存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例
案例分析目的：
通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存货内部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌握存货内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。
案例资料：
华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公司，华兴公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理。华兴公司生产的手机约有30%出口，出口的手机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
2010年12月31日，华兴公司的存货账面余额为62000万元，资产总额为140000万元。11月，注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。
1、华兴公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录
2、华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。
3、华兴公司生产手机所需的零星D材料委托XYZ公司代管，但华兴公司未对D材料的
变动进行会计记录。
4、华兴公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的
会计账上反映。
5、华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。
6、华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代ABC公司保管的E材料。
2010年12月27日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
1、华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和账务等部门相关人员组成盘点小
组，于2010年12月31日进行盘点。经销处及境外存货的盘点分别由各经销处和
境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财
务部门和仓库部门。
2、限于人力，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。
3、由于年度前后是销售旺季，在2010年12月31日，生产手机的生产线不停产，仓
库除对外发出手机外，不再对外发出其他存货。
4、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号
的盘点标签。
5、由于ABC公司寄存的E材料与华兴公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E
材料的库存数以盘点数捷足先登ABC公司寄存E材料的账面数确定时间；由XYZ公
司代管的D材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。
6、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的星盘计划部
分内容如下：
1、随机选择1/3的经销处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。
2、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准。
3、对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。
4、对XYZ公司代管的D材料，主要实施检查货运文件、出库记录等等替代程序予
以确认。
5、检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均
已纳入盘点范围。
6、在观察华兴公司盘点后，注册会计师仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货
实物以测试盘点记录的准确性。
7、注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑
是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出
库单）
案例分析：
1、讨论华兴公司与存货相关的内部控制存在的缺陷及理由。
2、针对与存货相关的内部控制存在的缺陷，讨论其与会计报表哪些重大错报相关，可以考
虑设计一项最主要的实质性程序。
3、讨论华兴公司编制的盘点计划的相关内容的不恰当之处，请予以更正。
4、讨论注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥当之处，请予以更正。
5、如果华兴公司境外销售分公司从未经审计过，注册会计师以华兴公司境外销售分公司的
存货未经实地监盘为由，决定对华兴公司2010年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
6、讨论注册会计师与被审计单位管理层讨论存货盘点计划应当关注的事项，并指出当存货
盘点计划存在缺陷时应如何处理。
参考答案：
问题2的答案：
问题3 的答案
计划2书中，寄销的存货和各地经销处的存货不进行盘点，以账面高妙为准不恰当，大量存货在存货盘点计划中不进行盘点，无法保证盘点结果的正确性，因此，注册会计师应考虑实施存货盘点，将所有存货纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作予以确认。
计划3中，盘点时必须停止存货流动，不应存在例外现象。
计划5中，代管E材料未单独摆放不正确，应将代管和自身的存货单独摆放，E材料的库存数倒推确定不正确，庆以实际盘点数确认，在合并报表情况下，也以全部实存数扣减经函证确认的代管E材料的实存数为准。由于XYZ公司代管的D材料不安排盘点不是正确，只要属于企业的存货均应纳入盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向XYZ公司函证。
计划6中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确，注册会计师应特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否正确区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存货对整体存货价值的影响。
问题4的答案：
计划1中、随机选择1/3的经销处进行存货监盘不妥，注册会计师对被审计单位存货监盘应进行100%的监督，经销处及各商场的寄销存货也不应例外，注册会计师在监督盘点的基础上，执行观察和检查程序。
计划2中、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准不妥，应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。
计划4中、对XYZ公司代管的D材料，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序予以确认不妥，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
计划5中、检查相关凭证以证实盘点截至日前所朋已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围不妥，应检查相关凭证以实证盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
计划6中在观察华兴公司盘点后，审计人员不仅应当从存货盘点记录中选取项目追查到实物，以测试盘点记录的准确性，还应当从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
计划7中，审计人员在复盘结束后中，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考
虑是否索取盘点前的最后一张验收报告和最后一张货运单或出库单不妥。注册会计师与公司盘点人员在盘点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单或入库单，和最后一张货运单或出库单。
问题5的答案：
注册会计师以华兴公司境外销售分公司的存货未经监盘为由，决定对华兴公司2010年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，原因是：华兴公司生产的手机有30%出口，按境外销售分公司的产品占全部产品62000万元的30%计算，为18600万元，点全部资产的13.29%。由于境外销售分公司历年未经审计，注册会计师对该部分存货又无法实施监盘和替代审计程序，属于审计范围受到严重限制，可考虑出具无法表示意见的审计报告。
问题6的答案
在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：
(1)盘点的时间安排。审计师应当考虑被审计单位的存货盘点时间与资产负债表日的间隔情况，评价在信赖内部控制的前提下能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日。在此基础上，判断被审计单位的盘点时间是否合理，包括：1)盘点时间与资产负债表日的间隔期是否合理。
2)对具体存货项目的盘点时点的安排是否合理。例如，对存放在不同场所的相同存货项目应当在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期盘点。3)不同的存货盘存制度下的存货盘点时间的安排是否合理。例如，被审计单位选择实地盘存制，则必须要求其在期末实施存货盘点。4)不同的存货内部控制下的存货盘点时间的安判≥是否合理。例如，被审计单位内部控制较差，则不能接受其只在期中盘点存货的做法。
(2)存货盘点范围和场所的确定。审计师应当关注，被审计单位是否恰当确定存货的盘点范围并将存货存放于适当的场所；管理层是否区分并隔离受托代销商品或其他顾客已购商品，以确保此类商品未被纳入被审计单位的存货范围；是否将委托代销、委托加工和存放于第三方的存货纳入盘点范围，并针对其制定了适当的盘点方案。
(3)盘点人员的分工及胜任能力。被审计单位的存货清查盘点工作应由熟悉相关业务的人员完成，同时配备日常并不对这些存货负有经管责任的人员参与存货盘点工作。由一位熟悉存货情况的人员和另一位日常不对这些存货负有经管责任的人员组成盘点小组，其中一人负责清点，另一人负责记录，这样的盘点人员分工会取得更好的效果。
(4)盘点前的会议及任务布置。审计师应当关注，被审计单位是否召开盘点工作会议，全面布置盘点工作；是否明确现场盘点人员各自的职责；是否设置盘点的复核稽序，如安排另一独立盘点工作组对盘点结果进行复核并再次盘点；盘点工作的任务布置是否合理，参与盘点的工作人员是否正确理解了各自的职责，能否落实盘点计划的各巧指令。
(5)存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位存货的区分。审计师应当关注，被审计单位是否已将存货有序地组织与摆放，是否对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位存货进行了区分并隔离摆放。
(6)存货的计量工具和计量方法。审计师应当关注，盘点需要的计量工具是否准备妥当，所选取的计量方法是否适当，存货的计量工具和计量方法是否能够满足盘点工作的需要。
(7)在产品完工程度的确定方法。审计师应当关注，被审计单位是否存在确定在产品完工程度的适当程序，了解并评价在产品完工程度的确定方法。盘点时中止生产最为理想，当无法做到这一点时，应建议被审计单位将盘点前生产的在产品和盘点后生产的在产品区分开来，并制定令审计师满意的对在产品进行盘点的其他程序。
(8)存放在外单位的存货的盘点安排。审计师应当关注，被审计单位是否有存放在外单位的存货，如存放在公共仓库或质押给第三方的存货等。对此类存货是否已纳入盘点范围并
制定了令审计师满意的盘点程序。
(9)存货收发截止的控制。审计师应当关注，被审计单位盘点计划是否包括对存货的收发截止的控制，盘点期间盘点人员如何收集。如果盘点期间未停止存货收发业务，被审计单位是否制定了适当的程序以确保存货的收发能够正确归人所属会计期间。
(10)盘点期间存货移动的控制。审计师应当关注，被审计单位是否制定了存货移动的控制程序。在存货盘点过程中，不发生存货移动最为理想。但是在实务工作中，被审计单位有时无法在存货盘点过程中停止存货的生产、验收入库和装运出库业务。在这种情况下，被审计单位有必要制定相应程序，以充分识别存货的移动情况，并在适当期间内记录存货。对于在盘点前后出入库的存货以及在不同部门间流转的存货，均应制定相应的截止程序加以区分。
(11)盘点表单的设计、使用与控制。盘点表单包括存货盘点表和存货标签等。审计师应当关注，盘点表设计是否适当，盘点表的使用是否得到了控制，对盘点表的收发是否有适当的控制程序；为减少潜在的遗漏或重复盘点，是否使用复制的预先编号的存货标签，或制定了能够提供相同控制效果的类似制度或程序。在许多情况下，存货项目在盘点工作进行之前便已经由熟悉存货情况的工作人员贴上了标签。两套标签中的一套粘贴在已盘点的存货上，另一套则由盘点工作人员留存并返还给存货盘点的监管人员。
监管人员应单独控制所签发和收回的标签号码。如果标签没有事先编号，被审计单位出于控制目的应当在每张标签上标注一个号码。如果被审计单位未使用盘点标签，审计师应了解被审计单位如何确定已盘点的存货，并考虑被审计单位所使用方法是否尽可能地减少了重复盘点或遗漏存货项目等错误。
(12)盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。审计师应当关注被审计单位对盘点结果的汇总以及盘盈、盘亏分析、调查与处理的安排是否适当。
资料：审计人员审查光华厂2008年12月份产品成本时，发现下列情况：
1、12月31日曾以假投料办法多转直接材料22500元；
2、12月份直接人工多计2260元；
3、12月份多摊低值工具用具费4400元；
4、根据账面资料，12月份生产A产品2000公斤月末在产品盘存100公斤，在
产品投料程度为100%，加工程度为20%，据此计算的产品成本计算单如下：
经审查12月末在产品盘存数应为500公斤，加工程度为80%，在产品投料程度和产成品数量正确。
要求：根据上述资料，纠正有关错误，重新计算产品成本。
答案：
资料：审计人员接受委托对泰昆公司2008年会计报表进行审计，发现下列事项：(1) 泰昆公司某职工反映公司领导只抓利润却忽视安全，该公司2008年木工车间失火，损失巨大。经查公司为修复厂房及核销火灾损失共计100000元，该公司将该项支出列入“管理费用—其他管理费用”。
(2)该公司技术科2008年租入实验设备4台，按合同规定每月支付租金50 000元，并按设备原价6 000000元逐月计提折旧，折旧率为5％，共计300 000元，两项共计900 000元，已计入管理费用。
(3)由于2008年出纳员岗位转换，全年银行存款利息收入25 000元一直未进行处理。
(4)职工宿舍全年生活用水用电共计60000元，公司自行组织职工外出休养所开支的车船费、住宿费等共计50000元，均已列入管理费用。
要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见（所得税税率25%）。
审计分析：
(1)公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出(非常损失)，而该公司将损失挤占管理费用，虚增管理费用为100 000元，对此应提请该公司予以更正(此项支出应列入营业外支出，故不影响利润总额)。
(2)经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多提折旧300 000元。虚增管理费用，虚减利润，属于漏交所得税的行为，对此审计人员应提请该公司予以调整。
(3)未处理的存款利息25 000元，属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25 000元。
(4)职工宿舍水电费应由职工个人承担，职工休养支出应由职工福利费列支，这两项共虚增管理费用110 000元。
以上情况致使期间费用虚增485000（100000+300000-25000+110000）元，其中应由“营业外支出”负担100 000元，因此，多计期间费用使利润应减385000元，应提请企业调整。
调整分录：（1）调整利润、期间费用与营业外支出
借：营业外支出—非常损失 100000
利润分配—未分配利润 385000
贷：管理费用 510000
财务费用 25000
（2）调整所得税影响
借:所得税费用 96250
贷：应交税费—应交所得税 96250
借: 利润分配—未分配利润 96250
贷：所得税费用 96250
（3）调整提取盈余公积金
借: 利润分配—提取盈余公积金 288750（385000-96250）
贷：盈余公积—提取盈余公积金288750
国有企业典型内部控制失效案例分析 近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就会使企业“伤筋动骨”；二是同类事故在大型国有企业时有发生。鉴于此，我们称此两类风险为大型国有企业典型的高风险业务。下面我们通过案例对此两类重大风险做深入分析。 1.多元化投资 (1)三九集团的财务危机 从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。 截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。 三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 案例简评：三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。
存货盘点计划 存货货点货划 一、货点目的 货加强存货管理～保障存货的完整性、准性～货地反映存货的货存及利用确真状况～特制定本次货点货划。 二、货点货货、地点、人货安排 货货名称货点日期货点人货量数供货货货货人 A货货12月31日5沈峰 B货货12月31日10李货强 C货货12月31日6唐兵 D12月31日6潘雪亮 E12月30日8高士勇 货点人货包括供货货部、货货部、货货部、货货部、IT部以及外部货货。货各部货货货相货人货货点。参与 三、货点范货 货各货货所有货成品存货、原料、货料、包物装、在货品～货行全面货点。货需要货货的存货～货货货人货货货后货存放～待货货货理货批手货货妥后货行货理独。四、货点程序 货点前, 1、由货点工作货制定存货货点货,包括货点的货货、人货、范货、程序。划参与 2、存货货点前的准货工作,
a)外货位的存货和公司存货分货货放～货货货货～防止货搬外货位存货。将并挂区 b) 货货人货在正式货点前货行货货存货的分货整理～货比金蝶系货货以及货货台货货～注明清清 已货期存货、已货毁存货以及正常使用的存货等。 c)整理货货存货～存货货放整货～同货存货保持每货堆放量一致～货深货多货高的存将数将 货分货货放～以保货货点人货每堆存货均可货到。 d) 与售货货部货及采货部货人货货货～12月30日下班后将货物已入货、出货的所有货据货入 系货～并货货每货套中最后一货出货货和入货货的货个号～然后由供货货部系货中从 引出存货货～其中货通冷货的货点表需要分货位货明。清 e)打印货点表～货点表中货注明品名、货格、货位～包含货点表货、货点日期、量、并号数 货点人、货货人等信息。 1 3、原货上货点天存货不移货～不货生出入货～如货点天由于货货需要货生出入货～在当即当 货点前天货货出货存货货入待出货货货存放将当独～天入货存货货存放～保留将当独并 当凭天出入货原始货～待货点后货一入货。 货点中,
第一节存货的相关概述 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，以及将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货属于企业的流动资产，具体来讲，包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。 一般规模大一点的企业或是生产性企业，存货内部控制涉及的部门较多，所以其控制点也多，主要包括计划控制、合同订立、材料验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、发料、复核、分析等多个控制点。对于各网络合资公司，存货的核算相对简单，根据存货的业务流程，可以分为采购、库存管理、领用、盘存等多方面，这里重点讲解采购、领用及库存三个方面的控制。 第二节关键内部控制 一、存货内部控制的概述 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货属于企业的流动资产，具体来讲，包括原材料、在产品、产
成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。存货是企业流动资产重要组成部分之一，是企业生产循环中最重要的一环。存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等，一般会涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、销售部门、会计部门。 所谓内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。从广义来讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统。相关的内部控制应当实现以下目的：保证业务活动按照适当的授权进行，保证所有有效交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，保证对资产的记录和处理均经过授权，保证账面资产与实存资产定期核对相符，保证企业生产经营活动有秩序、高效率地进行。存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是内部控制中的应用控制，是企业实现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与完整，保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统 二、存货内部控制的目标 健全、有效、合理的内部控制是企业健康发展的重要保证。内部控制应结合企业的自身条件、单位规模、组织结构、业务性质等。一个好的内部控制应包括内部控制的健全性，即在每个需要控制的地方
存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例 案例分析目的： 通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存货内部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌握存货内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。 案例资料： 华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公司，华兴公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理。华兴公司生产的手机约有30%出口，出口的手机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 2010年12月31日，华兴公司的存货账面余额为62000万元，资产总额为140000万元。11月，注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。 1、华兴公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记 录 2、华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。 3、华兴公司生产手机所需的零星D材料委托XYZ公司代管，但华兴公司未对 D材料的变动进行会计记录。 4、华兴公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财 务部门的会计账上反映。 5、华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。 6、华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代ABC公司保管的E 材料。 2010年12月27日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： 1、华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和账务等部门相关人员组 成盘点小组，于2010年12月31日进行盘点。经销处及境外存货的盘点分别由各 经销处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资 料报送财务部门和仓库部门。 2、限于人力，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。 3、由于年度前后是销售旺季，在2010年12月31日，生产手机的生产线不 停产，仓库除对外发出手机外，不再对外发出其他存货。 4、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写 连续编号的盘点标签。 5、由于ABC公司寄存的E材料与华兴公司自身的E材料并无区别，故未单独 摆放。E材料的库存数以盘点数捷足先登ABC公司寄存E材料的账面数确定时间； 由XYZ公司代管的D材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。 6、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的星盘计划部分内容如下： 1、随机选择1/3的经销处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记 录。
国有企业典型内部控制失效案例分析 20RR-7-28 近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就会使企业“伤筋动骨”；二是同类事故在大型国有企业时有发生。鉴于此，我们称此两类风险为大型国有企业典型的高风险业务。下面我们通过案例对此两类重大风险做深入分析。 1.多元化投资 (1)三九集团的财务危机 从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，20RR年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。 截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。 三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 案例简评：三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。
年末存货大盘点计划书 一、盘点目的 1．确定存货量以求“帐”、“实”相符。 2．确实掌握存货进出使用状况及合理性。 二、盘点列账（盘存）基准日：2008年12月28日23时59分。 三、盘点日期 1．盘点单位初盘日：2008年12月29日。 2．财务部/仓储核算部门复盘日：2008年12月31日。 3．会计师复盘日：2005年1月2日。 四、盘点标的物 1．原材料类（含保税及非保税）、辅料。 2．在制品及半成品（生产线上在制品及未耗用原料、仓库半成品）。 3．产成品。 五、盘点范围 1．公司内部之所有生产车间。 2．公司内部仓库所有成品、原材料及辅助材料。 六、盘点前之准备工作 1．向各相关部门主管说明盘点计划并与各作业单位协调，向实际参与盘点人员说明盘点事项。各盘点单位需于12月25日将盘点人员名单提供给财务，以便财务部进行有关盘点计划安排。 2．生管及生产部门尽量减少盘点时在线的存货，同时对不良品和报废品应提前进行处理。 3．各盘点单位之间的实物往来必须全部入帐，即不允许存在借据、借条，也不允许出现A单位的存货放在B单位区域的现象。特别是库房和生产线之间的借料要彻底进行清理，避免出现生产线和库房重复计算的现象。 4．抽点人抽点时，盘点单位原初盘人必须陪同，以便出现差异时及时核对确认。 5．各部门需在2008年12月25日17：30前确定本单位之盘点人员安排、预估本单位盘点卡需求量并反馈给财务部。 6．盘点卡发放控单人员必须详细登记于盘点控制表上，并有领料人员（盘点人员）于盘点单据上签名。 7．采购部门应通知供应商从2008年12月29日00：00至2005年1月2日24：00停止送货。8．盘点日前各种存货收发截止日期时间、单据及相关规定请严格依照本盘点计划进行。 9．盘点单发放时间： 盘点卡……………………………………2008年12月26日9：00（财务部提供） 仓库物料盘点表…………………2008年12月29日9：00（各相关统计员提供） 车间物料盘点表……………2008年12月29日9：00（各相关核算员提供） 七、盘点作业时间： 1．盘点单位初盘日：2008年12月29日。 2．财务部/仓储核算部门复盘日：2008年12月31日。 3．会计师复盘日：2005年1月2日。
公司存货内部控制制度 第一节总则 第一条为了加强对公司库存物资的内部管理和控制，保证库存物资的 验收进库、存储保管和领料出库业务的规范有序，保证合理确认存货价值，防止并及时揭示差错，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度所称存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产 成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品等。 第二节职责分工和授权批准 第三条公司设置专门的存货仓储管理部门和人员，并根据本制度要求 做到不相容人员的分离。还要建立健全请购、审批、询价、采购、验收、保管、付款、盘点、对帐等方面的规章制度。在本单位分管负责人的领导下，积极组织、协调本单位的存货管理控制工作，做到制度执行严格、资料保存完整不缺货、不长期存货、不形成积压存货，并定期盘点、对帐、编制存货盘点表，保证库存物资达到帐证相符、帐实相符、帐帐相符。 第四条财务部要设置存货核算岗位，对存货收发业务进行会计核算， 并每月监督、检查仓库保管人员存货核算、账簿登记是否正确，发现问题及时解决。 第五条存货验收入库的批准权限由物资保障部部长行使，保管员要按 规定严格审查入库资料，禁止办理无实物入库的验收入库手续，否则要追602 究批准人和验收人的责任。 第六条仓库保管员在发出存货时，要严格审核领用手续，对不符合领
用手续的，可拒绝发货。否则，要追究相关人员的责任。 第七条库存物资的盘盈、盘亏、变质老化、毁损、跌价的处理由物资 保障部与财务部提出处理意见，经上级有关部门(总公司财务部)核实认 可后，由公司的总经理签字批准实施。经批准后，物资保障部与财务部门共同协商，根据相关法规制度的规定作出处理并进行会计核算。 第三节存货内部控制的实施与执行 第八条根据本公司的生产、销售、仓储、资金周转状况以及库存定额 等情况，对存货实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的库存比例。在认真考虑公司需求、市场状况、行业特征等因素，尽可能使库存储量趋于合理。 第九条存货验收入库前必须经质量部门检验，对检验不合格的要及时 办理退货和索赔，自制存货要拿出处理意见。检验合格后仓库保管人员要认真核对实物与物资请购单或入库申请单(自制存货)上注明的品名、规格、数量等，如发生短缺、破损等情形，应尽快查明原因上报部门负责人，作出相应的处理意见。经验收正确无误的，应按物资的类别、数量、单价、金额、入库时间等，开具入库单办理入库手续。验收人员一定要严格按操作程序进行验收，凡不符合条件的一律不予验收。 第十条存货的初始计量要严格按照《公司会计准则》要求进行核算， 不得人为调节存货的初始计量成本。否则，追究相关人员的责任。 第十一条根据自身存货的特点、管理要求、人员设置等，建立存货保 603 管制度，加强存货的日常保管工作，并制定相应的保安、防火、卫生等制度，实施有效管理。 第十二条存货的存放和管理应指定专人负责，所有存货原则上储存在
存货部控制、盘点计划存在缺陷的案例 案例分析目的： 通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存货部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌握存货部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。 案例资料： 华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公司，华兴公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理。华兴公司生产的手机约有30%出口，出口的手机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 2010年12月31日，华兴公司的存货账面余额为62000万元，资产总额为140000万元。11月，注册会计师浩通过华兴公司部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关部控制可能存在缺陷外，其他部控制均健全、有效。 1、华兴公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录 2、华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。 3、华兴公司生产手机所需的零星D材料委托XYZ公司代管，但华兴公司未对D材料 的变动进行会计记录。 4、华兴公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的 会计账上反映。 5、华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。 6、华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代ABC公司保管的E材料。 2010年12月27日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点计划的部分容如下： 1、华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和账务等部门相关人员组成盘点小 组，于2010年12月31日进行盘点。经销处及境外存货的盘点分别由各经销处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。 2、限于人力，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。 3、由于年度前后是销售旺季，在2010年12月31日，生产手机的生产线不停产，仓 库除对外发出手机外，不再对外发出其他存货。 4、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号 的盘点标签。 5、由于ABC公司寄存的E材料与华兴公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E 材料的库存数以盘点数捷足先登ABC公司寄存E材料的账面数确定时间；由XYZ 公司代管的D材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。 6、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据华兴公司存货的部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的星盘计划部分容如下： 1、随机选择1/3的经销处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 2、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准。 3、对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 4、对XYZ公司代管的D材料，主要实施检查货运文件、出库记录等等替代程序予
国有企业典型内部控制失效案例分析 2009-7-28 近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就会使企业“伤筋动骨”；二是同类事故在大型国有企业时有发生。鉴于此，我们称此两类风险为大型国有企业典型的高风险业务。下面我们通过案例对此两类重大风险做深入分析。 1.多元化投资 (1)三九集团的财务危机 从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。 截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股
公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。 三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 案例简评：三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。 （2）华源集团的信用危机 华源集团成立于1992年，在总裁周玉成的带领下华源集团13年间总资产猛增到567亿元，资产翻了404倍，旗下拥有8家上市公司；集团业务跳出纺织产业，拓展至农业机械、医药等全新领域，成为名副其实的“国企大系”。进入21世纪以来，华源更以“大生命产业”示人，跃居为中国最大的医药集团。 但是2005年9月中旬，上海银行对华源一笔1.8亿元贷款到期；此笔贷款是当年华源为收购上药集团而贷，因年初财政部检查事件，加之银行信贷整体收紧，作为华源最大贷款行之一的上海银行担心华源无力还贷，遂加紧催收贷款；从而引发了华源集团的信用危机。 国资委指定德勤会计师事务所对华源集团做清产核资工作，清理报告显示：截至2005年9月20日，华源集团合并财务报表的净资产25亿元，银行负债高达251.14亿元（其中子公司为209.86亿元，母公司为41.28亿元）。另一方面，旗下8家上市公司的应收账款、其他应收款、预付账款合计高达73.36亿元，即这些上市公司的净资产几乎已被掏空。据财政部2005年会计信息质量检查公报披露：中国华源集团财务管理混乱，内部控制薄弱，部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的，大量采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假，导致报表虚盈实亏，会计信息严重失真。 案例简评：华源集团13年来高度依赖银行贷款支撑，在其日益陌生的产业领域，不断“并购－重组－上市－整合”，实则是有并购无重组、有上市无整合。华源集团长期以来以短贷长投支撑其快速扩张，最终引发整个集团资金链的断裂。 华源集团事件的核心原因：（1）过度投资引发过度负债，投资项目收益率低、负债率高，说明华源集团战略决策的失误；（2）并购无重组、上市无整合，说明华源集团的投资管理控制失效；（3）华源集团下属公司因融资和业绩压力而财务造假，应当是受到管理层的驱使。 （3）澳柯玛大股东资金占用 2006年4月14日，G澳柯玛（600336.SH）发布重大事项公告：公司接到青岛人民政府国有资产监督管理委员会《关于青岛澳柯玛集团公司占用上市公司资金处置事项的决定》，青岛市人民政府将采取措施化解澳柯玛集团面临的困难。至此，澳柯玛危机事件公开化。 澳柯玛危机的最直接导火索，就是母公司澳柯玛集团公司挪用上市公司19.47亿元资金。澳柯玛集团利用大股东优势，占用上市子公司的资金，用于非关联性多元化投资（包括家用电器、锂电池、电动自行车、海洋生物、房地产、金融投资等），投资决策失误造成巨大损失。资金链断裂、巨额债务、高层变动、投资失误、多元化困局等众多因素，使得澳柯玛形势异常危急。
***公司盘点工作方案 根据内控存货管理要求，全面进行资产盘点梳理，查清存货质量，核实存货价值，摸清“家底”，为下一步盘活资产打好基础，特于***年*月开展存货盘点工作。 一、工作组织 公司成立存货盘点工作小组、分项小组及质量判定小组，加强领导、明确分工、落实责任，确保各项工作顺利推进。 （一）工作小组职责及构成 公司存货盘点设工作小组，负责存货盘点工作的具体组织和实施。工作小组主要职责包括：制定盘点方案、组织、协调、指导各分小组开展存货盘点工作，并对重点存货进行现场检查；协调解决工作中遇到的问题，研究解决方案；汇总审核总结各分小组存货盘点工作结果，编制整体盘点报告。 组长： 副组长： 成员： （二）各分项工作小组职责及构成 各分项小组组长负责本组存货盘点的具体工作，对上报的存货盘点结果的真实性、完整性负总责，负责组织编制本组存货盘点报告；盘点人员与监盘人员对本组存货盘点的数量具体负责；各分项小组人员组成见下表：
（三）质量判定小组职责及构成 质量判定小组负责对非正常存货的质量进行判定。 组长： 副组长： 组员： 二、工作原则及工作方法 （一）工作原则： 全面清查、突出重点；分工协作、职责明晰；统一组织、分级负责；实事求是、注重实效；依法合规、客观有据。 （二）工作方法： 以企业信息系统中财务与业务信息为基础，全面对存货进行清理、盘点和核查，以账对物（实）、以物（实）核账，双向核实。 三、工作范围和基准日 （一）工作范围：在账及不在账的所有原材料、辅助材料、备
品备件、半成品、产成品、在线产品、废品。（发出商品与委托加工物资单独进行清查）。 （二）工作基准日 本次存货盘点的基准日为*年*月*日*点。 四、实施步骤及时间安排 本次存货盘点分为三个阶段完成：前期准备阶段、组织实施阶段、汇总审核阶段。 （一）前期准备阶段（*年*月*日前） 公司成立存货盘点工作小组，制定存货盘点工作方案，召开启动会，组织培训；各分组制定工作计划及细则，落实职责分工。 （二）组织实施阶段（*年*月*日- *月*日） 各分组依据工作方案，有计划的开展存货盘点、质量判定、库龄分析、差异原因分析，形成分项《存货盘点专项工作报告》及附表《存货盘点汇总表》、《存货盘点明细表》（附件另行下发），上报公司存货盘点工作小组。 （三）汇总审核阶段（2018年5月24日- 5月28日） 存货盘点工作小组综合存货盘点结果，对清查出的各项存货的损益金额及原因进行分析和认定，对于尚未处理、性质严重或金额重大的差异，提出处理建议，形成整体《存货盘点工作报告》。 五、盘点操作流程 1.各部门录入审核单据。截至*月*日*前，所有出入库单据需在用友中录入审核完毕，经采购部、市场部、生产运营部同时确认。 2.库房整理分类出具盘点区域划分表。存货整理、计量工具准备、
存货内部控制制度 第一节总则 第一条为了加强对公司库存物资的内部管理和控制，保证库存物资的验收进库、存储保管和领料出库业务的规范有序，保证合理确认存货价值，防止并及时揭示差错，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度所称存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品等。 第二节职责分工和授权批准 第三条公司设置专门的存货仓储管理部门和人员，并根据本制度要求做到不相容人员的分离。还要建立健全请购、审批、询价、采购、验收、保管、付款、盘点、对帐等方面的规章制度。在本单位分管负责人的领导下，积极组织、协调本单位的存货管理控制工作，做到制度执行严格、资料保存完整不缺货、不长期存货、不形成积压存货，并定期盘点、对帐、编制存货盘点表，保证库存物资达到帐证相符、帐实相符、帐帐相符。 第四条财务部要设置存货核算岗位，对存货收发业务进行会计核算，并每月监督、检查仓库保管人员存货核算、账簿登记是否正确，发现问题及时解决。 第五条存货验收入库的批准权限由物资保障部部长行使，保管员要按规定严格审查入库资料，禁止办理无实物入库的验收入库手续，否则要追究批准人和验收人的责任。 第六条仓库保管员在发出存货时，要严格审核领用手续，对不符合领用手续的，可拒绝发货。否则，要追究相关人员的责任。 第七条库存物资的盘盈、盘亏、变质老化、毁损、跌价的处理由物资保障部与财务部提出处理意见，经上级有关部门（总公司财务部）核实认可后，由公司的总经理签字批准实施。经批准后，物资保障部与财务部门共同协商，根据相关法规制度的规定作出处理并进行会计核算。
一）资料 2006 年5 月。某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务、采购与付款业务、生产与存货业务、货币资金、筹资与投资各循环，有关审计的资料和审计情况如下： 1. 甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时。需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账：总经理助理定期检查销售与收款情况。 2. 甲公司在采购与付款业务的管理办法中规定：提出采购申请与批准采购申 请相互独立;采购部门批准请购并负责采购;验收部门与财会部门相互独立。 3. 甲公司在生产与存货业务的内部控制中规定：采购部门与验收、保管部门相互独立;存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行;管理当局通过授权程序、成本会计制度控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格控制;限制非授权人员接近存货。 4. 甲公司在货币资金业务的内部控制中规定：支票的签发与出纳相互独立;由出纳员以外人员编制银行存款调节表;对于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的控制;限制接近货币资金进行实物控制。 5. 甲公司在筹资与投资业务的内部控制中规定：筹资、投资业务执行与记录 相互独立;所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时。有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;限制非授权人接近实物文件和实物资产。 （二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案 56. 甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有：
A. 由专门设立的信用部门批准赊销信用 B. 负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账 C. 总经理助理定期检查销售与收款情况 D. 在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下.由总经理特批向乙客户“见订单即发货” 57. 甲公司采购与付款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有： A. 提出采购申请与批准采购申请相互独立 B. 米购部门批准请购并负责米购 C. 验收部门与财会部门相互独立 D. 将应付账款明细账与总账核对 58. 甲公司在生产与存货业务的的下列措施中，符合内部控制要求的有： A. 采购部门与验收、保管部门相互独立 B. 制订成本计划、费用预算、永续盘存记录由财会部门负责而不是仓储部门负责 C. 检查采购发运单 D. 由独立于存货管理的人员定期盘点、检查存货管理情况 59. 甲公司在货币资金业务的的下列措施中，符合内部控制测试程序的有： A. 必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查 B. 对中小企业内部控制采用文字说明的方法。对规模较大的企业采用流程图 或调查表形式描述出来 C. 抽查银行存款调节表 D. 抽查库存现金盘点表
库存盘点计划表库存盘点计划表 篇一: 存货盘点计划书存货盘点计划书参与部门: 财务部、商品部、仓库、信息部协助部门: 采购部、生产部 一、盘点目的 1、确定存货量以求“帐”、“实”相符。 2、确实掌握存货进出使用状况及改善仓库的管理水平。 二、盘点基准日: 2017年12月15日00时00分 三、财务部复盘日: 2017年12月17日 四、盘点标的物 1、成衣、面料、辅料、道具 五、盘点范围 1、奉贤成品仓库 2、奉贤材料仓库 六、盘点前之准备工作
1、向各相关部门主管说明盘点计划并向实际参与盘点人员说明盘点事项。各盘点部门需于12月12日将盘点人员名单提供给财务，以便财务部进行有关盘点计划安排。 2、仓库必须在盘点之前将全部实物录入系统。 3、抽点人抽点时，仓库原初盘人必须陪同，以便出现差异时及时核对确认。 4、仓库需在2017年12月12日17:00前确定盘点人员安排。 5、盘点表单发放控单人员必须详细登记于盘点控制表上，并有盘点人员于盘点单据上签名。 6、采购部、生产部应通知供应商、加工厂从2017年12月15日 00:00至2017年12月17日24:00停止送货，商品部停止发货。 7、盘点日前各种存货收发截止日期时间、单据及相关规定请严格依照本盘点计划进行。 8、盘点表单发放时间: 仓库物料盘点表……2017年12月15日00:00(各相关统计人员提供) 七、盘点作业时间: 1、盘点单位初盘日: 2017年12月15日。 2、财务部复盘日: 2017年12月17日。
八、盘点方式一)、仓库存货盘点方式 1、盘点前应将盘点现场进行清理，将存货分类摆放，同一料号之存货应尽量归集在一起。 2、盘点前所有存货需全部进行验收处理。 3、仓库使用仓库物料盘点表进行盘点，盘点人各仓管员根据盘点汇总表，逐一核对实物与盘点汇总表之数量是否一致，在盘点表上签名并记录实存数和差异;每张盘点表均需盘点人签名。 4、各现场盘点应由相关仓管员自己以盘点表取样抽点，抽取5%-10%作为样本，如果有20%的样本有差错，应全部重盘。 5、初盘结束后，如果实际数与盘点数存在差异，须将初盘结果、以及盘点差异交仓库主管重新盘点确认最终的正确数量。 6、财务部抽盘时将持物料盘点表，抽取样本，并在盘点汇总表上所抽项目后签名，如与初盘数有差异则必须要求陪同的初盘人在物料盘点表上签字确认。 7、如抽盘数与盘点数存在差异，仓库须将盘点表在当日及时上交财务部确认差异原因，查明后根据实际情况作账务处理。 九、盘点工作作业人员有关工作人员职务说明: 1) 盘点人: 实际担任盘点的人员，从事搬运整理分类清点实物。 仓库盘点人为各仓管员。 (本文来自:
存货内部控制制度 控制目标： 为完善存货管理制度，保证公司存货安全完整。 控制关键点： （１）一切存货的收入与发出都应办理凭证。 （２）存货的领用、发出、审核、保管、记账均要贯彻分工负责要求。 （３）存货不仅要进行金额控制，而且应实施实物控制。 （４）存货的报废、失窃、盘亏要有报批制度，保证账实相符。 （５）存货采用永续盘存的方法。 控制措施： １、存货计价 １．１购入的存货，按照总价加上应由公司负担的各项杂费、途中合理损耗，入库前的加工整理费和挑选费用以及缴纳的税金等计价； １．２自制产成品。按照自制过程中所发生的各项实际支出计价，包括在制造、生产过程中所发生的料、工、费等实际支出计价； １．３盘盈的存货按照存货同类产品的实际成本计价，即重置计价； １．４其它存货按财务制度的有关规定计价； １．５发出商品按加权平均法核算其发出成本。 ２、存货的购入 ２．１日常经常性购入的存货由采购部门购入，仓库部门对所购入的存货进行验收，并填写入库单（电脑输入），入库单一式五联，（其中第一联仓库，第二联采购，第三、四联财务，第五联顾客）。存货入库后，由采购部门将入库单财务联（三、四联）随同发票传递于财务部门报帐及付款。入库单由经手人、仓库记帐员、保管员分别签字方可有效。 ２．２购入存货必须要求供货单位提供增值税发票。因特殊情况确实无法取得增值税发票的，由供应部门说明原因，经主管领导确认方可持普通发票及入库单到财务部结帐及付款。２．３大宗商品采购。大宗商品的采购应由供应部门提具采购报告，报分管领导批准方可采购。商品入库时，应将购货发票、入库单（财务联）及经主管领导批准的报告传于财务部结帐及付款。大宗商品定义为：单价为5000元或商品购销总额为100000元以上。
内控案例专栏系列一：促销活动中的舞弊防范与内部控制 一、案例简介：促销存漏洞，一人独得200个特等奖 据媒体报道，重庆某知名电器连锁公司广告宣传部主管王某，在一年多时间里创下了一个“中大奖”的纪录：从2007年9月到2008年12月，他一人先后狂中200个特等奖，独得奖金79万多元。 然而，王某之所以能疯狂中奖，靠的不是运气，而是在自家公司开展的有奖促销活动中欺上瞒下，假冒顾客名义领奖。该公司2007年9月至2008年12月期间，开展了一场声势浩大的“刮刮卡刮奖促销”活动，其中最吸引人的是直返现金4999元的特等奖。奇怪的是，在这一年多时间里，公司30多家门店接待了成千上万名顾客，也有人中过奖金额度比较低的奖，却没有一名顾客刮中过特等奖，200个特等奖就此“不翼而飞”。一方面，顾客对特等奖迟迟难现充满疑惑，另一方面，该公司却一直在为并不存在的特等奖“埋单”──每隔一段时间，都有几名顾客中了特等奖的资料传来，相关材料也很完备，公司便一直按规定给予了报销。 直到2008年12月，公司在一次审核过程中，发现一些特等奖领奖人购物发票上的姓名和领奖人的身份证复印件不一致，奖金有被侵占的嫌疑。公司广告宣传部主管王某因有重大嫌疑，经公司监察部询问，他向公司总经理承认了自己冒领奖金的事实。 按照常理，要独揽这些特等奖，王某起码要通过三道关卡：一是要在众多奖券中，准确摸清楚哪些能中奖；二是要设法防止这些“特殊奖券”被投放到各个分店，以免流入顾客手中；三是向财务部门冒领奖金时，必须提供中奖人的购物凭证和身份证明，并成功通过上级的审核。 巧合的是，这些关卡看似难以逾越，实际上的“把关权”却都掌握在王某手中。这才导致他私吞大奖如探囊取物。记者采访获悉，这批“刮刮卡”的奖券是由河北省一家印刷厂统一印制的，王某恰恰负责联系印刷厂。他以“方便分配奖券”的名义，要求印刷厂把特等奖券和其他奖券分开，就此成功地把特殊奖券“挑”了出来。他再利用自己投放奖券的权力，把特等奖券全部扣留，一个也没有投放到分店。 按照规定，分店的中奖顾客信息和报销费用也必须经过王某审核。政法机关办案人员介绍，王某收集了一大批顾客的购物发票复印件，又从亲戚朋友那里弄来了一些身份证复印件，以“他人代领”的名义，炮制了一批“中奖材料”，分批向公司财务部冒领奖金，连连得手。 记者在采访中发现，王某作为企业的一名中层管理人员，之所以能轻易地侵吞奖金，关键在于他一手握着奖券的发放权，另一手握着领奖的审核权，在一定程度上是“自己监督自己”。重庆国美电器公司下属30多家分店尽管有众多员工，对于特等奖“难产”也未必没有疑问，但由于难以监督上级，只能任由王某“疯狂领奖”，直至东窗事发。
存货内部控制制度 第一章总则 第一条为了加强公司对存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各 种差错和舞弊，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制 定本制度。 第二条本制度所称存货，是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、低值易耗品等。公司代销、代管存货，委托加工、代修存货也适用于本制 度。 第三条公司在存货购买、生产、销售过程中，至少应关注涉及存货管理的下列风险： 1、存货业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信 誉损失。 2、存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、 欺诈而导致资产损失。 3、请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不 规范、不正确，可能导致公司资产损失、资源浪费或发生舞弊。 4、验收程序不规范，可能导致资产账实不符和资产损失。 5、存货保管不善，可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等。 6、存货盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资产状况并做出处 理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增。 第四条公司在建立与实施存货内部控制过程中，至少应强化对下列关键方面或关键环节的控制： 1、职责分工、权限范围和审批程序应明确规范，机构设置和人员配 备应科学合理。 2、存货请购的事项应明确，请购的依据应充分适当。
3、存货管理控制流程应清晰严密，存货管理原则及程序应明确规范。 4、存货的确认、计量和报告应符合《企业会计准则》和《企业会计 准则——应用指南》的规定。 第二章岗位分工及授权批准 第五条公司应建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务的不相容岗位至少包括： 1、存货的请购、审批与执行。 2、存货的采购、验收与付款。 3、存货的保管与相关记录。 4、存货发出的申请、审批与记录。 5、存货退回的申请、审批与记录。 6、存货处置的申请、审批与记录。 第六条公司应配备合格的人员办理存货业务。办理存货业务的人员应具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。公司要定期对员工进行相关的法律、政策及业务知识培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平。 第七条公司应对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。 第八条审批人应根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。 第九条公司内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对属于贵重物品、危险品或需保密物品的存货，应规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部门内部也应执行授权接触。 第十条公司可以根据业务特点及成本效益原则选用计算机系统和网络技术实现对存货的管理和控制，但应注意计算机系统的有效性、可靠性和安全性，
236 2011. 03 理论探讨 存货内部控制的重要性及存在问题解析 程娜 石家庄东方城市广场有限公司河北石家庄050000 【摘要】存货作为一项重要的流动资产,一方面一定数量的存货有利于保障企业生产经营的顺利进行,但另一方面过多的存货不仅占用资金还会增加与存货有关的 各项开支如采购成本、仓储成本、管理成本等,因此存货管理的好坏也密整切关系到各个企业的盈利能力,因此存货的管理十分重要。文章就存货管理的重要性及现代企业存 货管理存在的问题进行了分析,并提出了企业科学管理存货的建议。 【关键词】存货存货内部控制存货采购日常管理考评机制__ 一、存货内部控制的重要性 存货的内部控制是企业经营活动中一项非常重要的活动,存货内 部管理控制效益的好坏直接关系到企业的经营效益和资金运作的质 量。高效的存货内部控制可以减少企业物资浪费,进而保证会计核算 的真实性和完整性。当前,我国企业存货的内部控制还存在不少问题, 这些问题急切地需要我们去关注和解决。随着现代企业管理制度的 日趋完善,存货管理也成为现代企业管理的重要组成部分,进行存货管 理的目标就是尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡,达到两者的 最佳结合,实施正确的存货管理方法,降低企业的平均资金占用水平,提 高存货的利用率及流动速度,从而提高企业的经济效益。 二、现代企业存货管理中存在的问题 （一）企业内部存货采购管理制度不够完善和健全。企业的内 部控制非常重要,内控一旦薄弱,则会给企业带来一系列负面影响。尤 其时存货的采购环节,采购是公司生产产品及维护正常运作而必须消 耗的物品,是公司成本控制的重点。正因为目前一些企业存货采购管 理制度的不健全, 导致采购环节营私舞弊、采购成本过高、质量低 劣、数量及规格不达标等现象屡屡发生,也正是存货管理制度的不完 善,造成了企业存货资源的浪费,削弱了企业在市场中的竞争地位。 （二）存货的日常管理欠科学。大多数企业,尤其是中小企业,在 日常存货的入库、数据核对、出库审批、以及存货的日常盘点 等日常管理事项上较为松散,最终导致存货资金成本占用过高、 存货结构不合理、存货周转速度过慢、存货管理不善造成损失过大 等一系列现象,尤其是企业库存量的偏高,不仅增加了存货的储存成本, 而且造成企业资金周转慢,一旦资金出现紧张,很容易出现产品价格的 “被迫”上涨,必然带来商品的积压,使企业陷人经营困境,限制了企业 的进一步发展。 (三)存货内部控制考评机制不够完善。存货内部控制的考核评价 机制不够完善和科学,导致奖惩不分明,难以调动广大员工的积极性,导 致存货管理混乱及资源浪费。 三、加强存货内部控制管理的建议 （一）建立科学的存货采购内部控制制度 根据存货的业务流程,可以分为采购、库管、领用、盘存等多环