证券代码：600677 证券简称：*ST航通编号：临2020-044
航天通信控股集团股份有限公司董事会
关于对前期会计差错更正事项进行修正的公告
航天通信控股集团股份有限公司第八届董事会第二十四次会议审议通过了修正后的《关于计提资产减值准备、预计负债的议案》、《关于前期会计差错更正的议案》，拟对前期会计差错更正事项进行修正，有关事项公告如下：
一、概述
2019年以来，智慧海派科技有限公司（以下简称“智慧海派”）出现了应收账款大额逾期、银行债务违约、资金链断裂等重大风险情形，智慧海派原总经理邹永杭等人因涉嫌合同诈骗被公安机关立案调查，公司启动了对智慧海派核查,发现智慧海派涉嫌利用虚假业绩掩盖实际亏损事实的情况。公司基于目前所能获取的相关材料，根据《企业会计准则》的相关规定，基于谨慎性原则，对智慧海派2016-2018年及2019年前三季度合并及公司财务报表进行了重述，智慧海派报表重述导致了公司2016-2018年度合并财务报表及2019年公司已披露的财务报表的追溯调整。
同时，智慧海派重述后连续三年亏损，且经营净现金流持续为负，2019年11月18日，公司以债权人身份向人民法院申请智慧海派破产清算，2019年12月2日，智慧海派收到江西省南昌市中级人民法院《民事裁定书》（2019 赣 01 破申 20 号）受理航天通信对智慧海派的破产清算申请，同时收到江西省南昌市中级人民法院《决定书》（2019赣01破6号），指定江西求正沃德律师事务所、江西豫章律师事务所联合担任智慧海派的管理人。智慧海派正式进入破产程序，实际已无偿还能力。公司针对对智慧海派的长期股权投资以及应收债权全额计提了减值准备，为智慧海派提供的担保确认了预计负债，该事项导致了2016-2018年公司财务报表及2019年公司已披露的财务报表的追溯调整。
经2020年1月18日召开的八届二十二次董事会和八届十次监事会审议，公司对前期会计差错进行了更正。对于上述会计处理的合理性，经公司和会计师反复讨论、研究，并咨询制定准则的有关专家，拟进行修正。
二、会计差错事项修正的具体情况及对公司的影响
（一）会计差错的具体情况
1.原定计提减值准的情况
（1）计提商誉减值准备
公司于2015年通过发行股份购买智慧海派51%股权，同时通过募集资金对智慧海派进行增资，增资后实际持有智慧海派58.68%的股权，同时产生商誉756,965,278.80元。基于目前对智慧海派业务的核查情况，2016年ODM厂商竞争更加激烈，智慧海派由于原来依赖的主要客户宇龙酷派、联想、摩托罗拉发生了变化，市场份额萎缩、客户订单下滑，导致销售收入严重下滑并出现严重亏损，远低于收购时的业绩承诺，远低于原收购智慧海派定价时的评估报告中业务预测的估值基础，与商誉有关的资产组已丧失盈利能力，报表重述后严重亏损且扣除舞弊资金流出形成的其他流动资产外净资产为负值，基于谨慎性原则，公司2016年全额计提商誉减值准备756,965,278.80元。
（2）母公司计提资产减值准备
2019年11月18日，经公司第八届董事会第十九次会议审议通过，为减少亏损，维护公司和股东合法权益，公司拟以债权人身份向人民法院申请智慧海派破产清算。2019 年 12 月 2 日，公司收到江西省南昌市中级人民法院《民事裁定书》（2019 赣 01 破申 20 号），受理公司对被申请人智慧海派的破产清算申请。 2019 年 12 月 2 日，公司同时收到江西省南昌市中级人民法院《决定书》（2019 赣 01 破 6 号），指定江西求正沃德律师事务所、江西豫章律师事务所联合担任智慧海派的管理人。
智慧海派2016年扣除其他流动资产（将虚假业务形成往来余额以及虚假业务所发生的的收入、成本、费用科目进行冲抵，冲抵后形成的差异金额在其他流动资产列示）后，已经资不抵债，根据会计准则及相关规定，公司2016年对智慧海派长期股权投资1,453,150,021.74元全额计提减值准备。
2.计提减值准备的修正情况
对于上述计提减值情况，经公司和会计师反复讨论、研究，并咨询制定准则的有关专家，目前公司认为2019年以来发现的减值迹象证据，属于新取得的信息、假设等，该业务的会计处理应按照会计估计变更，采用未来适用法，在2019年计提减值，更符合财政部相关内容规定。
故公司按要求对上述会计差错进行修正：2016年公司不计提智慧海派商誉减值准备，同时2016年母公司对智慧海派长期股权投资也不计提减值准备；母公司在2019年对其长期股权投资1,453,150,021.74元全额计提减值准备。
（二）前期会计差错更正事项的修正对财务状况和经营成果的影响
1.对公司 2016 年度合并报表的影响如下：
2.对公司 2017年度合并报表的影响如下：
3.对公司 2018年度合并报表的影响如下：
4.对2019年一季度合并报表的影响如下：
5.对2019年半年度合并报表的影响如下：
6. 对2019年三季度合并报表的影响如下：
（三）公司董事会和管理层对修正事项的性质及原因的说明
公司认为2019年以来发现的减值迹象证据，属于取得新的信息、假设等，公司当时在2018年度的资产负债表日作出的会计估计，已经综合考虑和分析了截至该资产负债表日可以获取的所有信息，该会计估计就当时的情况而言是合理的最佳估计，该业务的会计处理应按照会计估计变更处理，采用未来适用法，在2019年计提减值，更符合财政部相关内容规定。
三、董事会、独立董事、监事会和会计师事务所的结论性意见
(一)董事会意见
董事会认为公司本次对前次会计差错更正事项进行修正，符合《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号 - 财务信息的更正及相关披露（2018年修订）》、《企业会计准则》等规定，有利于提高公司信息披露质量、真实准确地反映公司的经营状况。公司在今后的工作中，应进一步建立健全内部控制制度，加强对相关业务、财务及管理人员的培训。同时提醒公司管理层进一步强化财务管理工作，避免类似事项发生。
(二)独立董事意见
公司本次对前次会计差错更正事项进行修正，符合相关规定，是合法和必要的，并且保护了公司及其股东的合法权益。公司董事会审议和表决程序符合法律、法规和《公司章程》等相关制度的规定，同意对前次会计差错更正事项进行修正。独立董事要求公司今后加强内部控制和日常财务核算的管理，完善财务控制制度和内部控制流程，加强相关人员的培训和监督，切实维护公司和投资者的利益。
(三)监事会意见
公司本次对前次会计差错更正事项进行修正，符合相关法律法规的规定，客观公允地反应了公司的财务状况，监事会同意董事会的意见。公司在今后的工作中，应进一步建立健全内部控制制度，加强对相关业务、财务及管理人员的培训。
监事会将对公司重大财务事项予以持续密切关注，以切实维护投资者的权益。
(四)会计师事务所意见
公司审计机构立信会计师事务所(特殊普通合伙)就前述会计差错更正事项的修正出具了《关于航天通信控股集团股份有限公司重大会计差错更正的专项报告》。结论性意见如下：由于我们对航天通信2019年度财务报表发表了无法表示意见，我们也无法对后附差错更正专项说明发表结论。
鉴于前期公司对会计准则的理解存在偏差，因相关事项较为复杂，工作量较大，论证未尽充分，公司本次对前期差错更正事项进行修正，由于此次更正给广大投资者带来的不便，公司深表歉意，敬请广大投资者谅解。公司将进一步强化财务管控，提高财务管理能力，提高信息披露质量。
特此公告。
航天通信控股集团股份有限公司董事会
2020年4月30日
第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策 或会计估计变更公告 适用情形： 1.科创板上市公司（以下简称上市公司）会计差错更正、会计政策或会计估计变更达到《上海证券交易所科创板股票上市规则》规定的披露标准，适用本公告格式指引。 2. 上市公司依据企业会计准则需要在财务报表附注中进行说明的会计差错更正、会计政策或会计估计变更，适用本公告格式指引。 3.上市公司会计差错更正披露除按照本公告格式指引披露外，还应遵守《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》的相关要求。 证券代码：证券简称：公告编号：XXXX股份有限公司会计差错、会计政策或会计估计变更公告
重要内容提示： 会计差错更正、会计政策或会计估计变更对上市公司损益、总资产、净资产等的影响。 一、概述 公司应简单说明本次会计差错、会计政策或会计估计变更的内容。 公司应说明董事会审议会计差错、会计政策或会计估计变更的表决情况。董事反对或弃权的，应当披露反对或弃权理由。 对于需要提交股东大会批准的前述事项，应当在公告中特别载明：上述事项“尚需要提交股东大会批准。” 二、具体情况及对公司的影响 （一）重大会计差错 公司应披露如下内容（包括但不限于）： 1.更正事项对公司财务状况、经营成果和现金流量的影响及更正后的财务指标，包括但不限于各个列报前期财务报表中受影响的项目名称、更正金额、财务指标及相关财务报表附注。 如果更正事项涉及公司资产重组相关业绩承诺的，还应当说明更正事项对业绩承诺完成情况的影响。 2.更正后经审计年度财务报表和涉及更正事项的相关财务报表附注，以及会计师事务所出具的审计报告或专项鉴证报告；
《财务会计》第一次作业答案 一、单项选择题。本大题共20个小题，每小题 2.5 分，共50.0分。在每小题给出的选项中，只有一项是符合题目要求的。 1、某工业企业为增值税一般纳税人。购入某种原材料1000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税为136000元。另发生运输费用12000元，保险费10000元，装卸费用5000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为999.5吨，短缺系运输途中合理损耗所致。该原材料的入账价值为（）元。 A、826160 B、962160 C、827000 D、822160 正确答案：A 2、工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A 材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元增值税为17340元。另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（）元。 A、1099 B、1199 C、16141 D、16241 正确答案：C 3、企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚领取的债券利息，应记入的会计科目是（）。 A、短期投资 B、投资收益 C、财务费用 D、应收利息 正确答案：B 4、某企业2016年7月1日购入甲公司2015年1月1日发行的三年期一次还本付息的公司债券，进行短期投资。该债券面值为100000元，年利率9%。购买价120000元，支付手续费、税金等相关费用2000元。该债券投资的入账价值为（）元。 A、102000 B、106500 C、108500 D、122000 正确答案：D 5、某企业2016年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2016年该设备应计提的折旧额为（）万元。
第三节前期差错更正 【考点】前期差错更正（★★★） （一）前期差错的概念 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： 1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； 2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。 （二）前期差错更正的会计处理 前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。
1.不重要的前期差错的会计处理（视同本期差错） 对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。 2.重要的前期差错的会计处理（追溯重述法） 如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行调整的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。 如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。 在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。 （三）前期差错更正所得税的会计处理 1.应交所得税的调整 按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。 例如，去年漏提了一项折旧，会计与税法折旧一致，因此当时没有进行纳税调整，导致应交所得税多交了，如果在发现前期差错的当期税法允许调减应交所得税，那么可以调整。 2.递延所得税资产和递延所得税负债的调整 若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。
证券代码：835124 证券简称：泰坦科技主办券商：光大证券上海泰坦科技股份有限公司前期会计差错更正公告 一、更正概述 根据企业会计准则规定、近期公开信息披露的票据违约情况、《中国银保监会办公厅关于进一步加强企业集团财务公司票据业务监管的通知》（银保监办发（2019）133号）并参考《上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）》等，公司管理层认为报告期内公司原将全部已背书的票据终止确认或已贴现未到期的票据不终止确认的会计处理不够谨慎，根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条的规定对财务报表进行了追溯调整，等额增加应收票据和短期借款及其他流动负债，对净资产、收入、利润无影响。是否创新层公司：□是√否 二、表决和审议情况 公司于2020年5月18日召开第三届董事会第二次会议审议通过了《关于前期会计差错更正及追溯调整的议案》。表决结果为：同意的11人，占全体董事人数的100%；反对0人，占全体董事人数的0%；弃权0人，占全体董事人数的0%。 公司于2020年5月18日召开第三届监事会第二次会议审议通过了《关于前期会计差错更正及追溯调整的议案》。表决结果为：同意的3人，占全体监事人数的100%；反对0人，占全体监事人数的0%；弃权0人，占全体监事人数的0%。 本议案无需通过股东大会审议通过。
三、董事会关于本次会计差错更正合理性的说明 董事会认为：本次会计差错更正能够客观、公允地反映公司的财务状况及经营成果，使公司的会计核算更为准确、合理，符合公司发展的实际情况，没有损害公司和股东的合法权益。董事会同意本次会计差错更正。 四、会计师事务所关于本次会计差错更正的意见 本次差错更正仅涉及资产和负债等额增加，对净资产、收入、利润无影响，且金额较小，不涉及需要会计师发表意见的情形。 五、监事会对于本次会计差错更正的意见 监事会认为：本次会计差错更正依据充分，符合法律、法规等的相关规定。通过对会计差错的更正处理，提高了公司财务报告的质量，为投资者提供更为准确、可靠的会计信息。监事会同意本次会计差错更正。 六、独立董事对于本次会计差错更正的意见 独立董事认为：本次会计差错更正依据充分，符合法律、法规等的相关规定。通过对会计差错的更正处理，提高了公司财务报告的质量，为投资者提供更为准确、可靠的会计信息。公司审议程序符合相关法律法规和《公司章程》的规定，不存在损害公司及其他股东，特别是中小股东利益的情形，符合全体股东的利益。同意本议案。 七、本次会计差错更正对公司的影响 （一）采用追溯调整法 为保证应收票据终止确认会计处理符合《企业会计准则》的规定，公司对应收票据终止确认的具体判断依据进行了调整。调整后公司已背书或已贴现未到期的票据会计处理方法为：由信用等级较高银行承兑的银行承兑汇票在背书或贴现时终止确认，由信用等级一般银行承兑的银行承兑汇票在背书或贴现时继续确认
国际会计作业三 一、判断正误 1、外币兑换和外币折算这两个概念是密切相关的。 2、功能货币是计量企业的现金流量和经营成果的统一尺度。 3、套期活动意味着消除汇率变动风险，因而总能获利。 4、时态法是对区分货币性与非货币性项目法概念上的改进。 5、时态法是对区分货币性与非货币性项目法程序上的根本改变。 6、多种汇率法与现行汇率法没有根本差别。 7、外币兑换是指把外币换成本国货币、把本国货币换成外币、或是不同外币之间的互换。 8、期汇市场上的主要衍生金融工具是远期合同、期货合同、期权合同。 9、累加法和扣除法都是在计算出增值额之前，就按照增值税率计算增值税额。 10、跨国公司与单纯的国内企业相比具备固有的税务计划优势。 二、名词解释 1、外币折算 外币折算就是关于将非记账本位币业务按一定的汇率使用一定的计算方法转换成按记账本位币计量的经济业务的过程。 2、外币兑换 外币兑换：就是两种不同货币间的实际交换。包括国际企业以本国货币自外汇银行买入某种外币，或将某种外币卖给外汇银行获得本国货币，或通过外汇银行将某一外币转换成另一种外币。 3、国际税务 国际税务是指两个或两个以上的国家（和税收管辖区），在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府和跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。 4、功能货币 功能货币应该企业在从事经营活动的环境中主要使用的货币，以它作为单一计量尺度是恰当的。 三、简答题 1、说明远期合同的共性和特性，它们与期权合同的不同是什么？ 外汇远期合同适用于对外币交易形成的特定债权、债务进行套期保值。一般将持有至到期日进行柜台交割，不便于用来进行投机牟利。 外汇期权合同是从外汇远期合同和期货合同中又派生出来的衍生金融工具，如前述，“期权”)是一种选择权。期权合同的买方（即持权人）享有在合同期满或之前选择执行或不执行按规定价格购入或售出一定数额的某种金融资产（如外汇、股票或计息工具等）的权利；而期权合同的卖方（即发行方、立权人）则有义务在买方要求履约时出售或买进买方所购入或售出的该项金融资产。外汇期权合同既可用于投机牟利，也可用于对汇率风险的套期保值；既可以是期货期权合同，也可以是远期期权合同。 2、外币兑换和外币折算这两个概念是否等同？其关系如何？ 不同。 外币兑换是指把外币换成本国货币、把本国货币换成外币、或是不同外币之间的互换。 外币折算是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或同一特定外币等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。 折算和兑换虽然不同义，却是密切相关的。简单地说，外币应该按照它们潜在的兑换能力折算为本国货币等值。在折算时使用的汇率，应该是买人还是卖出价呢？从折合的本国货币等值应该反映各该外币的潜在兑换能力来说，对收入的外汇按照买人价折算是合理的，但这样的话，当这些外汇存款支出时，如果按照卖出价折算，就会出现差价。因此，在实务中往往
会计差错更正的概念： 会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。 会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。 经济事项或交易进入会计系统后，经过确认。计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错。会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。 会计差错更正的方法： 1.方法的分类 汇总各种法律规范的规定，更正会计差错的方法可以分为两大类：一是更正的技术方法，二是是否追溯的方法。 (1)更正会计差错的技术方法 更正会计差错的方法从技术角度看包括划线更正法、红字注销法、蓝字反方向更正法(蓝字更正法)、红蓝字更正法(综合调整法)等。《会计基础工作规范》规定：如果账簿记录发生错误，则应按照规定采用划线更正法进行更正;已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样;如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字;发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。据此规定，只更正账簿的方法则是划线更正法;调整记账凭证金额用红字则是红字注销法;调整记账凭证金额用蓝字则是蓝字更正法;对某错误同时使用红、蓝字则是综合调整法。红字表示注销或减少，醒目明了，红字过多则又让人眼花缭乱，反映的内容会不清晰;蓝字记录若与原分录方向相反则表示注销或减少，填制的补充分录则为增加。 (2)是否追溯的方法 会计差错更正按是否追溯到差错发生的当期或尽可能的早期，分为追溯重述法和未来适用法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。未来适用法，是指不追溯而视同当期差错一样更正。《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间
试卷代号：2608期末考试中级财务会计二试题 一、单项选择题（从下列每小题的四个选项中，选择一个正确的，将其顺序号填在答题纸上-每小题2分，共20分） 1．对辞退福利的正确列支方法是( ) A.计人管理费用 B．计入营业外支出C．计入制造费用 D．计入销售费用 2．下列资产负债表项目中，可根据相应账户期末余额直接填列的是( ) A.应付债券 B．持有至到期投资C．应付账款 D．交易性金融资产 3．下列有关利润表的表述中，不正确的是( ) A.属于中报与年报B．属于动态报表C．反映经营成果D．采用“本期营业观”编制 4．Z公司涉及一桩诉讼，根据以往经验及公司所聘请律师本期的意见判断，公司在该桩诉讼中胜诉的可能性为30%，败诉的可能性有70%。如果败诉，公司将要支付40万元～60万元的赔偿款。据此，Z公司应在本期末资产负债表中确认预计负债金额( ) A．40万元 B．50万元C．60万元 D．100万元 5．因采购商品开具面值40万元，票面利率4%，期限3个月的商业汇票一张。该应付票据到期时，公司一共应偿付( ) A．440 000元 B．412 000元C．404 000元 D．400 000元 6. 12月31日“长期借款”账户余额600万元，其中明年4月末到期应偿还的金额为200 万元。则本年末资产负债表中“长期借款”项目填列的金额应为( ) A．200万元 B．400万元C．500万元 D．600万元 7．会计实务中，某项会计变化如果不易分清会计政策变更与会计估计变更时，正确的做法是( ) A．按会计估计变更处理 B．按会计政策变更处理 C．不作处理，待分清后再处理 D．在会计政策变更、会计估计变更的处理方法中任选一种 8．年末预提商品保修费15万元，但税法规定该项支出在实际发生时准予扣除。该项负债产生的暂时性差异类型为( ) A．O B．可抵扣暂时性差异15万元 C．不确定 D．应纳税暂时性差异15万元 9．企业现有注册资本2 000万元，法定盈余公积余额400万元。前年发生的亏损中尚有450万元未予弥补，据此，本年可用于弥补亏损的法定盈余公积数额为( ) A. 80万元 B．100万元 C．400万元 D．1 000万元 10.将面值1 000万元的股票按1 100万元的价格发行，支付发行费用35万元。该项股票发行，计人“资本公积一股本溢价”账户的金额应为( ) A．35万元 B．65万元 C．100万元 D．135万元 二、多项选择题（下列每小题的五个选项中有二至五个是正确的，请选出正确的，将其顺序号填在答题纸上，不选、多选或错选均不得分，少选可酌情给分。每小题3分，共15分）11．下列各项属于会计政策内容的有( ) A．坏账损失的核算方法 B．借款费用的核算方法C．所得税费用的核算 D．无形资产的使用寿命E．发出存货的计价方法 12.企业交纳的下列各项税金，应通过“营业税金及附加”账户核算的有( ) A．消费税 B．增值税 C．车船税 D．印花税E．营业税 13.下列各项中，应作为营业外支出核算的有( ) A．对外捐赠资产 B．存货非常损失 C．债务重组损失 D．税款滞纳金支出E．出售固定资产净损失
会计差错及账项调整_四次作业 会计差错及账项调整第一次作业 一、实际业务处理题(80分) 1、对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。(40分) ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。 唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了《关于变更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下: 根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定:“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中:增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少 16,491,930.34 元。本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。 由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。
公司董事会认为:公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。 第 1 页共 20 页 独立董事认为:公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意公司本次会计政策变更。 监事会认为:本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。 特此公告。 唐山陶瓷股份有限公司 董事会 2011年1月28 日 分析提示: (1)该案例披露的主要内容, 答:变更会计政策 (2)该变更的种类(性质), 答:强制性变更 (3)该变更的调整方法及影响, 答:1.变更方法:追溯调整法。 2.影响:2009年年初归属母公司的股东权益引用新会计制度变更累计影响数威增加16491930.34元，其中:增加未分配鲁润19491930.34元，少数股东权益减少
财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整 会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误；重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。会计差错更正的会计处理。企业应区分不同情况，分别采用不同的方法进行处理。 （1）发现与当期相关的会计差错，应调整当期相关项目。 （2）发现与以前期间相关的非重大会计差错，如果影响损益应直接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如果不影响损益则调整发现当期相关项目，即视同当期发生的差错。 （3）发现与以前期间相关的重大会计差错。重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大的差错，如果影响损益应调整发现当期的期初留存收益，会计报表相关项目的期初数应一并调整；如果不影响损益应调整会计报表相关项目的期初数。 （3）企业滥用会计政策和会计估计变更，按重大会计差错进行会计处理。 （4）企业对发生的重大会计差错应在报表附注中披露重大会计差错的事项、原因和更正方法，重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。 一、本期发现的与本期相关的会计差错。 例1：甲公司于2004年7月1日发现，当年3月漏记了管理人员工资5000元。调整分录为： 借：管理费用5000 贷：应付工资5000. 由于企业所得税按年计算，本年发生的与本年有关的会计差错更正并不影响本年的应纳税所得额。因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需进行纳税调整。 二、本期发现的与前期相关的非重大会计差错。 例2：甲公司于2004年7月1日发现，2003年从承租单位收到当年的房屋租金1000元，贷记“预收账款”科目，年底未作调整。 根据相关准则规定，甲公司漏结转租金收入属于非重大会计差错，应调整2004年的有关账目。调整分录为： 借：预收账款1000 贷：其他业务收入1000. 税法规定，因已过上年度所得税汇算清缴期，上述租金收入应计入2004年收入，与会计处理一致。因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需要进行纳税调整。 三、本期发现的与前期相关的重大会计差错。 例3：甲公司于2004年7月1日发现，2003年漏计了一项固定资产折旧200000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。假定甲公司采用债务法核算企业所得税，税率为25%. 相关准则规定，甲公司漏提折旧属于重大会计差错，应调整2003年的收益和有关账目。调整分录为： 借：以前年度损益调整200000
Ch1 Exercise 1-5 Code E 1. Usually created by a pronouncement from an authoritative body. Specific accounting principle G 2. Financial statements reflect the assumption that the business continues operating. Going-concern assumption A 3. Derived from long-used and generally accepted accounting practices. General accounting principle C 4. Every business is accounted for separately from its owner or owners. Business entity assumption D 5. Revenue is recorded only when the earnings process is complete. Revenue recognition principle B 6. Information is based on actual costs incurred in transactions. Cost principle F 7. A company records the expenses incurred to generate the revenues reported. Matching (expense recognition) principle H. 8. A company reports details behind financial statements that would impact users' decisions. Full disclosure principle Exercise 1-12 a. Started the business with the owner investing $40,000 cash in the business. b. Purchased office supplies for $3,000 by paying $2,000 cash and putting the remaining $1,000 balance on credit. c. Purchased office furniture by paying $8,000 cash. d. Billed a customer $6,000 for services earned. e. Provided services for $1,000 cash. Ch2 Quick Study 2-2 a. B Balance sheet b. E Statement of owner’s equity c. I Income statement
目录 内容提要 (3) 关键词 (3) 序论 (4) 一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错 (4) 二、新准则增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定 (4) 参考文献 (9)
内容提要 会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错更正的会计处理会因会计差错发生和发现的时间不同以及会计差错的重大与非重大之分而不同。本文比较了新旧会计差错更正准则的主要变化，并通过举例对其账务处理和纳税调整进行了详细说明。 关键词：会计差错更正账务处理纳税调整
会计差错更正的账务处理和纳税调整 2007年1月1日起开始执行的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》（以下简称“新准则”）与2001年修订后的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称“旧准则”）相比，主要有两个方面的变化： 一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错 新准则规定，前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。同时，新准则又规定，重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。而追溯重述法则是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。企业应设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项。 1．企业调整增加以前年度利润或以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。 2．，由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负
《高级财务会计》作业一 一、单项选择题 1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。 A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录 2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是 3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。 A、60％ B、70％ C、80％ D、90％ 4、 2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。 A、750 B、850 C、960 D、1000 5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B 公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D ）万元。 A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000 6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B ）。 A、70008000 B、90608000 C、70008060 D、90008000 7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义
国际会计学》课后作业一（红色字为答案） 姓名：学号：成绩： A. Explain to the concepts below 1. International accounting International accounting is an area of accounting which study on how to treat specific accounting practice of a multinational company or how to provide information of an entity to non-domestic readers 国际会计是一种研究如何处理跨国公司具体的会计实务以及如何向非国内读者提供主体信息的会计领域。 2. goodwill Goodwill is capitalized as the difference between fair value of the consideration given in the exchange and the fair values of the underlying net assets acquired. 商誉是在交易中得到的对价的公允价值与潜在净资产的公允价值之间的差额的资本化价值。 4.direct quote
The exchange rate specifies the number of domestic currency units needed to acquire a unit of foreign currency. 汇率指定一定数量的国内货币单位获得一个单位的外国货币所需要的数量。 5.indirect quote The exchange rate specifies the price of a unit of the domestic currency in terms of the foreign currency. 汇率指定的以外国货币为单位的国内货币单位的价格。 6. current rate The exchange rate in effect at the relevant financial statement date. 7. functional currency The primary currency in which an entity does business and generates and spends cash. It is usually the currency of the country where the entity is located and the currency in which the books of record are maintained. 在一个主体中进行业务和产生与使用现金的主要货币。它通常是该主体所在国在帐簿记录中使用的货币单位。 8. historical rate
关于会计差错的会计处理、信息披露及税务规定 一、会计处理。企业会计准则的相关规定28号准则及对其的讲解重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。对于前期根据当时的信息、假设等作了合理估计，在当期按照新的信息、假设等需要对前期估计金额作出变更的，应当作为会计估计变更处理，不应作为前期差错更正处理。 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 (一)不重要的前期差错的处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 (二)重要的前期差错的处理 对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：(1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； (2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 二、信息披露。前期差错更正的披露 （一）准则及讲解的要求 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：(1)前期差错的性质；(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；(3)无法进行追
一、单项选择题 1.企业对于重要的前期差错，应采用追溯重述法更正，这体现的是（）要求。 A．可比性 B．重要性 C．客观性 D．明晰性 2.下列说法中，能够保证同一企业会计信息前后各期可比的是（）。 A．为了提高会计信息质量，要求企业所提供的会计信息能够在同一会计期间不同企业之间进行相互比较 B．存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如需变更，应在财务报告中说明 C．对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告 D．对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 3.下列对会计基本假设的表述中恰当的是（）。 A．持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B．一个会计主体必然是一个法律主体 C．货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段 D．会计主体确立了会计核算的时间范围 4.当期与以前期间、以后期间的差别，权责发生制和收付实现制的区别的出现，都是基于（）的基本假设。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 5.企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的是（）要求。 A.谨慎性 B.实质重于形式 C.可比性
D.重要性 6.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（）。 A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动 B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动 D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 7.下列计价方法中，不符合历史成本计量基础的是（）。 A.发出存货计价所使用的先进先出法 B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价 C.固定资产计提折旧 D.发出存货计价所使用的移动平均法 8.资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。 A.历史成本 B.可变现净值 C.现值 D.公允价值 9.强调不同企业会计信息可比的会计信息质量要求是（）。 A．可靠性 B．可理解性 C．可比性 D．及时性 10.下列各项会计处理中，符合会计信息质量特征中实质重于形式要求的是（）。 A．对于变成亏损合同的待执行合同按照或有事项进行核算 B．将融资租入的固定资产比照自有资产进行核算 C．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产按其账面价值转为营业外支出 D.附有退货条款但不能确定退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入 11.下列有关会计主体的表述不正确的是（）。
会计政策、会计估计变更及前期差错更正 一、单项选择题 1.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ D ）。 2.A.固定资产预计使用年限由8年改为5年 3.B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化 4.C.固定资产折旧方法由年限平均法法改为双倍余额递减法 5.D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式 2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（B ）。 3.A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 4.B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 5.C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续 6.D.提前报废固定资产 3.A公司所得税税率25％，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（C ）万元。 4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（ B ）。 5.A.重新编制以前年度会计报表 6.B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数
和上年数 7.C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字 8.D.只需在报表附注中说明其累积影响金额 5.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是（ B ）。 6.A.计算会计政策变更对当年净利润的影响 7.B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益 8.C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响 9.D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况 6.下列各项中，属于会计估计变更的是（ A ）。 7.A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例 8.B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法 9.C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法 10.D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年7.某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（ A ）元。 8. 500 680 500 600 8.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（： B ）。 9.A.会计估计变更的内容
华孚色纺股份有限公司 会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的 专项说明 立信大华核字[2011227号
华孚色纺股份有限公司 截止2010年12月31日 会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的专项说明 目录页码 1-2 一、会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制 下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整 的专项说明 二、事务所执业资质证明
关于华孚色纺股份有限公司 会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下 企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的 专项说明 立信大华核字[2011]227号华孚色纺股份有限公司全体股东： 我所接受华孚色纺股份有限公司（以下简称“华孚色纺”）委托，对华孚色纺2010年度财务报表进行审计，并于2011年3月29日出具了标准无保留意见审计报告（立信大华审字号）。根据深圳证券交易所《关于做好上市公司2010年年度报告工作的通知》要求，就华孚色纺会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的专项说明如下： 一、会计估计变更： 2010年2月24日，经第四届董事会2010年第二次会议决议，通过《关于变更会计估计的议案》，为使固定资产折旧年限及残值率更能准确反映本公司资产的使用情况，将“固定资产残值率及使用年限”会计估计予以变更。
变更前后的折旧情况如下： 折旧变更前后比较表 序号资产类别 变更前变更后 说明净残值 率（%） 使用年限 年折旧率 （%） 净残值率 （%） 使用年限 年折旧率 （%） 1 房屋 3 30-45 3.23-2.16 10 25 4 高于其上限 2 建筑物 3 15-25 6.47-3.88 10 25 4 在原范围内 3 机器设备 3 10-1 4 9.70-6.93 10 10 9 在原范围内 4 电子设备 3 4-10 24.25-9.70 10 5 18 在原范围内 5 运输设备 3 5-12 19.40-8.08 10 5 18 在原范围内 6 其他用具 3 8-14 12.13-6.93 10 5 18 实际无此类别 华孚色纺对该项会计估计变更采用未来适用法，因会计估计变更对财务报表的影响数为： 项目按变更前会计估 计计算数* 按变更后会计估 计计算数 差异数 对净利润的影响数 增加（+），减少（-） 折旧年限及残值率变更20,569,570.83 26,984,215.29 (6,414,644.46) (6,414,644.46) *通过折旧变更前后比较表，建筑物、机器设备、电子设备、运 输设备变更后的折旧率仍在变更前的年折旧率范围内，计算影响数时 不考虑其变动影响，对房屋按原实际折旧年限35年作为变更前的折 旧年限。 二、前期会计差错更正： 由于企业所得税汇算清缴时间差异的影响，华孚色纺之子公司2009年企业所得税汇算清缴后应纳所得税额与账面当期所得税费用 差异5,711,857.12元，为使企业所得税汇算清缴应纳所得税额与账