存货内控案例
【篇一：存货内控案例】
案例存货内部控制案例
【案例一】合信木制品公司存货内控失效案例
合信木制品公司是一家外资企业。从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达4300万元左右。2005年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007年破产倒闭。这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。但内部管理的混乱，是其根本的原因，在税务部门的检查中发现：该企业的产品的成本、费用核算的不准确，浪费的现象严重，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。这里我们主要介绍存货的管理问题：
1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。财务的入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低。
2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。
3.材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随领，没有计划，多领不办理退库的手续。生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。
【案例分析】
从企业失败的原因看：
第一，该企业基本没有内控制度，更谈不上机构设置和人员配备合理性问题。在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。
第二，企业没有对入库存货的质量、数量进行检查与验收，不了解采购存货要求。没有建立存货保管制度，仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。
采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门，仓储部门
在收到材料后按实际收到的数量填写收料单。登记存货保管账，并
随时关注材料发票的到达情况。
第三，没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额的管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性。应细化控制流程，完善控制
方法。我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成
的采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使
用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都
有多个部门参与，为什么还会出现问题?由此看来，不是控制流程不
完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。
第四，存货的确认、计量没有标准，完全凭会计人员的经验，直接
导致企业的成本费用不实。正是因为这些原因导致一个很有发展前
途的企业最终失败。
【案例2.3-2】999集团的存货内控制度(以出入库为例)
一、进库业务的流程
步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明
1仓库收料员/仓库质检员供应商送货至仓库，仓库收料员核对到货
计划和供应商发运单，仓库质检员协助收料员检验外观是否完好、
标签与物料是否一致、供应商是否已经核准，收料员与供应商送货
员共同清点数量
2仓库收料员/仓库质检员.质检员和收料员初检合格的物料进入仓库
待检区，收料员开临时入库单，供应商送货员和收料员分别在临时
入库单上签字，临时入库单一式四联，第一联存根联，第二联仓库
记账联，第三联客户联，第四联总统计员记账联。收料员将第三联
客户联交供应商送货员，第二联仓库记账联和第四联总统计记账联
每日汇总交仓库统计员，仓库统计员将第二联作为仓库三级明细账
记账凭证，将第四联传递给总统计员，作为仓库二级明细账记账凭证，第一联收料员留存
3仓库收料员/供应部采购经理初检不合格的物料，收料员拒收，填
写物料拒收记录并通知供应部采购经理
4仓库质检员/质量技术部质检员仓库质检员对进入待检区的物料，
根据取样标准进行随机抽样，开出请验单，请验单一式两联，第一
联连同送检物料交质量技术部质检员，第二联仓库质检员留存
5质量技术部质检员质量技术部质检员完成检验程序，出具质检报告
书
6出具质检
报告当日质量技术部质检员/仓库质检员/供应部总统计员质检报告书
一式四联，第一联质量技术部留存，其余三联交仓库质检员，仓库
质检员将第二联与对应请验单一并留存、第三联和第四联交仓库统
计员和总统计员7出具质检
报告当日仓库质检员/仓库收料员仓库质检员通知收料员质检结果，
在货物位置卡上填上质检报告书出具日期和检验结果，收料员将物
料由待检区移入合格区或不合格区放置8出具质检
报告当日仓库质检员/供应部采购经理仓库质检员将不合格物料的检
验结果通知供应部采购经理，由采购经理联系供应商补货9出具质
检
报告当日仓库统计员/总统计员仓库统计员收到质检合格报告书，做
备查登记并将第四联传递给总统计员，总统计员开出正式入库单，
作为仓库二级明细账的物料入库凭证10出具质检
报告当日仓库统计员/总统计员仓库统计员收到质检不合格报告书，
做入库冲红单并将质检报告书第四联传递给总统计员，总统计员做
备查登记单据及报告包括：临时入库单、正式入库单、请验单、质
检报告书、物料拒收记录。
二、出库业务的流程
步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明
1生产部领料员/车间主任生产部领料员将车间主任审批签字的请领
单交仓库发料员
2收到领料单后仓库发料员仓库发料员根据请领单，按先进先出原则，将合格区物料办理出库
3收到领料单后仓库发料员/生产部领料员仓库发料员和领料员共同
核对数量，验收无误
4验收交接后仓库发料员/生产部领料员双方分别在请领单和出库单
上签字，请领单一式三联，第一、三联生产部留存，第二联交仓库
发料员
5每日仓库下班前仓库发料员/仓库统计员/总统计员仓库发料员汇总
当日出库单，出库单一式四联，第一联存根联，由仓库发料员留存，第二联财务联和第四联记账联交仓库统计员，仓库统计员将第四联
记账联作为仓库三级明细账的记账凭证，将第二联传递给总统计员，
作为仓库二级明细账的记账凭证，第三联车间联由生产部领料员带
回交生产部统计员单据及报告包括：请领单、出库单。
【案例分析】
在存货的内部控制制度上，999集团是成功的案例，成功在企业存货内部控制的每个环节都强调程序化、规范化，严格按程序办事，某
一个环节出现问题，会很快在其他环节发现，杜绝个人作弊的可能。在分析存货管理失败的案例时，有以下几个共同特点：一是都由单
位负责人掌握着人、财、物大权;二是不重视内控制度，企业没有一
套严格的办事程序;三是领导者对内控制度的不了解，加之管理人员
的素质跟不上先进管理模式的需要。这些均说明单位负责人首先不
按规定办事，是无法保证单位实物资产的安全、完整。
我们认为，从内部控制角度讲，至少应解决这么几个问题：
第一，在单位、公司治理结构中合理安排授权批准职务。就目前掌
握的企业、公司实物资产流失案例看，除了盗窃、毁损等类型的流失，多数与单位法定代表人，如董事长和单位高层管理人员，如总
经理等有关。但是，无论董事长还是总经理，都并不代表对单位法
定财产权的任意支配。因此，在内部控制中，对单位法定代表人和
高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非
常必要。对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞
一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。
第二，细化控制流程，完善控制方法。我们知道，单位实物资产的
取得、使用是多个部门共同完成的，采购部门负责购置，验收部门
负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可
以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出
现问题?由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。
一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除
非他买通所有的人。
第三，要把科学、合理的内部控制作为一种企业文化渗透到企业的
生产经营活动中，要通过改善控制环境切实发挥内部控制的积极作用。实际上，在绝大多数情况下，单位的舞弊案件往往只是少数人、个别人，多数人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，与缺乏控制意识、未尽到控制职责不无关系。单位控制坏境的好坏固然与单位负责人
的行为、态度有关，但并不完全取决于单位负责人个人，在某种程
度上说，单位职工的行为、态度、品格也发挥着重要作用。
第四，政府有关部门应该如何促进单位内部控制的建立、健全和有效实施，如何对单位富有责任感、正义感的职工进行有效的保护和充分的激励。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和企业内部控制规范，对本行政区域内各单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查。我们认为，这种监督检查首先应该针对单位负责人的行为和态度，并且，要在监督检查中逐渐摸索规律，加以总结和提高，制定出更详尽、可行的具体办法，切实把对单位负责人的监督、制约，把对职工的保护、激励落到实处。
【篇二：存货内控案例】
1 案例名称：獐子岛事件中关于存货内部控制的探究适用课程:《审计理论与实务》、《内部控制与风险管理》编写目的: 本案例旨在引导学员进一步关注实务中对于存货的项目管理，使学员理解企业计提存货跌价准备的目的以及该行为对企业和股票市场的影响。另外，在学员理解和掌握存货核算与管理的基础上，能深入理解存货对会计利润的影响，并合理运用存货内部控制来加强企业对存货资产的管理。
知识点：存货内部控制存货监盘关键词：存货内部控制监盘减值准备中文摘要：水产第一股獐子岛在众望所归时发布公告称：公司前三季度巨亏 8.2 亿元，将损失归因于海洋牧场受到北黄海冷水团的影响，几年前在海里播下的价值 7 亿元的虾夷扇贝死亡绝收，引发舆论一片哗然。
本案例针对獐子岛未能使人信服的解释存货锐减原因，尚有许多问题值得研究，所以，本案例在素材选择、题目设计上都侧重于引导学员对存货内部控制进行探究，熟练掌握对于存货的控制方法。abstract: aquatic first unit, zhangzidao announcement that when moments: the first three quarters of the huge loss of 820 million yuan, the loss attributed to marine ranching groups affected by the cold water of the north yellow sea, a few years ago in the sea sown $ 700 billion scallop death crops , led to a public uproar. the case against zhangzidao failed convincing reasons to explain the sharp drop in inventories, there are many issues worthy of study, therefore, in this case in material selection, design topics are focused on guiding students to explore internal control of inventory, proficiency for 2 control of inventories. 3 獐子岛事件中关于存货内部控制的探究 201 4 年 1
0 月 30 日晚间，水产第一股獐子岛发布了 201 4 年第三季度财报
及系列公告，公告称，公司前三季度巨亏 8.1 2 亿元。
原因是，海洋牧场受到北黄海冷水团的影响，几年前在海里播下的
价值 7 亿元的虾夷扇贝死亡绝收。
停牌半个月的獐子岛在 10 月最后一天将遭受损失的原因归结于天灾，但市场对此并不买账：公司当年是否真的投放了幼苗，公司对
百余万亩养殖基地是否认真核查，造成灾难的究竟是天灾还是人祸
引人深思。
一、公司简介獐子岛集团股份有限公司系于 2001 年 4 月经辽宁省
大连市人民政府大政【2001】 84 号文批准，由大连獐子岛渔业集
团有限公司整体变更设立的股份有限公司。
2006 年 9 月在深圳证券交易所上市,股票代码 002069。
截至 2013 年 12月 31 日，本公司累计发行股本总数 711,112,194 股，公司注册资本 711,112,194.00元。
属于渔业行业，经营范围包括：水产品养殖；捕捞、销售；进出
口业务、承办中外合资经营、合作生产及三来一补业务；冷藏；
运输；向境外派遣各类劳务人员（不含海员）；水产品收购；房屋、设备租赁；辽宁省内经营：因特网信息服务业务（新闻、教育、
出版、医疗保健、药品、医疗器械和电子公告除外）；食品、副
食品加工、销售（分支机构经营）。
公司主要产品品种包括虾夷扇贝、刺参、皱纹盘鲍和海胆，是目前
国内最大海珍品底播增养殖企业，独立开发海域养殖面积居全国同
行业之首，其中虾夷扇贝底播增殖面积、产量居全国首位。
为国家 863 计划项目试验基地、国家农业部重点开发实验室、中试
基地。
獐子岛近年来扩张步伐尤为快速，确权海域从 2007 年的 70 余万亩
增加到目前的 340 万亩，这些稀缺的海洋资源也奠定了獐子岛在海
珍品增养殖领域的龙头地位；此外，獐子岛从育苗、增养殖到加工
贸易的全产业链模式也逐渐形成。
2014 年度半年报中指出公司经营业绩保持相对稳定：实现营业收
入124,665.19 万元，同比增长 10.33%；实现归属于上市公司股东
的净利润 4,845.53万元，同比下降 8.07%。
同时，公司可持续发展能力进一步提升：报告期内，市4 场+资源
战略有序推进，公司以海洋牧场、大洋渔业、高原泉水三大资源为
基础，以休闲渔业、冷链物流、渔业装备为支撑，打造以生物技
术为核心的海洋牧场资源整合平台、以信息技术为核心的供应链保障平台、以互联技术为核心的o2o 消费者服务平台，加速由食材企业向海洋食品企业升级、由线下渠道主导向线上线下融合的 o2o 模式升级。
可见，獐子岛集团股份有限公司再 2014 年中期时看还是保持着水产第一股的显著优势。
二、案例概况（一）獐子岛 8 亿巨亏 2014 年 10 月 14 日，獐子岛以拟披露与公司底播增殖海域相关的重大事项为由停牌。
10 月 30 日晚间，三季报临近收官之日，獐子岛终于发布公告，称受部分海域的底播虾夷扇贝存货异常因素影响，公司将对此计提损失 7.63 亿元，前三季度亏损 8.12 亿元。
獐子岛股票继续停牌。（请参阅附图一）图一獐子岛 k 线图据公告表述， 2014 年 9 月 15 日至 10 月 12 日，公司秋季底播虾夷扇贝存量抽测，发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，公司于 10 月14 日向交易所申请了停牌，并邀请海洋科学家和会计师到现场进行系统调查。
根据公司存量抽测结果、中国科学院近海观测研究网络黄海站监测数据及开放航次调查数据，以及《中国科学院海洋研究所会议纪要》，综合判定公司海洋牧场发生了自然灾害，灾害主要原因为北黄海冷水团低温及变温、北黄海冷水团和辽南沿岸流锋面影响、营养盐变化等综合因素。
5 这场诡异的冷水团，导致獐子岛几年前在海底播下的虾夷扇贝颗粒无收。獐子岛称，据抽测结果，决定对 105.64 万亩海域，成本为 7.34 亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，同时对 43.02 万亩海域成本为 3 亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备2.83 亿元，扣除递延所得税影响 2.54 亿元，合计影响净利润 7.63 亿元，全部计入 2014 年第三季度。
2014 年 8 月底獐子岛发布半年报之时，曾预计今年前三季净利润4413 万元至 7565 万元。
此番变脸，前三季利润一举降至亏损 8.12 亿元，同比下滑幅度高达 1389%。
獐子岛同时预测，全年实现归属于上市公司股东的净利润为亏损 7.7亿 8.6 亿。
2013 年，公司全年度净利润为 9694 万元。
獐子岛将巨亏归结于自然灾害，不禁引人遐想，翻阅 a 股历史资料，蓝田事件是中国证券市场一系列欺诈案之一。
1996 年上市之后，蓝田股份曾创造了中国农业企业罕见的绩优神话。彼时蓝田最为动听的故事之一，就是蓝田的鱼鸭养殖每亩产值高达
3 万元，而同样是在湖北养鱼的武昌鱼的招股说明书的数字显示：
每亩产值不足 1000 元。
同样是靠天吃饭的农业，同样是水产养殖，在铺天盖地而来的质疑
声中，蓝田阴影笼罩着獐子岛。
农业企业经营的特殊性，为造假提供了其他企业所不具备的便利。
去年，监管部门在财务专项检查中，就曾表示应在现金收付和存
货盘点方面，关注以农业企业为代表的公司内部控制问题。
早在 2012 年，就有业内人士质疑獐子岛的存货金额畸高。
作为海产品养殖企业，獐子岛第一大资产是存货，其 2012 年一季
报显示獐子岛存货占总资产55%。
而存货的主要构成是消耗性生物资产，也就是播撒在海底的虾夷扇贝、海参等海珍品，生长期长达 3 年。
农产品公司审计最大困难在于库存盘点，獐子岛的核心资产是存货，而且是在 285 万亩茫茫海域底部缓慢生长的虾夷扇贝和海参，审计
师很难准确盘点生物资产的数量。
近几年，獐子岛存货金额不断攀升，而且公司经营活动现金流表现
欠佳，投资活动现金流出不断增加，公司现金主要靠筹资活动现金
流支撑。
这让我们不得不对他的经营产生疑虑，为什么存货会飙升呢？或者
说这存货可能是虚增的么？（二）存货情况 1、存货账面价值 6 由2013年年报可知，獐子岛集团股份有限公司存货占资产总额的
50.38%,是资产的主要构成部分,而2014年的三季度报中显示,存货仅占资产的31.88%，下降了58%。
从存货的构成来看，公司截至2013 年12 月 31 日的存货账面价值
合计26.84 亿元，其中，消耗性生物资产账面价值21.29 亿元，占比79.32%。
存货及消耗性生物资产明细如下：表2-1 2013年末存货账面余额明
细单位：万元表2-2 存货变化情况（2010年-2014年3季度）年
度 2010 2011 2012 2013 2014 3 季度存货（亿元） 17.16 23.58 24.5 26.84 16.96 占总资产比重 51.92 53.35 49.77 50.5 31.88 同比
增长 37.40% 4% 9.55% -36.83% 表2-3 2013 年末消耗性生物资产
账面余额明细单位：万元品种合计苗种费海域使用金资本化利息运费饵料费工资薪酬浮筏摊销其他合计 213,167.95 174,353.42 14,485.44 12,071.39 5,928.16 1,438.20 2,073.16 642.67 2,175.51 一、水产育苗业 503.59 111.12 0.05 2.02 9.59 169.78 36 175.03 虾夷扇贝苗 143.63 0.16 1.21 87.79 0.32 54.15 海参苗 140.29 4.62 0.05 0.58 40.28 35.68 59.08 存货种类账面原值存货跌价准备账面价值原材料 10,717.89 243.73 10,474.16 在产品 872.42 872.42 库存商品 42,837.68 1,102.48 41,735.20 周转材料 2,134.25 2,134.25 消耗性生物资产 213,167.95 240.86 212,927.09 委托加工物资 280.8 280.8 发出商品 11.3 11.3 合计 270,022.29 1,587.07 268,435.22 7 鲍鱼苗 189.26 106.5 1.28 8.38 23.65 49.45 海湾扇贝苗 30.41 18.06 12.35 二、水产养殖业 212,664.36 174,242.30 14,485.39
12,071.39 5,926.14 1,428.61 1,903.38 606.67 2,000.48 1、浮筏养殖 12,279.78 7,033.73 104.66 1.55 391.08 1,428.47 1,399.46 606.67 1,314.16 虾夷扇贝 1,086.74 1,085.19 1.55 鲍鱼 9,247.60 5,327.95 16.63 389.84 1,428.47 791.02 444.88 848.81 牡蛎 519.42 284.98 1.24 3.76 5.96 223.48 魁蚶 80.96 79.79 1.17 真海鞘 198.92 103.52 3 3.19 29.14 60.07 海带菜 1,146.14 152.3 85.03 601.49 125.52 181.8 2、底播养殖 198,538.86 165,483.91 14,366.32
11,968.58 5,535.06 0.14 503.92 680.93 虾夷扇贝 177,737.45 146,437.86 13,589.32 11,082.68 5,490.77 503.92 632.9 海参
11,656.11 10,683.97 527.19 407.78 37.17 鲍鱼 4,007.17 3,658.15 42.69 251.04 44.29 0.14 10.86 海胆 268.07 266.16 1.91 魁蚶
4,797.36 4,366.05 204.23 227.08 海螺 72.7 71.72 0.98 3、围堰养殖 1,845.72 1,724.66 14.41 101.26 5.39 海参 1,845.72 1,724.66 14.41 101.26 5.39 2、核销详情本次公司对105.64万亩海域成本约为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃本轮采捕，进行核销处理，
核销产品价值明细如下：表2-4 核销产品价值明细表单位：万亩、万元年度产品亩数合计账面余额苗种费海域使用金资本化利息
其他 2011 年底播虾夷扇贝 76.08 58,642.56 42,392.94 7,209.80 6,910.38 2,129.44 2012 年底播虾夷扇贝 29.56 14,819.37
10,930.96 1,845.28 660.93 1,382.20 合计 105.64 73,461.93
53,323.90 9,055.08 7,571.31 3,511.64 注：其他包括播苗雇佣活水运输船运费、播苗人工费用等。
3、存货检测程序公司对存货中的消耗性生物资产实施监测，虾夷
扇贝是公司主要的增殖品种，截至 2013 年末底播虾夷扇贝占消耗
性生物资产的比重为 83.38%以上，其监测制度如下：虾夷扇贝的
主要生产过程包括人工陆地育苗海上苗种中间育成8 海域底播养成
几个主要环节，相应的监测过程如下：（1）人工陆地育苗阶段主
要监测制度有《虾夷扇贝苗种出库定量操作指导书》，监测的时间
是在贝苗出库阶段（贝苗达到 500 800 m 大小），大约在每年 3、
4 月份。
由技术人员按照指导书的抽样标准抽样计数，算出相应的密度，然
后根据规模算出总出库苗量并记录。
（2）海上苗种中间育成阶段出库的扇贝幼苗要在特定的海区进行
中间育成，此阶段有两个主要过程，一是将出库的一级苗在网袋内
养至 3mm 左右的二级苗过程，二是将二级苗在网笼内养至 3cm 左
右的三级苗过程。
该阶段监测的制度有《虾夷扇贝苗种和浮筏养成品种管理规定》和《虾夷扇贝三级苗采购操作指导书》，每年的 5、 6 月份进行倒笼，10、 11 月份收获，期间每月进行调查测量，由技术人员依据指导书进行并记录。
（3）海域底播养成阶段每年 10 月起将三级苗底播到指定海域进
行增殖直至收获。
监测规定主要有《虾夷扇贝存量抽查管理规定》，监测时间每年两
个周期，分别在每年的 4、 5月份和 9、 10 月份，由海洋生物技
术研发中心技术人员依据规定采取拖网与视频结合的方式对相应底
播海域虾夷扇贝生长情况进行统计并记录。
（4）獐子岛集团股份有限公司关于存货事项说明的公告 1.按常理生物死亡后会存有尸体，为什么獐子岛虾夷扇贝大面积死亡后，公司
没有公布死亡贝壳的一些情况？说明摘要如下：虾夷扇贝播到海底后，在约3年的生长周期里天养天择，存活率与生长周期呈负相关
关系。
因底播虾夷扇贝的成长受水深、水温、冷水团、底质、洋流等自
然环境及饵料、敌害、海洋容量等生态环境影响较大，在底播后的
翌年春季存活率一般约为50%，收获期时的回捕率一般为8%-16%，深海海域的存活率与回捕率更低。
本次受灾海域的底播虾夷扇贝已在海底生长近2年或以上。
从公司底播多轮的海域情况看，过程中死亡的扇贝壳大多数不会留存在海底。
原因为死亡后的贝壳较轻，会随着海流被冲走。
同时，公司的存量抽测过程9 是为了评估存货价值，不记录死亡的贝壳情况。
因此，本次灾害发生后，公司未公布死亡贝壳的情况。
2.公司春季的存货核查没有查出有虾夷扇贝生长异常，为什么到秋
季存货核查就发现大面积死亡， 8亿的存货是怎么突然就没了的？
公司在獐子岛海域构建了北黄海冷水团监测潜标网，为何这些设备却没有发挥灾害预警作用？说明摘要如下： 4月左右繁殖期后、 7-9月高温期后是虾夷扇贝死亡率较高的2个阶段。
根据这一规律，公司每年4-5月、 9-10月分别进行春季、秋季两次扇贝存量抽测。
从以往的经验来看这一抽测安排是较为科学合理的。
中国科学院近海海洋观测研究网络黄海海洋观测研究平台的主要目
标是监控北黄海的环境与生态情况，兼具调查与专项研究的功能。该平台系统硬件自2009年6月起历经5年时间基本搭建完毕，但数据采集分析及应用等软件方面尚处在不断完善阶段，尤其是在环境因素对生物具体影响的耦合关系分析方面刚起步。
因此未能在秋季抽测前发现底播虾夷扇贝亩产异常的情况。
三、相关附录表 3-1 獐子岛集团股份有限公司资产负债表（2009-2013 年）年度 2013 年 2012 年 2011 年 2010 年 2009 年资产:货币资金 4.62 亿 5.28 亿 5.76 亿 4.77 亿 2.45 亿应收账款 1.80 亿
1.72 亿 1.93 亿 1.22 亿 7631 万其它应收款 3826 万 1270 万 2190 万 542 万 483 万存货 26.8 亿 24.5 亿 23.6 亿 17.2 亿 11.7 亿流动资产合计 35.0 亿 34.2 亿 33.2 亿 24.2 亿 16.7 亿长期股权投资 1.26 亿 1.27 亿 1.24 亿 2411 万 2601 万累计折旧 9004 万 8444 万 6890 万 5821 万 5275 万固定资产 8.42 亿 6.63 亿 6.16 亿 5.67 亿 4.96 亿无形资产 3.16 亿 3.29 亿
2.85 亿 2.47 亿 4758 万资产总计 5
3.2 亿 49.2 亿 4
4.2 亿 33.0 亿 22.8 亿负债:应付账款 2.59 亿 2.69 亿2.95 亿 1.59 亿 1.19 亿预收账款 3738 万 4389 万 1598 万 2388 万2079 万存货跌价准备 1587 万 3014 万 -- -- -- 流动负债合计 24.9 亿21.0 亿 14.6 亿 11.7 亿 8.63 亿长期负债合计 3.85 亿 2.60 亿 2.42 亿 4.41 亿 3698 万负债合计 28.7 亿 23.6 亿 17.0 亿 16.1 亿 9.00
亿权益:实收资本(或股本) 7.11 亿 7.11 亿 7.11 亿 4.52 亿 2.26 亿
10 资本公积金 8.55 亿 8.64 亿 8.59 亿 3.46 亿 5.72 亿盈余公积金2.45 亿 2.28 亿 2.10 亿 1.58 亿 1.17 亿股东权益合计 24.4 亿 25.6
亿 27.2 亿 16.9 亿 13.8 亿流动比率 1.41 1.62 2.27 2.07 1.94 表 3-2 獐子岛集团股份有限公司 2014 年 3 季度资产负债表 2014-09-30 金
额(元) 53.2 亿占比 100% 总资产流动资产 29.7 亿 8.21 亿 2.44 亿17.0 亿 1.77 亿 23.4 亿 55.94% 货币资金 15.43% 应收账款 4.59%
存货 31.88% 预付账款 3.33% 非流动资产 44.06% 固定资产 12.2 亿3.41 亿 1.37 亿 0 22.86% 无形资产 6.41% 长期待摊费用 2.58% 金
融资产 0.00% 总负债金额 38.0 亿 100% 流动负债 30.3 亿 79.70%
非流动负债 7.71 亿 20.30% 四、参考资料本案例除了前面案例正
文中提供的背景资料外，可参考其他有关参考资料，见表 4-1。
表 4-1 其他主要参考资料目录资料序号资料名称 1 獐子岛：关于媒体关注事项说明的公告（2014 年 12 月 6 日） 2 獐子岛：关于深证
证券交易所问询函有关事项的专项核查说明（2014 年 12 月 6 日）
3 獐子岛：关于对深圳证券交易所问询函的回复公告（201
4 年 12
月 5 日） 4 獐子岛：关于部分海域底播虾夷扇贝监盘、核销及计提
跌价准备会计处理的专项说明（2014年12月 5日） 5 2014年第三
季度报告全文 6 2013年年度报告（更新后） 7 2009-2012年年度报
告 11 五、讨论题目自獐子岛宣布巨亏 8.12 亿之后，在舆论的质
疑生中公司发布了一系列公告以澄清自己不存在虚增存货的情况，
但因此案例与2001 年的蓝田股份事件有太多相似，引发人们思考。本案例的侧重点仅在于：结合本公司对于存货的内部控制，重点思
考如下问题：1、如何公允的对农产品（尤其指看不见的生物资产）存货进行监盘？獐子岛集团股份有限公司对于监盘的做法是否合理？
2、如何看獐子岛集团股份有限公司存货跌价准备计提动机？
3、獐子岛集团股份有限公司对于存货的内部控制是否有效？
4、如何识
别公司虚增存货？ 5、公司披露的存货形成过程是否事实？ 12 獐子
岛事件中关于存货内部控制的探究案例使用说明书一、本案例要解
决的关键问题本案例旨在加强学员对企业存货项目管理的认识，使
学员理解企业计提存货跌价准备的目的以及该行为对企业和股票市
场的影响。
另外，在学员理解和掌握存货核算与管理的基础上，能深入理解存
货对会计利润的影响，并合理运用存货内部控制来加强企业对存货
资产的管理。
二、案例讨论的准备工作为了实现本案例的目标，学员应该掌握以
下知识：（一）理论背景本案例涉及存货的基本内容和范围、存
货的核算和盘点方法，存货内部控制和风险管理的理论和方法，存
货监盘程序和方法等。
（二）行业背景獐子岛集团行业类型属于农产品行业。
是农业产业化国家重点龙头企业。
国家 863 计划项目试验基地。
于 2006 年 9 月 28 日在深交所上市（股票代码002069），并创造
中国农业第一个百元股。
是国内最大的海珍品增养殖基地、国家级虾夷扇贝原良种场。
集团主要业务以海洋水产业为主，集海珍品育苗、增养殖、加工、
贸易、冻鲜品冷藏物流、客运、休闲渔业于一体的大型综合性海洋
食品企业。
主要水产品有虾夷扇贝、海参、皱纹盘鲍、海胆、海螺等。
三、案例分析要点（一）需要学员识别的关键问题 13 本案例需要
识别的关键问题有：存货的核算方法；存货监盘方法；存货内部控
制办法。
（二）解决问题的可供选择方案方案一：存货盘存的方法的选择 1.库存盘点方法①网箱养殖产品及浮筏养殖鲍鱼实施全面盘点。
以盘点数作为实有数量。
②浮筏养殖虾夷扇贝、海胆等在产品，因数量较多，一般实施多点
随机抽取浮筏进行盘点（抽点比例为 10％），抽点后，根据抽点
结果与公司生产部门、财务部门当前的统计数据进行核对，若不存
在差异或存在合理差异，则：按盘点的在养量与台筏样本数相除求
得单位台筏的在养量，再与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在
养量，以推算的全部在养量作为实有数量；若存在异常差异的，则
扩大至实施全面盘点，以盘点数作为实有数量。
③底播在产品：由于是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，
将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的费用，也会影响正常的生产经营，因此在公司研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。
④虾夷扇贝盘点底播虾夷扇贝养殖周期为 1 年以上，分两个底播年
份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。
当年底播扇贝， 11 月份进行苗种底播，到 12 月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故
以实投数量为盘点数；上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点: a.采捕船只拖网盘点方式水深超过 20 米
的养殖区域（占公司目前养殖海域的 90%以上）采用拖网采捕盘点
的方式（每 100 亩抽点 1 亩，抽点比例为不低于 1%），具体方法是：在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、
采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根
据坐标位置计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得
每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区
块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。
b.人工采捕盘点方式沿岸水深不超过 20 米养殖区采用人工采捕的方
式进行盘点。
在不同的养殖区块，随机选取多个样本点（由于受养殖环境限制面
积较少，14 每 50 亩抽点 90 平方米，抽点比例为 3 左右），盘点
具体方法：将面积为 30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区
域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的
捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与
该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作
为实有数量。
方案二：利用可变现净值合理的计提跌价准备我们引入了存货可变
现净值这一概念。
可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。
确定存货可变现净值的前提是企业在正常地进行日常活动，如企业
在清算过程中，那么不能按照存货的规定确定可变现净值。
其特征表现为存货的预计未来净现金流。
不同存货可变现净值的构成不同，产成品、商品和用于出售的材料
等要以估计售价减去估计的销售费用和相关税费。
而需要经过加工的材料存货则需多减去至完工时顾及将要发生的成本。
在计算存货可变现净值时，需要以确凿的证据为基础。
比如在确定存货的成本时，应当以取得外来原始凭证、生产成本账
簿记录等为依据。在确定可变现净值时，则应当同时考虑产成品或
商品的市场价格、与产成品或商品相同或类似的市场销售价格、销
货方提供的有关资料和生产成本资料等。
方案三：建立完整的存货内部控制存货内部控制涉及计划、仓储保管、生产、销售、会计等多个部门，其构建应符合企业规模、组
织结构、业务性质等实际情况，充分利用信息系统，制定有效的控
制措施，确保存货管理全过程的风险得到有效管理。
1.明确职责分工和权责分配企业应按照不相容职务分离的原则，考
虑存货管理的业务性质，建立存货业务的岗位责任制，明确部门和
岗位职责权限，形成相互制衡机制。
包括：存货的请购与审批；询价与确定供应商；存货的采购与验收；付款审批与执行；存货的保管与清查；存货的销售与收款；存货发
出申请与审批；存货处置申请与审批等。
2.建立严密的存货控制流程加强存货的盘点和处置管理。
为保证存货的真实性和完整性，企业应当采取定期盘点和不定期抽
查相结合的方式对存货进行盘点。
盘点应当充分体现相互制衡原则，除保管人员参加外，还应有业务
部门、财务部门以及领导层人员的参与，15 以确保盘点数据的真实性。
此外，盘点时还应关注存货的质量状况，检查其是否存在减值迹象。企业应至少于每年度终了进行一次存货的全面盘点，对于盘点中发
现存在账实差异的，应及时查明原因，分清责任，根据不同情况及
时处理。
如需对存货进行处置则必须经过相应的审批程序方能进行。
方案四：存货舞弊的动机公司进行舞弊的动机可谓多种多样，对其
进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。
以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因： 1、客户
公司正面临财务困难。
2、客户管理当局面临完成财务计划的压力。
3、存货为资产负债表中的一个重大项目。
4、存在合同所限定的供货方面的压力。
5、客户公司企图得到用存贷担保的融资。
6、管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退
市或被收购的风险等。
管理当局舞弊的迹象虚构资产会使公司的账户失去平衡。
与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。
当然，还可能会有其他的迹象。
在评估存发高估风险的时候，注册会计师应回答以下问题，回答是
越多，存货舞弊的风险就越高。
1、存货的增长是否快于销售收入的增长？
2、存货占总资产的百分比是否逐期增加？
3、存货周转率是否逐期下降？
4、运输成本所
占存货成本的比重是否下降？ 5、存货的增长是否快于总资产的增长？ 6、销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？ 7、销售
成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？ 8、是否存在用以增加存
货余额的重大调整分录？ 9、在一个会计期间结束后，是否发现过
入存货账户的重要转回分录？（三）推荐解决问题的方案 16 1.关
于本案例采用的存货监盘的方法，提出公允的对农产品（尤其指看
不见的生物资产）存货进行监盘方法本案例中的存货监测制度主要
是按照虾夷扇贝的生产过程来进行，主要包括三个环节：人工陆地
育苗海上苗种中间育成海域底播养成，此次亏损主要来自于底播虾
夷扇贝的大量死亡造成，所以需重点加强第三环节的监盘，即海域
虾夷扇贝的监盘。
而在本案例中对此农产品的监盘最关键的环节就是聘请独立的海域
测量专业人员协助其对海域虾夷扇贝进行盘点，需要注意以下问题：第一、必须准确判断专家的胜任能力。
评价专家的专业胜任能力，需要从两个方面入手，一是专家所在机
构的资质，二是专家团队工作人员的能力。
专家所在机构方面，应考虑盘点估值机构是否取得《海域使用论证
资质证书》、《测绘资质证书》、《工程勘察证书》、《质量管
理体系认证证书》、《计量认证证书》等资质。
实施盘点估值的专家团队方面，还应该评价盘点估值机构项目组成
员的每个成员的专业胜任能力。
可以对成员的级别、工作年限、工作经历、所取得的资格证书等，
实施询问、检查等审计程序。
第二、必须准确判断专家的专业素质。
除了考虑专家的胜任能力之外，还要评价专家的专业素质，专家项
目组成员如果不具备一定的专业素质，可能会影响盘点估值的可靠性。对专业素质的了解，可以通过询问专家以了解专家工作经验，
查阅专家出具的同类或类似盘点估值报告等。
第三、必须准确判断专家的客观性。
除了考虑专业胜任能力和专业素质以外，还要评价评估机构是否能
够遵照科学、客观和公正、公平、公开的原则。
对客观性的评价，可以通过查阅、讨论盘点估值方案，对方案中按
照经度、纬度选择盘点海域点的科学性进行分析，根据所选海域点
的代表性、推断总体的相对准确性等方式，通过咨询其他专家、回
归分析等程序进行评价。
在此基础上，还需要总结出如何公允地对农产品（尤其指看不见的
生物资产）存货进行监盘的方法，这正是需要学员们进一步关注的
问题。
2.关于本案例存货跌价准备计提的动机引发的关注点 17 这个 10. 18
亿元的存货损失及减值，可以引发人们的各种思考，建议学生从以
下两点考虑：第一：公司披露的存货形成过程是否事实？第二：
存货损失是否是冷水团造成？ 3.关于本案例存货的内部控制的有效
性在本案例中，獐子岛存在严重的内部控制缺陷，在深海底播过程中，獐子岛仅由内部职能部门进行了初步调查，借鉴以往的开发经
验即作出深海底播决定，未经充分论证和可行性研究，也未进行深
海底播实验即大规模投入，存在较大的风险隐患。
为此，需要提高存货的内部控制的有效性。
具体方法有：第一：提升海洋牧场透明度与风险控制能力，向股东
开放底播虾夷扇贝春秋季抽测过程，增加底播虾夷扇贝存量夏季和
冬季的外部调研，并进行充分论证和可行性研究；第二：成立海洋
牧场研究中心，用于研究海洋生态环境风险防控体系建设、北黄海
冷水团水舌波动对扇贝生理生态的影响；第三：借助政府相关政策，积极与保险监管部门、保险公司研究推动海洋牧场自然灾害相关保
险产品的出台，用以降低自身经营风险等。
4.关于识别公司虚增存货本案例可能会涉嫌存在虚增存货，那么具
体识别公司虚增存货的方法有以下四种：第一：对舞弊的动机予以
充分关注。
由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦
有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。
不过，一旦面临某种压力和诱惑，审计客户舞弊的冲动会变得强烈。可见，注册会计师对舞弊的动机进行分析有助于降低审计风险；第二：重视分析性程序的应用。
鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师尚不能通过盘点解决所有的
问题。
若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序是一种十分有效的审计方法。
这一程序从整体的角度对审计客户提供的各种具有勾稽关系的数据
进行对比分析，有助于发现重大误差。
由于存货造假会使有些项目出现异常，因而将存货与销售收入、总
资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目
进行追查，就很可能揭示出重的舞弊。
另外，还可以将财务报18 表与报表附注、财务状况说明书、税务
报告以及其他类似的文件相互核对，以尽可能降低审计风险；第三：重要性原则的恰当应用。
重要性原则是审计工作中的一个重要原则，对在资产负债表中占有
重要比例的项目，注册会计师必须予以特别关注。
尤其对那些内部控制较弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目，就不能采用一般的常规审计程序，而应采用特别的详查方法；第四：对注册会计师进行培训，以提高其查找存货舞弊的能力。
目前审计客户的舞弊水平在不断提高，其手段从简单的违纪违规转
向了有预谋、有组织的技术造假；从单纯的账簿造假转向了从传票
到报表的全面会计资料造假。
同时，舞弊人员的反查处意识也在逐渐增强。
因而，仅靠简单的审计方法已不能满足当前查处存货舞弊的需要。
所以，为保证注册会计师行业的健康发展，应对注册会计师进行专
职培训，以提高其查处存货舞弊的能力。
四、教学组织方式（一）本案例讨论题目依次是： 1、如何公允的对农产品（尤其指看不见的生物资产）存货进行监盘？獐子岛集团
股份有限公司对于监盘的做法是否合理？ 2、如何看獐子岛集团股
份有限公司存货跌价准备计提动机？ 3、獐子岛集团股份有限公司
对于存货的内部控制是否有效？ 4、如何识别公司虚增存货？ 5、
公司披露的存货形成过程是否事实？ 6、存货损失是否是冷水团造成？（二）课时分配： 1、课后自行阅读资料：约 3 小时 2、小
组讨论：约 2 小时 3、分小组发言：约 2 小时 4、课堂总结：约
1 小时（三）讨论方式：19 本案例可以采用小组讨论的方式进行。