20世纪20年代，随着泰罗的科学管理被引入到会计中来，管理会计才逐渐脱离财务会计成为独立的学科，并在众多企业当中得到推广、应用和发展。管理会计是西方工业革命的产物，伴随着工业革命的成功，经济得到了飞速的发展，社会化大生产程度得到提高，生产规模日益扩大，企业间竞争日益激烈，企业生产经营已经由产品化时代进入到了市场化时代，生产经营的复杂化也随之加大。各种管理的科学理论因而产生。作为其重要组成部分的“标准成本制度”、“全面预算体系”、“标准差异分析”等的理论成为人们做出决定的方法工具，形成管理会计的雏形。当进入21世纪，我们的企业再一次发展，科学技术日新月异的变迁时，以往的会计数据很难再次起到帮助作出管理决策的作用。尤其是在卡普兰写出《管理会计历史——相关性的遗失》后，人们将目光专注到管理会计的真正含义。到底管理会计该何去何从，我们又应该如何应用这一门知识以及理论去武装自己的企业？
在这样一种大的背景之下，会计界人士开始了对于管理会计的探索。这也正是本论文的选题背景。虽然写作于2005年，但大的背景前提并没有改变。而且，时至今日，管理会计向关性的遗失问题并没有得到真正的解决。众多企业仍旧在艰苦的摸索和探究当中。
作出对于管理会计的本质属性、边界和未来发展前景的研究的现实意义和理论意义是不言而喻的。理论上，管理会计应该像财务会计一样，拥有自己独特的地位，在企业的内部管理当中起到举足轻重的作用，促进企业的“从优秀到卓越”，继而“基业长青”。某种程度上，它应该是一部任何企业可以效法的活字典，在理论上形成一种体系，让企业有章可循，顺着历史进步的方向去变革去改善。我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代末、80年代初。短短20年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。很多事实证明我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。
但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实，还存在较大的发展余地。此外，管理会计理论和实践脱钩现象较严重。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大成效。管理会计理论的实践化，在我国还存在一些脱节。因而，将理论应用于实践，管理会计的发展在实际上具有更加重大的意义。
进入新世纪以来，接连发生的财务丑闻吸引了实务界和会计学术界的大部分注意力，有关管理会计的讨论似乎进入了一个低潮。这或许正是管理会计领域休养生息的时机，经历了一段新方法新概念的层出不穷，令人眼花缭乱、应接不暇的时期之后，需要冷静的总结和思考。进而有了像本质属性探究类的文章。
论文作者总结了学者对于广义和狭义管理会计的定义之后，阐述了自己对于管理会计本质的思考——提升企业价值的价值管理系统。从本质属性上看，管理会计是一个通过提供经营管理信息提升企业价值的价值管理会计信息系统，实质就是旨在提高企业价值的管理，包括价值目标的确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等等。
作者的观点与我在课堂上了解到的管理会计的真实内涵大同小异，尤其在针对于价值链的分析方面。由于管理具有内在性，它不同于财务会计，主要是针对于外部的信息使用者，比如股东、债权人、供应商等等。如果会计从业人员一味的想去迎合所有的外部信息使用者是不大可能的，一千个观众就有一千个哈姆雷特。之所以会存在会计准则，就是因为要统一，这样用一张报表去应付所有的外部人。而不懂得真正目的的会计师们往往每天纠结在报表的计算和制作当中、奔命一样的被玩弄在各种财务数据当中，这应该是可悲而且非常徒劳的。我们也清楚：随着电算化的发展，会计报表完全可以随时用计算机合成出来，省时省力。那时的会计将面临严峻的职业挑战，课上毛付根老师所述的汇丰香港的案例正是这样一种说法的佐证。而我们应该面对的应该是开发历史数据、使其辅助于管理，切勿让老板看着“后视镜”（会计所产生的历史数据）开车，结果必定是悲惨的！
不可否认，该论文的行文安排具有很强的逻辑顺序。横向纵向介绍，深入且明晰。从管理会计的本质入手，再进一步分析管理会计应该有的横向与纵向边界问题。横向上，与传统的财务会计和公司理财相区别。让模糊的概念明晰化，体现管会的差别性。纵向上则体现当今管会发展的潮流，从历史的角度去剖析传统的管理会计与战略管理会计、价值链会计的区别和联系。从传统的管会到今天的多层次高水准的会计发展体现了唯物辩证的曲折上升的说法，这也切合企业当今发展现状。从更高的角度去把握全局，分层设置目标，将管会的信息服务于从企业总裁总经理到一线员工的各个信息使用者，这样才调动整体，真正有助于决策的制定与实施。
例如标准成本法的应用。传统的会计数据只是简单的记录每一个生产流程和步骤花费多少材料成本，甚至于只计算最终完工产品所花费的材料和直接人工，间接人工则直接归属到庞大的管理费用当中。这样一来，你根本不清楚到底哪条生产线赚钱哪条是在赔钱，同样不利于报价的准确生成。于此同时也容易形成鞭打快牛的不正常现象。而如今采用标准成本法，对于直接材料和直接人工可按步骤分别计算，同时设定一个标准，如果超出则体现该环节效率低下，与绩效相挂钩，对于间接成本费用则直接用标准分配进行核算，不仅科学合理同时体现会计合算及时性原则。这正是现代管理会计应该专研改进的地方。
在研究方法上，作者采用综述的方式，在总结前人的各种研究成果和理论观点的基础之上，陈述自己的观点。在一般问题的阐述上都选择了横向和纵向两
个不同的角度相对全方位立体的介绍了自己的观点。当然，任何一个问题的提出都不仅仅是让人们认识到问题存在的严重性或者只是让人们产生很多无谓的恐惧，更重要的是提供解决的方法或者一种号召、一种预测。我认为作者的亮点就是对于管理会计的未来的预测，尽管这只是个人想法，也没有很多的事实依据。在《相关性的遗失》一书中卡普兰认为现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革。作者总结出只有客观地认识管理会计的本质，才能把握管会的发展方向。事实上，企业信息利用者在决策过程中需要财务会计、管理会计和公司财务共同提供的信息。尽管三者在事务中具体处理的方法和技术有所不同，但三者总体上资源共享，只不过分工不同，各有侧重而已。而其相互作用所形成的均衡和合力，才是企业价值提升的坚实保障。
除此之外，作者可以很好的结合中国的管会实情，提出自己的几点思考，在管理环境和管理实践、技术方法的问题上提出自己的想法。提议管理会计的理论与实践的紧密结合、提高管理者这对于管理会计价值的认识。总之，作者对于管理会计本质的认识给管理会计的边界提供了新视角，如何将管理会计应用于我国企业实践将成为今后管理会计研究的一项重要课题。
总体而言，作者关于管会的相关性遗失以及现实存在的管会已经不能很好的满足企业的需要具有很重要的意义。作者运用敏锐的眼光看到今后管会的整合以及在整个价值链包括采购、生产、销售、运送、售后服务等的一体化价值的体现，不仅仅拘泥于从前的只重视生产的供产销方面，这是一种很大的进步。在我所拜读的《相关性遗失》一书当中，在未来的发展建议板块，对于零存货、六西格玛标准的严格质量控制都有深刻的印象，同时加强信息平台的建设，信息资源共享，结合信息管理工程中所教授的ERP建设，所有的信息化手段应当都可以不断的推进企业管理质量和水品的提升。
相比较而言，朱镕基总理在上海提出的中国会计人员“不做假账”应该可以告一段落，不再是我们会计人员心中的准绳了。所谓的假账不过就是会计人员编制出来给外部人员提供的一些像红血球、白血球一样的指标。很多人拿着历史的数据去预测未来，一定要找到绩优股才肯出资、投资。但，指标具有很大的欺骗性质，如果不撇除其中的水分是很难看出问题的。所以，如果我们把目光专注在管理会计上，真正提升企业的核心竞争力，会计还需要去粉饰他们的报表来迎合大众吗？当然不需要。财务会计的粉饰是治标不治本，再好的魔术它终究是魔术，要提高业绩实现企业的存在意义还应该专注在价值的实现，满足于股东、满足于社会。
论文篇幅相对短小，所揭示的道理更多局限在理论的陈述，虽是综述形式，但多少缺乏事实举证，稍显论证不足。我认为应当结合现在公司企业实际，各种成功或者失败的案例加以描述。于此同时，管理会计发展史论述相对松散，问题陈述并不十分明确。对于没有读过管理会计史的人很难理解相关性为什么在现代社会的发展中遗失的越来越严重，以至于让众多的会计学者伤透脑筋。
在今后的先关领域研究里，我相信有更多的学者会提出自己的解决方案，它就像是一个的问题“中国经济如何发展的更好”一样永远不会过时。在此提出有建设性的该主题今后的研究方向。
(一)将作业成本法和目标成本法成为应用主流
目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上?作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。
企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐认识到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的"模拟市场核算、成本否决"就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。
(二)财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段
长期以来，杜邦评价指标体系（在财务报表分析当中，我们应用该指标体系来检测企业的资产质量、短期长期偿债能力、盈利能力、成长能力、股东回报率）在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。此外，只注重投资效果，忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标如投资报酬率、剩余收益(或经济增值额)和顾客满意度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。
管理会计是会计未来发展的热点和关注焦点。任何一个想做到基业长青的企业都应该花更多的精力投入到这一伟大会计科学的理论和实践的探究和践行当中。