会计差错及账项调整_四次作业
会计差错及账项调整第一次作业
一、实际业务处理题(80分)
1、对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。(40分)
ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了《关于变更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下:
根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定:“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中:增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少
16,491,930.34 元。本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。
由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。
公司董事会认为:公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。
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独立董事认为:公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意公司本次会计政策变更。
监事会认为:本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。
特此公告。
唐山陶瓷股份有限公司
董事会
2011年1月28 日
分析提示:
(1)该案例披露的主要内容,
答:变更会计政策
(2)该变更的种类(性质),
答:强制性变更
(3)该变更的调整方法及影响,
答:1.变更方法:追溯调整法。
2.影响:2009年年初归属母公司的股东权益引用新会计制度变更累计影响数威增加16491930.34元，其中:增加未分配鲁润19491930.34元，少数股东权益减少
16491930.34元，本次会计政策变更队2009年度归属于母公司的股东净利润影响数为增加9846427.41元，少数股东损益减少9846427.41元。
2、对下列上市公司年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。(40分)
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沧州明珠塑料股份有限公司
关于会计估计变更的公告
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。
一、会计估计变更概述
公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。
1、变更日期:2011年1月1日。
2、变更原因:公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。
、变更前后的情况如下: 3
变更前，固定资产残值率为10%;
变更后，固定资产残值率为5%。
二、董事会关于会计估计变更合理性的说明
董事会认为:公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。
三、本次会计估计变更对公司的影响
由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算:预计调减2011年净利润约254万元。
四、审批程序
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根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。
公司第四届董事会第五次(临时)会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。
五、独立董事独立意见、
公司独立董事认为:此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。六、监事会专项意见公司监事会认为:此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。
特此公告。
沧州明珠塑料股份有限公司董事会
2010年12月28 日
分析提示:
(1)该案例披露的主要内容,
变更会计政策-固定资产残值率变更
(2)该变更的种类(性质),
自发性变更
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(3)该变更的调整方法及影响,
变更方法:未来使用法
影响:本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响归属2011
年净利润，经测算:预计调减2011年净利润约254万元。
二、结合上述分析，回答下列问题
企业为什么要进行会计政策的变更,(20分)
答:会计政策是指由政策主体(个人、团体和政府)为了促进实现既定目标，有意识地制定或提出的原则或解决问题的办法。会计政策就为企业主休提供真实、完整的财务会计信息。企业会计的选择，既包括某项经济业务社交发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更的原会计政策，转而选择采用新的会计政策。会计选择是企业会计信息提示的基础;随会计环境的变化选择适宜的会计政策以保证会计信息的真实与公允;会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。
会计差错及账项调整第二次作业
一、实际业务处理题(共60分)
1、对下列上市公司会计差错披露的实例进行分析。(30分)
广东开平春晖股份有限公司关于会计报表会计差错更正的公告
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。根据深圳证券交易所《关于做好上市公司 2010 年年度报告披露工作的通知》及中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号--财务信息的更正及相关披露》要求，现就本公司会计报表有关会计差错更正事项公告如下:
一、会计差错原因及内容
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1、关于固定资产减值准备春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时，于 2008 年起停止使用至今，将来再次改造利用的可能性不大。公司过去未对该批固定资产计提减值准备。据此我们建议公司进行减值测试并根据测试结果计提适当减值准备，由于该部分设备发生减值的时间应认定为开始停用时比较合理，因此我们建议作为前期会计差错进行追溯调整。
公司采纳我们的建议，在 2010 年末组织专业技术人员和会计人员对该批设
备进行了价值估算，测试结果反映其至停用时的 2008 年初该批固定资产即只存在废料变现价值，发生减值 5，678，375.70 元。公司据此追溯调整增加 2008 年度资产减值损失 5，678，375.70 元，同时追溯调整减少 2008 年至 2010 年计提的该批资产折旧，每年减少折旧费用 111，376.08 元。
2、关于职工工资计提
春晖股份公司 2010 年 1 月发放 2009 年 12 月份工资 2，788，225.44 元，计入了 2010 年度损益。由于公司每年 12 月工资都在次年元月发放时计入发放月份的损益，同样在 2009 年元月也计入了 2008 年 12 月的工资费用3，161，279.21 元。上述处理不符合权责发生制原则，需对上述事项进行追溯调整，调整减少2009 年年初未分配利润 3，161，279.21 元，调整增加 2009 年度工资费用2，788，225.44 元。
3、关于管理人员考核奖金计提
与上述工资的处理相类似，春晖股份公司中高层管理人员实行年薪制，其中约35%的薪金在年度考核后于次年 1、2 月发放，公司历年末均未预提此部分薪金，其中 2010 年发放 2009 年度考核奖金 1，488，369.48 元，2009 年发放2008 年度考核奖金 1，508，003.63 元。同样道理，需按照权责发生制原则对上述事项进行追溯调整，调整减少 2009年年初未分配利润1，508，003.63元，调整增加2009年度工资费用1，488，369.48 元。
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4、关于费用挂账
我们发现公司有 2008 年发生的信息披露费 250，555.56 元、2009 年发生
信息披露费 226，666.67 元挂账未及时计入当年度损益，提请公司进行调整。公司采纳了我们的建议，按照权责发生制原则调整计入 2009 年度管理费用226，666.67 元，调整减少 2009 年年初未分配利润 250，555.56 元。
二、会计差错更正的性质
以上会计差错更正主要是针对春晖股份公司在以前年度发生的固定资产减值计提，以及应按权责发生制确认的费用。
三、调整前后的主要会计数据和财务指标(略)
四、本次更正对公司当期利润的影响及以往年度财务状况和经营成果的影响金额
公司对以上会计差错进行追溯调整对 2010 年度净利润没影响，对 2009 年
度会计报表当年的净利润影响不大，但对 2009 年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响，累计调减比较会计报表期初未分配利润10，486，838.02 元。
五、公司不存在因本次会计差错追溯调整导致最近连续两年亏损的情形。
特此公告
广东开平春晖股份有限公司董事会
2011 年 1 月 28 日
该案例披露内容:会计差错更正。
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该案例调整方法:追溯调整法，
该差错调整的影响:2009年年初和年末未分配利润以及年末资产，负债有较大影
响，对累计调减比较会计报表期初未分配利润10486838.02元。
、根据《企业会计准则第4号——固定资产》与《中华人民共和国企业所得税法》2
及实施条例及有关最新资料列示有关差异。分析提示:(30分)
(1)固定资产的折旧方法
A、固定资产折旧方法
固定资产折旧采用年限平均法在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分
摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率(3%)
确定的折旧年限和年折旧率如下:
固定资产的类别使用寿命(年) 预计净残值率(%) 年折旧率(%)
房屋及建筑物 8-40 3 12.13-2.43
机器设备 10-20 3 9.70-4.85
运输设备 8 3 12.13
电子及办公设备 4-9 3 24.25-10.78
(2)固定资产的估计使用年限
每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，
如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结
果
调整固定资产使用寿命和预计净残值;如果与固定资产有关的经济利益预期实
现
方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。
(3)固定资产减值准备计提
《企业会计制度》规定，企业可以选择适合本企业的坏帐准备计提方法，以更
准
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确更真实反映企业经营情况，《企业所得税税前扣除办法》规定，除了经批
准的坏帐准备以外的其他各项跌价准备和减值准备一律不得税前扣除，企业应予
以调整会计税前利润。坏账的确认标准:对确实无法收回的应收款项经批准后确认
为坏账并予以核销，其确认标准如下: A(因债务人破产或死亡，以其破产财产或
遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项;B(因债务人逾期未能履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。对确实无法收回的应收款项，根据公司的
管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。账龄计提比例(%)
1 年以内 5 1?年 10 2?年 20 3?年 30 4?年 50 5 年以上 100 二、问答题 (共
40分)
1、根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系。(20分) 答:会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等到方面的错误。会计差错是在对会计要素进行确认、计量与记录时发生的错误，而会计核算中发生的差异是由于税法与统一会计制度两者服务目的不同，而产生的对同一经济业务确认的不同标准。我们应当明确，差异不是在会计核算中发生的错误，而是由于简洁与统一会计制度对同一经济业务事项的确认的标准不同而产生的差别，因此，出现差异时，应按税法的标准、要求进行会计处理及相应调整。会计差异并非差错，会计差错也不是差异，但对差异处理的方法不当、不准确，就可以发生会计差错。
2、根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与舞弊的关系。(20分) 答:两者动机不同，会计舞弊的行为人怀有不良企图，而会计差错的行为人则无违法动机;两者形式不同，会计舞弊比较难查证，而会计差错发生后一般比较明显。手段不同，会计舞弊通常是“假账真做、真账假做，”以达到其目的，而会计差错的行为人不存在运用什么手段;结果不同，会计舞弊发生后，使国家、企业资产受损，而行为人从中获利。综上所述，会计差错形成的原因主要是由于非主第 9 页共 20 页
观原因造成的，由于会计人员工作中的失误、水平不高、技术较差形成的错账。而会计舞弊主要是主观原因造成的，由于领导或会计人员掩盖其自身错误故意造假账。
会计差错及账项调整第三次作业
一、问答题(40分)
1、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位(出纳、记账等)发生的会计差错有无区别,会计核算过程中会计差错的关系。(20分) 答:分析:一、岗位的划分:
在一个企业里，财务部门基本可以分为出纳岗、会计岗。出纳岗又可细分为现金出纳、银行出纳。会计岗可以根据不同的会计科目划分岗位，并由专人编制报表。根据所在的不同岗位，会发生不同的会计差错。
二、不同岗位发生的会计差错:
(一)出纳和记账的会计都会出现的会计差错包括:
1、原始凭证编制中的差错:
(1)日期写错;(2)业务内容写错;(3)金额写错;(4)项目写错。 2、记账凭证编制中的差错:
(1)会计科目的借贷方编制差错;(2)会计科目运用差错;(3)重复编制记账凭证差错;(4)丢失记账凭证差错;(5)借方数字写错;(6)贷方数字写错;(7)凭证摘要栏明细数字相加不等于金额栏数字;(8)原始凭证数字与记账凭证不相等;(9)记账凭证借贷方数字不平衡;(10)更正记账凭证时产生的差错。 3、账簿登记中的差错:
(1)借方数字记错;(2)贷方数字记错;(3)方向记反差错;(4)记窜行差错;(5)过页差错;(6)按记账凭证附件记账造成的差错;(7)按记账凭证摘要栏明细数记账造成的差错;(8)重复记账;(9)漏记;(10)双错。
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4、结账中的差错:
(1)数字计算错误;(2)账户余额自身结错;(3)余额方向写错;(4)红兰字造成的差错。
5、更账差错:
(1)更正数字时写错;(2)更错行;(3)更错方向;(4)更正数字时加减方向错;(5)更正后余额方向写错;(6)科目余额数字应为兰字误写为红字;(7)科目余额数字应为红字误写为兰字;(8)更错科目;(9)凭证和账户同时都错，更正时，只更正了凭证，未更正账户;(10)凭证和账户同时都错，更正时，只更正了账户，未更正凭证。
(二)专门负责编制报表的会计会出现的会计差错包括:
1、报表编制日期写错;
2、某项目中漏加应包含的数字;
3、某项目中漏减应
减除的数字;4、误加“-”号造成的差错;5、计算差错;6、誊写错误;7、附列资料中的数字写错;8、年初数字抄错;9、项目填错;10、表中稽核关系错。
2、顺查法、逆查法与直查法的主要区别。(20分)
答:顺查法:是一种根据会计业务处理程序依次进行检查的方法，它的基本审查顺序是，首先以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对和检查日记账、总分类账、明细分类账，最后以账簿来核对会计报表，也就是从问题的起因查起，直到问题的结果。采用顺查的检查方法，审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及账务处理上的问题，因而能取得较为准确的检查结果。但查找成本高、花费时间较长、效率较低。逆查法:是指按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种查账方法，它是按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。其程序为报表——账簿——凭证。比顺查法不仅检查的范围小，而且有一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率，是应用较为普遍的一种方法。但它不对被查的资料进
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行全面而有系统的检查，仅仅根据检查人员的判断而做重点审查，不能全面地揭露错弊。
直查法:是相对于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从特定查账目标之间有联系的明细账的审阅和分析开始的一种查错方法。该种方法在检查明细账以后，可
根据需要审核记账凭证及所附的原始凭证，或检查总账与报表等。它应用起来灵活方便，根据需要可以扩展检查范围，又能抓住重点，较快地查出问题，从而提高工作效率。运用直查法既能克服顺查法事无巨细的审查所造成的工作效率低下，以及不能从大处着手把握问题而使检查结果不佳的缺陷;又能克服逆查法的局限性。故直查法的应用非常广泛，效果也很好。而且，直查法不仅可在检查过程中广泛采用，在检查的准备阶段亦可广泛采用，以确定检查重点。但因运用直查法检查时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确、完整的检查结论。
二、实际业务处理题(60分)
1、检查人员在检查某公司的“银行存款日记账”时发现12月26日32号凭证摘要为:“退货款5万元”结算方式为委托付款。该笔货款入账时间为12月24日，收款凭证为30号。(30分)
(1)检查人员采用了哪种检查方法,
答:1、检查人员检查明细账的方法应是直查法
(2)根据上述资料，检查人员下一步应进行什么工作,
答:检查人员可以根据对这笔业务的怀疑进行具体查证:
怀疑一:出纳(有关领导)挪用资金
用核对法核实有关明细帐，如收付为同一单位，可排除怀疑。如收付为不同单位，怀疑即可得到初步证实。采用函询法向收款单位证实。
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怀疑二:虚增收入，进而虚增利润
首先，采用询问法，向会计人员确定该企业结帐日，如该企业结帐日为24日(25日)，怀疑得到初步证实。很多单位为了预留出结账时间，将结账日期定为每月25日，那么在24日记入一笔收入，26日又退款，很有可能是为了在这个月虚增收入，进而虚增利润。
其次，盘存法证实该企业的存货的发出及退货情况，如果发现如无该项记录。怀疑得到最后证实。
怀疑三:出借、出租帐户
首先，采用直查法检查明细账，与客户的往来是否是经常性的，还有没有类似的退货业务。如有，可以将对应的凭证找出来逐笔核对。12月24日银收30#销售凭证是否附有发票留存联、货物出库单等，内容是否一致。12月26日银付32#退货凭证是否附有退货的原因等相关内容。如都能一一对应则业务正常，对应不上则证明此项业务有问题，怀疑得到初步证实。
其次，用盘存法证实该企业的存货的发出及退货情况，如果发现如无该项记录，此项业务就是虚假的，掩盖了实际的业务内容，怀疑得到进一步证实。
再次，用函询法对这笔款项流入流入的银行账户进行函证，通过调节法调节未达账项后，证实结账日的银行账户余额。并核对法检查银行对账单，将银行对账单每笔业务与企业银行日记账核对，如发现特殊的退款业务，怀疑再次得到证实。
最后，将查出的有问题的几笔退款业务采用询问法向该企业有关人员当面核实情况，查账人员和被询问人均应在询问记录上签字盖章，明确责任。总结出查证结果。
2、下面的差旅费报销单为市内差旅费报销单(30分)
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部门 2002年3月日附件张
出差事由车费饭补电话费其他合计
50 出租车
200 就餐
50 出差津贴
50 杂费
170 合计
复核: 会计主管:张亿出纳:王宾报销人:李为要求(1)应采用哪一种方法，检查上述报销凭证;
1、应当采用审阅法进行检查。检查是否符合统一会计制度要求和本单位实际情况，格式是否符合要求，摘要是否清楚，发生金额是否合理，金额和数量是否正确。
(2)该报销单存在哪些问题,为什么,
该报销单存在如下问题:
(1)根据98年财政部《会计基础工作规范》第48条:原始凭证的基本要
求——填制是否规范，检查该报销单形式是否规范。
该报销单在形式上问题包括:无部门名称、无日期、无附件张数、单项无合计、
总合计错误、无复核、有小写无大写，如有大写大小写要一致。
(2)根据财政部《内部会计控制规范——货币资金》2001年，各单位应制
定《差旅费报销规定》、《现金收支制度》等，对该凭证的内容处理是否规范，
进行检查。
如该单位规定“市内出差不得报销出租车费”，该凭证业务处理违反《差旅费报
销规定》，责成有关责任人改正，情况严重者会同有关部门进行进一步调查。
(3)是否符合国家相关法律、法规的要求。
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电话费不属于差旅费报销范围。
《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》规定:差旅费开支范围包括城市
间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。差旅费中包含电话费不符合要求。
会计差错及账项调整第四次作业
一、问答题(每题20分，共40分)
1、根据所学基本理论与其他资料，试概括会计上红字的含义及用途。
答:“红字更正法”。会计核算中，用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整帐簿记录的一种方法。这种方法适应于:(1)由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有错误而引起的账簿记录错误;(2)由于记账凭证所列金额大于应记金额(应借、应贷会计科目正确)而引起的账簿记录错误。(3)“财务费用”科目为红字时，表示利息收入开出红字原始发票，表示退货、发票开错对冲等情况。 2、试分析使用“以前年度损益调整账户”应注意的问题。
答:“以前年度损益调整”账户主要用于核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项。公司在资产负债表日和年度财务报告报出前发生的需要调整报告年度损益的事项，也在该科目核算。应用该账户应注意如下问题:
(1)适用范围:该账户只能用于调整以前会计年度发生所涉及损益的会计事项的调整(特别是重大会计差错)及资产负债表日后事项的调整。
(2)涉及损益的事项内容:以前年度多记或少记的收入、收益;以前年度多记或少记的成本、费用;由此多记或少记的价内税及所得税。
二、业务题(共60分)
1、2003年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题: (1)2002年，超过计税标准的业务招待费50000元，未进行纳税调整; (2) 5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手
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续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。
3)2002年，出售无形资产，售价12000000元，记入其他应收款。 (
(4)1999年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为: 借:银行存款 2，000，000
贷: 资本公积 2，000，000
出售无形资产、出租房屋的营业税税率为5%。该企业为一般纳税人，增值税税率为17%城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，该企业98年净利为200万元，企业所得税税率为33%。该企业按10%的比例计提法定盈余公积与公益金。(30分)
要求:
(1)分析该企业存在的问题与性质;
(2)进行调整及账务处理;
(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露,
答:1、2002年度超过计税标准业务招待费未进行纳税调整，属于永久性差错，应补缴33%企业所得税
借:以前年度损益调整 16500
贷:应交税金—应交所得税 16500
2、因为企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收入，属于本年度会计差错，作账务处理: 借: 应收账款120000
贷: 主营业务收入 99600
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应交税金—应交增值税(销项税) 20400
借:主营业务税金及附加 2040
贷:应交税金—应交城市维护建设税 1428
应交教育费附加 612 应交税金—
2003年6月应补交5月增值税20400元，城建税1428元，教育附加费612元整。
3、2002年出售无形资产，应作账务处理如下:
借:以前年度损益调整 600000
贷: 应交税金—应交营业税 600000
借:以前年度损益调整 60000
贷:应交税金—应交城市维护建设税 42000
其他应交款—应交教育费附加 18000 借:应交税金—应交所得税 217800 贷: 以前年度损益调整217800
借:利润分配—未分配利润 442200
贷:以前年度损益调整 442200
借:盈余公积—盈余公积 44220
公益金 44220
贷:利润分配—提取法定盈余公积44220
提取公益金 44220
4、此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前年度，涉及损益，并涉及税收，
账务应处理如下:
借:资本公积 2000000
贷:以前年度损益调整 2000000
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借:以前年度损益调整 110000
贷:应交税金—应交营业税 100000 应交城市维护建设税 7000
其他应交款—应交教育费附加 3000
623700 借:以前年度损益调整
贷:应交税金—应交所得税 623700 借:以前年度损益调整 1266300
贷:利润分配—未分配利润 1266300 借:利润分配—提取法定盈余公积126630 提取公益金 126630
贷:盈余公积—盈余公积 126630 公益金 126630
公司应在2002年度的财务报告中对该重大会计差错事项进行如下披露:2003年本公司发现上年度出售无形资产未缴营业税及城建税、教育费附加，此项会计差错对该公司影响是2002年度所得税多记217800元，虚增净利润及留存收益486420;出租房屋未确认收入2000000元，此项会计差错对该公司影响是2002年度所得税少记623040元，虚增净利润及留存收益1391456元。
2、某上市公司FF，2002年4月销售给AA公司商品一批，价款为1170万元(含增值税)，至12月31日，AA公司由于财务困难仍未付款。FF公司在编制2002年度会计报表时，已为该项应收账款计提坏账准备117万元。12月31日度资产负债表日上应收账款项目金额为8000万元，坏账准备为800万元，该项应收账款已按1170万元列入资产负债表。2003年3月20日FF公司收到AA公司的清算公第 18 页共 20 页
告，该公告称:无力经营，进行清算。FF公司估计可收回的货款约为40%。此时，FF公司年度财务会计报告尚未报出。(FF公司企业所得税税率为33%，按10%计分别提法定盈余公积与公益金。)(30分)
要求:
1) 分析该事项的性质; (
(2) 对该事项进行账务处理;
(3) 该事项是否进行披露,
答:分析:
(1)该事项的性质为应披露的重大资产负债表日后事项。
(2)不必做账务处理，只需在2002年度报表附注中披露即可。
(3)如此笔应收账款按60%计提坏账准备，需补提坏账准备1170*60%-117=585万元，减少利润总额585万元。
因税法规定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。12月31日度资产负债表日上应收账款项目金额为8000万元，坏账准备为800万元，已超过5‰的比例，已做纳税调增。所以补提的坏账准备585万元应该全部做纳税调增。
此事项不影响当期所得税。净利润减少585万元。
减少盈余公积=585万元*10%*2=117万元
减少未分配利润=585万元-117万元=468万元
此事项减少2002年度净利润585万元;减少留存收益585万元，其中:减少盈余公积117万元，减少未分配利润468元。
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