停滞，学术发展就失去活力。 “求同存异”是学术共同体构建的核心基础。学术共同体中，学者们的相互倾听、观察、创造与交往是他们的能力和需求。通过对话，可以互相获取资源，扩展自我认知，提升自我智慧，促进社会的进步。欧亚研究领域涉及学科门类较多，不同方向、不同学科之间可以彼此交流、探讨问题的基础在于趋同的基本思维方法、问题意识、价值取向、学术标准等，共识是信任与交往的基础。
第3单元工资、薪金所得 单元考点框架 考点8：工资、薪金所得的界定（★★★） （一）基本规定 1.工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 2.补贴、津贴 （1）下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税： ①独生子女补贴； ②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； ③托儿补助费； ④差旅费津贴、误餐补助。 【提示】误餐补助是指按照规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内。 （2）免税补贴、津贴 按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴，免征个人所得税。 3.免税奖金 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。 【经典考题12·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，属于工资、薪金所得的有（）。 A.劳动分红 B.加班补贴 C.季度奖金 D.年终加薪 【答案】ABCD 【经典考题13·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴的是（）。 A.工龄补贴 B.加班补贴 C.差旅费津贴 D.岗位津贴 【答案】C 【经典考题14·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列情形中，免征个人所得税的是（）。 A.陈某取得所在公司发放的销售业绩奖金 B.杨某获得县教育部门颁发的教育方面的奖金 C.王某获得省政府颁发的科学方面的奖金 D.李某取得所在单位发放的年终奖 【答案】C 【解析】选项B：颁发教育奖金的主体是“县级”教育部门，不符合免税条件。 （二）特殊规定 1.退休人员 （1）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或退休费、离休费、离休生活补助费，免征个人所得税。 （2）再任职 退休人员再任职取得的收入，符合相关条件的，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。 （3）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。
行政服务事项主要是指行政机关提供公共服务的事项，如就业登记、企业登记、婚姻登记、养老、医疗、保险等事项。 行政许可是指行政审批的一种，是依照行政许可法的规定，行政机关对行政相对人申请从事某项事务或者获取某种资格作出的允许或不允许的决定。 非行政许可审批是指行政审批的一种，是行政机关依照国家有关部门或者各级政府的规定，对行政相对人从事某种活动进行的审核、批准、核准等。如投资审批、环境评价批准、企业改制方案批准等。 行政许可审批与非行政许可审批都属于行政审批，都属于行政机关行使行政权力的一种具体行为。两者区别是：行政许可的设定有严格的规定，执行也必须按照规定的程序和条件来执行；非行政许可审批设定比较宽泛，对数量有限制。国务院正在陆续取消非行政许可审批。 1、行政许可，即通常说的行政审批，是指行政机关根据公民、法人或者其他组织的申请，经依法审查，准予其从事特定活动的行为。有以下四个方面的特征： （1）行政许可是依申请的行为。以申请为起始，无申请即无许可。
（2）行政许可是管理性行为。主要体现为行政机关作出行政许可的单方面性。不具有管理性特征的行为，即使冠以审批、登记的名称，也不属于行政许可。 （3）行政许可是管理经济和社会事务的外部行为。行政机关对其他行政机关，或者对机关直接管理的事业单位的人事、财务、外事等事项的审批，则属于部管理行为，不属于行政许可。 （4）行政许可是准予相对人从事特定活动的行为。实施行政许可的结果是，相对人获得了人事特定活动的权利或者资格。 2、审批：是指政府机关或授权单位，根据法律、法规、行政规章及有关文件，对相对人从事某种行为、申请某种权利或资格等进行具有限制性管理的行为。审批有三个基本要素：一是指标额度限制；二是审批机关有选择决定权；三是一般都是终审。审批最主要特点是审批机关有选择决定权，即使符合规定的条件，也可以不批准。 核准：是指政府机关或授权单位，根据法律、法规、行政规章及有关文件，对相对人从事某种行为，申请某种权利或资格等，依法进行确认的行为。因此，在批准相对人的申请时，只是按照有关条件进行确认。只要符合条件，一般都予以准许。核准的条件都比较明确具体，便于确认。 审核：是指由本机关审查核实，报上级机关或其他机关审批的行为。 备案：是指相对人按照法律、法规、行政规章及相关性文件等规定，向主管部门报告制定的或完成的事项的行为。
非居民企业所得税政策解释（特许权使用费） 【特许权使用费】 『涉及相关法规』 【国税函2009.507号】国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知 【国税函2010.46号】国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知 【国税发2010.75号】??中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定?及议定书条文解释? 『解释』 [企业所得税税法第三条第三款 ]非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 [企业所得税税法第十九第一款 ]非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所 得额； [企业所得税税法实施条例第七第五款 ]企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以 下原则确定：(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场 所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 注：即某项特许权转让给中国境内的企业使用，若使用费由其在境外的关联企业支付或者负担，则这笔 特许权使用费就不属于来源于中国境内的所得。使用特许权的中国境内企业的设在不征收特许权使用费 预提所得税的国家或地区的关联企业向许可一方缴纳特许权使用费，就可能绕开中国政府对特许权使用 费课征的预提税。不征收特许权使用费预提所得税的国家包括荷兰、挪威、瑞士、瑞典等国。 [企业所得税税法实施条例第九十一条] 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得， 减按10%的税率征收企业所得税。 注：协定约定税率低于我国税法规定10%的税率时，适用协定税率。在我国和美国以及英国签订的税收 协定中就规定了对于租赁工业、商业或科学设备所支付的特许权使用费，只得就特许权使用费总额的70%征税。中新协定中只得就特许权使用费总额的60%征税。中港税收安排对于特许权使用费总额没有打折，但税率调整为7%。
案例分析特许权使用费海关征税问题 随着高新技术产品、机电设备等进口的大幅增长，我国对外支付特许权使用费等各类技术费也迅猛增长，从而引发海关对特许权使用费征税等问题。其中关键问题在于特许权使用费计入完税价格的确认额，而不少企业对此尚缺乏足够的认识和重视。 当前，我国进口专有权利使用费和特许费呈现快速增长态势。2001年仅为19.38亿美元；至2008年已突破100亿美元，达103.19亿美元；2013年更是突破200亿美元，达201.33亿美元；2014年则进一步增至226.14亿美元；2015年前6个月虽同比下降7.45%，但亦达105亿美元。随着机电产品，特别是高新技术产品进口的持续增长，我国进口专有权使用费和特许费还将持续增长。有鉴于此，海关部门也日益重视加强对专有权使用费和特许费的监管，而相关企业对特许权使用费征税的有关规定普遍缺乏足够认识。本文以典型案例解读的方式为企业提供一些借鉴指导。 案例简介 某企业进口精密检测仪两台，进口商业发票显示：该仪器价值600万美元（FOB价），其中包括外方代理佣金3万美元。但进口合同显示，除600万美元仪器价格外，还发生如下未列入进口商业发票也未向海关申报的费用：为适应国内特殊的生产条件，国外出口商按要求对仪器进行定制的特定设计费3万美元，为货物的专利(驱动软件)而支付的特许权费100万美元，设备安装调试费2万美元，仪器5年保修费3万美元，技术服务费(实为境内工人技术培训和境外采购考察费)5万美元。 海关在确定完税价格时，与进口商就除佣金以外的费用是否纳入完税价格产生争议。此外，保修期满后，该仪器发生损害，发生进口替换配件购置费和维修费用各1万美元，并支付驱动程序升级费用1万美元。 案情分析 关于3万美元的设计费。该3万美元设计费是出口商为向中国市场销售该货物进行特殊设计而发生的，且未包含在该货物FOB成交价格中。因此根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》第十一条“以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或价值应计入完税价格”项下第(二)款“与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务”，该3万美元设计费应计入完税价格。 关于100万美元特许权费。《审价办法》第十一条项下第(三)款规定“买方需向卖方或有关方直接或间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：特许权使用费与该货物无关，特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。因此，特许权使用费是否被计入完税价格关键要看是否满足如下三点：一是该特许费未包含在成交价格中。本案中，该特许费未包含在FOB成交价格之中，进口商也未向海关申报。二是该特许费与进口货物有关。本案中，该特许权费是针对涉案进口货物的专利而支付，即该进口货物含有专利。根据《审价办法》第十三条“符合下列条件之一的特许权使用费，应视为与进口货物有关”项下第(一)款“特许权使用费是用于支付专利权或专有技术使用权，且进口货物属于含有专利或专有技术的”，该特许费明显与进口货物有关。三是该特许费支付构成该货物向我国境内销售的条件。《审价办法》第十四条“买方不支付特许权使用费则不能购得进口货物或该货物不能以合同议定的条件成交的，应当视为特许权使用费的支付构成进口货物向中华人民共和国境内销售的条件”。案例显示，该货物含有驱动软件的专利权，且未包含在FOB成交价格之中。因此，如果买方不支付该专利特许费，则难以获得仪器的驱动程序，则该仪器将无法启动和开展工作，买方也将难以获得预期利益。
---------------------------------------------------------------最新资料推荐------------------------------------------------------ 教育学容易混淆的概念区分 教育学容易混淆的概念区分 ? 目前在备考过程中出现这种情况，对于广大考生来说，在做理解类的知识点习题时相对出错较少，然后一遇到定义反选题目，大多数人都会存在模棱两可，甚至出错率较高的状况。 教育学的考试主要还是以识记为主，理解的考题相对较少。 所以为了能够更好的为广大考生提供便利，在此中公讲师为大家讲解一下教育学重容易混淆的概念，以便更好的理解。 ? 教育与教育学的概念基本上理解较容易。 教育可以认为是一种社会现象，而教育学则是一个研究的学科专业领域，所以从本质上来说，两者有区别。 教育的概念一般分为广义和狭义之分，而在考试中易考广义的概念所包括的三结合教育。 ? 广义的教育： 凡是增进人的知识和技能、发展人的智力和体力、影响人的思想和品德的活动都是教育。 它包括社会教育、学校教育和家庭教育。 ? 狭义的教育： 主要指学校教育，是教育者根据一定的社会要求，有目的、有计划、有组织地对受教育者施加影响，促使他们朝着所期望的方向发展的活动。 1/ 6
? 除此之外，对于不同版本的教科书对于教育还有另外一种解释： 教育是在一定条件下促进个体社会化和个性化的实践活动。 ? 而教育学是研究教育现象和教育问题，揭示教育规律的一门学科。 教育问题是推动教育 ? 发展的内在动力。 ? 教育方针和教育目的的区别较大。 教育方针是国家教育工作的基本政策和指导思想，是国家根据政治经济的要求，为实现教育目的所规定的教育工作的总方向。 它包括： 教育工作的服务方向、教育目的、实现教育目的的途径。 教育目的是国家对教育培养人的总的要求，它规定着人才的质量和规格，对教育工作具有全程性的指导作用。 教育目的强调了教育活动要达到的最终结果，它是教育方针的重要组成部分。 教育目的主要解决的是为谁培养人培养什么样的人;教育方针除此之外还包括怎样培养人。 从范围角度来说教育方针包括教育目的。 从区别来看： 教育方针更偏向国家的政策思想，主要指导如何办学;教育目的更偏向理论化，主要指导如何培养人才。 ? 上述三个定义经常为考生最为苦恼的内容。
特许权使用费所得的个人所得税怎么计算 取得特许权使用费收入如何计算个人所得税呢?如何进行 计算呢?下面一起来看看! 特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。适用20%的比例税率。特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。 计算公式为：应纳税额=应纳税所得额*20% 例：李某设计发明了一项专利后，转让给某单位使用， 并得到50000元的报酬，他应如何缴纳个人所得税? 应纳税额=50000*(1-20%)*20%=8000(元) “特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税 【多选题】： 下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳 个人所得税的有( )。 A.个人转让技术诀窍取得的收入 B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入 C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入
D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入 【答案】ABD 【提示】现实中，注意区分特许权使用费所得与劳务报 酬所得等的不同。也要注意与其他税种的衔接。 【举例】甲企业直接邀请乙明星做该企业的品牌形象代 言人，由于这些品牌形象代言人为企业提供的服务包括制作影视 广告、演出活动、商业庆典及报刊等媒体宣传。具体涉及到明星 的广告代言、活动代言、演出代言、海报形象代言。 【分析】这些行为只要符合增值税或营业税纳税条件的，应缴纳增值税或营业税。如看是否符合增值税的文化创意服务(广 告服务、著作权转让、广播影视服务)，或者是否符合营业税的文 化业(演出)、其他服务业。 在个人所得税方面， 1.明星在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象 及演出而取得的所得，对参加非任职单位组织的演出取得的报酬 为劳务报酬所得，按次缴纳个人所得税，对参加任职单位组织的 演出取得的报酬为工资、薪金所得，按月缴纳个人所得税。本例 为劳务报酬所得。 2.对明星作为品牌形象代言人，主要提供个人的肖像权 作照片、海报、画幅等宣传形式所体现著作权转让这种形式。特 许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为 一次。 【提示】个人所得税税款应由取得所得的个人负担;假如 被代言单位为纳税义务人负担个人所得税税款，根据规定，纳税 人因不负担税款而使其所得成为不含税所得的，应将个人不含税
概念、含义、定义和涵义的区别
概念、含义、定义和涵义的区别 概念、定义、含义和涵义之间到底有什么区别啊？ 我们在使用的过程中很不在意，但是貌似他们之间又有着很大的区别。 含义是指：（词句等）所包含的具体意义。 含义和涵义的意思具体相同，无异议。 概念的含义比定义广 一、概念----理性思维的基本形式之一，是客观事物的本质属性在人们头脑中的概括反映。人们在感性认识的基础上，从同类事物的许多属性中，概括出其所特有的属性，形成用词或词组表达的概念。概念具有抽象性和普遍性，因而能反映同类事物的本质。 二、定义----对于一种事物的本质特征或一个概念的内涵和外延所作的确切表述。最有代表性的定义是“属+种差”定义，即把某一概念包含在它的属概念中，并揭示它与同一个属概念下的其他种概念之间的差别。如“人”在“动物”这一属概念下，人和其他动物的差别是“能制造生产工具”，从而得出“人是能制造生产工具的动物”这一定义。 三、含义----（字、词、话语等）里边所包含的意义。 （在以上这些词语解释中所含有的门派学说里生硬甚至错误的归纳性术语个人是予以否定的）由此可见，“概念”与“定义”的区别是：
1、“概念”抽象普遍，“定义”具体确切。 2、“定义可包含概念”或“定义是概念的细化和引申/延伸。 5 整数集为什么用Z 自然数集为什么用N 实数集为什么用R 复数集为什么用C 有理数集为什么用Q 谢谢了~~ 1.用Q表示有理数集: 由于两个数相比的结果(商)叫做有理数，商英文是quotient，所以就用Q了 2.用Z表示整数集: 这个涉及到一个德国女数学家对环理论的贡献，她叫诺特。 1920年，她已引入“左模”，“右模”的概念。1921年写出的<<整环的理想理论>>是交换代数发展的里程碑。其中，诺特在引入整数环概念的时候（整数集本身也是一个数环）。 她是德国人，德语中的整数叫做Zahlen，于是当时她将整数环记作Z，从那时候起整数集就用Z表示了。 3.用N表示自然数集: 自然数：Natural number 所以就用N了 4.用R表示实数集： 实数：Real number 所以就用R了 5.用C表示复数集： 复数：Complex number 所以就用C了
对于技术服务费与特许权使用费的区分，应按下列规定进行： 《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函 [2009]507号）第四条规定，在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专 门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果 服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保 有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收 协定特许权使用费条款的规定。 支付境外费用如何扣缴所得税 ?发布日期：2015/05/19 ?来源：中国税务报 ?作者：郑杰 浏览次数： 2018次字号：T | T | T
现行税法关于对外支付扣缴所得税的规定多而散，企业碰到支付境外费用时，该如何履行扣缴义务以及如何代扣代缴？笔者对一些常见的支付境外费用代扣代缴所得税相关政策及操作要点做一简单归结梳理，希望对涉外企业有所帮助。 区分对外支付对象 2008年起，新的企业所得税法开始施行，采取了属人主义和属地主义相结合的税收管辖权，把纳税人分成了居民企业和非居民企业（分类方法及适用税率见附表）。 从附表可以看出，非居民企业依据其是否在境内设立机构、场所，所得是否和机构、场所有实际联系可划分成三类，三类非居民企业的纳税义务不同，适用所得税率也不同。 第③类企业，应按税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账进行核算，企业所得税应按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴。该类企业一般负有主动纳税义务，不需扣缴义务人代扣代缴企业所得税，适用25%所得税率，应纳税额=应纳税所得额×25%。 而对于第④、⑤类企业，企业所得税法第三十七条规定，非居民企业取得本法第三条第三款（即第④、⑤类企业）规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。故附表中第④、⑤类企业不具有主动纳税的义务，其纳税义务应由扣缴义务人代扣代缴。 区分对外支付项目 （一）免征项目 企业所得税法实施条例第九十一条规定，非居民企业取得下列所得可以免征企业所得税： ——外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； ——国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； ——经国务院批准的其他所得。 （二）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发〔2009〕3号）规定：对非居民企业（第④、⑤类企业）取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。“到期应支付的款项”是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率（10%） 应纳税所得额依照企业所得税法第十九条规定计算： ——股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； ——转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； ——其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
语言学常见理论概念 一、词本位&字本位&语素本位 本位：对外汉语教学研究中的“本位”是指在汉语教学中的基本教学结构。 词本位：教学中以“词”作为基本的教学结构。 字本位：教学中以“字”作为基本的教学结构。 语素本位：教学中以“语素”作为基本的教学结构。 字：汉语的书写符号。通常情况下，一个汉字对应一个音节（除多音字和儿化现象外）词：语言中最小的能独立运用的单位。拆分至最小且能保证独立运用。 语素：语言中最小的语音语义结合体。（自由语素&黏着语素，自由语素可独立成词）Loves：love+s两个语素；玛瑙：不可拆分，一个语素 Going: go+ing其中go为自由语素，ing为黏着语素，自由语素go独立成词。 现代汉语中语素的鉴别方法：拆分法/替换法。 将词语拆分，拆分后的部分，有意义且与在词语中意义相同，则拆分后的单位为语素； 若拆分后的部分没有意义或者意义与在此种的意义不同，则拆分前的单位为语素。 Ex: 汉语：汉+语——汉族英语：汉、语都是语素。 鉴别：鉴+别——鉴定识别：鉴、别都是语素 巧克力：拆分后词义发生变化——巧克力是一个语素。 字、词、语素的纠缠缘由 现代汉语是由古代汉语发展而来，古代汉语中有大量的单音词，一个汉字记录一个单音词也即记录了一个语素。现代汉语中的基本词汇中保留了大量的古代汉语中的单音词，在这种情况下，一个汉字，记录一个语素，记录一个词。 而汉语在发展过程中双音词和多音词增加，多个汉字记录一个语素或者一个词。 因此，现代汉语中的一个多音节语言单位，可能是一个词，也可能是多个词；同理，可能是一个语素，也可能是多个语素。同时，语素分为自由语素和黏着语素，其中自由语素可以独立成词，即一个语素可能是一个词，可能不是一个词。 比如：人、山、水：一个汉字记录一个语素对应一个词语 人民：两个汉字记录两个语素对应一个词语 巧克力：三个汉字记录一个语素对应一个词语 字与词的纠缠：有时候一个汉字记录一个词语；有时候多个汉字记录一个词语，由此词的划分存在困难。 词与词组的纠缠：有时候一个语言结构说不清是一个词，还是一个词组。 比如述补结构：吃饱、拿到、改善、说明（用扩展法进行区别） 吃饱、拿到是词组；因为结构中可以插入别的成分：吃得饱/吃不饱；拿得到/拿不到 述宾结构：打仗、洗澡、看书、踢球——离合词 二、离合词的特殊性 离合词：见面结婚理发游泳
非居民实务案例分析之特许权使用费 特许权使用费概念及涉税事项 特许权使用费的定义 国税函[2009]507号文：“特许权使用费是使用或有权使用文学、艺术、科学著作、包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，任何计算机软件、专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项；也包括使用或有权使用业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。” 税务规范性文件对于特许权使用费所涉及的范围是比较广的。也就是任何一些商业或者科学的行为，从宏观角度上，都会和特许权使用费沾点边。所以在实务操作当中，对特许权使用费和一些技术，企业在常常会有困惑和理解的混淆。 特许权使用费的涉税事项 a、纳税主体 纳税主体涉及到纳税人和扣缴义务人。纳税人实际上是非居民的企业，也就是境外的企业。而非居民特许权使用费的纳税事项是按照源泉扣缴的征税方式去征收税款的。源泉扣缴是指非居民企业会指定一个扣缴义务人，扣缴义务人一般是支付款项的这一方。 所谓的源泉扣缴就是谁支付款项谁支付税款，支付税款的一方是扣缴义务人，当然，税款最终的承担方应该是境外的非居民企业，也就是非居民的纳税人。但是非居民纳税人会不会再把税款重新支付给扣缴义务人呢？这个税务局是不管的，税务局只要从扣缴义务人那边拿到相应的税款就可以了。 在商业安排中，经常会跟第三方或者关联方签订相应的服务合同、技术合同。如果扣缴义务人支付税款，一般境外服务提供方期望拿到的付款、服务费是净额，服务提供方是希望税是直接由扣缴义务人去承担的。这样的话，扣缴义务人计算税款的时候，可能就要去进行倒算。也就是说，如果跟关联方签订的协议，关联方相应的特许权使用费在境外又是可以进行抵免的情况下，而最终企业所得税税款是由扣缴义务人承担的，扣缴义务人就要去进行倒算，支付给关联方的钱就是相应扣完税的净额。 b、实际征收率 实际征收率和税率是不一样的，特许权使用费的法定税率，在企业所得税法当中所规定的税率是20%。
得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 」本条是关于收入总额中的特许权使用费收入的规定。 对企业所得税法第六条第（七）项中“特许权使用费收入”所作的具体细化。企业所得税法的这一条规定只是将“特许权使用费但是并没有明确到底什么是特许权使用费？应该如何确认其收入的实现？这就是本条规定要解决的问题。 税条例的实施细则第七条第五款规定：“条例第五条（五）项所称特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利及其他特许权的使用权而取得的收入。”本条基本上是沿用原内资税条例实施细则的这一规定，未作修改。 许权的含义及范围特许权的范围非常广泛，既可能是单一性质的法定权利，如专利权、商标权、著作权（版权）等，也可能是多品的生产方法、某种经营模式（如连锁店经营）等。特许经营根据其权利对象的不同，大体可分为商标特许经营、产品特许经营、经营、专利及商业秘密特许经营和经营模式特许经营等几种类型。特许经营是民事行为，应当根据合同法、知识产权法、专利法等使用可包括排他使用和非排他使用。前者是指被许可人获得该专利使用权后，专利权人承诺在约定使用期限内不再授予他人该专利此被许可人对该专利享有约定期限内的专有使用权；后者是指专利人还可以在许可人的使用期限内授予他人使用或自己使用，这上形成竞争关系。具体采取何种使用方式，由专利权人和被许可人在书面的实施许可合同中约定。 举了以下几种类型的特许权：（一）专利权。又称发明创造专利权，是国家依照法定条件和程序，对发明、实用新型和外观设计享有和使用的权利。专利权是专利权人的一种财产权，是其通过发明创造或他人转让而获得的，是对其智力劳动的报酬，专利权人，或者授予他人使用该专利的权利，从而获得经济上的回报。专利权是鼓励发明创造而通过法律规定的一种民事权利。专利权适用》等法律、法规的规定。
特许权使用费纳税处理归类
总结这个纯粹为工作需要，主要针对中韩双方的。不过，这东西落实到实处的时候还需要结合协定来处理。如果再结合海关估价就更好了，其中前几项海关都有特别的规定。 如果考虑税收协定,就复杂的多了，在非贸支付这块,如果不考虑协定，下面的汇总基本没什么用吧。 税总规范特许权使用费所得税处理 特许权使用费所得应纳税额的计算与会计核算 特许权使用费纳税计算与会计处理 为便于避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定的执行，近日，国家税务总局下发了《关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号），对税收协定中关于特许权使用费条款的有关问题做出具体规范。 文件规定，凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的，应适用税收协定规定的税率。上述规定不适用于使用不动产产生的所得，使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定。 税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。 与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。
概念与判断 1 逻辑学所说的概念是指反映客观事物的本质属性的思维形式。概念就是事物的本质属性在人头脑中的反映，是对客观事物的本质的认识。例如，“人”这个概念是指能够制造和使用工具、能思维会说话的高级动物。 概念的形成，需要借助语言（语词）；概念的表达也需要借助语言（语词）。因此，概念与语言有较为密切的联系。这种联系表现为概念是语言（语词）的思想内容，语言（语词）则是概念的表现形式。 汉语中，有的词（语词）表示概念，有的词不表示概念。一般情况下，汉语的实词有实在意义，能表示概念。汉语的虚词没有实在意义，一般不能用于表示概念，不充当句子成分。 有的词在不同的情况和语言环境中可以表达不同的概念。例如：“你干得漂亮！”这儿的“漂亮”指好、成功。“她长得真漂亮！”这儿的“漂亮”指美丽、貌美。有的时候，同一个概念也可以用不同的词语来阐释表达。如：“父亲”和“爸爸”指同一对象；“自来水笔”和“钢笔”指同一文具。 2 概念包括内涵和外延。概念要明确，就是要求把概念的内涵和外延明确。所谓内涵，指概念反映的事物的本质属性。例如“书”的内涵是指装订成册的著作。所谓外延，是指概念所包括的全部对象，例如“书”的外延包括教科书、工具书、知识书、科技书、文艺书等一切著作。 内涵和外延的关系，表现为：内涵的增加或者减少会引起外延的缩小或扩大。换句话说，一个概念，内涵越少，外延越大；内涵越多，外延越小。二者成反比例关系。 简单说，概念的内涵和外延的关系，反映了事物的一般性和个别性的关系。概念不明确，会使语言（语句）表达产生混乱和毛病。 3 (1)从概念的内涵方面一般可划分为： ①具体概念。所谓具体概念，是指反映具体人或事物的概念。例如，“新中国”、“北京”、“电视机”、“工人”、“农民”等。 ②抽象概念。所谓抽象概念，是指反映事物的特性（特点）的概念。例如，“思想”、“道德”、“品质”、“电”、“二万”、“形容词”等。这一类概念在人的头脑中形成独立思维对象，因为它是从事物中分出来的特性。它们常常表现为语法中的修饰、限制成分与中心词的关系。 (2)从概念的外延方面一般可划分为： ①单独概念。所谓单独概念，是指单独事物的概念，它的外延一般只涉及一个特有的事物。例如，“茅盾”、“巴金”、“《子夜》”、“《家》”、“阿Q”等。这种单独概念在语法中表现为短语（词组），且这些短语（词组）一般有定型的结构方式。例如，“伟大的祖国”、“人民万岁”、“杯弓蛇影”等。 ②普遍概念。所谓普遍概念，是指反映一个类别（类型）事物的概念。它的外延涉及一类事物中的每一个“成员”，即每一个“分子”。例如，“共青团员”，这个普遍概念，它可指“团员”这一类事物，可指一个姓王的男的共青团员，也可指一个姓汪的女的共青团员。 ③集合概念。所谓集合概念，是指反映集体（群体）事物的概念，它的外延一般涉及到这一类事物的整体。例如，“部队”，指的是许多军事人员的集合体，不指其中某一个战士或军官。 4
“短命”的新规和仍留的“遗憾” 2017年3月16日，海关总署发布第13号公告，对《中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范》（以下简称“《报关单规范》”）进行修订，修订后的《报关单规范》于2017年3月29日起执行，同时，海关总署2016年第20号公告废止。 被废止的2016年第20号公告发布于2016年的3月24日，内容同样是对《报关单规范》进行修订，修订的《报关单规范》自当年3月30日起执行。 回想2016年第20号公告出台之时，可谓当年海关改革的一出“重头戏”，其重要意义至少体现为四点： 一是此事事关所有进出口企业，影响到所有进出口货物的申报； 二是修订的《报关单规范》是对过去多年零星见诸海关若干业务领域、不同层级文件中有关报关单填制要求的总结和梳理； 三是新增加的“特殊关系确认”、“价格影响确认”、“支付特许权使用费确认”3项确认增强了海关监管的力度，对企业的守法经营和风险应对都提出了更高的要求； 四是随着新《报关单规范》的执行，沿用多年的报关单格式也做出重大修改。 然而，如此重要的一份公告，执行不满一年即被废止，实属罕见。要知道，当时2016年第20号公告同时废止的是海关总署2008年第52号公告和2013年第30号公告，也就是说，在此之
前的《报关单规范》是在执行了3-8年不等的时间后，才被新的规范所代替，而2016年第20号公告如此“短命”，着实令人不得不怀疑当初政策出台的严肃性。 如果仔细观察一下具体的修订内容，2016年第20号公告的严肃性就更令人生疑了。一般来说，《报关单规范》是对之前申报要求的总结，更为重要的作用，则是对今后一段时间的申报进行指导，既要求完整性，也要有一定的前瞻性，以保证政策的稳定性，使进出口从业者能够有所适从，而这同时也是政策权威性的体现。令人遗憾的是，从2017年第13号公告对2016年第20号公告的修订之中，我们却发现，尽管确实有一些修订是因为新要求所导致，但是，更为突出的变化却是由于当初政策出台时的不够严谨，而不得不在短时间内再次做出修订。 关于不够严谨这一点，“支付特许权使用费确认”的申报项目是一个明显的例子。 在报关单申报项目中增加“特殊关系确认”、“价格影响确认”、“支付特许权使用费确认”，是2016年第20号公告最引人注目的变化，也是报关单格式修改的最主要原因，其重要性无需赘言。但是，正是这样一个重大的变化，从一出台就伴随着众多的质疑和不解。我们在《“支付特许权使用费”申报观察》系列文章中列举了在这一项目上的种种问题，指出当时的规定“既不利于减轻
涉税风险之特许权使用费 一、特许权使用费的定义 特许权使用费的定义有两种： 1.《企业所得税法实施条例》第二十条的规定，特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 2.现行的《OECD税收协定范本》中定义特许权使用费：“由于使用，或有权使用任何文学、艺术或科学著作，包括电影影片的版权，任何专利、商标、设计或模型、计划、秘密配方或程序作为报酬的各种款项；或有关工业、商业或科学的情报作为报酬的各种款项。” 二、特许权使用费的涉税现状 按照现在商业惯例，特许权使用费在国内通常以提成率的方式来计算：技术提供方占技术受方利润或销售额的份额，以一个固定的百分比表示。 对税务机关而言，特许权使用费征收预提所得税，预提所得税税率一般是10%。企业支出的合理的特许权使用费是允许税前扣除的，对于税务风险管控的重点就是特许权使用费的合理性，独立性、收益性审查。应对某些企业利用特许权使用费规避企业所得税纳税义务。 对非居民企业而言，在中国境内的公司与其境外关联方之间的涉及特许权使用费的问题，往往会成为关注的重点。2014年税总针对发起反避税调查，根据《关于对外支付大额费用反避税调查的通知》（税总办发[2014]146号）相关规定，在新一轮反避税排查工作中，税务机关对存在避税嫌疑的以下特许权使用费的支付予以重点关注： 1.向避税地支付特许权使用费； 2.向不承担功能或只承担简单功能的境外关联方支付特许权使用费；（涉及技术导管公司） 3.境内企业对特许权价值有特殊贡献或者特许权本身已贬值，仍然向境外支付高额特许权使用费。 三、常见的风险漏洞 1.特许权使用费向境外关联企业支付定价不合理，成为一些跨国公司利润转移的手段，以规避在中国的企业所得税。 （1）对同项技术持续或逐年提高支付特许权使用费比例 特许权使用费可以看作是一项无形资产的使用，随着时间的推移，同样的技术已