谨慎性原则
【摘要】国际会计准则概念框架中，谨慎性原则经历了引用、删除和再次引用的起落，本文主要研究1989年国际会计准则概念框架中谨慎性存在的原因，2010年被删除的原因以及2015再次引用谨慎性定义的原由，深入剖析谨慎性。
【关键词】谨慎性保守资产负债观
一、引言
IASB在1989年对于谨慎性有清晰的表述：不允许故意少报资产或收入，或夸大负债或费用，因为它与中立性不一致。2010年国际会计准则概念框架中删除了谨慎性原则。2013年IASB讨论稿中呼吁重新引用1989年对于谨慎性的定义。2015年IASB的征求意见稿中提出重新引用对于谨慎性的定义。
观察到国际会计准则委员会（IASB）及其利益相关者（包括学者和从业者）在保守性和审慎性问题以及受托责任观和可靠性等相关概念方面的强烈不同意见，所以才产生了本文。具体来说，大多数研究文献支持会计应该保守的观点，因为有经验证据表明市场对保守主义的需求，以及有经济理论来解释这种需求。在这方面，文献与会计实务相一致，长期以来对财务报告采取了审慎的做法。然而，与学术和实践者的观点明显相矛盾，IASB试图从其概念框架中删除审慎的概念，理由是它不是财务报告的理想财产。本文试图了解是否以及如何能够调和这种强烈的意见分歧。
二、相关概念
（一）保守与谨慎
在西方会计文献中,经常用来表达“面对不确定性所持有的态度”的词有两个: 稳健和谨慎。尽管这两个词在词义上有细微差别( 稳健也称保守, 强调对风险的较高预期；谨慎也称审慎, 强调对风险的适度预期) ,但是早期会计文献没有做出详细区分,而是将它们的意思都集中地统一为:对待会计中的不确定性, 应持小心、谨慎、倾向于悲观的态度,即在进行会计处理时,认为风险发生的可能性要大于不发生的可能性( 陈鸣, 2005 ) 。
据调查, 影响会计信息可理解性的前三个因素分别为财务会计的专业性、措辞的通俗程度以及信息使用者的前导知识。由于更多的会计信息使用者为非专业人士, 对专业术语的理解不太容易, 可能会造成误解从而影响有效决策。“谨慎
性”和“稳健性”之间存在的客观差异必然会降低会计信息的可理解性,从而统一措辞就显得尤为重要。
（二）谨慎性原则
1．受托责任观下的谨慎性原则
谨慎性原则的起源可以追溯到中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，对其托管财产的增值不进行任何预计。随着19世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。受托责任观下的谨慎性原则的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年给出的一个定义：不预计利得，但预计一切损失。它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，它只是站在“实用主义”的角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，有违会计信息真实性和公允表达的要求。
2．决策有用观下的谨慎性原则
进入20世纪80年代以后，随着会计目标由受托责任观转向决策有用观，对谨慎性的批评也日渐激烈，谨慎性的原理和内涵被会计职业团体或准则制定机构重新审视。美国的FASB在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并且试图用“审慎”来取代这一概念，在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，它将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”同时FASB也明确指出：“（在这种定义下），稳健性的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）……财务报告中的稳健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。”
与前述的Bliss定义相比，FASB的定义一方面指出谨慎性有助于降低企业风险，突出了谨慎性原则的经济作用，从而使谨慎性原则有了更多的理论依据，另一方面也是对谨慎性认识的一个新突破。因为从FASB的说明来看，它并不鼓励一味地低估资产和收入，高估负债和费用，否定了过去那种蓄意地一贯少计净
利润和净资产的做法，认为会计人员对信息进行取舍时需要持稳健的态度，但同时要考虑会计信息的公允表达、中立性和相关性，从而使所提供的会计信息既能应对商业环境中固有的风险和不确定性，又能满足投资者相关决策需要。这一定义主要是定性描述，某些方面还是比较含糊，例如它并没有详细说明“审慎反应” 的含义，也没有解释这一审慎反应是如何保证风险被“充分的考虑”。
对于这两种类型的谨慎性原则，受托责任观下的谨慎性由于缺乏理论依据和存在明显的缺陷，基本上已经被准则制定机构和研究人员所摈弃，而决策有用观下的谨慎性观点得到了准则制定机构和研究人员的普遍接受。总体来看，现代会计强调谨慎性是对于商业环境中固有风险和不确定性一个审慎反应，即对利得的确认比对损失的确认要求有更高的证据，由早期的将谨慎性视为蓄意低估股东净利和净资产转变为尽量不高估资产和利润（但不蓄意低估）。
三、1989年IASB中谨慎性存在的原因
1．Watts(2003)通过对相关实证文献的梳理,发现了一个很有趣的现象: 资本市场监管者、准则制定机构和学术界虽然在口头上反对谨慎性, 但是实际会计处理却变得越来越谨慎了。他从四个方面总结了谨慎性原则存在的理由: ①契约主义。由于不同的会计计量会形成不同的绩效结果, 这会激励管理当局运用一些存有偏见和噪音的会计计量方式, 从而对投资者的资产配置和管理当局的福利产生影响, 而谨慎性原则的运用能抵制这种机会主义行为。②股东诉讼。相比较而言, 高估公司净资产招致诉讼的可能性要比低估公司净资产大得多, 低估公司净资产还能够降低公司的预期诉讼成本。③税收的节约。损益的非对称确认显然有助于公司减少税收支出, 因而能增加公司的价值。④监管成本的节约。近些年的相关实证研究证明了上述四种解释的合理性。
2.谨慎性原则发展的推动力量。Sanders、Hatifield和Moore在《论会计原则》中指出,谨慎性发展的主要力量来自于:①人们的普遍想法——低估比高估带来更少伤害；②会计估计中乐观主义将导致更多差错；③政治、经济与社会因素所导致的损失难以预见,对一些不利的可能事项做出较为谨慎的处理显得更加合适。他们认为,基于各种目的的合理储备应该坚持,但并不支持也不鼓励那种通过采用特定计量方法以实现一定账面利润进而在对外报告中隐藏一部分利润的做法。
四、2010年删除谨慎性的原因
谨慎性原则对会计的理论与实务影响巨大，也极富争议。
对于谨慎性问题，不同的人有不同的理解。2010年IASB不再使用对谨慎性原则的参考，因为很多人误用谨慎性原则来证明他们没有高估资产或低估负债，比如：在营运良好的年度，储备部分资金以降低盈余，但在营运不佳的年度则运用这笔资金来提高盈余。这会导致盈余管理。
在众多会计文献和会计准则报告中，它长期被视为一项“惯例”，而并非一项“原则”或“准则”。对它的批评主要集中在两个方面：
第一，谨慎性的运用缺乏一个客观的标准，因此对它的滥用很普遍并且很难防范。例如，有些企业可能会通过随意地或前后不一致地制定潜在损失的备抵或准备，从而使得不同企业之间以及同一企业不同时期的会计数字缺乏可比性。
第二，传统谨慎性的会计实务只预期潜在的损失或费用，而忽略任何可能利得的确认，会导致对潜在资产或收益的低估，低估如同高估，都不能真实反映企业财务状况和经营成果。由于这两个限制，谨慎性受到许多攻击。美国著名会计学者Hendriksen就指出：“谨慎性是处理计价和收入不确定性的一个非常糟糕的方法，它会导致会计数据的完全扭曲。”
五、2013年讨论稿中的争议分析
关于谨慎性是否纳入财务概念框架，在保守主义和谨慎的具体背景下，辩论双方均有一定程度的误解是分歧产生的核心原因。首先，也是最直接的，基于这样的观察：在实践中，“保守主义”和“谨慎”通常被用作同义词。这是一个混乱的原因，也是双方在辩论中相互交谈的原因。因此，本文在理性上区分了保守主义和谨慎。简而言之，“保守主义”在本文中指的是任何会计方法，导致账面价值小于经济价值，而“审慎”是由对不确定性的“谨慎”反应产生的一种特定类型的保守主义。
其次是基于对IASB概念框架的分析。表明该框架本质上是保守的，因为框架的中性应用导致权益的账面价值小于其经济价值。此外，这种固有的保守主义被认为隐含地满足了对财务报告审慎的大部分需求。
因此，一方面，对IASB的批评，由于未能支持保守的会计或拒绝谨慎，大体上是错误的。同样，基于同样的根本原因，有人认为，批评IASB拒绝财务报告的“受托责任”角色也基本上是毫无根据的，因为批评财务报告的“资产负债表方法”与传统的“匹配”概念和收益表的首要地位也是毫无根据的。然而，另
一方面，如果IASB在概念上更符合自己的框架，那么它的自身立场的倡导将更加紧密地与其利益相关者保持一致。在更大程度上，辩论中的任何一方似乎都认识到，IASB的“资产负债表”框架与谨慎，受托责任观和匹配的传统概念之间有着更为紧密的一致性。考虑到这一点，剩余的分歧范围相对较窄。在保守主义/谨慎的背景下，这种范围在于谨慎是一种理想的财务报告属性，而不是独立于概念框架的中性应用而产生的保守主义。
六、重新引用1989年对于谨慎性定义的原因
IASB一直很支持谨慎性原则的使用，可能有些人对此有误解，他们认为IASB 没有承认谨慎性原则是必要的，更有甚者认为财务报表的编制是不谨慎的。我们希望通过重新引入对谨慎性原则的定义来达到如下目标：1、帮助IASB制定严格的标准，抵消管理偏见。2、帮助筹备人员，审计师和监管者抵制管理层乐观的偏见。3、通过明确的定义有助于减少关于谨慎含义的混淆。
我们把谨慎性分为cautious prudence和asymmetric prudence（非对称谨慎性）。我们实际上反对的是asymmetric prudence（非对称谨慎性）。
Cautious prudence是指在不确定条件下审慎做出决策，谨慎性还支持中立性，即不高估资产，不低估负债，但是并不禁止确认为实现收益，如果这一信息是有用的话；另一方面，不低估资产和收入，不高估负债和费用，这样可以防止“收益饼干罐”的出现（“饼干罐会计”策略：公司企业的一种作帐方式，在营运良好的年度，储备部分资金以降低盈余，但在营运不佳的年度则运用这笔资金来提高盈余，给人以该公司年年获利、财物平稳的印象。)
asymmetric prudence即非对称谨慎是指确认资产（收入）比确认负债（损失）需要更多的证据。非对称的谨慎性会引入系统性偏差，增加财务报表的主观性并降低可比性。非对称谨慎性倾向于使用历史成本法。事实上使用现值法计量资产和负债时，即使需要估计，也能够提供更多有用的信息。
七、结语
尽管伴随着持续的批评，谨慎性已变成当代会计最具影响的一个概念。近年来大量的实证研究也指出，谨慎性不仅在现代财务报告中普遍存在，并且在过去的30年内，财务报告的谨慎性有上升的趋势。
从准则制定机构来看，虽然美国的FASB在其财务会计概念公告第2号“会计信息的质量特征”中，将谨慎性视为一种惯例（Convention），而非一项原则
（Principle），但是FASB也认识到谨慎性的合理之处：“在财务会计和报告中，也存在谨慎性的合理位置，因为商业和经济活动中充满了不确定性，但需要慎重运用”。在 FASB看来，商业经营中的不确定性是不可避免的，在资产计价和损益计量中必须运用各种各样的估计或判断，在决定会计估计和判断时，会计师应保持一个谨慎性的或审慎的态度，必要的谨慎性不仅是应付商业交易中内在的不确定或风险的一个必要的、有用的手段，而且将有益于投资者、债务人和其他信息使用者。
参考文献
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翻译标准和原则 文学翻译最怕者，莫过于一知半解。大家都在说忠实于原文，但有的人却常常把这句话理解成为了忠实于形式，以为肯定句就非得译成肯定句，外国人照相时说“cheese”就一定不能译成“茄子”，这样的理解殊为可笑。其实，就个人理解，所谓的忠实，忠实于原意只不过是最起码的要求，即不能胡乱编造，这一点懂一点英文或是会查字典的人都能做到，没什么稀奇，以为这样就是一个译者，没来由地倒是玷污了这个称谓；真正的忠实，除了忠实于原意，更重要的是忠实于目标语言，别忘了翻译的目的是向目标语言的读者传递信息和美感，如果为了忠实于原来的形式，翻出的东西生硬无比不知所谓，那又翻他做什么！还有一点，单就语言形式来说，任何语言的丰富程度都比不上中文，英语也就那么字母的组合，但中文却要丰富许多，这也就是说，英汉翻译本身就是一个相对较窄的源语言和一个极大丰富的目标语言之间的较量，有的人不明白这个道理，做了一辈子翻译，倒有一大半的中文优秀文字艺术、形式用不上，真是可笑。其实从很大程度上来看，英汉翻译比的不是英文功底，因为做这一行的英语水平都差不到哪儿去，真正拼的是中文功底，这才是真货。 而且，中、英文之间的语法区别太大，英语中有时态、人称等语法，都带有很强的功能性，但中文却没有。如何从中文中找到合适的表达形式来向读者传达原文的这些功能性表述，就成了译文优劣的一个直观判断标准。中文中也有许多英语中所没有的东西，比如语气助词、歇后语、方言、俗语、对联、谐音等等，单就诗歌来说，就分为现代诗和古体诗，其中古体诗细分下来更多，诗经、离骚、汉赋、古体诗、骈四俪六、律诗、绝句等等，文章最起码也分为白话文和文言文，不同形式的变换皆能像读者传达不同的意境。英语中为了表达一个人的粗俗，不外乎就是故意用一些错误的语法或拼写，而译文要表现一个人是白字先生，还是刻画为一个下里巴人，差之毫厘，谬以千里。 不过话又说回来，译者、编辑、选题三位一体，而且三者之间是短板效应，成书的结果不取决于最强的，而是取决于最短的。个人倒是比较倾向于完全不懂英文的编辑，倒也不是说编辑不懂英语就可以糊弄，而是大家的评判标准是统一的，都是针对译文来评判。最怕的莫过于那些懂点英语，却又不懂翻译的人，那就难办了，说不定他非得让你把“cheese”改为“奶酪”，读者自是一头雾水，照个相几个人大喊“奶酪”这是想做什么？难道有人动了他们的奶酪？ 另外，再多说一句，翻译中的画面感很重要，因为文字最终在读者脑海中形成的都是一副画面，所以画面怎么安排是很重要的。经常读到一些特写或是场景描写，视觉非常混乱，前、后、远、近、上、下、点、面，一会忙活这个一会儿忙活那个，让人看得很是眼晕，画面支离破碎。我丝毫不怀疑那些译者忠实于原文的态度，脸语句顺序都忠实了，说不定还造出一大串莫名其妙的长句，里边含若干个从句以及定、状、补等等，却唯一忽略了他写出来的是中文，真是白白糟蹋了版面。 此外，画面感还可以体现在人物对白之中，做翻译的应该都有感受，英文对白中的东西不外乎就是said\answered\asked\repplied\puzzled这几个，而且用得
试论谨慎性原则的利弊及其正确运用(一) 摘要]我国的《企业会计制度》指出，谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密设备。它属于会计核算的起修正作用的一般原则。谨慎性原则带有两面性，一方面它能避免虚增资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随意色彩，使得谨慎性原则与其他会计原则经常发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间。本文从会计的定义和职能的角度来分析谨慎性原则的利弊，并对其正确运用提出了几点意见。关键词]谨慎性原则盈余管理利益相关者会计 在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的披露。因而，谨慎性原则的应用成为必然。新颁布的《企业会计制度》和具体会计准则对谨慎性原则的规定更加明确。《企业会计准则———基本准则》第十八条规定:“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”。而新制度则更加明确地规定:“企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备”。然而，谨慎性原则自身的局限性使得其如何正确运用成为一个需要探讨的问题。 一、谨慎性原则的定义 谨慎性原则的思想萌生历史悠久。美国著名会计学家查特费尔德在其《会计思想史》中称谨慎性原则可追溯到公元前5世纪古希腊上千份芝诺纸草会计档案中。后来，在中世纪的庄园会计中，英国最大庄园的账目每年均要经庄园主和他的家族议会检查，而且常常是由选定的审计官员进行的。会计账目的记录使审计人员和管家之间产生一种微妙的对立，这种会计代理产生受托责任，并为谨慎性原则的产生奠定了基础，那时“谨慎性原则的学说来自面临审计的庄园管家进行自保的对策”。那时的谨慎性原则就是要高估损失，低估收入。进入19世纪，股份公司异军突起，受托责任盛行。英国接连发生了几起银行破产和公司舞弊事件，因此，随着社会环境的日益复杂化，会计处理中的不确定事项增多，会计风险加大，会计人员出于谨慎，在会计处理中往往低估资产和收益，高估负债和费用。“为了避免法律风险，防止从资本中分配红利，会计师们倾向于采用另一个极端的办法，即故意低估资产价值和利润，成本与市价孰低的原则更加受到尊重”，此时的谨慎性原则是为了抵制高估资产价值和低估负债。进入20世纪，谨慎性原则更加盛行，但对谨慎性原则的普遍关注是在30年代经济危机之后，反思中人们认为，在大危机之前虚夸利润的会计报告的泛滥，导致各方面对经济的“盲目”乐观，是引发大危机的一个重要原因。由此，谨慎性原则得以重用，其地位得到最终确立。 具体地说，谨慎性原则（Prudence）亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。 谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等方面。它要求：会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报告提供尽可能全面的会计信息。 谨慎性原则是在保守主义基础上发展而来的，但不能将其完全等同于保守主义。因为保守主义的信条是：确认一切可能的损失，但避免预计任何可能的收益。算足可能的损失，无视可能的收益。其极端是一贯地、蓄意地、一概地多计费用和损失，少计资产和利润。甚至建立秘密准备，人为操纵利润。造成信息误导。 应用谨慎性原则的依据有二：1.会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估计和判断；2.是因为在市场经济中，企业的经济活动有
一、谨慎性原则的涵义及必要性 （一）谨慎性原则的涵义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。 （二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。
建东职业技术学院 毕业论文 论文题目浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 系部名称经济管理系 专业班级13会计5班 学号121610221 学生姓名严红 指导教师李晓颖职称讲师 完成日期2016年4月25日
浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 摘要 基于理论视角,面对经济活动中存在的诸多不确定性因素,谨慎性原则是会计实务中最为重要的基本原则之一,正确掌握和使用谨慎性原则,则能够从容应对外部复杂多变的经济环境,避免风险损失的扩大,或将损失控制在最小范围之内。而在实际工作中,随着市场经济的日益成熟、市场竞争的日趋激烈,经营风险随之提高, 也造成了客观经济环境下不确定因素的激增,在这样的形势下,作为会计信息使用主体的投资者,也更为关注与不确定性信息相关的风险提示。基于此背景,本文将以谨慎性原则为研究对象,通过分析其在企业会计实务中的优点,有针对性地提出其在会计实务中的现实问题,并藉此提出了相应的优化建议,以期为相关方面的研究提供理论支撑。 关键词：谨慎性原则；应用；优点；问题；建议
目录 第一章谨慎性原则在会计实务中的应用 (1) 1.1收入确认 (1) 1.2资产减值准备计提 (1) 1.3固定资产加速折旧 (1) 1.4或有事项确认 (1) 1.5借款费用资本化确认 (2) 第二章谨慎性原则实务中应用的优点 (2) 2.1为企业做出正确的经营决策提供依据 (2) 2.2提高会计信息质量 (2) 2.3有利于降低或转移企业各项经营风险 (3) 2.4可以有效的保护公司董事的利益 (3) 2.5实现税收最优化 (3) 第三章谨慎性原则在应用中存在的的现实问题 (3) 3.1受制于自身的局限性 (3) 3.2谨慎性原则的运用具有极大的主观判断性 (4) 3.3企业内部财务会计人员专业素质不高 (4) 3.4谨慎性原则与其他会计原则存在冲突 (5) 第四章谨慎性原则在应用中有效运用的策略 (6) 4.1拓宽谨慎原则的适用范围 (6) 4.2削弱谨慎性原则在运用中的主观色彩 (6) 4.3提升企业财务会计人员的专业素质 (7) 4.4协调谨慎性原则与其他会计原则的冲突 (7)
使用公允价值应遵循谨 慎性原则 集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#
上市公司使用公允价值应遵循谨慎性原则 上市公司使用公允价值应遵循谨慎性原则 ———专访云南财经大学教授朱锦余 “从已披露的２００９年上市公司年报可以看出，重大遗漏、大股东占用资金、虚假陈述仍然为主要财务舞弊手段，大股东占用资金问题尤其突出。”近日，云南财经大学朱锦余教授在接受《中国会计报》记者采访时表示，虽然２００９年发生财务舞弊的上市公司数量相比２００８年明显减少，但公允价值的应用在经济环境和风险状况的变化条件下会增加财务报表项目的不稳定性。因此，朱锦余建议上市公司在使用公允价值的计量属性时应该遵循谨慎性原则。 公允价值增强报表信息的相关性 《中国会计报》：新《企业会计准则》（下称“新准则”）实施３年后，对上市公司财报有何影响如何看待公允价值的运用朱锦余：新准则在财务报告的格式和结构上发生了较大变化，增加了所有者权益变动表，取消了利润分配表，并调整了报表具体列示项目，使得财务报表在内容和体系上更加合理。资产负债表的核心地位得以重新确立，从而突破了传统的单纯的利润考核观念，促使企业改善资产负债管理，提供高质量的会计信息，强化会计信息的决策有用性且新准则在信息披露方面突出了充分披露的原则，使上市公司财务报告的内涵和外延大大延伸。 新准则在采用历史成本计量模式的基础上引入公允价值和现值等计量属性，使得会计信息兼具可靠性和相关性。同时，新准则对资产减值做了较详细的规定，固定资产、无形资产和长期股权投资的减值准备不能转回，大大降低了管理层利用资产减值准备调节损益的可能性。 新准则中的所有者权益变动表将“全面收益表”和“利润分配表”合二为一，将会计政策变更、前期差错更正和内部结转情况单独列示，使得投资者能够全面地掌握所有者权益的变动情况，从而做出合理的投资决策。 这些变化都是为了更加全面真实地反映企业的经营状况、满足信息使用者的信息需求、减少信息不对称、提高投资和信贷决策的有效性、实现经济资源的有效配置。 公允价值的运用有很多的积极作用，也存在一些不利影响。积极作用主要体现在公允价值的应用，使得对衍生金融工具的确认和计量更加相关和可靠，计价模式也更加一致，从而增强了报表信息的相关性。 ？ 不利影响主要体现在公允价值可能再次成为会计造假工具，进而影响财务报表的真实性，例如，非货币交易产生的收益在过去只能计入资本公积金，而新准则中可以直接计入当期收益，进入企业利润表。 建议外部监管机构加强对公允价值计量的审查，从而使公允价值的应用得到不断的完善和修正。同时，上市公司在使用公允价值的计量属性时也应该遵循谨慎性原则，保持财报的稳定性。 保险公司的净利润增加从长远看未必是利好 《中国会计报》：如何看待２００９年保险公司业绩大增朱锦余：保险公司２００９年财务报表相继出炉，报表显示出的业绩均有大幅上涨（见表１）。
浅析谨慎性原则在会计实务中的运用 发表时间：2019-05-09T13:34:21.970Z 来源：《科技新时代》2019年3期作者：马妮[导读] 谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面，其实质是以保护企业为宗旨，改变收入和费用的时间性分布，虽然目前已经被广泛采用，也成为现在企业财务制度的一个重要特征。黑龙江信息技术职业学院黑龙江哈尔滨 150025 摘要：谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面，其实质是以保护企业为宗旨，改变收入和费用的时间性分布，虽然目前已经被广泛采用，也成为现在企业财务制度的一个重要特征。谨慎性原则在会计实务的具体应用中是一把“双刃剑”，在处理不确定性和复杂性的业务时，从业人员选择的会计政策不符合要求，因而影响会计政策的可靠性。此外，企业有时出于自身利益的考虑，往往都会操纵利润、虚估资产，使被暴露的会计信息无法反映企业的真实经营情况。 关键词：谨慎性原则；会计实务；措施前言：谨慎性原则又称稳健性原则，指运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。目前，在我国会计实务中，如果不遵循谨慎性原则，可能使企业不能释放帐务上的风险；而用之过度，又会成为企业操纵利润，玩弄数字的工具，同时使国家财政蒙受损失。 1.应用中存在的问题 1.1企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确 谨慎性原则的模糊规定易造成应用中的主观臆断性，由于相关条款不明确，很容易被操控。企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失，或滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的。比如一些企业在计提坏账准备时，可以自行确定计提比例，或者在核算存货发出成本时，可以随便选择先进先出法或加权平均法，这些都会导致当期的利润不符合实际情况。 1.2会计人员在实务操作中带有极大的主观性 由于谨慎性原则带有一定的模糊性，并且会计环境中存在着大量的不确定因素，影响会计要素的精确确认和计量，因此相关人员只能按照一定的标准进行估计和判断，所以，谨慎性原则的运用可能会使会计工作发生一些与客观实际不符的现象，具体为以下两种：一是谨慎不足。由于谨慎性原则的运用会使利润下降，有些企业领导或地方政府害怕企业因执行谨慎性原则造成各项经济考核指标下降，影响他们的“政绩”，所以不使用或滥用谨慎性原则，进而最终影响了企业的长期利益。二是“过度”谨慎。一些企业出于避税及其他目的宁可多计损失，不能预计收益，导致应该计入账的不及时入账或者不入账，对应计提的成本费用的规定标准，故意扩大计提的范围和标准。因此谨慎性原则成为了企业经营者隐瞒利润、逃避税收的秘密武器。 1.3谨慎性原则与其他原则的冲突 客观性原则要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据，进行会计确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息。而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定，或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的、难以辨认的主观因素，影响会计信息的如实反映。另外，谨慎性原则与权责发生制也存在冲突。权责发生制的核心是根据实际发生期间来确认收入和费用。而谨慎性原则却需要将未发生的、未来可能发生的损失以及费用提前计入损益，这与权责发生制原则的核心发生了冲突。因此在财务收支的确认，尤其是在收入的确认上，权责发生制要求严格实行应收应付制，不考虑是否存在虚收现象。而谨慎性原则要求必须稳健经营，任何收入必须建立在可以实现的基础上，以防止和杜绝虚收。与历史成本原则的冲突体现在在历史成本原则的要求下，财产物资的计价应当按照取得时的实际成本，当出现物价变动情况，除了国家有另外的规定外，企业不得调整账面价值。但谨慎性原则要求存货可以采用成本市价孰低法计价，市价指的是重置成本，当重置成本低于存货的历史成本时，存货计价就按重置成本计价，这明显与历史成本原则相悖。这样两个本来各自成立的原则，在收支确认这个范围内就形成了明显的一对矛盾。 2.合理运用谨慎性原则的建议 2.1谨慎性原则的相关条款应具有可操作性 我国的企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。因此，应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实务。国家有关部门还应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务的操作，把谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，缩小信息提供者的“活动空间”，增强其具体应用的相对明晰性和可操作性。加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致为了促进企业合理地积极地运用谨慎性原则，实现会计制度与税法制度协调统一是有必要的，这样可以缩短税收政策与会计制度之间的差异。相关部门应设立专门机构处理两者的关系，在沟通协调中使税收合理化，减轻由于不合理的税收导致企业纳税负重，为企业长远发展提供良好的外部环境。 2.2对会计人员进行定期职业培训，提高会计人员的综合素质 会计人员是会计行为的真正主体，因为必须由他们贯彻使用会计准则、会计方法。企业选择适合自身的会计政策，使得会计报表反映信息真实、可靠，这些都是对会计人员专业知识和职业道德提出的要求。因此会计人员应系统掌握会计专业知识，加强后续教育，应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量，力求实事求是，避免主观随意性。所以会计人员应该学习会计法、相关的财经法规与会计职业道德知识，在工作的实践过程中提高自身的专业能力、业务水平和道德质量，帮助企业显现出更加客观真实的财务情况和经营取得的成果。此外，鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，会计人员在应用谨慎性原则时该如何把握好这个“度”，就要求会计人员必须提高专业胜任能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。 2.3避免谨慎性原则与其他原则的冲突
浅析谨慎性原则运用 摘要：谨慎性原则是会计核算应遵循的基本原则之一，正确理解与应用谨慎性原则十分重要。会计谨慎性原则，是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计核算处理上持谨慎小心的态度，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，将风险损失缩小或限制在较小的范围内。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。但作为一项会计原则，谨慎性原则带有两面性：一方面它能避免虚增资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随意色彩，使得谨慎性原则与其他会计原则经常发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间。本文介绍了会计谨慎性原则在我国会计核算中的具体运用的情况，揭示了其逐渐暴露的局限性，并针对局限性提出了一些改进意见和措施。 关键词：谨慎性原则局限性会计核算
引言 谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，二十世纪初至三十年代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估；经济危机之后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。 在竞争激烈的市场经济条件下，企业面对的是纷繁复杂的外部经济环境，面临着各种各样的市场风险，比如金融风波、债务人的死亡、破产、固定资产因技术进步而提前报废、恶性竞争等情况，谨慎性原则正是针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失，这样有利于保护所有者和债权人的利益，也有利于提高企业在市场上的竞争力。但谨慎性原则若使用不当，也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，同时还可能导致企业设置秘密准备，使会计信息失真。 我国《企业会计准则》中规定：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用；在《企业会计制度》中规定：企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用，但不得计提秘密准备。正确理解谨慎性原则，并针对其在会计核算中的应用进行具体的阐述，对正确进行会计核算具有重要的意义，本文指出了谨慎性原则在中国企业会计核算中存在的现实问题及提出了几点建议。 正文 一、谨慎性原则的涵义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业为了克服市场经济固有的不确定性给企业的生产经营带来的种种风险，针对经济活动中的不确定性因素，要求会计人员在会计核算处理上持谨慎小心的态度，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，将风险损失缩小或限制在较小的范围内的一种方法。 进入二十一世纪后，随着改革开放的深入、WTO的加入、经济全球化和国际竞争的加剧，会计所处的经济环境的不确定性越来越高。会计信息使用者面临的
本文部分内容来自网络整理，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将立即删除！ == 本文为word格式，下载后可方便编辑和修改！ == 会计谨慎性原则有哪些要求 会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，谨慎性原则在会计工作中有哪些要求？下面是小编为你整理的会计谨慎性原则的要求，希望对你有帮助。 会计谨慎性原则的要求 1、谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 2、在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，例如，应收账款的可回收性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。 3、会计信息质量的谨慎性要求，需要企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失既不高估资产或收益，也不低估负债或者费用。 4、谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，否则，会损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的。 会计谨慎性原则在会计制度中的体现 ★在资产方面：谨慎性原则在资产方面应用很多，首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期限，10年中最短者;其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法;再其次，企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备;最后、在物价上涨时，发出存货的计价方法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。[1]
考试命题原则与要求 原则 1. 考试命题要以义务教育各学科《课程标准》为依据，要面向全体学生，坚持以学生的发展为本；要利于加强教师的“教”和学生的“学”的正确导向，有利于减轻学生的学习负担；要注重考查学生综合运用知识分析、解决问题的能力，培养学生的创新意识和实践能力。 2.要从学科的特点出发，适当设置有价值的开放性试题；加强对学科内知识的综合能力的考查，重视与其它学科间的知识渗透，考查学生综合应用能力，培养学生的探究能力。 3. 注重对学生基础知识、基本技能和学习能力的考查。不出偏、难、怪题，不出人为编造似是而非的题目，试题不要太机械，题型要灵活，以利于学生更好地得到全面发展。 4. 充分考虑学生的实际生活和身心发展水平，增加联系社会、接触生活的试题，体现人文关怀，以利于学生适应社会、适应生活。 5. 题型的配备，试卷结构的设计体现继承与发展相补充的原则。 6. 试题应突出创新开放，确保科学严谨。 7. 试题注重体现时代性，要贴近学生和社会，关注社会热点。 8. 体现人文素养、科学素养和环境意识的课程目标。 9. 题目设置要有一定的区分度，起点适当，坡度适宜，要有利于各种程度的学生都能考出自己的水平。 10.试题的题量要适中，在充分发挥传统题型特点的基础上，积极探索使用新题型，要妥善处理各种题型的使用和搭配。 要求 1. 要相互了解、统一进度。 2. 不能站在所教班级学情的角度，要从整个学年的高度命题，树立全局观念、学年意识。 3.认真学习《课程标准》，把握教材。 4. 认真研究中考说明，了解中考方向。 5. 试题易、中、难内容各占70％、20％、10％，在后两个百分比中体现区分度。 6. 保证试题质量，保证试题内容的正确性，交样卷之前要做出标准答案和评分标准，并及时纠正错误。
浅谈谨慎性原则的运用 班级：会本1102班 学号：11501740226 姓名：谭彬田
摘要：谨慎性原则是企业会计核算应遵循的基本原则之一，较早的得到了各国会计界的认可。我们应在充分了解谨慎性原则应用的优点和缺点的基础上，更好地在会计工作中应用谨慎性原则，以扬长避短，发挥其最大作用。本文就其在会计实务中的应用做了一些分析。 Summary: One of the basic principles of prudent accounting principles to be followed in the enterprise, has been recognized earlier national accounting profession. We should fully understand the advantages and disadvantages of the application of the principle of prudence, based on a better job in accounting principle of prudence, to avoid weaknesses, play to their maximum effect. In this paper, its application in practice of accounting 关键词：谨慎性原则应用会计
一、谨慎性原则的概念 谨慎性原则又称稳健性原则，是会计核算的基本原则之一，是针对在会计环境中存在的不确定性因素，会计要素的确认的精确性受到影响，会计人员对某些经济业务在不同的处理方法的程序可能选择的情况下，不影响合理选择，对交易或者事项进行确认，计量和报告时，应用谨慎的职业判断和稳妥的会计处理方法进行处理。凡是可以预计的负债，损失和费用，我们都应该用相关的准则进行充分的记录和确认，而对没有把握的资产和收益，则应当按照相关的准则少计或不计，以免使会计报表所反映的会计失真，从而造成的会计信息使用者乐观预测或者盲目决策。其本质就是资本保持资本维持。由于谨慎性原则充分考虑了可能发生的损失和费用，而不考虑可能取得的收入和收益。就使得会计信息比较稳健。 二、我国企业运用谨慎性原则的必要性 我国企业是在计划经济与市场经济中间摸爬滚打起来的，国外是市场经济，国内是计划经济，当年我们是在两个的夹缝中实践。改革开放最重要的成果是确定了市场经济，从“计划经济”到“计划经济为主，市场经济为辅”再慢慢到社会主义市场经济，这是一个了不起的过程。改革开放特别是党的十五大以来，我国企业发展迅速，特别是中小企业，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。在社会主义市场经济条件下，市场已成为企业经营状况的晴雨表，市场的好坏直接影响企业的发展，目前会计环境中还存在大量不确定因素，并且经营风险较大，所以会计信息使用者更加重视与不确定性相关风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。在当前，随着经济形势的发展和变化，会计准则国际化的趋势已经趋于明朗。我国目前要尽量与国际会计准则保持一致，不能照搬，要坚持本国特色。因此，在当前形势下我们强调突出谨慎性原则具有很强的现实意义。 三、谨慎性原则在企业会计中的主要应用 谨慎性原则在我国的运用呈阶段性发展。随着经济体制改革的深入和市场化程度的提高，企业所处的客观经济环境的不确定性越来越高，会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。现阶段谨慎性原则在我国企业会计中的运用可以归纳如下方面： （一）从资产方面来看。谨慎性原则要求充分预计可能的损失和费用，避免虚计资产价值。（二）从负债方面来看。谨慎性原则要求企业在确认与计量负债时，应避免延缓确认负债和
谨慎性原则浅析——原理及应用
研究目的 通过对会计工作的谨慎性原则的历史起源、具体内涵和实际应用的了解，加深我们对谨慎性原则在会计事务中的必要性以及它的利弊的认识。进而以学习正确地运用谨慎性原则为契机，郑重承诺：在今后的学习与工作中，诚实做人、诚信做事！ 一、谨慎性原则的原理及发展 谨慎性原则历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来被会计人员所认同接受，逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则。 从中世纪开始的受托观的谨慎性原则是由于9世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾
难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。 受托责任观下的谨慎性原则的表述很多，其中最典型定义是不预计利得，但预计一切损失.它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，它只是站在“实用主义”的角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，有违会计信息真实性和公允表达的要求。 20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移，大量的会计实证研究的文献涌现出来。作为谨慎性原则的研究也逐渐转向实证研究为主，要对谨慎性原则进行实证分析就必须有相应的定义来界定它、量化它，因此从实证研究中涌现出谨慎性的大量定义。其中较有代表性的有两个：一个是Feltham和Ohlson在1995年提出的定义，该定义指出：如果企业股权的市场价值在时点π+1的期望值与企业股权在时点π+1的账面价值之差在π趋于无穷大时的情况下大于0，则认为企业会计是谨慎的；另一个是Basu在1997年提出的定义，该定义对谨慎性原则的解释是：会计人员倾向于对好消息（利得）的确认比对坏消息（损失）的确认要求有更加严格的证据。 从这两个定义可以看出，实证研究中对谨慎性原则的定义抓住了谨慎性的实质，前者反映的是谨慎性低估企业净资产账面价值的特
浅谈谨慎性原则及其在会计实务中的应用 摘要：谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，且不得设置秘密准备。文章对谨慎性原则在我国会计实务中的应用及存在的问题进行了初步探讨。 关键词：谨慎性原则；应用；问题 研究发现，企业在会计核算方面存在着不确定性，这种不确定性表现在两个方面：一个是内在的不确定性，即为了保证会计核算的正常运行，对会计核算的时间、空间、方法等设定假设前提，如会计核算的基本前提（持续经营、会计分期等）；一个是外在的不确定性，即企业本身不可避免的竞争风险，如由于技术进步，将导致固定资产面临提前报废等问题。为了尽量减少不确定性对企业带来的影响，笔者认为，在会计实务中应注意运用谨慎性原则。 一、谨慎性原则的含义 关于谨慎性原则有多个版本的讲解，《企业会计准则》提出“要合理核算可能发生的损失和费用”，《企业会计制度》要求“不得多计资产或收益，少计负债或费用，且不得计提秘密准备”。其核心内容主要是要求会计人员在处理企业的经济业务时，保持谨慎的态度，在不影响合理选择的前提下，尽可能采用不虚增利润、不夸大资产的程序和方法进行会计核算。 当会计确认时，尽可能对可能发生的损失或负债充分予以确认。当会计计量时，充分考虑企业面临的不确定性，不高估企业的资产、
利润等的数额，不低估企业的负债、费用等的数额，如或有事项的确认；会计报告尽可能全面地反映会计信息，不仅反映已发生的信息，还要反映可能会发生的信息，如或有负债的披露。 二、谨慎性原则在我国会计核算中的主要应用 在我国，谨慎性原则在会计上的应用是多方面的。主要表现在：（一）固定资产采用加速折旧法计提折旧 为了使固定资产的成本在估计耐用年限内加快得到补偿，加速折旧法在固定资产有效使用年限的前期要求多计提折旧，后期则少计提折旧。这样做，一方面是由于固定资产在初期容易获得较高的收入，前期多计提折旧符合配比原则。另一方面，当该项固定资产趋于老化或报废时，固定资产的折旧损耗早已全部收回。这正符合谨慎性原则，对于一些高新科技企业，由于技术更新换代过快，就更需要选用加速折旧的方法对固定资产计提折旧。 （二）计提八项资产减值准备 企业的存货、投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值形成的资产、金融资产及未探明石油天然气矿区权益形成的资产等八项资产都 是以历史成本作为其账面价值进行初始计量的，当资产在使用过程中出现了市价大跌、可收回金额大幅降低、陈旧过时、终止使用等迹象时，证明资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益变少，如果仍然用原来的账面价值进行反映，将会导致企业虚增资
天津工业大学 高级财务会计论文 题目：谨慎性要求在或有事项中的体现 姓名：肖鸿 班级：会计1305 学号：1310630223
摘要：近年来，随着我国市场经济的不断发展和现代企业制度的建立，企业所面临的诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等“或有事项”越来越多，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。财政部在2006年发布了《企业会计准则第13号――或有事项》，该准则在或有事项的确认、计量和披露方面，一个比较突出的特点就是体现了谨慎性原则。会计信息使用者应更加重视与或有事项相关的风险信息的揭示。因此，谨慎性原则在或有事项中的正确运用应引起我们的足够重视。 该准则在或有事项的确认、计量和披露方面，一个最突出的特点就是体现了“谨慎原则”。本文拟对“谨慎原则”在或有事项准则中的运用谈谈自己的认识。 关键词：或有事项谨慎性确认计量披露 一、或有事项 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项有三个基本特征，分别是：①或有事项是因过去的交易或者事项形成的；②或有事项的结果具有不确定性；③或有事项的结果须由未来事项决定。 二、谨慎性原则 会计谨慎性原则，也称审慎原则、稳健主义、保守主义等，只有在会计环境中遵守谨慎性原则，才能保证即使会计要素的确认和计量的精确性受到影响，只要针对会计环境中存在的不确定因素和风险，运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，就可以有效的预计可能的负债、损失和费用，最好少计或不计可能的资产和收益，如此可以保证会计报表上会计信息的客观性，以便于报表更好的被使用。谨慎性原则可以体现在确认、计量、披露等诸方面。它要求：会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报告提供尽可能全面的会计信息。 三、谨慎性原则在会计确认中的应用 在相关的准则中有规定，若和或有事项有关系的义务具备以下几个条件，就可以把或有事项确认为负债： ①如果该义务是企业承担的现时义务。换句话说就是，这项义务需要企业进行承担的现时义务，不是企业承担的潜在义务。例如某公司的一个驾驶员由于违章造成了交通事故，那该公司就需要承担必要的赔偿，这就是现时义务； ②该义务的履行可能导致经济利益流出企业。它是指在履行或有事项的现时义务的过程中，很有可能导致经济利益流出，这种可能性至少会有一半的发生几率，但也并不是就是一定会发生的事情； ③应该可靠地计量确认为负债的或有事项的金额。这是指被确认为负债的或有事项的金额应该进行合理的估计，因为或有事项中不确定的因素很多，所以在或有事项中产生的现时义务的金额也很难进行准确的估计。 但是如果没有对现时义务的金额进行合理可靠的计量，就不能把其确认为负债、必须同时满足以上三个条件才能在会计报表项目中进行确认。 四、谨慎性原则在会计计量中的应用 现时义务是与或有事项对应的，它可能造成经济利益的流出，并且流出的金额具有很大的不确定性，这就意味着义务金额不能被完全的确定下来，只能是估计数。必须指出的是，义务金额能够可靠计量和合理估计两者之间是不矛盾的。 此外，同样出于谨慎性方面考虑，如果在或有事项的计量方面，一部分或
中国石油大学（华东）现代远程教育 毕业设计（论文） 题目：试述谨慎性原则的应用 学习中心：石油管道学习中心 年级专业：函授11 会计学 学生姓名：万宝芳学号：11323322010 指导教师：陈茉职称：工程师 导师单位：中国石油管道学院 中国石油大学（华东）远程与继续教育学院论文完成时间：2013 年01月30 日
中国石油大学（华东）现代远程教育 毕业设计（论文）任务书 发给学员万宝芳1．设计(论文)题目：试述谨慎性原则的应用 2．学生完成设计(论文)期限：2012 年9 月20 日至2013 年2 月 1 日3．设计(论文)课题要求： 1、论文的撰写要严格按照中国石油大学（华东）现代远程教育毕业设计（论文）基本要求及写作格式进行。 2、论文主题要符合一般的学术论文的写作规范，要具备学术性、科学性和一定的创造性。论文应该文字流畅、语言准确，层次清晰，论点清楚，论据准确，论证完整、严密，有独立的观点和见解。 3、要理论联系实际，充分论证论点。 4、尽可能多的搜集资料，可登陆中国会计天空、中华财会网校等网站进行资料搜集，亦可查阅会计研究、财会研究、审计研究等杂志。 5、论文要求条理清楚、文笔流畅、表达准确。 4．实验（上机、调研）部分要求内容： 5．文献查阅要求：参考文献不少于5篇。 参考文献的书写按照论文中引用的先后顺序连续编码。 6．发出日期：2012 年9 月日 7．学员完成日期：2013 年 2 月日 指导教师签名：陈茉 学生签名：万宝芳
摘要 谨慎性原则是一项重要的会计原则。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定程度越来越高，以投资为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。为此，本文就谨慎性原则及其运用进行粗浅的探讨。 关键词：谨慎性原则，会计核算，应用，局限性
一谨慎性原则的定义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入帐。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的披露。因而，谨慎性原则的应用成为必然。 谨慎性原则（Prudence）亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。谨慎性原则是在保守主义基础上发展而来的，但不能将其完全等同于保守主义。因为保守主义的信条是：确认一切可能的损失，但避免预计任何可能的收益。算足可能的损失，无视可能的收益。其极端是一贯地、蓄意地、一概地多计费用和损失，少计资产和利润。甚至建立秘密准备，人为操纵利润。造成信息误导。 长期以来，会计理论界对谨慎性原则的作用存在两种截然相反的意见。谨慎性原则的支持者认为谨慎性原则的存在是由于会计工作环境的不确定性导致的，有其存在的必然性，它既是会计处理过程的要求，又是会计信息使用者的要求。因此，美国的斯特林说它是”会计计价最古老的，也许是最深得人心的一项原则”，我国的会计学者阎光华先生认为“它在西方会计学中，是一项既有理论价值又有实际意义的重大会计惯例，是最古老的会计信条之一”。而谨慎性原则的反对者则认为，谨慎性原则与历史成本原则相矛盾，而且存在较大的主观因素，因此会降低会计信息的真实性、可靠性。 企业是不同利益相关者利益的集合，其间存在多方面、多层次的委托代理关系，委托人与代理人利益往往不一致。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。在市场经济条件下，会计主要有如下的职能：第一，会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理；第二，会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况；第三，会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。总的来说，会计是一个信息系统为各个利益相关者提供与决策相关的信息。但会计并不是一个硬性的系统，它无处不充满着专业判断。也就是说，它允许企业在不伤害其他利益相关者的利益的前提下，选择对企业更加有利的会计政策或估计，以达到双赢的局面，甚至是帕雷托最优状态。笔者正是要从这个角度来分析谨慎性原则的利与弊。