审计意见影响因素的研究
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一、审计意见总体情况
根据中国注册会计师协会公布的2010年――2012年审计快报,三年期间的上市公司年度报表审计意见情况如下:
从上表可以看出,2010年到2012年,非标准审计意见所占比例逐年下降,2012年达到最低点3.60%,较2011年下降1.94个百分点,较2012年下降1.27个百分点。在非标准审计意见中,带强调事项段的无保留意见占较大比例,平均达到80%左右。3年里都没有出具否定意见,说明上市公司的财务报表整体质量有所提高,注册会计师保持了较高的职业谨慎。
二、影响审计意见的直接因素
(一)2010-2012年非标准审计意见原因汇总
在2010年有118份非标准审计意见,在2011年有115份非标准审计意见,在2012年有89份非标准审计意见。以下根据注册会计师在审计报告中的说明,对总计322份非标准审计报告的原因进行了汇总,从中得出注册会计师发表非标准审计意见的主要原因。
(二)出具非标准审计意见的原因分析
(1)持续经营能力。持续经营能力是指企业所拥有的人力、财力等资源足以维持企业的正常运转,企业不存在资不抵债、破产等情况。企业的持续经营能力与其内部因素密切相关。当企业的资产规模大、财务状况良好、盈利能力强时,企业的持续经营能力较强;反之,当企业出现资不抵债、连续亏损等状况时,则表明企业的持续经营能力存在重大不确定性。持续经营能力是判断一个企业是否有发展前景的一个重要指标。
根据表2的统计,在322 份非标准审计意见中,有217家因为持续经营能力存在不确定性而分别被出具了带强调事项段的无保留意见、保留意见以及无法表示意见,比重高达67%。可见,持续经营能力存在重大不确定性是会计师事务所出具非标准审计意见的最主要原因。由此我们可以得出,上市公司的持续经营能力与非标准审计意见负相关,即企业的盈利能力越强,不存在巨额亏损,那么被出具非标准审计意见的可能性越低。
(2)审计范围受到限制。根据上述统计,因为无法实施函证等审计程序导致审计范围受到限制,是上市公司被出具非标准审计意见的第二大原因。三年里,总共48家上市公司因为该原因被出具了保留意见。这说明审计程序的实施与非标准审计意见正相关,即审计范围受到的限制越大,被出具非标准审计意见的可能性越高。
(3)法律诉讼。立案稽查、诉讼或仲裁结果存在不确定性是上市公司被出具非标准审计意见的另一重大原因。在表2中,有21家上市公司因为该原因被出具带强调事项段的无保留意见。这说明上市公司的法律风险与非标准审计意见正相关,即企业的法律风险越小,被出具
非标准审计意见的可能性越低。
三、影响审计意见的间接因素
(一)会计师事务所规模与审计意见的关系
一般认为,会计师事务所规模越大,收入来源渠道越广,其收费结构相对于小规模会计师事务所而言更合理,因此能够避免来自客户的财务压力,保持较高的独立性。相反,小规模的会计师事务所的收入仅仅来自固定的某几个客户,容易受到客户管理层的财务限制,失去应有的独立性,从而出具对审计客户有利的审计意见。另一方面,大规模的会计师事务所和小规模的会计师事务所因审计失败而遭受的损失是不同的。大规模会计师事务所因为规模大、声誉好而受到公众的信任,如果因为审计失败而遭受法律诉讼,那么会计师事务所的声誉将受损,客户将大量流失,遭受的损失比小规模会计师事务所大。因此大规模会计师事务所更不愿意放弃独立性,出具非标准审计意见可能性会更高。
(二)会计事务所变更与审计意见的关系
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会计师事务所变更分为主动更换和被动更换。主动更换指上市公司因为自身原因而变动会计师事务所,而被动更换是指上市公司因为会计师事务所合并或政策原因等而不得不变
动会计师事务所。证监会对上市公司变更会计师事务所作出了相关规定:如上市公司不得随意更换会计师事务所,如若变更必须经过股东大会决定,同时要说明更换会计师事务所的原因。大部分ST公司,很可能存在因为持续经营能力的不确定性或者在扭亏为盈的过程中进行不恰当的盈余管理而被出具非标准审计意见。在这种情况下,ST公司很可能出于购买审计意见的动机而主动变更会计师事务所。
(三)上市公司内部控制与审计意见的关系
内部控制是决定一个公司能否健康发展的关键因素。然而,目前大部分上市公司对内部控制不够重视,片面地认为内部控制成本高而效益低。一些上市公司虽然建立了内部控制制度,但大多是形式主义,并且内部控制的设计缺乏系统性和科学性,难以得到有效的执行。薄弱的内部控制带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。当企业的内部控制设计合理,并且得到有效的执行时,容易收到清洁的审计意见,反之,当企业的内部控制存在重大缺陷时,容易被出具非标准审计意见。
四、建议与对策
(一)加强对变更会计师事务所的管理
规范上市公司披露信息的格式,要求上市公司在向监管部门提交报告时,在报告中明确变更会计师事务所的事实,披露变更的发起方,变更的主要原因等。严格变更会计师事务所的审批程序,在股东大会批准前,上市公司不得与会计师事务所签订业务约定书。加强信息披露
监管力度,尤其加大对ST公司的监管力度,防止利用变更会计师事务所来达到购买审计意见的目的。
(二)加强上市公司内部控制
上市公司要提高对内部控制的重视程度,建立健全内部控制制度,做到内部控制设计合理并且能够有效发挥作用,同时设立内部控制监督机构,加强对内部控制的监督力度,尤其要防止管理层凌驾于内部控制之上的风险。
(三)加大注册会计师审计中的关注力度
注册会计师要密切关注当前宏观经济形势、资本市场以及相关法律法规的变化,充分考虑业绩压力对被审计单位可能造成的影响,特别关注经营风险较高的被审计单位持续经营能力,要识别和评估重大错报风险,特别是新上市公司、创业板公司及ST公司的风险,并据此设计和实施进一步审计程序。
(四)完善相关政策法规
加强对注册会计师民事责任的规定,对因为丧失审计独立性而导致的审计失败行为,要加大会计师事务所的赔偿范围和赔偿额度,从而在实际中真正起到对注册会计师的约束作用,规范注册会计师行为。
审计质量影响因素及其改善分析 摘要：随着审计工作的深化和审计影响的扩大，如何提高审计工作质量，是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。审计质量是审计工作达到审计目的的有效程度。通过研究影响审计质量的因素进而采取有效的措施提高审计质量，历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。 关键词：审计质量；注册会计师；影响因素；衡量标准 一、提高审计质量的重要意义 1.审计质量是发挥审计职能作用的关键因素。审计监督是宪法赋予的神圣职责。审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计监督是否有力度，是否有威慑作用，是否有效果，关键要有较高的审计质量来保证。 2.审计质量是衡量全部审计工作的最高标准。衡量和评价审计部门各个方面的工作，尽管有不同的尺度和标准，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否适应国民经济和社会发展的需要，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。 3.审计质量是规避审计风险的需要。随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推开，人们的法律意识不断增强，对审计中发现的问题必须以事实为依据，以法律为准绳定性和处理，不能有半点的随意性。如果不注意提高审计工作质量，就有可能给审计部门带来风险。可以说，审计风险促进了审计质量的提高。此外，审计质量也是推动审计事业发展的根本途径，审计质量还是树立审计机关形象的内在要求。对于审计部门来说，良好的形象是开展工作、履行职责最好的保障。总之，只有不断提高审计质量，我国的审计事业才能永远充满生机和活力。 二．审计质量影响因素 审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的代理成本，是由其对外提供服务产品的质量决定的。审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分，两者既有区别，又有联系。工作质量是成果质量的保证，成果质量是工作质量的综合反映[1].只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量，减少委托人与代理人之间的代理成本，从而增加经济价值。反之，低质量的审计服务不仅不能增加经济价值，反而纯粹是一种社会资源的浪费。 审计质量是审计工作的生命线，提高审计质量不仅是审计部门自身的内在要求，也是全社会对审计部门和审计人员的迫切愿望。追究其原因，既有
顾客满意度影响因素及策略研究 Customer satisfaction factors and Strategy Research 摘要在服务经济时代，企业之间竞争的焦点之一是服务。顾客满意度是顾客的一种心理状态，它源于顾客对企业的某种产品服务消费所产生的感受与自己的期望所进行的对比。提供顾客满意的优质服务正成为企业走向成功的一把金钥匙。基于顾客满意的服务质量管理已成为现代企业市场竞争的一个重要课题。取得高程度的顾客满意是营销的最高目标。然而能够使一个顾客满意的东西未必会使另一个顾客满意能使顾客在一种情况下满意的东 西在另一种情况下未必能使其感到满意。以快递公司服务来全面了解影响顾客满意度的因素。我们在与顾客的沟通过程中必须清醒地认识到：顾客是因满意而付钱的，顾客追求充分的满意，即既要对其所选择购买的商品与服务满意，同时又要对其商品或服务购买选择的行为满意。因此，要认真抓住抓好对顾客需求的了解、对顾客感受的关注和对顾客满意的重视这三个不可或缺的关键环节搞好服务。关键词：服务质量顾客满意质量管理策略研究AbstractIn the service economy era the focus of competition between enterprises is one service. Customersatisfaction is the customer a state of mind it is from the customer service for enterprise a productof feeling from the consumption with their expectations of contrast. To provide customers with thebest quality services are becoming
地铁车站施工变更影响因素及其作用路径研究 发表时间：2017-09-28T10:42:41.887Z 来源：《基层建设》2017年第14期作者：张博施海英 [导读] 摘要：近年来随着我国经济科技的快速发展，人口的增多，交通面临越来越大的压力。 中交一公局厦门工程有限公司福建省福州市 350108 摘要：近年来随着我国经济科技的快速发展，人口的增多，交通面临越来越大的压力。人们的生活和经济的发展都对交通的需求提出了更多的要求。为了满足人们生活的需求，同时也为了为经济的发展进一步增加活力，各地都在加大对城市轨道交通的建设。地铁这一出行方式在交通运输中扮演着不可或缺的重要角色。但是地铁作为一个浩大的工程，在建设当中会面临着各种各样的问题和困难，比如地铁的建设时间长，建设成本高，地铁的建设容易受自然因素和社会因素等不确定因素的影响，地铁的建设需要专业的技能和人才等等。这些问题迫切地需要我们去探索，去解决。本文针对地铁在施工建设中可能遇到的问题以及对这些问题的解决方法和预防措施做了分析和探讨。对引起地铁施工变更影响的因素逐一的进行讨论。希望我国的地铁建设能够发挥最大的作用，更好的为社会和人民生活带来便利。关键词：地铁施工变更影响因素作用路径 引言 地铁有其自身的特点和作用，它节省了我们交通运输的时间。它的使用区别于其他交通工具受路面交通状况和天气的影响。在环境污染方面，能够减少废气的排放，有利于环境净化。在地铁车站施工变更影响因素方面。很多的交通运输业的工作者和一些专家学者也都进行过分析和研究。本文的目的在于讲这些分析系统的整理，从一个全面宏观的角度分析这些因素，将各个因素用联系的方式让它们形成一个思路清晰的系统，以此来推进我国地铁建设技术的发展。减少在施工中的变更带来的经济损失和资源浪费。 一、地铁站施工变更所受到影响的因素分析 （1）受地理环境社会因素的影响 地铁作为一种高投入的工程，它的建设离不开国家的经济的发展，离不开政府的财政支持。政府一项旧政策的废除，一项新政策的发布，都与地铁的建设息息相关。地铁建设工程的顺利进行需要紧跟国家政策的发展和变化。因此，政策成了硬性地铁车站施工变更影响的因素。其次，从宏观的角度上来说，不只是政府政策，市场也是影响变更的宏观因素之一。众所周知，地铁的建设需要有大量的原材料作为基础，建筑市场的变动，会导致材料价格的浮动，使地铁在建造时的成本和预算有着较大的差距，不得不对地铁的施工计划进行变更。从微观的角度来看，地铁的建设主要是沟通不同地区之间的联系，但是不同的地区的地质地貌在实际建设时会和最初的预设有差距，地理环境也成了影响施工变工影响的因素。其次，地铁的建设还可以拉动地区经济的增长，在建设时需要考虑建设地区周边的交通状况，和经济社会的发展形势，容易受不可预见因素的影响。 （2）受勘测技术的客观环境的影响 地铁的建设是一个庞大的工程，这个庞大工的顺利完成需要不同的部门共同参与，共同设计。因此，在工程建设前的勘测对整个工程来说异常重要。当前我国地铁建设在前期的调研活动时期准备不充分，不具体，可操作性的难度大。前期的勘测直接影响到后期的建设环节，由于我国目前的地铁建造技术还有很大的进步空间，在建造时，大多数都是对最初的设计进行一个扩大式的建造。不能提供一个深度的设计方案，以至于在最后的建造时出现的诸多问题不能得到准确数据的支持，也没有应急转化方案的帮助，不能够灵活快速的适应实际的工程操作。为了地铁建设工程的顺利进行，出现这种由于勘测技术客观环境影响的情况时，一般都会采用对施工变更的方法。前期的勘测技术和深度计划的设计是否合理和科学，是否灵活和准确，是影响地铁建设是否变更的根本原因。总而言之，这些因素是影响是否变更的直接因素。 （3）受施工环境的间接影响 众所周知，一项工程的进行，过程都不是完全一帆风顺的。地铁的建设更是如此。在进行了前期计划准备和勘测准备之后，地铁的建设算是正式开始。但是，在具体的施工中会遇到各种不可预料的因素。地铁的建设首先必要要保证它的安全性能，如果在建设中，安全这一关出现了问题，就必须立刻对该工程进行调整和变更。为了保障人们能在短时间内享受到地铁带来的便利，对施工的过程就有着极其高的标准，既要保证工程的安全，又要注重工期的长短，既要考虑地铁建设对周边人文环境的影响，又要兼顾地理环境的因素。 由此看来，地铁的施工环境其实是处在一种高度紧张高度认真的环境之中。在这种施工环境中如果出现了其中一个环节的矛盾，需要相关人员和部门在最快的时间内解决，直接快速有效的解决矛盾。当有关部门和有关人员无法解决出现的矛盾和问题，找不到最佳解决问题和协商问题的方法，这时，这种高度紧张高效的施工环境就会间接要求人们对地铁的施工及时的做出变更，以此来保证工程的顺利进行。由以上可看出。施工的变更还会在施工过程的环境中产生。 二、研究地铁车站施工变更作用路径的方法 （1）搜集丰富具有权威性的资料 真实的案列及其它的解决方法有助我们在解决新问题时的举一反三，推陈出新。案列研究这一方法近几年来发展迅速，被很多人采用，随着时代的发展，现在已经成了理论研究的基础方法。 通过真实的案列，能让我们迅速的了解各个要素之间存在的联系以及他们的相互作用。能够在宏观的角度系统的认识到地铁工程在建造时如何减少变更带来的损耗。其次，要注意搜集大量的资料和材料，这些资料可以是自己实地的勘测，测量，可以是以往工程建设留下来的资料和数据，可以是企业的档案，也可以是在地铁建造方面有着研究的专家学者的书籍和报刊等等。 不同的资料之间可以进行补充说明，也可以让读者有更多的选择途径，多方面的考虑和思考地铁车站施工变更问题的解决办法。本文提出了研究的方法，现在用这些方法来分析某地铁车站变更建设的案例，让我们更深沉的学会并理解这些方法，能把理论真正的应用到地铁车站施工变更因素的研究当中。 （2）具体的地铁车站施工影响因素案例分析 在某地地铁车站的建设当中。原方案是用主体机构采用明暗挖结合施工，但是正如我们本文中提到的地铁车站的变更，最终在实际的建造中采取的却是浅埋暗挖法。探究其中的原因，外部环境在于该地铁线的位置周围有着大量的文物，古建筑较多，地铁的建造不应以破坏文化遗址为代价。该地的经济收入主要是旅游业，且地铁站周围有较多旅游景点，因此，不得不改变施工方案。 从内部条件来看，前期的勘测准备工作不充分，在后期建造过程中，发现存在着安全隐患问题，不确定的危险源会使该地铁站的安全
影响项目成本的因素主要有以下几类： （1）项目资源耗用数量和价格 通过降低项目消耗、占用的资源数量和价格都可以直接地降低项目地 成本。 资源消耗与占用数量是内部要素，是由内部条件决定的相对可控因素， 应放在成本控制的第一位； 而所消耗与占用资源的价格是外部要素，是相对不可控因素，可放在 成本控制第二位。 （2）项目工期 项目工期，就是整个项目和项目的某个阶段，项目具体活动实际花费 的工作时间。 项目的成本是与工期直接相关，而且是随着工期的变化而变化的，因 为在项目的实际过程中，各项活动所消耗或占用的资源都是在一定的 地点或在一定的时期中发生的。这种相关与变化的根本原因是项目消 耗的资金、设备、人力等各种资源都具有自己的时间价值。这种资源 消耗或占用的时间价值，是由于时间作为一种特殊的资源所具有的价 值造成的。 （3）项目范围 任何一个项目的成本从根本上将取决于项目的范围，即项目究竟需要 做什么事情和做到什么程度。 从广度上说，项目范围越大，项目的成本就会越高，项目范围越小， 项目的成本就会越低。 从深度上说，项目需要完成的任务越复杂，项目的成本就会越高，而 项目的任务越简单，项目的成本就会越低 （4）项目管理水平 管理水平对项目成本的影响是显而易见的，高的管理水平可以有效的 节约成本。 管理水平对项目成本的影响主要表现在： 对预算成本估算偏低，例如征地费用或拆迁费用大大超过计划 而影响成本； 由于资金供应紧张或材料、设备供应发生问题，从而影响工程 进展，造成建设成本增加； 风险控制不当造成的额外损失； 更改设计可能增加或减少成本开支，但往往会影响施工进展， 给成本控制带来不利影响 综上所述，要实现对项目成本的科学控制，必须对项目资源的耗用量、价格、工期、质量、范围和管理等要素实行统一控制。如果只对项目资源的耗用量和价格这两个要素进行控制、很难实现项目成本控制的目标。 因此，项目成本管理不单纯是某一方面的工作，而是包括在批准的预算内完成项目所需的各个过程。这些过程与项目管理其他知识领域的过程之间相互
浅析影响工程项目成本的因素 李明 （陕西路桥集团有限公司） 1对影响工程项目成本的因素进行分析的重要性 1.1工程项目中成本管理和控制的意义 在工程项目施工过程中，必须对各种生产要素的投入进行核算和控制，降低生产耗费，取得更多盈利，才能为企业的发展提供更多积累，提高企业的市场竞争力。 1.2分析影响工程项目成本的因素是实现成本管理和控制的客观要求 （1）现代的成本管理是一种动态管理是一个过程控制，客观上要求我们对管理内容进行整理分析和总结归纳。 （2）成本的管理和控制是一个管理系统，对系统的认识既要分解分析又要综合归纳，在分解管理环节的基础上才能找出对工程成本造成影响和变动的原因，才能有的放矢的采取措施。 （3）分析影响工程成本各种因素的过程，也是在项目组织系统内划分各个责任层次，对全部成本预算内容进行全面分解的过程；这有助于划清项目成本中的各种经济责任，明确全体项目工作人员的“责、权、利”关系；使经济责任制在基层落实，真正达到有效控制第一线资源消耗量的目的。 2分析影响工程项目成本的因素 2.1施工方案与成本的关系 2.1.1施工方案的主要内容及要求 （1）施工方法的确定：施工方法是施工方案的核心内容具有决定性作用。在现代的施工条件下施工方法一般是施工机械、机具选择和搭配的问题。其确定应考虑以下几个方面： ①确定的施工方法必须具备实现的可能性。 ②确定的施工方法应考虑保证合同工期的要求。 ③确定的施工方法应进行多种可能方案的经济比较，力求降低成本。 ④确定的施工方法能够保证施工质量和安全。 （2）施工机械的选择：正确的选择施工机械能使施工方法更为先进、合理、经济，因此施工机械选择的好与坏很大程度上决定了施工方案的优劣。在选择施工机械时应按照以下原则： ①首先在现有的和能够就近获得的机械中选择。 ②评估机械的损耗费与运行费是否经济。 ③考虑施工机械的现场科学组织搭配。 ④进行购置与租赁机械的经济比较。 ⑤要有全局观念统筹考虑选择施工机械。 （3）施工组织安排：施工组织是研究施工项目在施工过程中各种资源合理组织的科学。按成本管理的要求我们应做好以下几个重要环节的工作。 ①作业组织：作业组织分顺序作业、平行作业、顺序作业三种形式。单位工程一般是顺序作业和搭接作业混合组合；工期要求紧迫的工程多组织平行作业，但平行作业需加大资源投入使工程成本增大。对于公路工程施工其包括的单位工程和单项工程较多，若组织流水作业，由于每个施工段的工程量差别大，流水步距不易确定；而组织搭接作业可在不增加资源投入的前提下加快工期，另外搭接施工组织形式易于形成立体交叉作业，这样可以充分利用施工的空间和时间加快进度。 ②劳动组织：劳动组织合理可充分发挥每个劳动者的作用，提高劳动生产率，降低工程成本。在劳力配备上应满足以下几点：a.保证每个人的最小工作面，使劳动者工作起来不相互干扰，以充分发挥劳动者的工作效率。b.配备的工人技术等级比例适当，不同技术等级的工人搭配合理，高等级的工人少而精，使其发挥指导和领班作用。c.工种人数搭配合理，工种人数搭配比例必须满足各工种的工作量满负荷运转。d.作业队或班组配备的人数要满足工艺操作要求的最少人数否则会影响工程进展甚至会降低工程质量。 2.1.2施工方案与工程成本的关系 从施工方案制定的原则和内容可以看出：施工方案的优劣直接影响工程项目的目标成本和利润，施工方案有多个，只有正确的评估并选择最优施工方案施工才可降低成本、加快进度、保证施工质量和安全，实现工程项目投入最少产出最大，提高经济效益，完成目标成本的控制指标。 2.2施工进度与成本的关系 2.2.1成本管理对施工进度的要求 （1）项目开工前必须结合项目的具体情况和资源供给的可能性，采用合理的施工技术、施工工艺、采取各种技术组织措施，优化配置施工生产的诸要素，达到既缩短工期又不提高成本的目的。 （2）项目施工过程中，及时准确的进行经济核算，充分利用现代管理技术（如网络计划技术）对施工过程进行实时的控制，同时采取各种措施调动广大职工的劳动积极性和主动性，做到人尽其才、物尽其用，保证工期目标和成本目标的实现。 2.2.2施工进度与工程成本的关系 在保证要求工期的前提下尽量降低施工成本，在项目目标成本的控制下尽量加快施工进度。 2.3施工质量与成本的关系 2.3.1质量成本的概念及其成本构成 摘要：施工项目管理法是现代建筑施工企业为适应日益激烈的国际化竞争和市场竞争而建立的一种企业生产组织形式。面对社会主义市场经济的要求，项目管理的核心任务是：在施工中建立完善和完整的经济核算制度，达到有效管理和控制工程项目成本的经营目标。在此认为首先系统的认识和分析影响工程项目成本的诸多因素是很有必要的，是管理和控制好工程项目成本的前提条件。 关键词：浅析；影响；工程项目；成本；因素 商界财会论坛 6 广东科技2012.1.第2期
审计报告意见范文 审计报告作为公司上市、年审等相关事项的重要组成部分，一直颇受股东和社会各界人士关注，而审计报告意见又是重中之重。下面是整理的关于审计报告意见的相关内容，欢迎借阅。 审计报告意见类型主要分为两种，标准审计报告和非标准审计报告，由此又可以分成以下六种类型。 l标准审计报告-无保留意见： 股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，兄弟们查了一个月了，没查出什么大问题，或者查出问题他们马上改了，我们觉得现在这报表已经没问题了，我们可以出报告了。 此时出具的审计报告意见类型为标准的无保留意见，也是最常见的审计报告意见类型。 l非标准报告-无保留意见+强调事项段： 股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，兄弟们没查出问题，但是这已经连续亏损5年了啊大哥，明鉴啊~ 此时出具的审计报告意见类型为带强调事项段的无保留意见，这种类型报告在实际审计过程中也算较常出现。
但是对于强调事项段内容则有着严格要求，主要为亏损、或有事项、对可持续经营产生重大疑虑的事项。 l非标准报告-保留意见： 股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，弟兄们查了，其他地方都没有问题，就去年收入明明只有3个亿，他非要写5个亿，然后影响了资产与利润。 此时出具的审计报告意见类型就应当为保留意见报告，审计报表不能客观的反映财务期间和财务时点的真实财务状况，审计人员秉持着公正客观的态度对相应报表如实披露。 此类审计报告在实际的审计业务中很少会出现，如果将审计报告意见类型划分至此类，会计师事务所一般也不会出具正式的纸质报告。 企业会通过变更审计机构(说明：根据《中国证券监督管理委员会关于上市公司聘用、更换会计师事务所(审计事务所)有关问题的通知》的相关规定，公司解聘或者不再续聘会计师事务所(审计事务所)应由股东大会做出决定，并在有关的报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案。 如无正当理由解聘或不再续聘会计师事务所，前任会计师事务所可继续执行审计业务，后任会计师事务所可拒绝接受委托。 )或其他方式来解决，使其最终正式版审计报告意见类型为标准审计报告无保留意见。
网络购物顾客满意度影响因素分析 —基于淘宝网的调研 专业：经济信息管理学号：xxx 姓名：xxx 指导教师：xxx 摘要：网络购物作为一种新兴的购物方式，由于其方便快捷的购买特性，迅速得到了消费者的支持。本文旨在通过对淘宝网网购平台的调查问卷，分析得出顾客满意度的重要影响因素，分别为价格优势，网络安全性、商品种类丰富度和物流。针对其问题提出相应的对策建议，以期促进淘宝网的可持续发展。 关键字：网络购物;顾客满意度;影响因素 1引言 电子商务产业的不断发展，对于中国企业来讲来讲，机遇与挑战都是并存的。一方面由于网络购物参与者数量的增加，扩大了我国电子商务大市场。另一方面也因为，从事电子商务的企业的增多，使电子商务竞争日益加剧。与网上购物相比，传统的购物方式，具有悠久的历史和特性。如在实地店铺购物中，消费者可以体验到优质放心的服务，切身感受商品质量，同时还能够获得商家信誉的保障。在如此严峻的形势下消费者还会选择网络购物吗？怎样才能让消费者更多的趋向网上购物呢？因此，如何使从事电子商务的企业，抓住机遇，获得竞争力。是值得我们思考的一个问题。这就要求我们更好地了解消费者的行为，处理与消费者的关系，其中最重要的一方面是提高客户满意度。 从其本质看，顾客满意度反映出，满意是顾客的一种心理状态。它来源于，顾客对企业产品和服务的消费后，实际感知到的，与他们期望的进行的比较。增强网络购物满意度，是提升电子商务企业，对环境消费体验的完整性，产品和服务的质量和可靠性等方面的保障。如果你想达到更高的客户满意度，增加忠诚客户的数量。我们就必须了解，到底是什么因素会影响网上购物的顾客满意度，企业进行改进提升，促进其持续发展。 对顾客满意度的因素进行研究，有利于企业让利于消费者，实现其社会价值，从企业利润到消费者利益的巨大变革；有利于培养客户的忠诚度，促成重复购买，保持企业的市场份额；有利于吸引更多的消费群体，提供个性化的服务；有利于
第23课时 光合作用的影响因素和原理的应用 [目标导读] 1.通过探究光照强弱对光合作用强度的影响实验，学会研究光合作用影响因素的方法。2.联系日常生活实际，思考影响光合作用的环境因素以及光合作用原理的实践应用。 3.阅读教材，了解化能合成作用。 [重难点击] 影响光合作用的环境因素以及光合作用原理的实践应用。 一 探究光照强弱对光合作用强度的影响 多种环境因素对光合作用有着重要的影响，其中光照的影响最为重要。 1.光合作用强度的表示方法 ????? 单位时间内光合作用产生的有机物的量单位时间内光合作用吸收CO 2的量单位时间内光合作用放出O 2的量 2.探究光照强弱对光合作用强度的影响 (1)实验原理：抽去小圆形叶片中的气体后，叶片在水中下沉，光照下叶片进行光合作用产生氧气，充满细胞间隙，叶片又会上浮。光合作用越强，单位时间内小圆形叶片上浮的数量越多。 (2)实验流程 打出小圆形叶片(30片)：用打孔器在生长旺盛的绿叶上打出(直径＝1cm) ↓ 抽出叶片内气体：用注射器(内有清水、小圆形叶片)抽出叶片内气体(O 2)等 ↓ 小圆形叶片沉水底：将抽出内部气体的小圆形叶片放入黑暗处盛有清水 ↓的烧杯中，小圆形叶片全部沉到水底 强、中、弱三种光照处理：取3只小烧杯，分别倒入20mL 富含CO 2的清水，各放入 10片小圆形叶片，用强、中、弱三种光照分别照射 ↓ 观察并记录同一时间段内各实验装置中小圆形叶片浮起的数量 (3)实验现象与结果分析：光照越强，烧杯内小圆形叶片浮起的数量越多，说明在一定范围内，随着光照强度的不断增强，光合作用强度不断增强。 3.结合细胞呼吸，人们用下面的曲线来表示光照强度和光合作用强度之间的关系，请分析：
( 安全管理 ) 单位：_________________________ 姓名：_________________________ 日期：_________________________ 精品文档 / Word文档 / 文字可改 工程项目责任成本控制与影响 因素分析(新编版) Safety management is an important part of production management. Safety and production are in the implementation process
工程项目责任成本控制与影响因素分析 (新编版) 近几年来，随着施工企业经营规模不断扩大，年完成施工产值日上台阶，但产值利润相对低下，亏损项目日益增多，究其原因是多方面的：其一，由于建筑行业竞争激烈、市场不甚规范、工程造价低、施工难度大；其二，在成本管理与控制上缺乏完整的、科学的办法和手段，粗放型经营管理方式依然存在……如何扼制项目经营日益亏损的局面，提高其产值利润率是施工企业亟待解决的问题，笔者仅就工程项目责任成本控制及影响因素作简要分析。 一、工程项目责任成本控制 成本控制是成本管理的重要环节。工程项目成本控制是根据项目的成本计划，对项目施工过程中所发生各种费用的支出，采取一系列控制方法和措施来进行严格的监督和控制，及时纠正偏差、总
结经验，保证项目成本目标的实现。由于施工生产的特殊性，决定着工程项目的责任成本管理和控制环节较多，一般包括施工准备阶段、施工阶段、验收移交阶段，每一个阶段之间只有环环紧扣、拟定有关预防成本失控的技术、组织和经济措施，才能弥补成本控制工作的先天不足，做到防患于未然，真正发挥责任成本前馈和反馈控制的作用。 （一）施工准备阶段责任控制 建立施工项目经济评估制度，科学、合理地确定各项经济指标，使施工企业从源头把住成本关口的重要环节。因此，工程项目中标后，应及时组织有关人员对项目进行经济评估。在广泛、深入地进行市场调查研究的基础上，将预算成本与实际成本对比，测算评估该项目经济效益，做到心中有数，于此，施工企业内部应实施招投标制，组建项目经理部，对工程项目成本的形成进行全过程、全员、全方位的控制，有效地进行责任成本管理。 责任成本既是施工企业对项目实施成本控制和考核的尺度，又是项目经理部努力要达到的成本目标要求。为实现责任成本目标，
保留意见审计报告 下面小编为大家献上的保留意见审计报告，欢迎大家参考! 保留意见审计报告 一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC有限公司(以下简称贵公司)财务报表，包括20xx年x月x日的资产负债表、20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 (一)、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 (二)、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国
注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞 弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。 (三)、导致保留意见的事项 贵公司于20xx年x月x日资产负债表中反映的应收账款产为X 元，应收账款中部分账龄已超过三年，贵公司管理层对这些应收账款未计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。如果计提坏账准备，贵公司20xx年度利润表中资产减值损失将增加X元，20xx年x月x 日资产负债表中应收账款净额将减少X元，相应是所得税、净利润
影响审计意见的因素分析 摘要】 上市公司审计意见类型是投资者做出科学决策和监管 部门进行有效监管所参考的重要会计信息，本文从影响审计意见类型的审计对象的公司层面进行探讨。 关键词】审计意见；因素分析；双向影响、审计对象的规模 Lennox（2000）的研究结果表明，审计对象的规模是影 响审计意见的重要因素；而Careello 和Neal（2000）则研究 发现两者没有显著的相关性。国内学者朱小平、余谦（2003）的研究结果显示，企业资产规模与被出具“非标”的可能性正的相关性。另外，鲁桂华等（2007）综合考虑了非诉讼成 本因素后，得出“企业规模对审计意见影响显著，上市公司规模越小，则被出具非标意见的可能性越高”的结论。蔡映雪等（2009）通过对上市公司的实证研究，也得出了关于企 业规模与审计意见负相关的结论。 、审计对象的财务状况 Lennox（2002）指出财务状况不佳的公司获取非标准审 计意见的可能性也越大，这些公司一般面临债务危机或破产的倾向；而那些经营状况良好，盈利能力强的企业更可能获 取标准审计意见。李维安等（2005）盈余管理程度越高，审 计师出具非标意见的可能性越大的结论。刘继红（2009）也 得出了类似的结论。而Tsipouridou（2012）则研究发现，审
计意见类型和盈余管理之间并无相关性。 三、审计对象的管理机制近年来的一些研究开始从审计对象的公 司治理状况角 度研究审计意见类型。如，蔡春等（2005）发现企业内部管 理质量显著影响审计意见。类似地有，杨德明和胡婷（2010）研究发现，上市公司内部控制质量的提高能够显著降低审计师对盈余管理出具非标准审计意见的概率。 在董事会治理方面，Ching et al （2006）发现，董事会规 模越大，操控性应计项目的当期值也越大，然而，董事会规模过大，会进一步提高管理层利用操控性应计项目的机会主义行径，董事会规模越小反而能够发挥监督作用；与此相反的是，Chaganti（1985）则认为较大规模的董事会可以提供 更大范围较好的服务，公司不容易陷入财务困境。Dunn（2004） 认为二职合一的公司更有可能会发布虚假的财务信息。 在股东治理方面，王震和彭敬芳（2007）的研究结果表 明，股权集中度（前10 位大股东持股比例的平方和）与标准无保留审计意见负相关，流通股比例与标准无保留的审计意见正相关。张敏、玛虹茜和张雯（2011）研究发现机构投 资者的持股比例越高，公司的审计单位越可能是大型会计师 事务，其获得的审计意见也越清洁。 四、其他影响因素钱春杰和周中胜（2007）研究结果表明会计税 收差异与 审计收费显著正相关，与“不清洁”审计意见显著正相关。 余怒涛、沈中华和黄登仕（2008）研究显示年报被出具“非 标”审计意见的公司，会更晚披露财务报告。冯延超、梁莱歆
影响组织承诺的因素及作用机制摘要：组织承诺是近年来组织行为学领域研究的热点内容之一。有关研究人员对其内涵、影响因素、作用机理、作用环境等等方面做了很多研究，研究表明，不同的工作环境、工作人群对组织承诺作用的影响都不尽相同。本文根据近十年来研究组织承诺的论文对其影响因素和作用机制进行简单的梳理和总结。 关键词：组织行为组织承诺影响因素 二十一世纪的管理所依照的思想基础应当是以人为本。换言之，处理好员工需求与企业发展的关系、提高组织承诺是企业管理的重要内容，是人力资源管理的从业人员进行实际管理工作时要考虑的核心问题之一。本文就近十年之内有关组织承诺的文献对组织承诺的影响因素及作用机制进行简单的阐述。 一、什么是组织承诺及其构成 组织承诺这一概念最早于1960年由贝克提出。他将承诺定义为由单方投产生的维持“活动一致性”的倾向。他认为组织承诺的产生是由于员工单方面投入过多而产生的，员工对工作倾注的心血越多，对工作的热情就越高。到了80年代，Porter等人对于组织承诺又进行了新的解读，他们认为，组织承诺是员工对于工作的卷入程度和认可程度。国外有关组织承诺的各类研究也激发了我国学者研究的热情，方俐落、凌文辁和张治灿在千禧年的研究发现，组织承诺是员工对现有组织在情感上的认可，以及乐于承担身为组织中的一员所要承担的责任和义务。 根据各种研究我们可以看出，我们对组织承诺这一概念和现象的认识随时间推移不断深化。目前对于组织承诺并无统一的标准定义，但综合各时期各研究我们可以看出，组织承诺包含态度和行为两方面内容。态度主要指员工对工作的忠诚、依赖和热情；行为主要指员工的外在行为，表现为对工作稳定的、相应的反应。 组织承诺的结构并不是单一的。梅尔和艾伦将组织承诺分解为三维结构：感情承诺、持续承诺与规范承诺。情感承诺是指组织成员被卷入组织的程度，包括参与组织建设运行的程度、参与组织社会交往程度等方面，它是个体对组织的情感，是一种肯定的心理倾向。持续承诺是指员工为了保有多年来在组织当中通过
建筑工程成本影响因素及降低成本控制策略 发表时间：2019-06-14T14:40:56.697Z 来源：《建筑学研究前沿》2019年2期作者：田增效 [导读] 建筑工程施工所含有的环节有很多，是一项很复杂的施工系统，是需要量大的资金作为支撑的。 天元建设集团有限公司山东临沂 276000 摘要：所谓工程成本，是指完成一个工程项目需要用到的全部花费，也就是从工程施工前期、施工期间、竣工和验收期间会花费到的所有费用，是工程项目正常进行所必不可少的资金，对工程项目来说有着重要意义和作用。由于我国市场经济的快速发展，当前许多建筑企业为了在一定程度上实现自身利益的最大化，竭力降低自身工程的成本，但如果过于克扣成本，可能造成工程质量的不合格。所以，如何有效控制成本，将其保持在一个合理范围，才是建筑企业为了追求经济利益而需要做的 关键词：建筑工程；成本控制；问题；措施 一、建筑工程成本管控的重要作用 建筑工程施工所含有的环节有很多，是一项很复杂的施工系统，是需要量大的资金作为支撑的。从建筑工程成本的角度分析，主要包括有建筑工程施工材料、施工设备、人工成本等方面。因此，在这样的情况下，为了保证建筑工程成本管控质量，避免发生施工资金不够、的现象，一定要加强建筑工程成本管控的力度，对每笔施工成本的使用情况，以及施工范围进行相应跟踪，保证资金使用的合理性。另外，在建筑工程成本管控的过程中，主要是贯穿于设计、决策、实施、竣工等各个环节，形成一个性对完善的控制与管理流程，这样可以在节省施工成本情况下，也有效的提升了建筑工程的经济效益，对建筑工程施工环节有序的开展，也起到了一定程度上的作用。 二、影响建筑工程成本管控的主要因素 （一）管理制度因素 1.在建筑工程成本管控的过程中，若是管理制度不够完善，或者无法深入到相应的施工环节中，这样就会很容易引发建筑工程施工安全事故发生。 2.管理制度的不完善对原先建筑工程施工成本预算，也会造成一定程度上的影响，建筑工程成本也会有着一定程度上的提升，这点从建筑工程施工材料、施工设备以及施工人员等方面就可以展现；若是管理制度不够全面，施工材料使用数量也会有着一定的增加，施工人们经常有消极怠工的现象，影響建筑工程施工的效率，对设备的维护的力度不够，经常有施工设备损坏的现象，进而增加了建筑工程成本。 （二）施工过程 1.由于建筑工程施工管理制度相对较为缺乏，很多施工人员并没有按照相应的施工流程，展开各项施工作业，这样为建筑工程成本增加、超支等现象的发生，埋下了相应的隐患。 2.其实，在建筑工程施工的过程中，不管是隐蔽工程，还是基础工程都是需要监督和验收工作的存在，主要的目的就是保证了建筑工程施工的质量，也是避免建筑工程成本超支的现象发生。但是，由于在建筑工程施工的过程中，经常是验收和监督的力度不够，针对施工质量问题，不能及时的发展和解决，从而发生返工的现象，以此增加了建筑工程的成本。 3.在建筑工程施工的过程中，对安全施工的作用往往是处于忽略不计的状态，其安全措施不到位，这样很容易引发安全施工事故，导致工程发生停工的现象，这样的现象若是时间一长，其建筑工程成本就会有着很大程度上的增加。 4.设计方案和建筑工程施工的及时情况，经常发生不符的现象。若是在建筑工程施工的过程中，设计方案发生变更，并且还没有预留相应的资金使用空间，这样就会导致建筑工程成本发生相应的变化，影响了该项工作的展开。 （三）施工材料 1.建筑工程施工企业对施工材料价格的变化程度，没有做好相应的分析以及报告，并且没有根据施工总量采购施工材料，经常是随用随买，这样在一定程度上会增加施工材料的使用量。 2.施工材料在进入施工现场以后，没有根据施工材料的特点，以及使用范围放置在相应的位置上，这样在一定程度上会加大施工材料的损耗，并且，对施工材料二次使用没有形成一个良好的概念，进而增加建筑工程的成本，降低建筑工程的经济效益，也因为施工材料的管理不当产生大量的能源消耗。 三、建筑工程成本管控的主要措施 建筑工程成本管控是提升经济效益，和保证施工进度以及质量的基础。因此，在本段内容中，针对影响建筑工程成本管控的主要措施，进行了简要的分析和阐述，具体的内容如下： （一）施工过程管控 施工过程是建筑工程成本管控的一项重要因素，其具体的方式方如下： 1.建筑工程所包含的内容有很多，是一项很复杂、繁琐的施工系统。因此，在建筑工程成本管控的过程中，从设计的角度来说，应当对各项施工环节进行一定的明确，并且针对每一项施工环节的费用，进行相应的估算分析。但是，在估算的过程中，要预留一定的资金空间，避免施工环节发生变化和调整时，对工程的造价造成严重的影响。 2.在建筑工程施工的过程中，应当加强施工环节质量监督和验收等工作的力度。同时，在监督和验收的过程中，一旦发现施工质量问题，应当及时的提出与施工人员进行相互交流和沟通，辅助施工人员做出相应的整修工作，这主要是避免施工质量问题不断的扩大，引发大面积的二次翻修，增加其工程的施工成本。 3.应当严格的要求施工人员按照标准的施工流程展开施工作业，并且要求施工人员做好相应的安全防护措施，加强“安全施工”的概念。同时，在重点的施工部位，加强相应的安全警示标志，以此降低安全事故发生的概率，避免为建筑工程成本增加不必要的开支。 （二）施工材料管控 施工材料是影响建筑工程成本管控好坏的一个重要因素。因此，在建筑工程成本管控的过程中，应当将施工材料作为管控的重点，可以从以下几个方面入手：
审计报告-标准无保留意见 Auditors’ Report 安明(2007)审字第XXXXX 号 An Ming (2007) Audit No. XXXXXXXX ABC股份有限公司全体股东: To the shareholders of ABC Co., Ltd. (the “Company”): 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称“贵公司”)及其子公司和合营企业(以下统称“贵集团”)财务报表，包括2006年12月31日的合并及母公司资产负债表、2006年度的合并及母公司利润及利润分配表、股东权益增减变动表和现金流量表以及财务报表附注。 We have audited the accompanying consolidated balance sheet of ABC (the “Company”) a nd its subsidiaries (collectively referred to as the “Group”) as of 31st December 2006 and the related consolidated income statement, consolidated statement of changes in equity an d consolidated cash flow statement for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory notes. 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2) 选择和运用恰当的会计政策；(3) 作出合理的会计估计。 1. Management’s Responsibility for the Financial Statements The management is responsible for the preparation and fair presentation of these financial statements in accordance with the Accounting Standards for Business Enterprises and Chin a Accounting System for Business Enterprises. This responsibility includes: (i) designing, i mplementing and maintaining internal control relevant to the preparation and fair presentati on of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error; (ii) selecting and applying appropriate accounting policies; and (iii) making accou nting estimates that are reasonable in the circumstances. 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 2. Auditor’s Responsibility Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audi t. We conducted our audit in accordance with the Standards on Auditing for Certified Pub lic Accountants. Those standards require that we comply with ethical requirements and pla
第10卷 第2期2010年 2月 科 技 和 产 业Science Technology and Indust ry Vol 110,No 12Feb., 2010审计意见影响因素实证研究 贺 颖 (石河子大学经济贸易学院,新疆石河子832003) 摘要:基于2004-2007年上市公司财务数据,研究了审计意见的影响因素。公司的盈利能力、偿债能力对于审计意见类型有较大影响;ST 公司及违规公司更可能获得非标准审计意见;而会计师事务所的规模与审计意见并不显著相关。关键词:上市公司;审计意见;影响因素;实证研究 中图分类号:F23914 文献标志码:A 文章编号:1671-1807(2010)02-0090-04 收稿日期:2009-11-30 作者简介:贺颖(1985-),女,安徽芜湖人,石河子大学经济贸易学院会计学专业,硕士研究生,研究方向为会计理论与审计理论。 审计意见说明了被审计公司是否按照相关会计 准则、会计制度,在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量。因此,审计意见受到公司的各利益相关者———股东、债权人、潜在投资者、证券交易机构、政府管理部门等多方面的关注。那么,影响审计意见类型的因素究竟有哪些呢?其影响程度有何差别?基于2004-2007年上市公司财务数据,对审计意见影响因素进行了实证分析和研究。 1 文献综述 Shackly 和Knapp [1]的研究发现,会计师事务所 的规模会影响审计意见的类型。规模大的事务所独立性更强,出具的审计意见更加客观公正;规模小的事务所独立性较弱,审计质量较低。而Hunt and L ulseged 研究表明,非五大会计师事务所与五大相似,并不允许主要客户有较宽松的盈余管理空间,对于有潜在财务危机的公司,注册会计师较倾向于发表持续经营不确定性审计意见。 Chen and Church [2]认为当上市公司出现净亏损、债务违约、涉及法律诉讼等情况时,注册会计师可能会怀疑上市公司的持续经营能力,从而出具非标准审计意见。 Charles and Stanley [3]研究表明,被审计单位的资产规模与注册会计师发表非标准审计意见相关。客户规模增大,被出具非标准审计意见的可能性也随之增大。而Carcelloet al.[4]的研究结果显示,客户的规模和审计意见的类型没有显著的相关性,他们认为尽管大客户对审计师的影响大,但是一旦发生审计失败,审计师的损失同样也很大,所以审计师对大客户出具审计意见是相当谨慎的。 Clive Lennox [5]的研究发现,债务杠杆高、具有 破产倾向的公司容易被出具非标准审计意见。 近年来,我国学者在审计意见的影响因素方面也进行了相关研究。 章永奎、刘峰[6]以1998年度上市公司为样本,发现公司的盈余管理程度越高,越有可能被出具非标准无保留意见。 夏立军、杨海斌和方军雄[7]研究发现,上市公司可能发生经营失败或管理层欺诈,如出现亏损、被他人提起诉讼、股东占款比重和资产负债率高等,被出具非标的可能性就越大。 原红旗、李海建[8]的研究表明,上市公司财务特征对注册会计师审计意见有重要影响,但是没有发现事务所的组织形式、出资方式、规模大小与审计意见之间存在明显的相关性。 朱小平、余谦[9]认为公司的财务状况和经营业绩影响审计意见类型。速动比率、资产负债率、应收账款占总资产比例与CPA 出具非标意见负相关;资产规模、存货占资产的比率、净资产收益率、现金流量比率与CPA 出具非标正相关。 蔡春等[10]和袁树波的研究证明,上市公司是否被ST 影响公司审计的意见类型。 2 研究假设 当上市公司财务状况不佳,如盈利能力较差、偿债能力不强,被ST 等,其财务风险便会增大,可能会有潜在的财务危机,持续经营能力也会受到质疑,注册会计师更倾向于出具非标准审计意见。因此提出第一个假设: 假设1:上市公司财务状况恶化,注册会计师出 9