《内部审计实务标准》导读
目录
第一章绪论
第一节审计不是会计的继续或分支-------------------------3
第二节国际内部审计师协会----------------------------------5
第二章内部审计职业实务标准框架
第一节职业实务标准框架的结构 --------------------------9
第二节审计准则框架比较-----------------------------------13
第三章内部审计定义
第一节2001年以前的定义----------------------------------14
第二节2001年定义-------------------------------------------17
第三节从定义看国际内部审计研究的主要问题 ------22
第四章内部审计的基本概念
第一节内部审计基本概念体系-----------------------------24
第二节内部审计是管理工作的组成部分-----------------26
第五章道德准则
第一节制定和遵守职业道德准则的意义-----------------28
第二节道德准则-----------------------------------------------29
第六章属性标准
第一节1000宗旨、权力和职责----------------------------32
第二节1100独立性与客观性-------------------------------37
第三节1200熟练性与应有的职业审慎-------------------41
第四节舞弊审计-----------------------------------------------46
第五节1300质量保证与改进项目-------------------------48
第七章工作标准
第一节2000管理内部审计活动----------------------------53
第二节2100内部审计工作的性质和范围----------------62
第三节2200审计业务计划----------------------------------79
第四节2300开展审计业务----------------------------------83
第五节2400报告审计结果----------------------------------89
第六节2500、2600监察进程 ------------------------------95
《内部审计实务标准》导读
李学柔
第一章绪论
本章主要讲两个问题：
1、审计不是会计的继续或分支。把审计与会计区分开来。
2、介绍国际内部审计师协会的一些基本情况。
第一节审计不是会计的继续或分支
审计是不是会计的继续或分支，学术界有两种不同的认识。
一种认为审计是会计的继续或分支，甚至够不上一个分支。普华?沃特豪斯公司的高级合伙人，比尔格乐（Biegler）认为：内部审计是会计职业的一部分。而佩林（Perrin）教授则认为：“内部审计本身既不是一个具有内涵和学问的学科，甚至也不是从会计职业那里独立出来并得到广泛承认的职业。”【1】
另一种观点认为把审计当成会计的继续或分支是不对的。安德鲁?D?钱伯斯认为：佩林教
授的观点是过时的。【2】我国著名的审计学教授娄尔行指出：“至今仍有一些学者认为，审计乃是会计领域中稽核的一面。特别是财务审计，不过是会计的延伸。我们不能同意审计是会计一个分支的看法。”【3】世界上第一本关于审计理论结构的作者，莫茨和夏拉夫认为：“把审计当作会计的分支是完全错误的”，“审计并不是会计的一部分”。【4】
为什么会把审计看成是会计的继续或分支？这是因为：
1、先入为主，老师就是这样说的。
2、审计人员要精通会计，审计师同时也是会计师。
3、许多审计机构称为会计机构。如美国审计总署称为会计总署。日本国家审计机关称为会计检查院。国际三大审计组织之一——国际会计师联合会，也叫会计组织。民间审计师普遍叫做注册会计师，其组织称注册会计师协会。
4、最重要的一点是，近代西方财务审计是从财务会计延伸出来的。审计所用的方法、步骤和程序与会计的理论和方法紧密相关。因而很自然地形成审计是会计的继续或分支的概念。
然而随着时代的发展人们的认识已经提高了。这正如现代会计学当年是数学的一部分，后来发展成为一门独立的学科那样，审计学今天也是已发展成为一门独立的学科。有如今天没有人说会计学是数学的继续或分支一样，现在如果再说审计学是会计学的继续或分支也是不适宜的了。有越来越多的人支持审计不是会计的继续或分支的观点，而且可以列出许多原因，其中主要的有两点：
1、起因不同
会计是在社会生产发展到一定阶段，由于管理生产的需要而产生的。审计则否，它是在两权分离的情况下，存在委托和受托责任关系，委托者为了检查受托者是否忠于职守而产生的。
两者既无血缘关系，也不是亲兄弟。
2、理论基础不同
会计的理论基础是经济学。它在经济理论的指导下，以货币为主要量度，对企业和单位的资金运动情况进行反映和监督。
审计则注重验证，是证明科学，它的理论基础是逻辑学。因为逻辑学关心的是，如何鉴别事实、结论和推理的有效性。有关这个问题莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中作了详细的论述。
然而，会计与审计有着密切的关系。会计运用自己的特殊方法对大量的经济活动进行收集、分类和整理，形成反映经济活动的数据并将其传播出去。审计在此基础上审查会计数据及其传达的适当性。会计制作和传达数据，审计审查和评价数据，两者一个像作者，一个像编辑，两者是一对亲密的伙伴。
注：
【1】和【2】《内部审计》第二版安德鲁?D?钱伯斯等，陈华等译，中国审计出版社，1996年第32页。
【3】《审计学概论》娄尔行主编，上海人民出版社，1987年第23页。
【4】《审计理论结构》（美）罗伯特?K?莫茨、（埃及）侯赛因?A?夏拉夫，杨树滋、文硕校，中国商业出版社，1990年第17页。
第二节国际内部审计师协会
一、协会的成立和宗旨
国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors,IIA）是由内部审计人员组成的
国际性审计职业团体。成立于1941年。其前身是美国内部审计师协会。
1941年以前美国只有个别的内部审计人员、内部审计小组或机构。由于当时企业规模较小，管理水平较低，那时的内部审计一般是在单位内部的会计机构管理和控制之下, 从事一些防护性审查，保护财产，查找弊端的工作。而且人数较少，在单位的地位和作用很低，不构成单位内部一项独立的职能。被视为会计的秘书。
随着公司规模的扩大，管理阶层需要别人的帮助，这种情况为内审的发展提供了机会。1941年春，在公用事业部门有两个组织：爱迪生电力研究所和美国电气化联合会，首先建立了内部审计分委会。4月邀请北美公司内部审计负责人约翰?B.瑟斯顿（John?B?thurstion）作题为《内部审计——管理之必需》的讲演，使会议的参加者受到很大的鼓舞。会后他们在纽约一致认为，在公用事业行业中，内部审计要作为独立的职业从会计行业分离出来。就在这时维克托?Z?布林克（Victor?Z?Brink）出版了《内部审计的性质、作用和程序方法》一书，把内部审计提高到理论的高度，进一步推动了内部审计人员建立内审职业机构的兴趣。于是在1941年9月23日由24名会员成立了创立委员会，由阿瑟?E?霍尔德（Arthur?E?Hald）任主席。10月27日通过了协会章程。1941年12月9日举行了第一次年会，选举约翰?B?瑟斯顿为第一任主席。宣告美国内部审计师协会的成立。它标志着内部审计从此成为一种独立的职业。
协会成立之初只在纽约设有分会，后来发展到底特律、芝加哥、费城、洛衫机和克利夫兰。然而，至此协会也只是美国的协会。1944年协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境。随后，1948年又在伦敦设立分会，逐步发展成为国际性组织。
协会面向全球，以“经验分享，共同前进”作为自己的座右铭。进入20世纪90年代以来，协会更把“在全世界范围内提高内部审计的形象”作为战略目标。
二、协会的会员、机构、刊物和主要成果
国际内部审计师协会由国家分会、各国的一般分会、审计俱乐部和个人会员组成。我国中国内部审计学会在1987年加入该组织。
国际内部审计协会的组织机构主要有理事会、执行委员会、国际委员会和总部。
1、理事会。是协会的最高领导机构。由执行委员会委员、大区组织和地区组织的主任和一般主任组成。他们来自各行各业的内部审计师，作为志愿者为协会无偿服务，任期一年。理事会的主要职责是审批协会工作计划、预算、受理各委员会提出的建议，指导协会的工作。
2、执行委员会。由理事会主席、第一副主席、3位副主席、国际秘书、国际司库、3名近期前任理事会主席组成。负责监督协会日常工作。
3、国际委员会。国际委员会是下列各机构的总称，在组织体系上属于执行委员会领导。各国际委员会的成员全部是由志愿者担任。
(1)专业实务部。负责发表《内部审计实务标准》。（注：以下简称《标准》。“标准”一词亦译为“准则”。）
(2)高级技术委员会。负责发表《内部审计实务标准公告》。
(3)专业标准委员会。负责发表《内部审计实务标准说明》。（注：中文版没有译出）
(4)专业问题委员会。就一些专业性问题向协会提出建议。
4、总部。总部负责处理协会的日常事务工作，由协会常任主席领导，设在美国佛罗里达州。总部下设与执行委员的各国际委员会对口的机构以为其服务。总部还设有财务部，以处理协会日常财务收支。
国际内部审计师协会出版的主要刊物有：
1、《内部审计师》（The internal Auditor）是一本学术性双月刊；
2、《今日内部审计师协会》(The IIA Today)是一本新闻简讯双月刊；
3、《国际内部审计师协会教育者》(The IIA Educator)是由学术界出版的简讯。
协会每年举行一次年会。围绕各国内部审计师普遍关注的问题和面临的挑战确定主题和分题。由与会代表各自提交自己的论文，参加分组讨论，互相交流经验，探讨新的理论。大会期间还展示内部审计最新的成果和书刊。
协会成立以来，为在全球范围内推动内部审计事业的发展做了卓有成效的工作。其中最重要的成果是：
1、1947年制定《内部审计职责说明》，是协会最早颁布的重要文件。对内部审计及其职责下了定义。
2、1968年首次颁布内部审计人员《职业道德准则》，是协会会员和注册内部审计师必须遵守的行为规范。它的制定和颁布被认为在提高内部审计人员的地位和作用方面一个最大的进步。
3、协会从1974年起在全球指定地点举行注册内部审计师资格考试，给考试及格者颁发注
册内部审计师证书。为内部审计师取得合法地位，得到更高层次的培训和晋升创造
了条件。我国从1998年起在广东开考，现时已发展到12个省市。
4、协会在1978年制定和颁布了《内部审计实务标准》。它的颁布为内部审计这一特殊职业制定了职业规范和判断标准，对外树立了一定的质量标准和可信性；对内要求内部审计机构和人员承担一定的责任，提高自己的可信性。从而为人们承认它是一种职业创造了条件，因为一种职业没有一套被公认的标准是不能自立的。
第二章内部审计职业实务标准框架
这一章主要讲述内部审计职业实务标准框架结构。
第一节职业实务标准框架的结构
一、制定职业实务标准的必要性和目的
内部审计活动处于各种不同的法律和文化环境中，设立在各个目的、范围和结构不同的组织之内，由组织内部或外部的人员来执行。在这千差万别的环境中，要完成内部审计师的职责，要有一个统一的职业实务标准来规范，才能保证内部审计有一致的高质量的内审工作。
制定内部审计实务标准的目的是：
1、指导内部审计工作，向他们说明什么是正确的内部审计实务；
2、尽可能阐明内部审计的基本原理；
3、为内部审计在增加价值活动中提供指导；
4、为考核内部审计工作质量提供准绳；
5、帮助组织改善经营管理；
6、向管理人员、董事会、公共团体、外部审计师和有关专业组织宣传内部审计工作的作用和责任，提高对内部审计的认识。
二、新职业实务标准出台过程
国际内部审计实务准则第一次发布于1978年。在实行15年之后，于1993年修订发布。现在实行的准则是2001年修订发布的，这已是第三次发布了。事情是这样的：1997年国际内部审计师协会为了适应内部审计职业的新形势，成立了一个指南核心工作
组，负责研究内部审计准则新框架，以支持内部审计职业跨入21世纪。
小组经过一段时间的研究，认为新框架应从研究内部审计定义入手，并于1998年11月在国际内部审计师协会的年会上提出内部审计新定义，得到年会代表的广泛支持。
小组于1999年6月向协会理事会提交了内部审计职业准则新框架，并得到理事会的批准。
三、职业实务准则框架的结构
新的内部审计职业实务框架包括：
1、内部审计定义；
2、职业道德规范(道德准则)；
3、内部审计实务标准。包括：
（1）属性标准（1000序列）；
（2）工作标准（2000序列）；
（3）实施标准（nnnn.Xn）。
4、其他方面的指导。如实务公告和开发与实务援助等。
属性准则是说明内部审计机构和人员的特点，所以又叫特征准则。属性准则只有一套，各行各业通用，共有4条一般准则。
工作准则是说明内部审计活动的工作性质和评价标准。也是只有一套，各行各业通用，共有7条一般准则。
实施准则是属性准则和工作准则在特殊审计活动中的运用。如在合规性审计、舞弊审计、内控自评中应遵循的属性准则和工作准则。实施准则按约定业务不同有多套准则，各自专用。
实施准则又包括保证服务和咨询服务。
保证服务是指对组织的风险管理、控制和治理过程进行独立评价，客观地审查证据的活动。如对组织进行的合规性审计、财务审计、绩效审计、控制系统的充分性和有效性审计等审计活动。保证服务在《标准》中用“A”表示，如1000?A。保证服务共有26条指南。
咨询服务是指按照约定为客户提供建议或忠告一类的活动，以增加价值并提高组织的运作效率。如为客户担任顾问、提供建议、设计程序、协调工作和培训等。咨询服务在《标准》中用“C”表示，如1000?C1。共有20条指南。
实务公告与实务准则不同，它是选择性的，是否遵守由审计师自行决定。
实务公告将1993年版“红皮书”中的一些重要内容收集进去，以取代原红皮书中的指南。
实务公告中有一部分内容是通用的，适用于各行各业和各地区。有一些则是专用的。这样做使实务公告有更多的灵活性。
实务公告的目的是：（1）表明协会认为什么是最佳实务；（2）解释实务准则；（3）说明如何在特定环境中应用准则。
由于实务公告抓住当前内审工作中的主要问题，提出指导性意见，深受客户的欢迎。
开发实务援助是实务框架中最大和最多样化的部分，形式多样，内容广泛。有研讨会的议论、有研究报告、有教育成果报导，等等。开发与实务援助由各国知名内部审计师、教授、研究人员来撰写，是一种指导性论坛。
四、《内部审计实务标准》的责任区分
《标准》对内部审计责任划分为四个层次：
1、组织的责任。如提供良好的工作环境和充足的资源等；
2、内部审计机构的责任。如管理好内部审计机构的活动；
3、内部审计执行主管的责任。如保持审计机构的独立性等；
4、内部审计师的责任。如保持个人的客观性和职业谨慎性等。
第二节审计准则框架比较
在第一章我们在介绍国际内部审计师协会的贡献中讲到，协会从1947年起依次发布了内部审计的定义、道德准则、实务准则。这个框架为1997年开始的改革奠定了框架基础。
再看看最高审计机关国际组织对准则框架的论述。它在1998年举行的第16届大会发表的《蒙的维利亚宣言》指出：制定审计准则要有一个框架。这个框架的基础是《利马宣言》。在基础之上有一个层次是道德准则。在基础之下的一个层次是审计准则。其他指导性文件则是第四层次。这个框架与国际内部审计师协会的框架如出一辙。其中最突出的一点是十分重视职业道德建设。
这两个国际组织的观点值得其他会计审计组织学习。
第三章内部审计定义
第一节 2001年以前的定义
国际内部审计师协会自1941年成立至今已经62年了。期间共发表了7个内部审计定义，这些定义的修改和发展，记录了内部审计前进的足迹，从中可以得到新的启示。
一．1947年笫一次定义
内部审计第一次定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”
这个定义说明了以下几点：
1．内部审计虽然从会计分离出来，成为一个独立的职业了，但它仍然以财务、会计为基础。
2．它回答了内部审计是做计么的：审查财务会计和其它经营活动。
3．它反映了形势的要求,内部审计不仅可以处理财务会计问题,而且有时也处理经营管理中的问题。
4.它首次为内部审计定位为:独立评价活动。这种观点坚持了53年,直至2000年第七次修改才作了调整。
5.它初次提出为管理服务的方向。这个观点坚持了22年。虽然它前面加了一个定语：“保护性和建设性”显得有点累赘”。
这个定义提出以后，由于那时内部审计人员水平较低，为管理服务能力不强，内审人员的地位也比较低，只能向低层管理人员报告，因而内审职能的扩展还得有一个过程。
二．1957年第二次定义
管理人员和内审人员经过10年的努力，克服了存在的障碍，到1957年协会对定义作了修改。第二次定义是：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”
这个定义的特点是：
1．删掉第一次定义中那些不确定的和累赘的内容，包括：“其它经营活动”、“提供保护性和建设性服务”、“有时也涉及”这样的词汇，使定义更加简洁、明确、直截了
当。
2．删去处理财务会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。因为只要内审是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上，就必然会去处理这些问题，是无需重复的。
3．首次提出内部审计“是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”从而大大提
高了内审的地位。指出它是一种管理控制，但又反过来衡量、评价其它控制的有效性，体现了审计是较高层次的监督。
三．1971年第三次定义
笫三次定义为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。
这条定义最突出的一点是取销了“建立在财务会计基础上”这句话。但保留了“建立在审查经营活动基础上”这一句。这预示着内部审计从财务审计向经营审计的方向发展。但不意味着内部审计从此不审查财务会计，不去处理财务会计问题，而是说审查、处理财务、会计问题是理所当然的，不言而喻的，它已包括在“审查经营活动”这一概念中了。
其次，这个定义还表明，内部审计评价的范围扩展到发生在组织内部的、应由内部审计评价的所有经营活动。现代内部审计已经与组织发生的重要事务联系在一起了。实践表明，在定义修改后审计人员用于财务、会计审计的时间不断减少，而用于经营活动审计的时间越来越多。据美国燃气协会和爱迪生电器协会的统计，内审人员1980年有40%的工作时间用于财务、会计审计，到1989年便下降到19%，更多的时间已用在合同审计和经营审计方面了。同一期间内审主管向董事长报告的比例由39%上升到52%。而向财务主管报告的比例则由10%，降为4%。
四．1978年第四次定义
1978年协会再次对定义作了修改，这次定义为：“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务”。
这条定义最令人注目的是，将为管理服务改为为组织服务。把内部审计服务的范围扩大。然而这不是要排斥为管理服务。正如维克托. 布林克所说:内部审计的主要服务对象依然是管理。所不同的是,为组织服务要求审计人员以整个组织为服务对象,而不是以某一
管理部门及其人员为服务对象。要求他们站在整个组织的立场上观察和评价问题,为组织的长远的全局的利益服务。因为组织的长远利益才是组织的根本利益,是解决各种问题的基础。
但为组织服务是为什么服务没有解决。
五．1990年第五次定义
这次定义为：“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。
这条定义突出的一点是，把内部审计定义为:是建立在一个组织内部的，以与外部审计相区别。这个提法到2000年第七次定义时被修改。至于为组织服务是为谁服务仍未解决。
六． 1993年第六次定义
本次定义除了确认上次定义之外,明确指出：“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。
第二节 2001年定义
内部审计职业自50多年前在《内部审计职责说明》作出第一个定义以来情况不断发生变化,在这期间内审人员的工作从评价管理控制的有效性,扩展到帮助组织改进管理，增加价值,实现目标。这种变化使内部审计职业有必要重新研究其基本假设。
于是,在1997年国际内部审计师协会成立指南特别小组（GTF）来检查《内部审计实务标准》的适用性,并提出修改建议。小组在开始研究的时候发现,由于内部审计服务的新类型不断出现,原定义确定的范围已不符合内审计职业的迅速发展。需要用一个更具灵活性、范围更广泛的定义来取代。他们还发现以前的定义只是描述内审人员应当如何工作，并把要做的事情一条条列出来．而没有强调内审能为组织提供多种服务,能为组织创造更多的价值，也没有强调内审人员应与董事会、高级管理层和股东进行沟通，使他们了
解内审能为他们提供什么服务,因而不利于内审职业在激烈的市场竟争中发展自己。于是着手拟定新义,以反映内审职业发展的新趋势。
小组于1998年11月在国际内部审计师协会年会上首次推出新定义,征求与会代表的意见。根据反馈的意见,经过反复推敲,1999年6月国际内部审计师协会理事通过下述内部审计新定义：
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
这个定义同93 年定义相比,删去了“组织内部”和“评价活动”这两个词。这是因为“组织内部”一词暗示着内部审计工作只局限于组织内部, 不利于外部借助内审工作，也不利于内部审计借助外部的帮助。取销它预示内部审计未来有一个更为广阔的活动空间，而不是要表示内部审计将成为外部审计，也不意味着组织内部的管理活动和决策将委托外部人员来完成。组织内部的事是不能假手外部的人员来完成的。
与此相关取销了“评价活动”一词。独立评价活动一词从1947年第一次定义以来坚持了53年。因为这个词指的是对组织内部活动进行审查和评价, 同样是将内审活动局限在组织内部,它没有反映出内审在组织中日益增加的作用和影响范围的逐步扩大。因而在新定义中用“咨询”一词来取代。
新定义由6组概念组成：1 独立性和客观性。2．保证性和咨询性。3、增加价值。
4、系统化和规范化的方法。
5、评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果。6．组织目标。新定义既有继承性，又有新的发展。分述于下：
1、独立性和客观性
从1947年第1个定义开始,国际内部审计师协会一直坚持内部审计是一种“独立的
评价活动”。在实务标准中客观性是置于独立性之下的。但在新定义中独立性和客观性是并列的,不过独立性仍然排在前头。这样的表述表明协会在仍然注重独立性的同时,表示协会倾向于使用客观性一词来表达内部审计的可信性，并且认为它更加切合市场实际。
这是由于独立性这个概念受很多因素的影响。比如,它会使内审人员误解, 以为内审能否发挥作用,在于它的独立性,而片面地去追求更多的独立性。其实内审之所以能发挥更大的作用,能为组织创造更多的价值,主要在于它进行的分析和提出的建议是实事求是的,客观公正的。
对独立性的涵义仍在探讨，希望能够找出在不改变独立性的基本含义的前提下，准确地予以表述。
2、保证性和咨询性
为组织提供保证性服务是内部审计的一项传统职责。但是随着内审能力的提高,它还可以对内、对外提供咨询性服务和非审计服务。
保证性服务和咨询性服务目标是一致的,都是为了增加组织的价值,它们是相辅相承的,保证性服务常常直接产生咨询性服务,咨询性服务也可能衍生出保证性服务,有时两者可以结合进行。由于内审人员对本组织的情况最为熟悉,对内提供咨询服务有独特的优势。
协会认为开展咨询性服务是对内审职业的机遇和挑战。因为如果内审不能为客户和股东解决面临的问题,他们就会转向外审寻求帮助 ,从而导致内审职业在竞争中失败。
3、增加价值
“增加价值”一词是第一次列入定义的。组织存在的目的在于为其服务对象:股东、客户和委托人创造价值或利益。价值是从生产和销售过程中产生出来的。内部审计师不从事生产和销售活动,但它可以通过收集生产和销售过程的资料,查明和评估存在的风险,运用自己的远见广识,增加机遇,并将这些有价值的信息,以建议、忠告、报告或其它方式,
通报给管理层,或全体人员,为组织带来巨大的利益。比尔.贝克特（Bill Birkett）在《内审职能体系》一书中指出∶价值问题将会取代独立性来支配内审工作。对于内审工作来说,一方面，过去为组织增加价值的工作做得不够;另一方面,内审工作能为组织增加价值这一事实往往受到忽视。花出去的每一分钱在帐上有记录,是看得见的。节约下来的钱在帐上没有录,只能通过对比来反映。而且届时还有许多人来邀“功”。所以在新定义中加入“增加价值”一词给内审职业提出了一个带方向性的指导.
4．系统化、规范化的方法
这句话在原《内部审计实务标准》中也有,但在实践中做得不够。内审未来的发展关键在提高服务质量,因而在新定义中再次强调内审人员都要运用系统化、规范化的方法,以提高审计质量。
5、风险管理、控制和治理过程
传统的管理将注意力放在个别控制系统和经营机制上，而现代管理则强调总体管理概念,把总体管理控制系统与组织的长远目标联系起来;把一旦达不到目标,与可能发生的风险联系起来。因此,评价和改进风险管理、控制和治理过程,就必然成为内部审计的一项重要职责。这个问题我们在第七章还要重点讲述。
6．组织目标
在1990年第5次定义中首次提出为组织服务。但是,为组织的什么服务则没有明确。到l993年第6次定义明确为∶为该组织的管理成员有效地履行其职责服务。现在新定义则更进一步提出,内审的职能是为组织完成其目标服务。这表明新定义把内审的职能提升到组织整体水平上,使其成为组织成功的关键因素之一。使内审与风险管理、控制和治理过程联系在一起，为组织增加价值服务。它要求内审人员必须站在维护组织整体利益的立场上,去考虑问题和解决问题。
以上对新定义的出台及其各个组成部分作了简要的说明。从中可以体会到新定义预示着内审职业正在进一步扩大其职能,应当引起我们的注意。
第三节从定义看国际内审研究的主要问题
以上我们介绍了内审的7个定义，从这些定义中我们看到国际内审前进的足迹。60年来内部审计从会计的秘书，到一种独立的职业；从审查财务、会计，到评价和改进风险管理、控制和治理过程；从建立在一个组织内部，到对内外开展咨询服务；从为管理服务，到为组织实现其目标服务，这种变化不啻划了一个时代。人们对内部审计的作用和地位的认识和期望，已经发生了深刻的变化，内部审计已经大大地向前发展了。
从定义中我们还可以看到过去60年内审研究的主要问题：
1、内部审计为谁服务
各行各业都存在为谁服务的问题，内审也不例外。协会在1947年提出为管理服务，在业界受到高度评价。到1978年提出为组织服务的观点，反映了内审的发展。但为组织服务是为谁服务比较抽象。经过一段时间的探讨，到1993年提出为管理成员有效履行职责服务。这个提法有不完善之处，也与同年出版的《内部审计实务标准》有差异。《标准》强调检查组织目标的完成情况，检查和评价管理成员的目标与组织目标是否一致。因为管理成员的目标，虽然一般来讲与组织目标是一致的。但是审计学一直提醒人们注意“圈内人”活动，他们可能与组织目标背道而驰。正所谓“上有政策，下有对策”、“有权不用，过期作废”。因此第7次定义改为为组织实现其目标服务，是很正确的。
2、如何给内审定位
内部审计究竟是一种什么工作？也是国际协会研究的一个主要问题。对此，1947年定位为一种评价活动。10年后改为衡量、评价其他控制有效性的管理控制。内部审计是管理控制的
组成部分，而又反过来评价其它管理控制，这个观点直到现在也是肯定的。
3、内部审计的工作条件和人员品质
从1947年开始就强调内审是一项独立评价活动，把独立性看得很高，好像是独立性越大，内审成效就越大一样。它长期将客观性置于独立性之下。这个观点到1997年受到质疑，1998年在提交给年会的定义中首次将独立性与客观性并列。值得思考的是，安然事件究竟是独立性不够，还是客观性不够，还是两者兼备？应当如何落实职业道德准则,还有待研究。
4、内部审计的工作范围
这也是一个重要问题。1947年定义认为内审的工作是审查财务、会计和其它经营活动。随着内审能力的提高，1971年扩大为审查组织的经营活动。1978年进一步扩大为检查评价组织活动。这个定义把组织的一切活动都包括进去，似乎有失之过滥之嫌。1999年定为评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，应当说比较切合实际。
国际内审的这些经验，值得我们借鉴。
第四章内部审计的基本概念
第一节内部审计基本概念体系
一、什么是基本概念
内部审计基本概念是指在内部审计众多概念中，起核心作用的那几个概念。
内部审计基本概念有以下特征：
1、它有理论性，能说明内部审计的实质及其运动规律。
2、它有概括性，能指导内审实务。
3、它有时效性，是发展的，环境变化了，它也会变。比如，独立性现在就遇到挑战。
二、建立基本概念的必要性
从众多的概念中理出几个基本概念，有助于说明内部审计工作的性质，也有助于管理人员和董事会支持内部审计工作和评价内部审计工作的适当性。
三、内部审计基本概念体系
内部审计基本概念体系可用下图表示：
管理
管理控制
内部审计
基本目的：帮助组织实现其目标
开展活动的决定因素：相关风险
完成职责的条件：独立性和客观性
（来源：《内部审计原理与技术》第二版上册第8页，并作修改）
这个结构图说明：
1、内部审计是管理和管理控制的组成部分。先有管理、管理控制，后有内部审计。
2、内部审计的基本目的是帮助组织完成其目标，为此要揭露相关的风险，并提出改进建议。
3、为了实现内部审计的基本目的需要具备一定的条件，这就是内部审计机构的独立性和人员的客观性。
中国内部审计准则2013版第1101号——内部审计基本准则 法规文号：发文时间：2013-08-26 发文单位：中国内部审计协会【打印】 第一章总则 第一条为了规范内部审计工作，保证内部审计质量，明确内部审计机构和内部审计人员的责任，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本准则。 第二条本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。 第二章一般准则 第四条组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，并配备具有相应资格的内部审计人员。 第五条内部审计的目标、职责和权限等内容应当在组织的内部审计章程中明确规定。 第六条内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性，不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。 第七条内部审计人员应当遵守职业道德，在实施内部审计业务时保持应有的职业谨慎。 第八条内部审计人员应当具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加以保持和提高。 第九条内部审计人员应当履行保密义务，对于实施内部审计业务中所获取的信息保密。 第三章作业准则 第十条内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务。 第十一条内部审计人员应当充分运用重要性原则，考虑差异或者缺陷的性质、数量等因素，合理确定重要性水平。 第十二条内部审计机构应当根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置情况，编制年度审计计划。
建设项目审计法规 目录 一. 内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计------------------------------3～14 二. 审计署《政府投资项目审计治理方法》--------------------------------------15～16 三、审计机关国家建设项目审计准则-------------------------------------------17～18 四、建设项目审计处理暂行规定-----------------------------------------------19～20 五、会计师事务所从事差不多建设工程预算、结算、决算审核暂行方法--------------21～25 六、审计署关于内部审计工作的规定------------------------------------------26～27 七、中华人民共和国审计法--------------------------------------------------28～31 八、招标投标法------------------------------------------------------------3 2-36
九、财政部、建设部关于印发《建设工程价款结算暂行方法》的通知---------------37-41 十、建设工程质量治理条例---------------------------------------------------42-48 十一、中华人民共和国合同法-------------------------------------------------48-71 一、内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计 第一章总则 第一条为了规范建设项目内部审计的内容、程序与方法，依照《内部审计差不多准则》及内部审计具体准则制定本指南。 第二条本指南所称建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。 第三条本指南适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第四条建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。 （一）质量目标是指工程实体质量和工作质量达到要求； （二）速度目标是指工程进度和工作效率达到要求；
第2202号内部审计具体准则——绩效审计 2013-08-28 08:33:52 第一章总则 第一条为了规范绩效审计工作，提高绩效审计质量和效率，根据《内部审计基本准则》，制定 本准则。 第二条本准则所称绩效审计，是指内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。 经济性，是指组织经营管理过程中获得一定数量和质量的产品或者服务及其他成果时所耗费的资 源最少；效率性，是指组织经营管理过程中投入资源与产出成果之间的对比关系；效果性，是指 组织经营管理目标的实现程度。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的绩效审计活动。其他 组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。 第二章一般原则 第四条内部审计机构应当充分考虑实施绩效审计项目对内部审计人员专业胜任能力的需求，合 理配置审计资源。 第五条组织各管理层根据授权承担相应的经营管理责任，对经营管理活动的经济性、效率性和 效果性负责。内部审计机构开展绩效审计不能减轻或者替代管理层的责任。 第六条内部审计机构和内部审计人员根据实际需要选择和确定绩效审计对象，既可以针对组织 的全部或者部分经营管理活动，也可以针对特定项目和业务。 第三章绩效审计的内容 第七条根据实际情况和需要，绩效审计可以同时对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果 性进行审查和评价，也可以只侧重某一方面进行审查和评价。 第八条绩效审计主要审查和评价下列内容： （一）有关经营管理活动经济性、效率性和效果性的信息是否真实、可靠； （二）相关经营管理活动的人、财、物、信息、技术等资源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰当性和节约性； （三）经营管理活动既定目标的适当性、相关性、可行性和实现程度，以及未能实现既定目标的 情况及其原因； （四）研发、财务、采购、生产、销售等主要业务活动的效率； （五）计划、决策、指挥、控制及协调等主要管理活动的效率； （六）经营管理活动预期的经济效益和社会效益等的实现情况； （七）组织为评价、报告和监督特定业务或者项目的经济性、效率性和效果性所建立的内部控制 及风险管理体系的健全性及其运行的有效性； （八）其他有关事项。 第四章绩效审计的方法 第九条内部审计机构和内部审计人员应当依据重要性、审计风险和审计成本，选择与审计对象、审计目标及审计评价标准相适应的绩效审计方法，以获取相关、可靠和充分的审计证据。 第十条选择绩效审计方法时，除运用常规审计方法以外，还可以运用下列方法： （一）数量分析法，即对经营管理活动相关数据进行计算分析，并运用抽样技术对抽样结果进行评价的方法； （二）比较分析法，即通过分析、比较数据间的关系、趋势或者比率获取审计证据的方法；（三）因素分析法，即查找产生影响的因素，并分析各个因素的影响方向和影响程度的方法；（四）量本利分析法，即分析一定期间内的业务量、成本和利润三者之间变量关系的方法；（五）专题讨论会，即通过召集组织相关管理人员就经营管理活动特定项目或者业务的具体问 题进行讨论的方法； （六）标杆法，即对经营管理活动状况进行观察和检查，通过与组织内外部相同或者相似经营 管理活动的最佳实务进行比较的方法； （七）调查法，即凭借一定的手段和方式（如访谈、问卷），对某种或者某几种现象、事实进行 考察，通过对搜集到的各种资料进行分析处理，进而得出结论的方法； （八）成本效益（效果）分析法，即通过分析成本和效益（效果）之间的关系，以每单位效益（效果）所消耗的成本来评价项目效益（效果）的方法；
中国内部审计准则及指南 中国内部审计准则序言 内部审计差不多准则 内部审计人员职业道德规范 内部审计具体准则第 1 号——审计打算 内部审计具体准则第 2 号——审计通知书 内部审计具体准则第 3 号——审计证据 内部审计具体准则第 4 号——审计工作底稿 内部审计具体准则第 5 号——内部操纵审计 内部审计具体准则第 6 号——舞弊的预防、检查与报告内部审计具体准则第 7 号——审计报告 内部审计具体准则第 8 号——后续审计 内部审计具体准则第 9 号——内部审计督导
内部审计具体准则第 10 号—内部审计与外部审计的协调内部审计具体准则第11号--结果沟通 内部审计具体准则第12号──遵循性审计 内部审计具体准则第13号──评价外部审计工作质量 内部审计具体准则第14号──利用外部专家服务 内部审计具体准则第15号──分析性复核 内部审计具体准则第16号——风险治理审计 内部审计具体准则第17号――重要性与审计风险 内部审计具体准则第18号——审计抽样 内部审计具体准则第19号――内部审计质量操纵 内部审计具体准则第20号──人际关系 内部审计具体准则第21号──内部审计的操纵自我评估法内部审计具体准则第22号──内部审计的独立性与客观性
内部审计具体准则第23号──内部审计机构与董事会或最高治理层的关系 内部审计具体准则第24号──内部审计机构的治理 内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计 内部审计实务指南第2号――物资采购审计 中国内部审计准则序言 本序言旨在讲明中国内部审计准则的制定依据、目标、体系、约束力、适用范围、制定与公布程序、修订和解释权。 一、中国内部审计准则的制定依据与目标 （一）中国内部审计准则依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定。 （二）制定中国内部审计准则的目标： l．贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。
国际内部审计专业实务标准 属性标准 1000-宗旨、权力和职责 内部审计部门的宗旨、权力和职责必须在内部审计章程中按照“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》的相关内容正式确定。首席审计执行官必须定期审查内部审计章程，并提交高级管理层和董事会审批。 1000.A1 –向组织提供的确认服务的性质必须在内部审计章程中明确规定。如果内部审计部门向组织外部的有关方面提供确认服务，则此类确认服务的性质也必须在内部审计章程中确定。 1000.C1–咨询服务的性质也必须在内部审计章程中中确定。 1010-在内部审计章程中确认“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》。 “内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》的强制性必须在内部审计章程中得到确认。首席审计执行官应向高级管理层和董事会解释和讨论“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》。 1100-独立性和客观性 内部审计部门必须保持其独立性，内部审计师必须客观的开展工作。 1110-组织的独立性 首席审计执行官必须向组织内部能够确保内部审计部门履行职责的层级报告。首席审计执行官必须至少每年一次向董事会确认内部审计审计部门在组织中的独立性。 1110.A1 –内部审计部门在内部审计范围、开展工作和报告结果时，必须免受干预。 1111-与董事会的直接互动 首席审计执行官必须与董事会直接沟通和互动。 1120-个人的客观性 内部审计师必须有公正、不偏不倚的态度，避免任何利益冲突。 1130-对独立性和客观性的损害 如果独立性和客观性受到实质和形式上的损害，必须向适当的对象披露损害的具体情况。披露的性质视受损害情况而定。 1130.A1-内部审计师必须避免评价其以往负责的特定业务。如果内部审计师为其在上一年度内负责的业务提供确认服务时，则其客观性视为受到损害。 1130.A2-确认服务涉及到审计执行官负责的职能领域时，必须由独立于内部审计部门的某一方进行监督。 1130.C1内部审计师可以对其以往负责的业务提供咨询服务。 1130.C2若内部审计师可能会损害拟开展的咨询服务的独立性和客观性时，必须在接受该业务之前向客户披露。 1200-专业能力与应有的职业审慎 内部审计师在开展业务时，必须具备专业能力和应有的职业审慎。 1210-专业能力
中国内部审计准则及指南(doc 121页)
中华人民共和国 内 部 审 计 准 则 https://www.doczj.com/doc/af7830157.html,
字体：黑体/宋体字号：初号/一号/三号/小四行距：1.5倍行距编辑请保持叶序不变（编者按：DOC版 ms-word阅读最佳，PDF版 adobe reader8,acrobat9cn或foxit reader3最佳） 内部审计准则 004 中国内部审计准则序言 006 内部审计基本准则 008 内部审计人员职业道德规范 009 内部审计具体准则第1 号——审计计划 012 内部审计具体准则第2 号——审计通知书 013 内部审计具体准则第3 号——审计证据 015 内部审计具体准则第4 号——审计工作底稿 015 内部审计具体准则第5 号——内部控制审计 022 内部审计具体准则第6 号——舞弊的预防、检查与报告 026 内部审计具体准则第7 号——审计报告 028 内部审计具体准则第8 号——后续审计 030 内部审计具体准则第9 号——内部审计督导 031 内部审计具体准则第10 号—内部审计与外部审计的协调 033 内部审计具体准则第11号--结果沟通 034 内部审计具体准则第12号──遵循性审计 037 内部审计具体准则第13号──评价外部审计工作质量 039 内部审计具体准则第14号──利用外部专家服务 042 内部审计具体准则第15号──分析性复核 045 内部审计具体准则第16号——风险管理审计 048 内部审计具体准则第17号――重要性与审计风险 051 内部审计具体准则第18号——审计抽样
055 内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制 020 内部审计具体准则第20号──人际关系 063 内部审计具体准则第21号──内部审计的控制自我评估法 065 内部审计具体准则第22号──内部审计的独立性与客观性 069 内部审计具体准则第23号──内部审计机构与董事会或最高管理层的关系072 内部审计具体准则第24号──内部审计机构的管理 076 内部审计具体准则第25号——经济性审计 080 内部审计具体准则第26号——效果性审计 084 内部审计具体准则第27号——效率性审计 089 内部审计具体准则第28号—信息系统审计 096内部审计具体准则第29 号——内部审计人员后续教育 …2009年后增补…
内部审计具体准则第11号——结果沟通 第一章总则 第一条为了规范内部审计的结果沟通工作，保证审计工作质量，根据《内部审计基本准则》制定本准则。 第二条本准则所称结果沟通，是指内部审计机构与被审计单位、组织适当管理层就审计概况、依据、结论、决定或建议进行讨论和交流的过程。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般原则 第四条结果沟通的目的是为了保证审计结果的客观、公正，并取得被审计单位、组织适当管理层的理解。 第五条内部审计机构应建立结果沟通制度，明确各级责任，积极有效的进行沟通。 第六条被审计单位应与内部审计机构进行认真充分的沟通，并及时反馈意见。 第七条结果沟通一般采取书面或口头方式，也可采用其他适当方式。 第八条内部审计机构与人员应在审计报告正式提交之前进行结果沟通工作。 第九条内部审计机构应当把结果沟通的有关书面材料作为审计工作底稿归档保存。第三章结果沟通的内容及方法 第十条结果沟通的主要内容包括： （一）审计概况； （二）审计依据； （三）审计结论； （四）审计决定;
（五）审计建议。 第十一条内部审计机构应与被审计单位进行审计结果沟通。被审计单位对审计结果持有异议，审计项目负责人及相关人员应进行研究、核实。 第十二条内部审计机构负责人应与组织适当管理层就审计过程中发现的重大问题及时进行沟通。 第十三条内部审计机构与被审计单位进行结果沟通时，应注意沟通技巧，进行平等、诚恳、恰当、充分的交流。 第四章附则 第十四条本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。 第十五条本准则自2004年5月1日起施行。 内部审计具体准则第12号——遵循性审计 第一章总则 第一条为了规范内部审计机构和人员实施遵循性审计的行为，明确相关责任，保证遵循性审计工作质量，根据《内部审计基本准则》制定本准则。 第二条本准则所称遵循性审计，是指内部审计机构和人员审查组织在经营过程中遵守相关法规、政策、计划、预算、程序、合同等遵循性标准的情况并作出相应评价的审计活动。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般原则 第四条组织管理层负责确定、制定并执行遵循性标准。为保障遵循性标准的执行，组织管理层应建立适当、合法、有效的内部控制。 第五条内部审计机构和人员负责审查、评价组织执行有关遵循性标准的情况。 第六条遵循性审计是内部控制审计的基本内容之一，是实施内部审计过程中不可缺少的环节。
内部审计具体准则第12号──遵循性审计 第一章总则 第一条为了规范内部审计机构和人员实施遵循性审计的行为，明确相关责任，保证遵循性审计工作质量，根据《内部审计基本准则》制定本准则。 第二条本准则所称遵循性审计，是指内部审计机构和人员审查组织在经营过程中遵守相关法规、政策、计划、预算、程序、合同等遵循性标准的情况并作出相应评价的审计活动。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般原则 第四条组织管理层负责确定、制定并执行遵循性标准。为保障遵循性标准的执行，组织管理层应建立适当、合法、有效的内部控制。 第五条内部审计机构和人员负责审查、评价组织执行有关遵循性标准的情况。 第六条遵循性审计是内部控制审计的基本内容之一，是实施内部审计过程中不可缺少的环节。 第七条内部审计机构和人员应当做好遵循性审计中的保密 工作。 第三章遵循性审计的内容和方法 第八条遵循性审计包括以下主要内容： （一）国家相关法规的遵循情况； （二）行业、部门政策的遵循情况； （三）组织经营计划和财务计划的遵循情况； （四）组织经营预算和财务预算的遵循情况； （五）组织所定各种程序标准的遵循情况； （六）组织签定的各类合同的遵循情况； （七）其它标准的遵循情况。 第九条在确定审计目标时，内部审计人员应考虑向以下方面询问相关遵循性标准：（一）组织经营、财务等相关方面负责人； （二）组织的法律顾问； （三）投资人、合同方； （四）政府及其他主管机构； （五）外部审计人员； （六）其他。 第十条内部审计人员在实施遵循性审计时，应当充分关注组织的以下情况： （一）受到政府有关部门的调查或处罚； （二）重要的法律诉讼； （三）异常的交易或事项； （四）计划、预算执行结果严重偏离标准； （五）信息严重失真或资料不完整；
内部审计具体准则 内部审计具体准则第 1 号——审计计划 第一章总则 第一条为了规范内部审计人员编制审计计划，保证及时、有效地执行审计业务，提高审计效率，根据《内部审计基本准则》制定本准则。 第二条本准则所称审计计划，是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般原则 第四条审计计划一般包括年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次： (一) 年度审计计划是对年度的审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分； (二) 项目审计计划是对具体审计项目实施的全过程所作的综合安排； (三) 审计方案是对具体审计项目的审计程序及其时间等所作出的详细安排。 内部审计机构可以根据组织的性质、规模、审计业务的复杂程度等因素决定审计计划层次的繁简。 第五条年度审计计划应在下年度开始前编制完成，并报组织适当管理层批准，以指导内部审计机构下年度的工作；项目审计计划和审计方案应在审计实施前编制完成，并经内部审计机构负责人批准。 第六条内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织实施内部审计活动。在计划执行过程中，若有必要，应按规定的程序对计划进行修改和补充。 第七条内部审计机构负责人应定期检查审计计划的执行情况。 第三章年度审计计划 第八条内部审计机构负责人负责年度审计计划的制定工作。 第九条年度审计计划应当包括以下基本内容： （一）内部审计年度工作目标； （二）需要执行的具体审计项目及其先后顺序； （三）各审计项目所分配的审计资源； （四）后续审计的必要安排。 第十条在制定年度审计计划时，应当考虑组织风险、管理需要和审计资源，以确定具体审计项目。 第十一条在制定年度审计计划前，应了解以下情况，以评价各审计项目的风险程度： （一）组织的发展目标及年度工作重点；
实务公告 2330 1：记录信息 解释《内部审计专业实务标准》中的第 2330 条标准 相关标准：第 2330 条标准 记录信息 内部审计师应记录相关的信息以支持审计结论和审计结果。本实务公告性质 当记录信息时，内部审计师应考虑下列建议。本实务指导无
意囊括开展这种评价可能需 要考虑的所有方面，仅推荐一系列应该考虑的事项。是否遵守实务公告由审计师自行选择决 定。 1．记录审计情况的审计工作底稿应由内部审计师编制，并由内部审计部门的管理层进 行审查。这些工作底稿应记录所获得的资料和做出妁分析，并作为提出审计发现和建议的依 据。审计工作底稿通常用于下述目的： 为内部审计报告提供主要依据； 帮助进行审计计划的制定、执行和审查；
用文件说明审计目的是否达到； 促进第三方审查； 为评价内部审计部门的质量项目提供依据； 在诸如保险索赔、舞弊案件和向法院提出诉讼的情况下，提供有关支持； 帮助内部审计人员的专业发展； 证实内部审计部门是否遵守《内部审计专业实务标准》。
2．审计工作底稿的编制、设计和内容取决于审计业务的性质。审计工作底稿应记载下 述审计过程的各个方面： 制定计划； 对内部控制系统的健全性和有效性所进行的检查和评价； 执行的审计程序、取得的资料及形成的审计结论； 审查； 报告；
后续审计。 需盂碧岩嚣；：应包括所得出的审计结论的依据。至于其他方面，审计工作底稿也可 包括： 计划文件和审计业务方案； 控制调查表，流程图，核对清单和叙述文字； 会谈的记录和备忘录；
机构系统数据，如机构系统图和岗位说明； 重要合同和协议的复本； 关于经营和财务政策的信息； 控制系统的评价结果； 函证信件和陈述文件； 对交易事项、处理过程和账户余额的分析和检查；
内部审计工作业务手册****（集团）******有限公司 内部审计工作业务手册 2007 ** ** 集团 审计部 **审计部第0 页内部审计工作业务手册
目录 序言???????????????????????????????（2-5） 第一部分内部审计办法??????????????????????（6-11） 第二部分内部审计具体规范????????????????????（12-35） 内部审计具体规范第1 号──审计方案编制规范??????????（12-14）内部审计具体规范第2 号──审计通知书规范???????????（15-16）内部审计具体规范第3 号──审计证据规范????????????（17-19）内部审计具体规范第4 号──审计工作底稿规范??????????（20-22）内部审计具体规范第5 号──审计事项评价规范??????????（23-25）内部审计具体规范第6 号──审计报告编审规范??????????（26-28）内部审计具体规范第7 号──审计复核工作规范??????????（29-30）内部审计具体规范第8 号──审计文书处理规范??????????（31-32）内部审计具体规范第9 号──审计档案工作规范??????????（33-35）第三部分内部审计实务指南????????????????????（36-62） 内部审计实务指南第1 号──货币资金???????（36-38） 内部审计实务指南第2 号──存货????????（39-41） 内部审计实务指南第3 号──固定资产及折旧????????（42-45） 内部审计实务指南第4 号──生产与费用循环??????（46-49） 内部审计实务指南第5 号──应付款项??????????（50-51） 内部审计实务指南第6 号──损益类项目??????????（52-54） 06年审计问题年度总结??????????（55-62） **审计部第1 页内部审计工作业务手册
内审师考试内部审计实务标准：实务公告2120.A1－3-国际内审师 明方面的作用解释《内部审计实务标准》第 2120．A1 条标准 相关标准：2120．A1 在风险评估结果的基础上，评价控制的充分性与有效性，范围包括机构的治理、运营及信息 系统；此类评价应当包括： 财务与运营资料的可靠性与完整性 运营的效果与效率
资产的护卫情况 遵守法律、法规与合同的情况 本实务公告性质 对于与美国证券交易委员会（SEC）规定相关的季度财务报告、信息披露和管理层证明方面 的事项，内部审计师应当考虑以下建议。虽然这些规定是特别针对在 SEC 注册的美国机构， 但是它同样适用 1300 多个外国注册机构。为给股东更大的信心，越来越多的非上
市机构也 正自愿采取 SEC 的部分规定，以展现季度报告披露和控制的最佳实务。内部审计师也可以 参考其它的相关标准：实务公告 2120.A1-1:对控制过程的评价和报告。是否遵守实务公告由 审计师自行选择决定。 1. 金融市场的强劲与否依赖于投资者信心。一些针对公司经理、独立审计师和其他市场参 与者罪行的指控事件都已动摇了投资者信心。作为对这种威胁的回应，美国国会和越来越多 国家的立法机构和规章部门都通过了法律和规定，影响到公司披露和财务报告。尤其是在美 国，2002 年《SOX 法案》（”Sarbanes-Oxley
Act”）规定进行全面改革，要求加强由主要执行 官和财务官对财务报表的披露和证明。 2. 该项新法律对公司提出了过程设计的挑战，此过程是高级官员对个人证明进行必要保证 的基础。证明过程的一个关键因素是对财务信息记账和汇总的风险管理和内部控制。 新法案的规定 3. 《SOX 法案》第 302 条款列出公司在财务报告方面的责任，SEC 已经颁布了实施该法案 的细则。根据《交易法》第 13（a）或第
第二章投资立项审计 第八条投资立项审计是指对已立项建设项目的决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审查与评价。 第九条在投资立项审计中，应主要依据行业主管部门发布的《投资项目可行性研究指南》及组织决策过程的有关资料。 第十条投资立项审计主要包括以下内容： ㈠可行性研究前期工作审计。即检查项目是否具备经批准的项目建议书，项目调查报告是否经过充分论证； ㈡可行性研究报告真实性审计。即检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性；检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测试。 ㈢可行性研究报告内容完整性审计。该项审计包括以下主要内容： ⒈检查可行性研究报告是否具备行业主管部门发布的《投资项目可行性研究指南》规定的内容； ⒉检查可行性研究报告的内容主要包括：报告中是否说明建设项目的目的；是否说明建设项目在工艺技术可行性、经济合理性及决定项目规模、原材料供应、市场销售条件、技术装备水平、成本收益等方面的经济目标；是否说明建设地点及当地的自然条件和社会条件、环保约束条件，并进行选址比较；是否说明投资项目何时开始投资、何时建成投产、何时收回投资；是否说明项目建设的资金筹措方式等。 ㈣可行性研究报告科学性审计。该项审计包括以下主要内容： 检查参与可行性研究机构资质及论证的专家的专业结构和资格；检查投资方案、投资规模、生产规模、布局选址、技术、设备、环保等方面的资料来源；检查原材料、燃料、动力供应和交通及公用配套设施是否满足项目要求；检查是否在多方案比较选择的基础上进行决策；检查拟建项目与类似已建成项目的有关技术经济指标和投资预算的对比情况；检查工程设计是否符合国家环境保护的法律法规的有关政策，需要配套的环境治理项目是否编制并与建设项目同步进行等。
{财务管理内部审计}中国内部审计准则的体系
中国内部审计准则的适用范围 （一）中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。（二）中国内部审计准则适用于各类组织。无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。 中国内部审计准则的制定程序 （一）内部审计准则由中国内部审计协会制定。协会下设准则委员会负责内部审计准则的起草、修改和论证工作。 （二）中国内部审计准则的制定程序： l.选定项目。中国内部审计协会准则委员会提出内部审计准则备选项目，经专家咨询论证，征求有关方面意见后，由中国内部审计协会审批立项。 2.拟定初稿。中国内部审计协会准则委员会根据确定的项目，进行调查研究，起草初稿。中国内部审计协会征询专家和有关方面意见，由中国内部审计协会准则委员会修订后提交征求意见稿。 3.征求意见。中国内部审计协会发布征求意见稿，广泛征求各有关方面的意见。 4.修改定稿。中国内部审计协会准则委员会根据各方面意见修改征求意见稿，中国内部审计协会征询专家及有关方面意见后定稿。
中国内部审计准则的发布、修订与解释 中国内部审计准则由中国内部审计协会负责发布、修订与解释。 国际内部审计师协会（IIA）规定的内部审计准则框架IIA的职业实务框架（PPF）于1999年6月经IIA董事会正式批准。PPF主要由三部分构成：强制性指南、实务咨询和发展与实务支持。 1.强制性指南，是指在不同的国家或地区、不同的环境下，内部审计人员都必须使用的准则，它包括内部审计定义、内部审计人员的职业道德规范、内部审计职业实务准则。这是内部审计的职业基础。 2.实务咨询，是内部审计准则的第二个层次，为内部审计人员提供一个建设性的条款，目的是对新准则的解释和运用提供详细的建议；同时还包括一些新的信息，像IIA发布的内部审计准则公告（SIAS）和新近流行的职业道德规范的关注项目、风险管理的细则、咨询性服务准则、信息的安全性服务准则等。 3.发展与实务支持，是指那些最近发展的实务，IIA往往以专题报告、研究报告、参考书籍、研讨会文集、教育培训项目等方式来推荐这些参考性意见。 在IIA所设计的PPF中，强制性指南属于第一层次，具有法定约束力。而在这一层次中，职业道德规范又居于最高地位；实务咨询为第二层次，具有指导性作用；发展与实务支持则是第三层次，仅供参考。 内部审计准则之比较[1]
内部审计实务标准(doc 90)
内部审计实务标准
本文目录： 内部审计师协会职业道德规范 内审实务标准简介 IIA颁布《内部审计实务标准》修订本的补充实务公告 内部审计师协会职业道德规范 1、基本内容 2、重点难点和和疑点 基本内容 -------------------------------------------------------------------------------- 《道德规范》的目的是促进内部审计职业领域内的道德文化的发展。 国际注册内部审计师协会理事会在1999年6月通过的《道德规范》中指出：道德规范对于内部审计职业来说是必要的和适当的，因为它是建立信任的基础。这种基础为评价和改进风险管理、控制和治理过程，帮助组织实现其目标，提供了保证。 《道德规范》既适用于提供内部审计服务的个人，也适用于提供内部审计服务的团体。对于协会会员、IIA职业资格的接受者或参加者，对《道德规范》的违背将根据协会的规章和行政指南予以评价和管理。 2000年6月通过的新《道德规范》包括两个基本部分：一是与内部审计职业和实务相关的原则（共4条原则：正直、客观、保密、能力）；二是描述内部审计师预期行为规范的行为规则（在4条原则之下共有12条行为规则）。这些规则有助于将上述原则运用于实践中，目的在于指导内部审计师的行为。 内部审计师应使用和信守以下原则： 1、正直 内部审计师的正直建立起信用，从而为其判断的可靠度提供基础。这条原则包括4条行为规则： 1．1 应当诚实、勤奋并负责地完成工作。
内部审计师在工作中应使用在内部审计业务中所需要的知识、技能和经验。这条原则包括3条行为规则： 4．1 应当只从事他们具备必要的知识、技能和经验的服务活动。 4．2 应当根据《内部审计实务标准》完成内部审计。 重点、难点和疑点 -------------------------------------------------------------------------------- 在《内部审计师职业道德规范》中，“行为规则”是灵魂，应重点掌握这一部分的内容，尤其是其中的：内部审计师协会成员和注册内部审计师不应参与可能妨碍或被认为妨碍其公正评价的一些活动。内部审计师协会成员和注册内部审计师不能接受可能妨碍或被认为妨碍其职业判断的任何东西。内部审计师协会成员和注册内部审计师只能开展那些以他们的专业能力预计可以恰当地加以完成的服务工作。在汇报其工作成果时，内部审计师协会成员和注册内部审计师应揭示他们了解的所有重要事实。否则，有可能歪曲正在审查的经营报告或隐瞒非法的事实。 另外，在应用这些行为规则时，需要协会成员及其内部审计师的判断，以保持审计行为的高标准。这些对审计人员素质要求较高，因国情不同，思维方式有异，而且遇到的情况各种各样，因此就要求根据《道德规范》的精神正确把握。 内审实务标准简介 一、《标准》的宗旨 ------------------------------------------------------------------------------- 1、说明内部审计实务的基本原则； 2、为开展并促进多种不同的、具有增值作用的内部审计活动制定框架；
内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南 第一章总则 第一条为规范企业内部经济责任审计工作，提高审计质量，根据国家有关规定和内部审计准则，制定本指南。 第二条本指南所称企业内部经济责任审计，是指企业内部审计机构对企业内部管理领导干部（以下简称企业内管干部）开展的经济责任审计。 企业内部经济责任审计的对象，包括企业主要业务部门的负责人、企业下属全资或控股企业的法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部）等。 第三条本指南所称经济责任，是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门（以下简称企业内管干部所在企业）的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。 第四条本指南适用于国有和国有控股企业及下属全资或控股企业（含国有和国有控股金融企业）。 其他组织的内部审计机构开展经济责任审计，可以参照本指南执行。 第五条企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计、任中经济责任审计和专项经济责任审计。 离任经济责任审计，指企业内管干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。 任中经济责任审计，指企业内管干部任职期间进行的经济责任审计，包括实行年薪制及股权激励机制的企业（包括试点企业）在任期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计，以及任职时间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计。 专项经济责任审计，指企业内管干部存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为，或其所任职企业发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差等重大财务异常状况，以及发生合并分立、破产关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。
第六条经济责任审计期间按照会计年度确定，并以此确定审计和评价财务数据的期初数。企业内管干部的任职时间为某一年度的上半年，则以该年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初；企业内管干部的任职时间为某一年度的下半年，则以下一年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初。 专项经济责任审计的时间范围，由企业根据具体审计项目自行确定。 经济责任的界定，以企业内管干部的实际任期为准。 第七条经济责任审计范围应当遵循重要性原则确定，并充分考虑审计风险。企业总部及重要的下属全资或控股企业（以下简称子企业）应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于企业内管干部所在企业资产总额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的50%。下列子企业应当纳入经济责任审计范围： （一）资产或者效益占有重要位置的子企业； （二）由企业内管干部兼职的子企业； （三）任期内发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业； （四）任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务异常状况的子企业； （五）任期内未接受过审计的子企业； （六）各类金融子企业及内部资金结算中心等。 第八条内部审计机构可以根据需要委托具有相应资质的社会审计组织实施审计，但应由内部审计机构负责出具审计通知书、审批审计实施方案、做出审计结果报告。 第九条内部审计机构和审计人员在进行经济责任审计时，应当按照内部审计准则的规定，运用各种审计方法，并根据审计工作的需要，合理使用抽样技术和计算机辅助审计技术，以实现审计目标。 第十条内部审计机构和内部审计人员应当充分利用企业近期内部审计与外部审计成果。在利用内部审计与外部审计成果时，应当注意以下问题：
中国内部审计准则体系 内部审计人员职业道德规范 第一条内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。 第二条内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。 第三条内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。 第四条内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利 第五条内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。 第六条内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。 第七条内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。 第八条内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料。 第九条内部审计人员在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。 第十条内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。 第十一条内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。 内部审计基本准则 第一章总则 第一条为了规范内部审计工作，明确内部审计机构和人员的责任，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定本准则。 第二条本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动 及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般准则 第四条内部审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业 资格的内部审计人员。 第五条内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。 第六条内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教 育来保持和提高专业胜任能力。 第七条内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。 第八条内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。
中国内部审计准则 （2019版） 2019年6月1日
目录 第1101号——内部审计基本准则 (1) 第1201号——内部审计人员职业道德规范 (5) 第2101号内部审计具体准则——审计计划 (9) 第2102号内部审计具体准则——审计通知书 (13) 第2103号内部审计具体准则——审计证据 (15) 第2104号内部审计具体准则——审计工作底稿 (18) 第2105号内部审计具体准则——结果沟通 (21) 第2106号内部审计具体准则——审计报告 (23) 第2107号内部审计具体准则——后续审计 (26) 第2108号内部审计具体准则——审计抽样 (28) 第2109号内部审计具体准则——分析程序 (33) 第2201号内部审计具体准则——内部控制审计 (37) 第2202号内部审计具体准则——绩效审计 (43) 第2203号内部审计具体准则——信息系统审计 (48) 第2204号内部审计具体准则——对舞弊行为进行检查和报告 (56) 第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理 (61) 第2302号内部审计具体准则——与董事会或者最高管理层的关系.67 第2303号内部审计具体准则——内部审计与外部审计的协调 (71) 第2304号内部审计具体准则——利用外部专家服务 (73) 第2305号内部审计具体准则——人际关系 (76) 第2306号内部审计具体准则——内部审计质量控制 (80) 第2307号内部审计具体准则——评价外部审计工作质量 (84) 第2308号内部审计具体准则——审计档案工作 (88) 第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理 (95)
内部审计实务标准
本文目录： 内部审计师协会职业道德规范 内审实务标准简介 IIA颁布《内部审计实务标准》修订本的补充实务公告 内部审计师协会职业道德规范 1、基本内容 2、重点难点和和疑点 基本内容 -------------------------------------------------------------------------------- 《道德规范》的目的是促进内部审计职业领域内的道德文化的发展。 国际注册内部审计师协会理事会在1999年6月通过的《道德规范》中指出：道德规范对于内部审计职业来说是必要的和适当的，因为它是建立信任的基础。这种基础为评价和改进风险管理、控制和治理过程，帮助组织实现其目标，提供了保证。 《道德规范》既适用于提供内部审计服务的个人，也适用于提供内部审计服务的团体。对于协会会员、IIA职业资格的接受者或参加者，对《道德规范》的违背将根据协会的规章和行政指南予以评价和管理。 2000年6月通过的新《道德规范》包括两个基本部分：一是与内部审计职业和实务相关的原则（共4条原则：正直、客观、保密、能力）；二是描述内部审计师预期行为规范的行为规则（在4条原则之下共有12条行为规则）。这些规则有助于将上述原则运用于实践中，目的在于指导内部审计师的行为。 内部审计师应使用和信守以下原则： 1、正直 内部审计师的正直建立起信用，从而为其判断的可靠度提供基础。这条原则包括4条行为规则： 1．1 应当诚实、勤奋并负责地完成工作。
这是审计师个人品质的基础。不诚实就不能将职责和权限委托给他；不勤奋就可能增加错误、疏忽和误解；没有责任感就得不到他人的信任，这样审计师就将失去对组织的价值。 1．2 应当按照法律及其职业要求，遵守法律和做出披露。 这一条有两点要求： （1）如果内部审计师了解到一些对组织重要的信息，他依照法律和职业的要求，负有报告该信息的责任。 （2）反之，如果审计师没有足够的证据来说明他的判断，就不应该作出评价。 1．3 不得故意参与非法活动，或参加有损于内部审计职业或其机构的行为。1．4 应当遵守并贡献于组织的合法道德目标。 2、客观 内部审计师在收集、评价和沟通有关被检查的活动或过程的信息中，应展示其最大限度的职业客观性。在其作出判断的过程中，不受其个人喜好或他人的不适当影响，内部审计师对所有相关环境作出公正的评价。这条原则包括3条行为规则： 2．1 不应参与可能妨碍或被认为妨碍其公正评价的一些活动或关系。这种参与包括那些与组织的目标相冲突的活动和关系。 2．2 不接受可能妨碍或被认为妨碍其职业判断的任何东西。 2．3 应当揭示其知道的所有重要事实，如果不予揭示，可能歪曲对所复核活动的报告。 3、保密 内部审计师应尊重其收到的信息的价值和所有权。除非法律允许或有适当的授权，不能披露获取的信息。这条原则包括2条行为规则： 3．1 应当谨慎利用和保护在其职责中获取的信息。 3．2 不应当为个人目的，或者以任何有悖于法律或有害于机构的合法道德目标而利用信息。 4、能力 内部审计师在工作中应使用在内部审计业务中所需要的知识、技能和经验。这条