第五章审计人员法律责任
一、大纲
（一）注册会计师的法律责任
（二）注册会计师如何避免法律诉讼
二、本章重点、难点
（一）注册会计师的法律责任
1．会计责任与审计责任
（1）审计责任的发展
揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来）
（2）重要概念
①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定）
A 被审计单位的会计责任
a 被审计单位的会计责任是建立、健全部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证
其会计资料的真实性、完整性、合法性。
这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。
b 保证会计报表的质量是被审计单位的责任。
c 注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。
被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。
B 注册会计师的审计责任
审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。
注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报
告的真实性
．．．．负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位．．．、合法性
的会计责任。
注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。
a 真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见。
b 合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民国注册会计师法》和独立审计准则的规定。
c 对于公允性和一贯性
注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。
d 对于合法性
不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及行为，但有责任合理制定计划和实施必要
程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信
．．．．能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大行为。
合理的把握意味着注册会计师并不是被审计单位会计报表不存在任何问题的保证人。
②错误与舞弊
A 错误
指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括：
a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误;
b 对事实的疏忽和误解；
c 对会计政策的误用。
B 舞弊
指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括：
a 伪造、编造记录或凭证；
b 侵占资产；
c 隐瞒或删除交易或事项；
d 记录虚假的交易或事项；
e 蓄意使用不当的会计政策。
C 错误和舞弊的区别: 错误是无意的，舞弊是故意的。
（3）会计责任和审计责任的明确（《错误与舞弊具体准则》的规定）
①注册会计师如果未能将会计报表中严重失实
．．．．的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。
②由于审计测试和被审计单位部控制的固有限制
．．．．，注册会计师即便完全根据独立审计
准则进行审计，也不可能保证将所有
．．．．．．．．的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信
．．．．的程度。
③发现错误或舞弊时的作法：
A 注册会计师在审计过程中发现
．．，
．．．进行评估
．．．时，应对其重要性
．．有错误或舞弊的可能性
并确定是否修改或追加审计程序
．．．．。
B 如果证实
．．，并考虑其对会计报表
．．被审计单位适当处理
．．错误或舞弊确实存在，应提请
的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。
C 如果被审计单位拒绝
．．调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视
其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见。
D 如果无法确定
．．．．已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见。
2. 注册会计师法律责任的成因和种类
（1）注册会计师法律责任的成因。
①被审计单位方面的责任
A 错误、舞弊和行为
由于审计的固有限制，不能苛求
．．．．注册会计师发现和揭露会计报表中所有
．．的错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责
任，关键
．．要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。
注册会计师对被审计单位的行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相，并应做如下处理：
a 如果行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应发表保留意见或否定意见。因为这时会计报表不符合公认会计原则。
b 如果注册会计师不能取得行为的充分证据，应发表保留意见或拒绝表示意见。因为这说明审计围受到了限制。
c 如果被审计单位拒绝接受审计重大违反法规行为，注册会计师应做适当的处理（包括评价、查证和处理、报告）。
B 经营失败
被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差别。
a 经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。
b 经营失败：反映经营风险的极端情况就是经营失败。
c 审计风险：审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。
d 审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。
出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
②审计人员方面的责任
A 约违
违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
B 过失
过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
a 普通过失（一般过失）
通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。
b 重大过失
是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
c 共同过失
即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。
重要性和部控制这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。
C 欺诈
又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的述，出具无保留意见的审计报告。
作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定。
另外有的成因是被审计单位和注册会计师双方的责任，还有的是使用者误解的原因。（2）注册会计师法律责任的种类
注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。
利害关系人可以理解为委托人或依赖已审计会计报表的第三人。
行政处罚
．．．．对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收所得、罚款、暂停执业，撤销等。
民事责任主要是赔偿受害人损失；刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。
A 《注册会计师法》的规定
a 第三十九条的规定(行政责任和刑事责任)
“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部
注册会计师的法律责任分析 '注册 师的法律责任分析 由于 发生很大变化，使得会计业务更加复杂，审计风险进一步增加。同时，监管部门保护投资者的意识日益增强，监管措施日益完善，处罚注册会计师的力度日益加大，这都使得注册会计师的法律责任成为无法回避的重大问题。 一、注册会计师法律责任成因 （一）注册会计师遭受法律诉讼的外部原因 1、 公众与注册会计师的期望差距 随着证券市场的 ，投资者和债权人开始更多地使用经过审计的由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取100%的绝对保证，只能提供合理保证。而社会公众可能认为注册会计师应绝对保证发现并 财务报表中的重大错报。由此导致社会公众和注册会计师之间产生期望差距。 2、“深口袋”效应的转嫁影响 当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责，而是谁有能力赔偿他们的损失。在连带责任规则之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起。因此，注册会计师作为“保证人”被看成是一个拥有 实力的团体，当投资者和债权人在遭遇困境时，往往将注册会计师作为索取赔偿的对象，当作承担责任的“深口袋”。 3、消费者利益保护主义的兴起 随着美国20世纪30年代早期《证券法》的通过和证券市场的快速发展，投资者和债权人越来越多地使用经过审计后的财务报告作为决策的依据。这种现象既提高了社会公众对注册会计师 的期望，也大大增强了依赖注册会计师工作的投资者和债权人因为遭受损失从而向注册会计师获取补偿的欲望。这可以看做是对消费者权益和商业利益之间出现利益失衡进行的一种补偿，也表明消费者利益逐渐得到了认识和重视。 （二）注册会计师遭受法律诉讼的内部原因 1、注册会计师在商业领域的参与日益拓展 注册会计师在商业领域的参与度日益本文由 联盟 收集整理增强，其主要表现为：注册会计师或其近亲属可能在审计客户中拥有直接或间接经济利益；或者与审计客户或其高级 人员之间由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系；注册会计师可能与审计客户长期存在业务关系；注册会计师可能向审计客户提供非编制会计记录和财务报表、信息技术系统、诉讼支持、招聘服务等非鉴证业务。这些商业领域的活动有可能会影响注册会计师的独立性。 2、注册会计师存在过失或者欺诈行为 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。按照过失的严重程度，可将其分为普通过失和重大过失两类。普通过失指缺少应有的 谨慎，对于注册会计师而言则指没有完全遵循专业准则的要求；重大过失是指缺少起码
审计人员法律责任(doc 9页)
审计人员法律责任 一、大纲 （一）注册会计师的法律责任 （二）注册会计师如何避免法律诉讼 二、本章重点、难点 （一）注册会计师的法律责任 1．会计责任与审计责任 （1）审计责任的发展 揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） （2）重要概念 ①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定） A 被审计单位的会计责任 a 被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其
会计资料的真实性、完整性、合法性。 这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。 b 保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 c 注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。 B 注册会计师的审计责任 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性 ．．．．．．．负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。
单位会计报表不存在任何问题的保证人。 ②错误与舞弊 A 错误 指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括： a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误; b 对事实的疏忽和误解； c 对会计政策的误用。 B 舞弊 指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括： a 伪造、编造记录或凭证； b 侵占资产； c 隐瞒或删除交易或事项； d 记录虚假的交易或事项； e 蓄意使用不当的会计政策。 C 错误和舞弊的区别: 错误是无意的，舞弊是故意的。 （3）会计责任和审计责任的明确（《错误与
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/b92467754.html, 浅析审计人员法律责任的风险防范 作者：江彪 来源：《中国市场》2017年第18期 [摘要]进入21世纪以来，随着我国经济的高速发展，各种与经济直接相关的职业也迅速发展。值得注意的是，审计行业并未紧跟我国经济发展的步伐，目前对审计人员的法律责任的风险防范研究也远远滞后。审计人员是市场经济的监管人员，完善对审计人员的法律责任风险防范制度关系着我国经济的健康发展，也有助于提高审计人员的业务水平和职业道德。文章通过对审计人员的法律责任风险防范进行论述，指出目前我国审计人员工作中存在的诸多弊端和不足，为我国审计人员法律责任风险防范的研究提供一些可行的预防措施和解决方法。 [关键词]审计人员；法律责任；预防措施；解决方法 [DOI]1013939/jcnkizgsc201718250 1引言 我国的审计行业起步较晚，发展较缓，但自从改革开放以来，审计行业就处于一个发展的“黄金期”。在这段时间，由于我国的经济发展处于一个飞跃期，对审计人员和其他经济个人的监管也处于一个“真空期”。审计人员对市场经济的参与度越来越高，他们出具的审计报告往往就是投资者对经济把控的主要信息来源，因此审计人员的法律责任也理应得到越来越多的重视。总体来说，国外的研究主要从合同法→侵权法→证券法→公司治理结构→专家责任的发展顺序进行，而国内的研究主要可以概括为审计人员法律责任的产生原因和解决方法，主要从会计界和法律界进行，着重研究它的风险防范措施。 2审计人员法律责任概述 21审计人员法律责任的概念 审计人员法律责任在我国现有的法律法规上没有具体的定义。它一般是指与审计或审计人员相关法律责任的总称。近年来审计行业的高速发展，审计法律责任才得以出现在我国《审计法》等相关法律法规中，但依然没有明确的定义。目前审计人员的法律责任主要有刑事责任、行政责任、民事责任几种。 22审计人员法律责任的产生原因 221审计期望差距 在现实社会中，社会大众总是希望审计人员能审查出财务报表中所有的问题，并及时准确告知企业持续经营的财务状况。一方面，由于当代社会经济的交互性和多样性，审计人员审查
第三章审计法律责任习题 一、单选 1、如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在（）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。 A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报 B、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见 C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求 2、审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。 A、欺诈 B、普通过失 C、重大过失 D、没有过失 3、由于Q会计师事务所下属的各个分所均可以Q事务所的名义独立承揽业务，导致某分所为P公司出具虚假审计报告而Q所尚不知晓，给Q所带来严重影响。为避免类似情况的再次发生，Q会计师事务所应采取的针对性措施是（）。 A、严格遵循职业道德、专业标准的要求 B、建立健全会计师事务所的质量控制制度 C、与委托人签订审计业务约定书 D、提取风险基金或购买责任保险 4、在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由。 A、建立、健全会计师事务所的质量控制制度 B、审慎地选择被审计单位 C、深入了解被审计单位的业务 D、严格遵循职业道德和专业标准的要求 5、注册会计师在认定了以下4个账户的情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，致相应于该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（）。 A、营业外支出账户金额不大，与以前5年情况基本一致 B、应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释 C、累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效 D、实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告 6、注册会计师在对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（）。 A、没有过失 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈 7、如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为一整体可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（）。 A、没有过失 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈 8、关于审计风险的说法你不认可的有：（） A、会计报表实际上存在重大错报或漏报，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 B、注册会计师遵循了审计准则，发表的审计意见不符合被审计单位的实际情况 C、注册会计师确实遵循了审计准则，但却提出了错误的审计意见 D、注册会计师由于没有遵循一般公认审计准则，而形成或提出了错误的审计意见。 9、对及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊负有主要责任的人员是（）。 A、注册会计师 B、政府审计人员 C、国家税务稽查人员 D、被审计单位管理当局 10、注册会计师要求对审计单位的存货进行监盘，但是被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师出具了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后认可了存在的真实性。事后被审
审计人员法律责任 一、大纲 （一）注册会计师的法律责任 （二）注册会计师如何避免法律诉讼 二、本章重点、难点 （一）注册会计师的法律责任 1 ?会计责任与审计责任（1 ）审计责任的发展 揭露欺诈和舞弊行为为主T以查错揭弊为主T以验证会计报表公允性为主T以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） （2 ）重要概念 ①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定） A被审计单位的会计责任 a被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。 这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。 b保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 c注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。 B注册会计师的审计责任 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报 告的真实性、.合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。 注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。 a真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审 计程序和应表示的审计意见。 b合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独 立审计准则的规定。 c对于公允性和一贯性 注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、 账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。 d对于合法性 不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为，但有责任合理制定计划和实施必要程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接
论审计责任的界定(一) 【摘要】审计诉讼频频爆发的原因多种多样，审计责任界定不明确是其中很重要的一个方面。然而实界定审计责任并没有那么简单，不仅牵扯注册会计师和事务所本身化素质与行为，更与广大民众的期望与社会法制背景缠绕在一起。本文在对有关的案例进行研究分析的基础上，对审计责任界定得相关因素和理论进行了分析，包括审计责任与会计责任得区别，藉此明确审计责任的内涵和外延。最后介绍了一些审计责任界定的新做法并罗列了注册会计师避免法律责任的几项措施。 本文对审计责任界定现象和理论的整理，有助于明确社会各界对审计责任的解释，为提升民众对注册会计师行业的了解，并为审计责任界定的理论研究以及注册会计师避免审计责任提供了参考与借鉴。 关键词：审计责任会计责任界定规避审计责任 Abstract There’savarietyofreasonscontributingtotheexplosionofauditingsuitcases,andthevagueidentificatio nofauditingresponsibilitytakesabigaccountbetweenthem.However,theidentificationisnotaseasyas weassumeinpractice.Thedecisivefactorsinvolvenotonlythecertifiedpublicaccountantsandtheaccou ntingfirmsthemselves,butalsothepublicexpectationandthebackgroundofsocietyandlegislationsyst em.Thisthesis,onthebasisofstudyofrelevantcases,focusesontheanalysisofauditingresponsibilityide ntificationtheoryandfactors,involvingdifferentiatingtheauditingandaccountingresponsibilities,tode terminetheintensionandextension.Atlast,Igiveabriefintroductionofsomenewmethodsinresponsibil itiesidentificationandavoidingextraauditingrisk. Thethesisarrangesthephenomenonandtheoryofauditingresponsibilityidentification.Itwillhelpesta blishit’scommondefinition,hencepublicrecognitionoftheprofessionandalsoprovidereferenceandin vitationtoauditingresponsibilitiesidentificationtheorystudyandriskavoidingmethods. Keywordsauditingresponsibility，accountancyresponsibility，identification，auditingriskavoiding 目录 一．引例——罗宾斯事件与科龙事件．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1 二．文献综述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1 三．审计纠纷频频爆发与审计责任界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2 四．审计责任成因探究．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2 （一）注册会计师自身的原因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 （二）会计师事务所方面的原因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 （三）对审计和注册会计师的期望差．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 （四）市场制度缺陷．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 五．我国审计责任界定的理论探究．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 （一）审计责任理论追述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 （二）当今对审计责任界定理论的论述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 （三）与会计责任的划分．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （四）现行法律责任分类．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 六．注册会计师的免责措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8 资料来源和参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9 一、引例——罗宾斯事件与科龙事件 1938年初，罗宾斯公司宣告破产，使许多股东和债权人惨遭损失，损失最重的是作为该公司最大债主的汤普森公司。于是，汤普森公司将怨气出在审计人员身上，指责普华会计师事
论审计人员的法律责任 【摘要】对审计师法律责任现状的研究，不仅关系到审计师行业本身的生存和发展，也影响着整个社会经济的健康运行。本文将在研究我国现有的审计师民事法律责任的基础上，结合案例分析，得出其法律责任应该加重的结论，并就如何改进提出意见，旨在进一步完善我国审计师法律体系，使我国注册会计师事业能在一个理想的环境中健康发展。 【关键词】审计师法律责任趋势 一、学界对审计师法律责任的看法 学术界对审计师法律责任的研究主要集中在审计师法律责任的内容、产生原因和规避措施方面，另有少数研究者对审计师法律责任的轻重发展趋势作了研究。 在审计师法律责任的归责原则问题上，李旭等研究者认为审计师的法律责任是审计师因违约、过失和欺诈对委托人或第三者造成损害而按有关法律法规应承担的法律责任，其法律后果具体表现为应负的行政责任、刑事责任和民事责任三种。李旭认为，审计师的行政责任多为过错责任，因此其归责原则应采用过错责任原则为主；刑事责任多为行为人的主观过错，因此其归责原则应以过错责任原则为主；审计师的民事责任较为复杂，其归责原则包括过错原则和公平责任原则。通过一系列分析，李旭认为审计师本身承担的风险较大，为了避免审计师承担不必要的责任，应该适当缩短对审计师法律责任的诉讼期间。 在审计师法律责任的产生原因方面，刘付喜等人肯定了审计师事务所的经济压力是审计师法律责任产生的一个重要因素。他们认为，在当今经济社会中审计师的法律责任是在扩展的，在审计师事务所的组织方面，有限责任合伙是避免有限责任公司和合伙制二者缺点的有效组织形式。 对于审计师的法律责任是太多还是太少，佘晓燕从审计师法律责任过小和审计师法律责任过大两个视角作了分析，最后得出应在规避风险和责任之间寻求平衡的结论。很多专家和投资者认为过小的责任导致了审计师有胆量造假，所以提出了“乱世用重典”的主张，但是佘晓燕认为过大的风险让人不敢从事这一职业，过度的责任对审计职业本身也是沉重的打击，会让这一职业无所适从，甚至出现倒退。 安然公司破产案及其后的一系列公司财务欺诈案件，引起了美国社会各界对上市公司会计丑闻的关注，各方的压力迫使美国国会通过了《萨班斯—奥克斯利法案》。王素梅基于《萨班斯——奥克斯利法案》的视角对审计师法律责任进行了政策性的研究，提出了保护投资人利益、加重刑事责任、延长诉讼时效以及强化刑罚的观点。 二、案例资料简介 1、案例一
第四章注册会计师的法律责任（答案解析） 一、单项选择题。 1.下列各项中，不属于被审计单位应负的会计责任的是（）。 A．建立健全内部控制制度 B．确保盈利预测的实现 C．保护资产的安全、完整 D．保证会计资料的真实、合法、完整 【您的答案】 【正确答案】 B 2.注册会计师在审计A公司年度会计报表知悉公司可能存在重大舞弊行为，应采取的措施是（）。 A．以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊 B．运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为 C．与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿 D．向证券管理部门报告，并要求通知广大股东 【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】对于B项，因为此时注册会计师只是发现可能存在重大舞弊行为，还没有充分适当的审计证据证明其是否存在，因此无论如何运用专业知识也是无法判断舞弊行为是否确实存在，B项不入选； 当知悉该公司可能存在重大舞弊行为时，应采取的首要措施是与该公司的管理当局讨论，以明确可能存在的重大舞弊的原因，然后才能有针对性的运用专用知识判断该公司是否确实存在舞弊行为。这样才有利于提高审计效率和效果。 3.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将区分（）。A．管理责任与报告责任 B．会计责任与审计责任 C．签发审计报告注册会计师的责任与担任管理咨询注册会计师的责任 D．会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任 【您的答案】 【正确答案】 B 4.如果被审计单位会计报表中存在重大违反法规行为而未作适当会计处理和披露，注册会计师应当（）。 A．发表无保留意见并在强调事项段中说明 B．发表保留意见或否定意见 C．发表保留意见或无法表示意见 D．发表标准无保留意见 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】注册会计师应当根据违反法规行为对会计报表的反映确定是发表保留意见还是否定意见
第五章审计人员法律责任 一、大纲 （一）注册会计师的法律责任 （二）注册会计师如何避免法律诉讼 二、本章重点、难点 （一）注册会计师的法律责任 1．会计责任与审计责任 （1）审计责任的发展 揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） （2）重要概念 ①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定） A 被审计单位的会计责任 a 被审计单位的会计责任是建立、健全部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证 其会计资料的真实性、完整性、合法性。 这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。 b 保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 c 注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。 B 注册会计师的审计责任
审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报 告的真实性 ．．．．负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位．．．、合法性 的会计责任。 注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。 a 真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见。 b 合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民国注册会计师法》和独立审计准则的规定。 c 对于公允性和一贯性 注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。 d 对于合法性 不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及行为，但有责任合理制定计划和实施必要 程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信 ．．．．能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大行为。 合理的把握意味着注册会计师并不是被审计单位会计报表不存在任何问题的保证人。 ②错误与舞弊 A 错误
第四章审计人员法律责任 学习内容 ?第一节审计人员法律责任概述 ?第二节美国审计人员的法律责任 ?第三节我国审计人员的法律责任 ?重点与难点： ?会计责任与审计责任的划分 ?审计失败的界定 第一节审计人员法律责任概述 ?一、与审计人员法律责任相关的两组概念 ?（一）会计责任与审计责任 ?1. 审计责任的发展 ?揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20 世纪70 年代以来） ?2. 被审计单位的会计责任 ?（1 ）被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。 ?（2）保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 ?（3）注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 ?2. 注册会计师的审计责任 ?注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。 ?3.会计责任和审计责任的明确 ?①注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。 ?②由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。 ?（二）经营失败与审计失败 ?经营失败，是指由于经济或经营条件，导致的无法归还贷款，或无法满足投资者预期。——→破产。 ?审计失败，是指审计人员由于缺乏应有的职业谨慎或没有遵循审计准则的要求而形成或表达了不恰当的审计意见。因此，只要按照审计准则的要求实施了审计，没有发表不恰当的审计意见，或实施了必要的审计程序，但未能发现并揭露企业的经营问题，这些都不属于审计失败。 ?二、审计人员法律责任的成因 ?（一）社会成因 ?深口袋理论。 ?社会期望差距越来越大。 ?（二）审计人员自身的原因 ?约违，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 ?过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。 ?普通过失 ?重大过失 ?共同过失 ?欺诈 ?作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。
第四章审计人员法律责任
第四章审计人员法律责任 学习内容 ?第一节审计人员法律责任概述 ?第二节美国审计人员的法律责任 ?第三节我国审计人员的法律责任 ?重点与难点： ?会计责任与审计责任的划分 ?审计失败的界定 第一节审计人员法律责任概述 ?一、与审计人员法律责任相关的两组概念 ?（一）会计责任与审计责任 ?1. 审计责任的发展 ?揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20 世纪70 年代以来） ?2. 被审计单位的会计责任 ?（1 ）被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。 ?（2）保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 ?（3）注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。
?2. 注册会计师的审计责任 ?注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。 ?3.会计责任和审计责任的明确 ?①注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。 ?②由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。 ?（二）经营失败与审计失败 ?经营失败，是指由于经济或经营条件，导致的无法归还贷款，或无法满足投资者预期。——→破产。 ?审计失败，是指审计人员由于缺乏应有的职业谨慎或没有遵循审计准则的要求而形成或表达了不恰当的审计意见。因此，只要按照审计准则的要求实施了审计，没有发表不恰当的审计意见，或实施了必要的审计程序，但未能发现并揭露企业的经营问题，这些都不属于审计失败。 ?二、审计人员法律责任的成因 ?（一）社会成因