工作底稿法下现金流量表编制之调整分录解析
(江西农业大学经管学院 30045)
摘要：以工作底稿法编制现金流量表，其核心内容在于调整分录的编制。掌握调整分录的编制原理，理解调整分录的构建逻辑，遵循必要的经济业务分类原则，正确区分调整分录中借贷方向的调整作用，找到科学的调整金额取值路径，才能快速、准确地完成现金流量表的编制工作，确保现金流量的信息质量。
关键词：现金流量表；调整分录；试算平衡；工作底稿
现金流量表的编制是教学、考试及实践工作中的难点，以工作底稿法编制现金流量表，是各种方法中专业性最强、技术难度最大的一种方法，也是逻辑性最严谨的一种方法。因此，对工作底稿法的原理、内容及技巧进行深入探讨，将有助于教学效果的改善、考试成绩的提高及实践工作效率的提升。在工作底稿法中，编制现金流量表调整分录是最核心的内容，而掌握调整分录的编制原理、理解调整分录的构建逻辑、遵循经济业务的分类原则、区分借贷方向的调整作用、确定调整分录的取值路径是快速、准确编制调整分录的关键。
一、调整分录的编制原理
工作底稿法的核心内容就是调整分录的编制，即对当期发生的各类经济活动以分类汇总后的金额重新编制出系列会计分录，即每个调整分录反映当期同一经济活动的全部业务内容；再按“有借必有贷、借贷必相等”的原理倒轧出各类经济活动所产生的现金流量金额及其所属现金流量表项目。比如企业在日常的会计核算中，会在销售业务发生并取得相应原始凭证时编制销售业务的相关会计分录，一般会涉及主营业务收入的确认、应收账款的收款、预收货款等会计科目。而在编制现金流量表调整分录时，则可将该期间发生的由销售业务引起的全部应收账款（含应收票据，下同）、预收账款、营业收入、销项税额等会计科目或报表项目的本期发生额合计数组合成一个调整分录。其具体表现形式如下：
借：应收账款
借：预收账款
借：货币资金——销售商品、提供劳务收到的现金
贷：营业收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
贷：预收账款
上述调整分录中，“营业收入”项目的金额从利润表中的“营业收入”项目中取值；除“货币资金”外的其余各调整科目（或项目，下同）的金额以各自账户中的“本期借方发生金额合计”、“本期贷方发生金额合计”中取值，也可通过“试算平衡表”或“科目汇总表”取值；“货币资金”项目则根据会计分录的借贷平衡原理倒轧后得出，而根据上述调整分录的内容可知，相应的“货币资金”增加由营业收入引起，应属于现金流量表中经营活动现金流量的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。
二、调整分录的构建逻辑
《企业会计准则——应用指南》附录“会计科目表”中列出的一级会计科目达160个，还不包括二级科目、三级科目及各报表项目。要将上百个会计科目及报表项目快速、准确地组合成基于各种调整目的的调整分录，关键在于准确把握各会计科目及报表项目之间的逻辑关系。
例如，在调整“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，首先应确定该现金流量产生
于销售活动，还应考虑到现销、赊销、预收三种结算形式下可能涉及的所有会计科目或报表项目，即“营业收入”、“销项税额”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目。其中，“营业收入”及“销项税额”的贷方发生合计数之和代表本期销售活动总共应收取的现金；“应收账款”、“应收票据”及“预收账款”的贷方发生合计数之和代表本期收到的赊销货款及本期收到的预收销货款，而这三者的借方发生合计数之和则代表本期确认销售收入时未收到款项的金额。这样，通过“本期销售应收取的总金额-本期销售时未收现的金额+本期收到的赊销款及预收款”即可倒轧出“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本期应填列金额。
三、会计科目或报表项目的分类原则
调整分录的构建逻辑是以经济活动的内容展开的，那么确定各会计科目或报表项目的发生额应当用于哪个调整分录的构建，应遵循“实质重于形式”原则。这里所说的“实质”是指经济活动的内容归属，“形式”是会计科目的一般分类归属。以“应收账款”科目为例，一般情况下是用来核算销售业务所产生的债权。但在特殊情况下，也会用来核算投资活动所产生的债权，如变卖固定资产、无形资产及其他长期资产时，也会产生“应收账款”。可见，即使是用同一个会计科目核算的发生额，也有可能是来自两个甚至两个以上不同分类的经济活动，进而要求对该科目的发生额合计数进行拆分，以分别用于调整不同现金流量表项目的调整分录，而不能简单地根据会计科目的名称形式确定其归属于哪个调整分录。
例如，在调整“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，其调整分录的一般组成形式如下：
借：营业成本
借：库存商品
借：原材料
借：生产成本
借：进项税额
借：应付账款
借：预付账款
借：存货跌价准备
贷：库存商品
贷：原材料
贷：生产成本
贷：应付账款
贷：预付账款
贷：应付职工薪酬
贷：累计折旧
贷：货币资金——购买商品、接受劳务支付的现金
其中，调整分录中的“营业成本”项目金额可直接从利润表中的同名项目中读取，除“货币资金”外的其他会计科目或报表项目的借方发生额及贷方发生额可从相应的账户中读取、也可以从试算平衡表或科目汇总表中读取相应的本期借方发生合计数和本期贷方发生合计数。这些会计科目或报表项目的发生额只包括由采购活动、生产活动、销售活动所引起的、由存货成本及其进项税额、营业成本承担的部分，且“累计折旧”与“应付职工薪酬”也只包括贷方发生额部分。对于由投资活动及筹资活动所引起的上述会计科目及报表项目的变化，与“购买商品、接受劳务收到的现金”并无直接逻辑关系，不应纳入该调整分录。此外，由债务重组、非货币性资产交换等特殊经济活动所引起的金额变化，要么并不必然产生现金流量，即使产生现金流量也需要根据经济活动的实质来判断其现金流量的分类归属，进而确定在各调整分录中的归属。最后，同样是根据“有借必有贷、借贷必相等”的平衡原理，倒轧
出“货币资金”的发生额，作为“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应填列金额。
四、借贷方向的调整作用
根据“本期销售收入-本期发生的赊销款+本期收回的赊销款=本期销售收到的现金”的简易计算逻辑可知，“应收账款”科目的借方发生额及贷方发生额均可用于“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的调整，出现在同一个调整分录中，类似的还有存货类、其他经营性债权及债务类会计科目等。但在投资活动及筹资活动现金流量项目的调整中，同一个会计科目一般只能出现在调整分录的借方或贷方，而不能同时出现在借方及贷方。
例如在调整“取得借款收到的现金”项目时，其调整分录的一般形式如下：
借：货币资金——取得借款收到的现金
借：短期借款——利息调整
贷：短期借款——本金
贷：长期借款——本金
贷：长期借款——利息调整
其中，“短期借款”科目虽然同时出现在借方和贷方，但其二级科目不同，应视为不同的会计科目。这里的“短期借款——利息调整”及“长期借款——利息调整”账户的发生额仅包括取得借款时的发生额，不包括各期确认利息费用时的发生额。
在调整“偿还债务支付的现金”时，其调整分录的一般形式如下：
借：短期借款——本金
借：长期借款——本金
贷：货币资金——偿还债务支付的现金
可见，之所以将“短期借款”及“长期借款”的借方发生额与贷方发生额分开调整，是因为它们的贷方发生额用于调整“取得借款收到的现金”项目，而它们的借方发生额则用于“偿还债务支付的现金”项目。分开调整可以避免将两者纳入同一调整分录而导致借贷相抵后产生错误的调整结果，也更能清晰地展现调整分录的调整逻辑。需要进行类似处理的还有“固定资产”、“无形资产”、“应付债券”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”及“长期股权投资”等投资性资产及筹资性负债类会计科目及报表项目，其根本原因在于借方发生额与贷方发生额所对应的现金流量归属于不同的现金流量表项目。
五、坚持“能拆不合”原则
当一个会计科目同时核算了多种经济活动的内容时，在编制调整分录时，应尽可能将该会计科目的发生额按经济活动内容的不同进行分拆，以用于不同的调整分录，避免编制复合调整分录和二次调整。
例如企业在编制现金流量表时出现以下调整分录：
1）调整“购买商品、接受劳务支付的现金”
借：营业成本 100
借：存货20
贷：应付账款50
贷：货币资金——购买商品、接受劳务支付的现金=100+20-50=70
2）调整“购建固定资产”
假设上述应付账款中有20是属于购买固定资产发生的，则在调整固定资产时：
借：固定资产100
贷：货币资金——购买商品、接受劳务支付的现金20
贷：货币资金——购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金80
由于在分录1中的“应付账款”科目中包含了购买固定资产而产生的应付账款，导致该调整分录少计了“购买商品、接受劳务支付的现金”。在分录2中，则将本应贷记的“应付
账款”改为补充调整“货币资金——购买商品、接受劳务支付的现金”。虽然上述调整分录的最终调整结果无误，但“购买商品、接受劳务支付的现金”在分录2中出现，对于初学者而言由于逻辑复杂、存在一定的理解困难，也容易导致调整错漏现象。更科学的做法是将“应付账款”的发生额先行分拆成两笔，分别用于上述两个调整分录，使每个调整分录的调整内容更加纯粹，便于理解和操作，还能同时完成现金流量表补充资料项目的编制。分拆后的调整分录编制如下：
3）调整“购买商品、接受劳务支付的现金”
借：营业成本 100
借：存货——存货的增加20
贷：应付账款——经营性应付项目的增加30
贷：货币资金——购买商品、接受劳务支付的现金=100+20-30=90
4）调整“购建固定资产”
假设上述应付账款中有20是属于购买固定资产发生的，则在调整固定资产时：
借：固定资产100
贷：应付账款20
贷：货币资金——购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金80
六、调整分录中发生金额的取值路径
调整分录中各会计科目及报表项目的发生额的提取工作要求准确无误，并讲求工作效率。各损益类项目可以直接从利润表中读取，其余调整科目的发生额则通过各科目账户中期末结账时汇总的本期借方发生额及本期贷方发生额提取，也可以通过科目汇总表或谋算平衡表来提取，必要时对一些会计科目的发生额按经济活动内容的分类进行拆分。此外，尽量避免将同一会计科目或报表项目的借方发生额与贷方发生额相抵后再填入调整分录，以利于编制过程中的复查追踪。“应交税费”涉及的经济活动种类及税种繁多，有必要结合“应交税费明细表”提取数据。由于现金流量的产生源于企业的具体经济活动，故而期末损益类项目的结转业务、“本年利润”转入“利润分配”、已分配利润转入“利润分配——未分配利润”等会计处理无需编制相应的调整分录。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社,2015.
[2]林斌.调整分录在现金流量表编制中的应用[J].商业会计.2008(04)
编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。 现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。 公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。 调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法，对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战，以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细，容易导致学生“越学越糊涂”甚至丧失学习的信心。因此，如何巧妙地解析调整分录法，对于初学者而言是至关重要的，对广大教师也是值得深入交流的。 一、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录 编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。不过，虽然每一个调整分录的调整目的不同，但其编制的基本原理是一样的。以下将以确定“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列金额的相关调整分录为例，详细解析其形成的逻辑原理。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业在本期内因销售商品、提供劳务活动而实际收到的现金，包括销售的价款和应向购买者收取的增值税销项税额。由于现金流量表的编制遵循收付实现制的编制基础，因此该项目具体包括收到本期销售的现金、收到前期销售的现金以及预收未来的销售款（为简化解析过程，暂不考虑退货情形）。那么“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列金额的确定具体会涉及到哪些会计科目的账簿资料呢？这些科目的账簿数据在计算确定现金流量项目金额时彼此之间的数量关系又
现金流量表的编制方法 （一）、经营活动现金流量(直接法) 直接法与间接法 经营活动产生的现金流量有两种编制方法――直接法和间接法。 直接法以“主营业务收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量； 间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。 1.销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税） A.本期销售、本期收现 B.以前销售、本期收现 C.预收款 （1）以本期销售收入的基础 主营业务收入 其他业务收入 （2）调整“应收帐款”项目净增加（―） 净减少（＋） 应收帐款(期初―期末) 初步调整
（3）本期计提的坏帐准备（―） 本期转回多提的坏帐准备（＋） 借：管理费用 贷：坏帐准备（“应收帐款”）（2）中减少数已加上此处坏帐准备应减去再调整 例: 1.销售商品价款1000万，已收现； 2、收回上期应收款80万， 3、销售商品价款90万，未收现； 主营业务收入=1000＋90=1090 应收帐款 =100―110= -10 1080 与采用统计的方法处理一致。 如4、本期计提坏帐准备6万元； 主营业务收入=1000＋90=1090
应收帐款=100-（110―6）=-4 1086 注：本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐,不需再调整（4）现金折扣（―） 因:借:应收帐款 100 贷：主营业务收入 100 借：银行存款 99 借：财务费用 1 贷：应收帐款 100 再调整 （5）“应收票据”项目净增加（―） 净减少（＋） 应收票据(期初―期末) 初步调整 （6）贴现息（―） 再调整 （7）带息票据期末计息（＋）
再调整 （8）“预收帐款”项目净增加（+） 净减少（-） 初步调整 （9）销售退回、抵减流入量，而不作为流出量 （10）以非现金资产抵偿应收款（―） 再调整 （11）以本期“销项税”为基础 基础 借：银行存款 234 借：应收帐款 117 贷：收入 300贷：应交税金―应交增值税（销项税）51借：在建工程 107 贷：库存商品 90 贷：应交税金―应交增值税（销项税）17总结:
合并现金流量表的编制方法 1.内部以现金投资或收购股权 当母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权时，会引起现金从投资方流入被投资方，它属于集团内部的现金转移，应当将其抵销，借记“投资支付的现金”项目，贷记“吸收投资收到的现金”项目。 2.内部收付现金股利、利润或利息 当期母公司与子公司、子公司相互之间因股权投资或债权投资而以现金支付股利、利润或利息的，实质上只是整个集团的现金内部流动，因而在编制合并现金流量表时，应当予以抵销，借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，贷记“取得投资收益收到的现金”项目。 3.内部以现金结算债权与债务 集团内部以现金结算的是属于母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款（或应收票据、预付账款）和应付账款（或应付票据、预收账款）的，应当在合并现金流量表时，编制抵销分录，借记“购买商品、接受劳务支付的现金’’项目，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。
如果以现金结算的是母公司与子公司、子公司相互之间的其他应收款和其他应付款的，应当编制的抵销分录为，借记“支付其他与经营活动有关的现金”项目，贷记“收到其他与经营活动有关的现金”项目。 4.内部以现金购销商品 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金购销商品的，其现金流量应当抵销，借记“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金’’项目。 5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产 母公司与子公司、子公司相互之间以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产的，应当将出售方收到的现金净额与购买方支付的现金相互抵销，借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。 6.内部相互借款 母公司与子公司、子公司相互之间借款产生的现金流量应当抵销，借记“投资支付的现金”项目，贷记“取得借款收到的现金”项目。内部借款归还时产生现金流量的抵销，应借记“偿还债务支付的现金”项目，贷记“收回投资收到的现金”
现金流量表的编制方法 现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。大致可分为：1.经营活动产生的现金流量。2.投资活动产生的现金流量。3.筹资活动产生的现金流量。注明：现金流量表平常报税务局不用，银行贷款用，所以编制现金流量必须根据本月的资产负债表和损益表编制。 现金流量表的编制方法： 根据当月资产负债表和损益表编制。下面所要介绍的现金流量表是财政部统一设置的现金流量表。 第一步：先确定45栏的数字，用本月的资产负债表(货币资金)年末数-资产负债表(货币资金)年初数。 第二步：确定36栏数字，用资产负债表(短期借款)年末数-年初数(短期借款)如果归还36栏填归还数，如果增加33栏填增加 第三步：确定39栏的数字，根据当月损益表财务费用累计数。 第四步：确定43栏数字，用36栏+39栏。 第五步：确定44栏数字，因为本月未收到借款，只是收到现金，所以就43栏的负数为准，如果收到恰恰相反。 第六步：24栏，用资产负债表的固定资产年末数-年初数，是否发生变化，如果增加用增加的数为准。 第七步：28栏与24栏的数据相同。 第八步：29栏的数据与28栏的负数为准。 第九步：2栏的数据用本月损益表的收入累计数(由于累计数是不含税的数，换算成含税的，收入除以0.17). 第十步：16栏用45栏+44栏。 7、流动比率=流动资产/流动负债
8、速动比率=(流动资产-存货)/流动负债 9、保守速动比率=(现金+短期证券+应收票据+应收账款净额)/流动负债 10、营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数 11、存货周转率(次数)=销售成本/平均存货其中：平均存货=(存货年初数+存货年末数)/2 存货周转天数=360/存货周转率=(平均存货*360)/销售成本 12、应收账款周转率(次)=销售收入/平均应收账款 其中：销售收入为扣除折扣与折让后的净额;应收账款是未扣除坏账准备的金额 应收账款周转天数=360/应收账款周转率=(平均应收账款*360)/主营业务收入净额 13、流动资产周转率(次数)=销售收入/平均流动资产 14、总资产周转率=销售收入/平均资产总额 15、资产负债率=负债总额/资产总额 16、产权比率=负债总额/所有者权益 17、有形净值债务率=负债总额/(股东权益-无形资产净值) 18、已获利息倍数=息税前利润/利息费用 19、销售净利率=净利润/销售收入*100% 20、销售毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入*100% 21、资产净利率=净利润/平均资产总额 22、净资产收益率=净利润/平均净资产(或年末净资产)*100%或销售净利率*资产周转率*权益乘数或资产净利率*权益乘数
工作底稿法编制现金流量表 一、具体步骤 二、调整分录的编制 （1）调整分录借贷方向的确定 现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。 （2）调整分录接待金额的计算 在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类： ①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期 末与期初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。 ②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所 以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期
末与期初差数减去已调整数。如果其结果为零，说明该项目已经在前面 调整分录中调平了，就不需要再做调整了。 ③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作 了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应 项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚 未调整数。 （3）调整分录编制的先后顺序 先按利润表各项目进行编制分析调整分录； 编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。 三、调整分录的主要类型 调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现” 该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。 调整分录思路如下： 借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额） 贷：主营业务收入（利润表发生数） 其他业务收入（经营收入部分） 【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务： （1）销售商品取得收入1200万元，款已收； （2）发出商品一批200万元，款未收。另收回前期应收款60万元。 编制相应的调整分录。 根据有关资料如下： 利润表：“主营业务收入”项目1400万元 资产负债表：“应收账款”项目期初100万元，期末240万元 调整分录：
主表项目：一）经营活动产生的现金流量的编制方法 按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。 直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。 1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目 本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。 本项目的现金流入可用下述公式计算求得： 销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额） 注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。 2."收到的税费返还"项目 该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。 3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目 本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。 4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目 本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。 本项目的现金流出可用以下公式计算求得： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额） 5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目 该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。 本项目可根据"库存现金"、"银行存款"、"应付职工薪酬"、"生产成本"等账户的记录分析填列。
现金流量表的Excel编制方法 现金流量表是企业的主要报表之一,在编制现金流量表时可以米用工作底稿法或T型账户法，也可以直接根据有关会计科目的记录分析填列。而工作底稿法和T型账户法比较复杂，采用分析填列法较为简便。用这种方法编制现金流量表，关键是如何进行分析计算。会计期间内发生的会计业务比较复杂，而现金流入和流出又分布于多个科目，分析计算的正确与否直接关系到现金流量表的信息质量。在运用 分析填列法编制现金流量表的工作实践中，反复进行理论推导，使之 成为易懂且便于操作的现金流量表公式，并将其与Excel电子表格的 强大功能相结合，从而为企业提供一种准确、经济、简便、灵活、适用的现金流量表编制方法。 一、基本思路 根据会计理论和现金流量表的原理，反复进行理论推导，使现金流量表的各项转换成为易懂且便于操作的现金流量表公式；转换后的每项现金流量表公式由资产负债表项目、利润表项目及少量特殊业务项目组成；然后利用Excel表格将现金流量表公式链接起来：涉及到资产负债表项目和利润表的项目，已在现金流量表公式中由Excel自动生成，涉及到少量特殊业务的项目，则需要建立一个附件，最后只需完成少量特殊业务项目的填列，就能直接完成现金流量表的编制了。 二、Excel现金流量表编制的具体步骤 第一步，建立“现金流量表.XLS”工作簿，在工作簿内建立“资产负债表工作表”、“利润表工作表”、“附件工作表”和“现金流量表
工作表” 4 张工作表。 第二步，根据企业实际情况完成“资产负债表工作表”和“利润表工作表”。 第三步，通过分析将现金流量表的各项转换成为易懂且便于操作的现金流量表公式。 以“销售商品、提供劳务收到的现金”计算公式的分析为例。在分析法下，“销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+增值税销项税额+ 应收账款期初数-应收账款期末数+应收票据期初数-应收票据期末数-预收账款期初数+预收账款期末数+未收到现金的应收账款（应收票据）的减少+当期收到前期核销的坏账损失”。由于当期实现的主营业务收入和其他业务收入并不一定全部收到现金，故应减去当期净增加的应收账款后，才是当期实际收到的现金。 主营业务收入和其他业务收入加上应收账款期初数减去应收账款期末数的理论依据如下：从会计恒等式“应收账款期初数+当期借 方发生额-当期贷方发生额=应收账款期末数”可知，当期实现的业务收入，只有减去应收账款净增加数，才是当期实际收到的现金，因此必须计算出当期应收账款净增加数。将上述会计恒等式进行移项得“应收账款借方发生额-应收账款贷方发生额=应收账款期末数-应收账款期初数”，而应收账款借方发生额减贷方发生额之差额既是当期应收账款净增加数，也是应收账款期末数减应收账款期初数之差额，“业务收入-（应收账款期末数-应收账款期初数）”才是实际收到的现金，也即“业务收入-应收账款期末数+应收账款期初数” ，所以在计算公式中加上应收账款期初数，减去应收账
现金流量表编制最简单的方法 一、经营活动 （1）收到现金 1销售商品、提供劳务 内容：商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务） 依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、 公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价2税费返还 内容：返还的、消费税、、关税、、教育费附加 依 现金流量表示例 据：主营业务税金及附加、、应收补贴款、现金、银行存款 3收到其他经营活动 内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等 依据：营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款 （2）支付现金 1购买商品、接受劳务 内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税）依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款 公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价 2支付职工 内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他） 依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款 公式：成本、制造费用、费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末） 3支付的各项税费
采用工作底稿法编制现金流量表案例 现在网上也提供了很多现成的自动生成现金流量表的电子表格，简单一点的就是指输入资产负债表和利润表的数据就出来现金流量表的，稍微复杂点的还加入了部分调整项目。前者生成的报表纯粹是做做形式的，后者的话，由于企业的业务千差万别，核算的明细容也可能各不相同，很难把所有应该包括进来的调整项目完全考虑到，所以生成出来的报表也难以保证不会漏掉一些项目，尤其是重要项目。 大部分人学习编制现金流量表，都是照着书本来的。书上的容讲的比较全面，看着也比较累，但是我们可以看到其中有些项目是一般企业根本没有的。从应试的角度来说，我们应该全面掌握每一个项目，但是从实务的角度来看，其实我们可以把一些不常用或不相干的项目舍弃，只需要适当掌握一些常用项目，就可以从容应付工作了。这样一来你会发现，要搞清楚的东西少了，报表更加容易理解了。我们将要开始的学习，就是顺着这样一个思路开始的。当然要编制现金流量表，你需要一定的会计基础： 首先，你要熟悉平时常用的会计科目，每一个科目都核算哪些具体容，你要能说的出来这些具体的对象中哪些是直接支付现金的，哪些是没有支付现金的，当然如果你对此还不熟悉，那也没关系，可以参考相关的初中级教材，联系自己平时做的工作，多琢磨琢磨，也可以多问问有经验的人，等到基本的几个环节能兜的下来了，就可以开始来学了。 其次，你需要一科目余额表（包含各个明细科目，有期初余额、累计借贷发生额和期末余额4栏数字，用电脑记帐的话，都能打印出来这表的，如果你还是手工记帐，准备好总帐和明细帐也是一样的）、一资产负债表、一利润及利
润分配表、一现金流量表。 考虑到大部分企业执行的还是2001年颁布的企业会计制度和企业会计准则，所以我们还是按照旧的准则规定的科目来学习编制原理，并且假设现在处于一个业务相对简单的一般中小制造企业，没有对外投资业务，没有特殊业务，没有长期负债，没有预计负债，销售业务采用现销和赊销，没有特殊销售，不计提资产减值损失，所得税采用应付税款法。 入门篇1 先来说一点理论性的东西，现金流量表的编制应当遵循以下原则： （1）分类反映原则 由于没有对外投资业务，所以我们可以认为，现金的概念等同于资产负债表上的货币资金。货币资金有期初数和期末数，期初数减期末数得到的差就是现金及现金等价物的净增加额。现金流量表要表达的，就是这个净增加额由哪些容组成的。打开现金流量表我们可以看到，大致分为三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。各大类又具体分为若干明细项目。这样分类的目的，是为了给报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他财务信息对企业作出正确的评价。 （2）总额反映与净额反映灵活运用原则 通常情况下，现金流量表一般应按照现金流量总额反映，而不以流入和流出相抵后的净额反映，比如销售商品提供劳务收到的现金、购买商品接受劳务支付的现金等等，因为以总额反映比以净额反映所提供的信息更明确更有用。 但是下面的情况可以用现金流量净额来反映：一是周转快、金额大、期
现金流量表会计分录
第一部分：基本知识 （一）现金的界定 现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括：（1）库存现金；（2）银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；（3）其他货币资金；（4）现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。 现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。期限超过3个月的短期债券投资，在现金流量表中
作为投资活动产生的现金流量反映。 （二）影响现金流量的变动因素 1．现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。 2．非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。 3．金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。 （三）现金流量的分类 1．经营活动：指企业投资活动和镒驶疃酝獾乃薪灰缀褪孪睢?amp;nbsp; 2．投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）。
3．筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。投资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。 （四）现金流量表的编制原则 1．总额反映现金流入流出信息。 现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映： （1）周转快、金额大、期限短（通常为3个月或更短时间）的项目。 （2）金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出。需要注意的是，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，说明企业在该项投资活动中，从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出，所以不能在“处置固定资产、无形资产和其他长期资
现金流量表附表的快速编制方法 一、现金流量表附表的会计平衡公式 ①资产＝负债＋所有者权益 ②资产＝广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产 ③负债＝经营性负债＋其他负债 ④所有者权益＝非本年利润所有者权益＋本年利润 将②、③、④代入①得： 广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产＝经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益＋本年利润 移项得： 广义现金＝本年利润＋经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益－存货（包括生产成本）－经营性应收项目－其他资产 此为静态表达方式，若考虑动态（期末与期初比较的变化额），可将现金净流量表达为：现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）－存货增加额（期末－期初）－经营性应收项目增加额（期末－期初）－其他资产增加额（期末－期初） 进一步调整，即均调整为相加关系—加项关系，公式如下： ⑤现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）＋其他资产增加额（期初－期末） 此公式，就是现金流量表附表的调整项目，以及相关原理，只不过此现金净流量，为全部的现金净流量，而附表要求的是调整为经营性现金净流量。依据公式⑤，将现金流量公式表达为经营性现金流量，如下所示： ⑥经营性现金流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）±调整项目 二、调整项目说明 1．调增项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类费用，对净利润有降低的影响额，涉及的科目主要有：财务费用、营业外支出、其他业务支出等，如：为在建工程发生的财务费用，会计处理时，是计入当期的“财务费用”，但因其不是经营性活动，属于投资性活动，故应调增 2．调减项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类利得，对净利润有增加的影响额，涉及的科目主要有：其他业务收入、营业外收入等，如：固定资产处置时产生的净收益，会计处理时，是计入当期的“营业外收入“，使当期净利润增加，但因其不是经营性活动，故
现金流量表编制
一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量 ※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）
+（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个账户部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等， 借方不是“现金类”科目，则减去。 ※①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 ※4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出） <即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数）
+（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本 或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数） +（计提总额-包含的在建工程计提数）
浅析计算机环境下现金流量表编制与审计分析 摘要：现金流量表是财务报表的四大主表之一，所表达的是在某一固定期间内，一家机构的现金及现金等价物的增减变动情形。本文将阐述在信息化条件下，如何利用计算机辅助审计技术(CAAT)对现金流量表进行编制与审计分析，同时还将结合国内和国际会计准则的具体要求，针对实际审计过程中出现的现金流量相关问题进行探讨。 Abstract：Statement of Cash Flows is one of the four main financial statements; it provides the movements of cash and cash equivalence for a particular accounting period. In this issue, we will discuss the preparation and analysis of statement of cash flows under the information technology environment. Meanwhile, we will also introduce the computer-assisted audit technique which we can use to audit and analyze the cash flows of an enterprise. 随着现代会计学理念的不断发展，信息经济学原理或决策有用观越来越深入人心，这要求财会及审计工作不再仅限于记录和考核历史交易，如何向管理层、监管机构及其他利益相关者提供准确及时的财务信息以便其做出合理的判断渐渐成为财会及审计工作从业者工作的重点，也反映出社会公众对财务人员给予了极高的期望。作为四大财务报表之一，基于收付实现制的现金流量表（statement of cash flows）在很多方面有着至关重要的作用，它也是信息经济学原理应用于财会实践中最有力的体现之一。作为以营利为目的组织实体，或者进行资源再分配为主要工作非营利团体，流动性（liquidity）、偿债力（solvency）、获取和分配资金维持其正常运转并实现其目标的能力等，都是其利益相关者最为关注的焦点之一。除此之外，现金流量表在衡量收益质量、预测未来现金流和增强会计信息可比性等方面有着不可低估的作用。在我们的实际工作中，现金流量表的编制与分析，因企业的管理水平、财务人员的专业胜任能力、技术手段等方面的差异而大为不同。而计算机技术的广泛运用和企业精细化管理的深入执行，给这些平时令很多人头疼的工作有了新变数。 计算机辅助审计技术（CAAT，Computer-Assisted Audit T echnique）自1954年美国通用电气公司使用计算机进行单项工资数据处理起，计算机技术的应用为企业的生产经营活动和管理方式的变革产生了非常深远的影响。企业的应用软件从单一的数据存储和单项运算功能，发到全方位的ERP（企业资源计划）系统，以及近些年声名鹊起的融合了客户关系管理(CRM ，Customer Relationship Management)等系统发展而来的BI（商业智能）系统。相对于国际上而言，我国将计算机应用到财务领域起步较晚。1979年，财政部下拨资金给长春第一汽车制造厂用于计算机技术企业应用试点，在此后的30年里，计算机技术开始广泛应用于我国各领域的生成经营活动中，一些企业甚至斥巨资从德美等国家引进SAP和甲骨文等国际知名的企业应用系统，部分有实力的企业开始结合自身业务特性自行开发拥有自主知识产权的ERP系统。
现金流量表的编制公式 一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量 ※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务）， 如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 ※①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 ※4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其他支出支出）<即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修
理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理， 如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） ※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费 ※7、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生的现金流量 ※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期债券投资收到的本金
最新现金流量表编制方法
最新现金流量表编制方法 新准则下现金流量表的编制方法： 一）经营活动产生的现金流量的编制方法 按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。 直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。 1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目 本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。 本项目的现金流入可用下述公式计算求得： 销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额） 注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。 2."收到的税费返还"项目 该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。 3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目 本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。 4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目 本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。 本项目的现金流出可用以下公式计算求得： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额）5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目 该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。
现金流量表编制方法一览表 一、经营活动 （1）收到现金 1销售商品、提供劳务 内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务） 依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款 公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑）-本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价 2税费返还内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加 依据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款 3收到其他经营活动内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等 依据：营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款 （2）支付现金 1购买商品、接受劳务内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税） 依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款 公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价2支付职工内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他） 依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款 公式：成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）3支付的各项税费内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税）依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款 公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等 4支付其他经营活动内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等 依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出 二、投资活动 （1）收到现金 1收回投资内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产） 依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 2投资收益内容：收到的股利、利息、利润（不含股票股利） 依据：投资收益、现金、银行存款 3处置长期资产内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映 依据：固定资产清理、现金、银行存款 4收到其他投资活动内容：收回购买时宣告未付的股利及利息 依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款 （2）支付现金 1购建长期资产内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中） 依据：固定资产、在建工程、无形资产 2支付投资内容：进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费 依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款
现金流量表调整分录的编制原理与应用要点详解 现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点，通过调整分录法实现现流量表主表的编制则是难点中的难点。 从教学的角度讲，编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。 现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。 公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。 调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法，对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战，以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细，容易导致学生“越学越糊涂”甚至丧失学习的信心。因此，如何巧妙地解析调整分录法，对于初学者而言是至关重要的，对广大教师也是值得深入交流的。 一、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录 编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。不过，虽然每一个调整分录的调整目的不同，但其编制的基本原理是一样的。以下将以确定“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列金额的相关调整分录为例，详细解析其形成的逻辑原理。 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业在本期内因销售商品、提供劳务活动而实际收到的现金，包括销售的价款和应向购买者收取的增值税销项税额。由于现金流量表的编制遵循收付实现制的编制基础，因此该项目具体包括收到本期销售的现金、收到前期销售的现金以及预收未来的销售款（为简化解析过程，暂不考虑退货情形）。那么“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列金额的确定具体会涉及到哪些会计科目的账簿资料呢？这些科目的账簿数据在计算确定现金流量项目金额时彼此之间的数量关系又是怎样？它们最终又是如何构建成一个调整分录的？回答这些问题，可以从与商品销售及收款相关的日常会计分录入手，并进行一定的变形与推导。具体过程如下：