固定资产和在建工程进行减值测试资产评估
评估方法
根据本次评估的资产特性、评估目的及所选择的价值类型的要求以及《以财务报告为目的的评估指南（试行）》的相关规定，本次评估所选用的价值类型为可回收价值。
根据该价值类型的定义需要分别估算被评估资产在被评估企业现有管理者管理、运营下，在被评估资产的寿命期内可以预计的未来经营净现金流量的现值和被评估资产市场价值（公允价值）减去处置费用和相关税费后净额，并按照孰高的原则确定委估资产的评估值。
根据《企业会计准则第8 号—资产减值》、《以财务报告为目的的评估指南（试行）》相关规定，被评估资产组市场价值（公允价值）减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值评估方法具体如下：
（一）市场价值（公允价值）减去处置费用后的净额的确定
被评估资产组市场价值（公允价值）减去处置费用后的净额的确定有三种途径：
1、根据公平交易中资产组的销售协议价格减去可直接归属于该资产组处置费用的金额确定；
2、不存在销售协议但存在资产组活跃市场的，应当按照该资产组的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产组的市场价格通常应当根据资产组的买方出价确定；
3、在不存在资产销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
（二）根据《企业会计准则第8 号—资产减值》，无法可靠估计资产组的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产组预计未来现金流量的现值作为其可收回价值。具体评估方法如下：
（一）机器设备类资产
根据XX总经办会议纪要中对固定资产和在建工程的处置方式，对拟出售的机器设备类资产，采用市场价值（公允价值）减去处置费用后的净额的确定可收回价值。
1、拆除后不影响原资产性能，能够整体销售的设备
资产净额=评估价值-处置费用
=购置价格÷（1+增值税率）x 综合成新率x 变现系数-有关的法律费用-相关税费-为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
A、购置价格。
对于机器设备，如有近期成交的，我们参照最近一期成交的价格，以成交价确定其重置价值；对于无近期成交的设备，如目前市场仍有此种设备，我们采用询价方式，通过向厂家直接询价确定其重置价值。
B、增值税率
增值税率为17%。
C、综合成新率
评估人员对设备进行了现场核实，了解了设备的运行情况、维护情况，查看了设备的运行记录及维护制度，对主要设备进行了现场鉴定，填写了鉴定表。XX的设备维护情况较差，利用率低。评估人员在进行现场调查的情况下，采用年限法、现场鉴定法两种方法加权平均后综合确定设备的成新率。
公式为：
综合成新率=年限法成新率×40%＋现场鉴定成新率×60%
其中：
年限法成新率=（经济使用年限－已使用年限）/经济使用年限
现场鉴定成新率：评估人员现场对设备进行了综合鉴定，填写了技术鉴定表、打分表，确定现场鉴定成新率。
D、变现系数
确定变现系数。通过分析资产品质、价值特性、潜在市场、变现时间约束等因素对标的物价格的影响，确定变现系数。
E、法律费用
由于本次按资产拆除处理，不会产生相关法律费用，不考虑相关法律费用。
F、相关税费
根据产权持有单位所执行的相关税费确定，其中：城建税税率为7%，教育费附加费率为3%，地方教育费附加费率2%，2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，增值税率按照17%，2008 年12 月31 日以前购进或者自制的固定资产，增值税率按照4%减半征收。（上述各项税费为以需要缴纳流转税为基数计算）
G、为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
本次评估“为使资产达到可销售状态所发生的直接费用”为拆除费。拆除费计算公式为：拆除费=安装费x 拆除费率
其中：安装费参照《最新资产评估常用数据与参数手册》根据设备安装难易程度按设备购置价格的1%-30%计算。
拆除费率参照《全国统一安装工程预算定额》湖南省估价表解释，机器设备拆除费分别取安装费的50%。
2、拆除后影响原资产性能，不能够整体销售的设备
资产净额=废旧材料公允价值-处置费用
=资产重量x 废旧材料市场价格-有关的法律费用-相关税费-为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
A、资产重量根据资产自重确定。
B、废旧材料价格
废旧金属的取价依据参照网上（阿里巴巴咨询网）的报价确定。
C、法律费用
由于本次按资产拆除处理，不会产生相关法律费用，不考虑相关法律费用。
D、相关税费
根据产权持有者所执行的相关税费确定，其中：城建税税率为7%，教育费附加费率为3%，地方教育费附加费率2%，2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，增值税率按照17%，2008 年12 月31 日以前购进或者自制的固定资产，增值税率按照4%减半
征收。（上述各项税费为以需要缴纳流转税为基数计算）
E、为使资产达到可销售状态所发生的直接费用本次评估“为使资产达到可销售状态所发生的直接费用”为拆除费。拆除费计算公式为：
拆除费=安装费x 拆除费率
其中：安装费参照《最新资产评估常用数据与参数手册》根据设备安装难易程度按设备购置价格的1%-30%计算。
拆除费率参照《全国统一安装工程预算定额》湖南省估价表解释，机器设备拆除费分别取安装费的50%。
（二）房屋建筑物类资产
根据XX总经办会议纪要中对固定资产和在建工程的处置方式，
对拟作为厂房出租的房屋建筑物类资产以该资产组预计未来现金流量的现值作为其可收回价值。需要估算被评估资产在XX现有管理者管理、运营下，在被评估资产的寿命期内采用收益法确定委估资产的评估值，评估方法具体如下：
收益法是预测评估对象的未来收益，然后将其转换为价值来求取评估对象价值的方法。
运用收益法估价一般分为以下4 个步骤：①搜集并验证可用于预测评估对象未来收益的有关数据资料→②预测评估对象的未来收益（如净收益）→③求取报酬率或资本化率、收益乘数→④选用适宜的收益法公式求出收益价格。
计算公式为：
式中：
V ——评估对象在评估基准日的收益价格
Ai——评估对象未来第i年的净收益
R ——评估对象的报酬率
n ——评估对象的收益期限
（三）在建工程类资产
1、土建部分：
1）对于在使用方向上专用性很强的构筑物，其设备类装置停产后，构筑物只能闲置，未来不会产生现金流量，同时也无法可靠估计该项资产的市场价值，只能废弃而无法交易变现，故本次确定其评估值为零；
2）根据本报告价值类型的定义需要分别估算被评估资产在产权持有单位现有管理者管理、运营下，在被评估资产的寿命期内采用收益法确定委估资产的评估值，评估方法具体如下：收益法是预测评估对象的未来收益，然后将其转换为价值来求取评估对象价值的方法。
运用收益法估价一般分为以下4 个步骤：①搜集并验证可用于预测评估对象未来收益的有关数据资料→②预测评估对象的未来收益（如净收益）→③求取报酬率或资本化率、收益乘数→④选用适宜的收益法公式求出收益价格。具体计算公式同房屋建筑物评估方
法。
2、设备部分：
设备安装工程具体评估方法与机器设备评估方法一致，其中对在建工程申报明细中的项目设计研发费、专利使用费、增值税进项税额转出、安装费及安装设备已使用的消耗性材料等费用性或消耗性内容，本次评估对其评估为零。
第一章总则 第一条为规范x银行金融资产减值测试工作，准确反映金融资产价值及经营绩效，提高金融市场业务的风险管理水平，根据《x银行资产减值确认与计量办法》等制度规定，制定本办法。 第二条本办法所称金融资产是指存放同业款项、拆出资金、买入返售金融资产、贷款及应收款类投资、持有至到期投资、可供出售金融资产等，不包括x银行系统内业务形成的金融资产。本办法所称金融资产减值准备是指在充分、客观评估金融资产减值损失的基础上，按照一定标准、程序和方法专门计提的用于弥补金融资产减值损失的准备金。 本办法所称金融资产减值测试是指针对金融资产进行信用风险水平测试，以确定金融资产应计提减值准备的过程。 第三条金融资产减值测试应坚持“标准统一、程序规范、谨慎预计、合理判断”的原则，客观、审慎地估计金融资产信用风险状况，按照预定标准，及时规范进行减值测试。 第四条本办法适用于持有本办法第二条规定的金融资产的x 银行总行和境内各分支机构。境外分行应参照本办法要求和所在地监管规定制定金融资产减值测试管理办法，并报总行（风险管理部）备案。 第二章减值测试的范围和方法 第五条在考虑会计准则及我行会计政策的基础上，根据数据可获得性及相关业务的风险情况，对全部或部分金融资产进行减值测试。其中，按照会计准则的要求划分为公允价值计量且其变动计入当期损益类、可供出售类、持有到期类和贷款及应收款类的四类债券投资应分别确定其减值测试范围： （一）划分为公允价值计量且其变动计入当期损益类的债券投资
均不纳入减值测试范围。 （二）划分为可供出售类、持有至到期类和贷款及应收款类的债券投资，均应纳入减值测试范围进行减值测试。除非发生重大风险事件，以下类别债券原则上认为不存在减值迹象： １．我国政府和政府机构发行的国债、央行票据、政策性金融债。 ２．标普／穆迪／惠誉评级为ＡＡＡ／Ａａａ／ＡＡＡ级主权家发行的主权债、政府机构类债券。 ３．拥有标普／穆迪／惠誉评级为ＡＡＡ／Ａａａ／ＡＡＡ级国家政府的担保。 ４．标普／穆迪／惠誉评级为ＡＡＡ／Ａａａ／ＡＡＡ级国际金融组织发行的债券。 同一发行人如同时具备多个信用评级，以评级最低的为准。 第六条债券投资减值测试包括单笔测试和组合测试。根据《x 银行非信贷资产风险分类管理办法》划分为次级、可疑和损失类的债券资产应当进行单笔测试，计提单笔减值准备。除可供出售类债券投资外，其他纳入减值测试范围但未计提单笔减值准备的债券，应当进行组合测试，计提组合减值准备。组合测试应针对具有类似信用特征的本外币债券组合进行。 第七条采用单笔测试估算特定债项减值准备时，对于可供出售类债券和持有至到期／贷款及应收款类债券采用不同的减值测试方法。 第八条对于需进行单笔减值测试的可供出售类债券，应在参考未来现金流现值的基础上，采取既定估值方法确定债券投资的公允价值。 第九条对于需进行单笔减值测试的持有至到期和贷款及应收款类债券，原则上采取现金流折现模型确定债券投资的现值。对于无
第一章总则 第一条为了规范建龙钢铁控股有限公司（以下简称“控股公司”）在建工程预转、结转固定资产等工作的管理，保证在建工程预转、结转固定资产结转工作的及时性、准确性，根据中华人民共和国财政部制定的企业会计制度，结合控股公司财务、工程等管理制度和具体情况，制定本管理办法。 第二条本办法适用于2006年1月开工的在建工程结转固定资产工作。 第三条在建工程财务核算执行《工程财务核算管理办法》的相关规定，控股公司财务管理部负责固定资产结转的会计业务指导工作。 第四条工程建设期间子公司设备处（或工程指挥中心）工程投资主管人员，要严格按照《工程计划、统计、分析管理办法》规定，收集工程建设期间所有工程投资方面的资料、整理有关数据，为预转、结转固定资产提供准确的数据。 第五条审计监察部负责在建工程结转固定资产的监督检查工作。 第六条本管理办法适用于控股公司及各子公司。 第二章预转固定资产
第七条所建造固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到可使用状态之日起，财务部门根据子公司设备处工程投资主管人员提供的在建工程估计价值，转入固定资产，按照控股公司财务管理部的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 第八条所建造固定资产已经达到预定可使用状态是指固定资产已达下列情况之一时，可认为所建造的固定资产已达到预定可使用状态： 1、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成； 2、已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定的生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时； 3、该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生； 4、所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同不符，也不足以影响其正常使用。 第九条子公司项目部（或设备处）在固定资产达到上述预定可使用状态时，应及时向财务部门发出书面通知，详细说明已经达到预定可使用状态的具体内容，工程投资主管人员提供在建工程估计价值。财务部门接到通知后，办理预转固定资产手续。
资料清单 1．委托方企业法人营业执照 2．拟抵押在建工程建筑面积（须与《商品房销售窗口表》中的面积一致） 3．项目规划总平面图 4．《建设工程规划许可证》 5．《国有土地使用证》 6．《建设工程施工许可证》 7．《商品房销售许可证》 8．法定优先受偿权调查记录（有固定格式，附后） 9. 拟抵押在建工程施工进度情况说明（有固定格式，附后） 10. 拟抵押在建工程施工款支付情况说明（有固定格式，附后） 11、工程承包合同（土建、安装） 12、预售房屋情况说明（房号、面积、价值） 13、土地出让合同 以上资料均需企业盖章！
工程款支付情况说明 合肥市房地产土地评估事务所有限公司： 我公司开发建设的（项目名称），由承包建设。经与建筑承包人、监理公司核对，截止年月日，我公司拖欠承包人建筑工程款为元。 发包人：（盖章）总承包人：（盖章） 监理单位：（盖章） 年月日
工程建设形象进度说明 合肥市房地产土地评估事务所有限公司： 我公司开发建设的 （项目名称）截止年月日，经与施工单位、监理单位共同核实，工程进度概况如下： 建设单位：（盖章）施工单位：（盖章） 监理单位：（盖章） 年月日
法定优先受偿权调查记录 （公司名称）： 我公司接受贵方的委托，对 进行抵押价值评估。根据建设部、中国人民银行、银监会联合下发的《关于规范与银行信贷业务相关的房地产抵押估价管理有关问题的通知》要求，为了客观、公正、严谨的完成估价工作，现需要对本次评估的房地产的权益状况进行调查，希望能得到贵方的配合，谢谢！ 请根据下列调查要求如实说明相关信息： 1．建设投资主体： 2．合作建设单位： 3．土地使用权人： 4．截止年月日，建设方是否缴清了该房地产的土地使用权出让金，是否如期支付承包人的建设工程款，该房地产是否设定了抵押权，请详细说明（包括但不限于欠缴出让金和拖欠工程款的数额，抵押权的权利人、权利范围、权利价值、约定日期）： 5．其他事项： 重要提示：接受调查方对以上笔录核对无误后签字认可，并对所说明的内容真实性负责，若由以上信息失实造成的后果概由接受调查方负责。 接受调查方（盖章）： 调查方：合肥市房地产土地评估事务所有限公司 调查日期：
第12讲在建工程评估 第四节在建工程评估 一、概述 （一）在建工程的概念 一般把是否进行了整体竣工验收作为界定的主要依据。 （二）在建工程的特点 1.所有权的相对确定性 2.合法性 3.可变价性 4.可比性差 （1）种类繁多；（2）造价差异大；（3）建设工期长短差别较大；（4）形象进度与实际投资额较难一致。 这些特点造成了在建工程房地产之间难以进行横向比较，可比性较差。 5.法定抵押权优先于约定抵押权 建设工程的价款就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿，即承包人的法定抵押权优先于银行与抵押人的约定抵押权。 （三）在建工程的分类 （四）影响在建工程价值的因素 1.项目总投资 项目总投资是指项目建设投资、流动资金投资和建设期利息之和，也叫投资总额。 房地产开发项目的总投资通常包括土地费用、前期工程费用、建设配套费、建筑安装工程费用、室外工程费、建设监理费、建设单位管理费、预备费以及建设期贷款利息等。 具体构成如图4-10所示。
2.工程进度 工程进度也称工程的形象进度，一般指的是可以直观感觉到的进度，即反映工程完成的程度，通常用百分比表示，也可以用图表表示。 形象进度可分为工程总形象进度和分项工程形象进度。 3.建设期 建设期（也称为建设工期）是指项目从资金正式投入开始到项目建成投产或交付使用为止所需要的全部时间。主要包括土建施工、设备采购与安装、生产准备、设备调试、联合试运转、交付使用等阶段。 二、评估程序 （一）搜集与在建工程相关的资料 （1）土地使用权证、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证、建设项目总平面审批图等。 （2）目前各项目形象进度及相应的完成工作量报表。 （3）实际投入成本明细表（土地价款、前期报建税费、前期工程费、已支付工程款、设备款）。 （4）已交纳建审费用凭证（劳保统筹、城建配套等原始发票、收据复印件等，装订成册）。 （5）施工单位出具的欠（或不欠）付工程款证明。 （6）土地使用权出让合同。 （7）预测量建筑面积报告（或人防建筑面积审批文件）。 （8）项目概况可行性研究报告。 （二）现场勘察核实 现场勘察中除了观察项目形象进度、完工程度外，还应重点关注项目实际投资情况、合同执行情况以及项目抵押情况、欠款情况等。 （三）确定在建工程的评估值
第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产
企业会计制度》第三十三条、三十四条规定，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，在计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。 首先必须有所有的工程支出发票，没有发票不能计入在建工程科目，在固定资产完工后，要有工程验收记录、工程结算单（竣工结算单），需要强制检测安全性的固定资产（如压力管道、配电设备等）还必须取得相关主管部门的检查认定报告。以上单据齐全，就可以将在建工程结转为固定资产。 根据财政部颁发的新的会计准则的规定：在建工程达到预定可使用状态时就可以转入固定资产，而不需要完工结算后在转入，这是新准则的一个变化，要特别注意。 借: 在建工程 贷: 应付职工薪酬 贷：工程物资 贷：银行存款（应付帐款） 贷：原材料 贷：应交税费--进项税转出（指领用原材料） 贷：应交税费--销项税（指领用本企业产品） 没有领用的工程物资，要看实际情况而定，没有总在帐上挂着的，一般是转做企业的原材料。 借：原材料 借：应交税费--进项税 贷：工程物资 结转在建工程 借：固定资产 贷：在建工程
其实放在预付款或在建工程中都同属资产类，从管理的角度讲，还是放在在建工程中比较好管理，FA的核算有几个关键点：预付货款，收货验收，安装完成。收到货就转在安装，安装完成就转固，这几种状态不是以发票为参照的，而是以工程的状态，即使发票没来只要达到可使用状态都是要转固的，哈，个人一些观点，供参考！ 我们的做法是预付款项目在预付帐款中反映，在建工程凭发票入帐，发票按工程进度开具，就是说，在建工程应该反映整个工程实际的一个完成情况。土建和安装工程，完全可以这么做，如果是购买的设备，发票就按实际到货情况开具，除预付款的付款，均要有工程进度表以及设备（含安装）验收单。 个人相法 1、按会计科目通常理解，列支“在建工程”更合适；当然，如果您公司对预付账款科目有更明确的分类设置核算也未尚不可，但如是上市公司，那么在报告中可 能会重新分类或披露的 2、列支“在建工程”优缺点优点，更符合科目本身性质及核算要求，也符合核算资产的性质；缺点，如是运用管理不当，可能会误转、会遗漏应取的结算发票 3、建议，“在建工程”必须按需设置相应的核算项目，以示区分；转固与在建核算均不应以发票到位为标准，当然如果发票与工程进度同步那是最理想的状态 了。除需安装设备外，其余在建工程建议单列备查账，以备准确核销结算发票的到位与否；同时建议您根据本公司实际情况建立核销程序。 预付的工程款应建议在预付帐款下反映，因为有可能购在建工程材料和其他生产材料为同一供应商，这样更好对帐。 入帐当然是按发票 我们曾经在执行了新准则后，将工程项目的预付款从在建工程调到预付账款科目中核算。但是最后四大之一的审计师还是在报告中调到在建工程了。现在我们在平时的帐务中又调回在建工程了。其实工程项目的预付款还是不要作为流动资产在预付账款中核算的好。除了资产流动性考虑外，也方便了自己平时的营运资本计算（工程项目的预付款即使放在预付账款核算，自己内部分析营运资本也不会作为营运资本吧？），也方便了现金流的分类（预付款使在建工程增加，属于资本性支出）。
在建工程的评估方法 在建工程的评估方法主要是重置成本法。收益现值法也可以有条件地运用。因为可比较的案例较少，一般而言市场比较法不适用。 一、重置成本法评估在建工程。 其思路与评估固定资产相同。固定资产（建筑物）其重置价一般包括前期费用（勘察、设计、七通一平等），直接费（人工、材料、机械）、间接费用、其他费用、资金成本、合理利润、调节税等。因此，运用重置成本评估在建工程时，其重置价一般应包括以上全部项目。但是随建筑物用途的不同，个别项目可能会有所调整。如工业厂房重置成本中一般不包括“合理利润”。另外，在建工程的资金成本一般以实际发生额为基数计算。 非竣工或非停工的在建工程其成新率一般为100％。停工项目和竣工项目一般要计算实体性陈旧贬值，功能性陈旧贬值和经济性陈旧贬值。这里实体性贬值是指因自然条件破坏的程度，计算公式为：实体性陈旧贬值＝破坏程度总费用／工种项目总费用，功能性陈旧贬值是指成本费用在同类比较中增加的费用累计折现值／工程项目总费用；经济性陈旧贬值指未达到的设计能力程度，其计算公式为：经济性陈旧贬值＝（设计生产能力－实际生产能力）／设计生产能力。从重置成本法评估操作来看，企业在建工程帐面值对评估的作用并不是很大的。一般而言，在建项目各项费用（如前期费用、其他费用等）均可通过有关规定计算得出；而直接费一般采用实地勘察得出工程形象进度之后，再乘以工程总投资（总预算）的方法也可以得出。当然对于工程较长的项目，可能要对工程总预算作适当的物价因素、技术因素的调整，这样才能得到较合理的评估值。 二、收益现值法评估在建工程。 一般情况下，用重置成本法评估是基于在建项目的收益率等同于社会平均收益率。如果评估人员认为在建工种项目的收益率明显高于或低于社会经济水
第一章流动资产及负债评估 一、考试目的 考查考生对各类流动资产和常见企业负债评估方法、评估特点、具体评估程序等的掌握情况，以及分析和解决流动资产及负债评估实际问题的能力。 二、考试内容及要求 （一）掌握的内容 1.运用市场法、成本法评估不同类型材料、低值易耗品、在产品、产成品及库存商品的具体方法。 2.应收账款评估的基本公式；账面余额、已发生坏账损失额、可能发生坏账损失额的确定方法；可能发生坏账损失估计方法中的坏账比例法和账龄分析法。 3.常见企业负债的评估方法。 （二）熟悉的内容 1.流动资产评估的特点。 2.企业负债评估的特点。 3.流动资产评估对象、评估目的、评估方式。 4.存货评估程序及清查核实方法。 5.非实物类流动资产的评估程序及清查核实方法。 6.应收账款评估特点。 7.待摊费用和预付费用的评估方法。
8.应收票据贴现值的计算方法。 （三）了解的内容 1.流动资产的内容和特点。 2.企业负债的特点。 3.货币性资产的评估方法。 4.房地产开发企业存货类型。 5.房地产开发企业各类存货的评估方法。 第二章长期投资性资产评估 一、考试目的 考查考生对债券投资评估方法、股票投资评估方法、投资基金评估方法、股权投资评估方法、具有控制权股权评估特点、长期投资性资产评估具体评估程序、缺乏控制权股权评估特点的掌握情况，以及分析和解决长期投资性资产评估实际问题的能力。 二、考试内容及要求 （一）掌握的内容 1.债券的评估方法。 2.股票的评估方法。 3.证券投资基金、合伙制基金的评估方法。 4.具有控制权股权评估的特点。 5.具有控制权的股权评估结果确定的基本思路。 6.采用不同方法评估结果的确定。
全国中文核心期刊· 财会月刊□2012．10上旬难以合理分摊的总部资产减值测试新解 【摘要】本文主要分析难以合理分摊的总部资产减值测试的程序和方法，从理论上剖析了减值测试后各单项资产及总部资产账面价值严重偏离其公允价值这一问题，并对国超等人的改进措施加以评析和质疑，最后提出了一种以资产组及总部资产最大可能摊销减值额为分摊依据进行资产组组合减值额分摊的全新方法。 【关键词】总部资产资产组组合减值测试郭敏 （上海海事大学经济管理学院上海201306） 按照《企业会计准则第8号———资产减值》的规定，总部资产是指本身难以独立产生现金流量，需要与其他资产或者资产组组合才能产生现金流量的资产，主要包括企业集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生现金流量，而且其账面价值难以完全归属于某一特定的资产或者资产组。基于此特征，会计准则按照总部资产的账面价值能否在合理和一致的基础上分摊至各资产组，分别规定了不同的减值测试方法。 其中关于难以合理分摊的总部资产减值测试后总部资产难以反映公允价值的问题， 《财会月刊》2012年2月上旬刊中国超、刘宏、邓馨的《难以合理分摊的总部资产减值测试之改进》 （以下简称“国文”）一文已经加以详细介绍，本文不再赘述。但笔者认为，国文在对现行减值测试程序和方法的改进方面提出的建议存在可商榷之处。 一、难以合理分摊的总部资产减值测试 国文认为，各个资产组能够独立产生现金流量，在不考虑相关总部资产的情形下，对各个资产组进行减值测试，比较其账面价值和可收回金额，进行第一次减值测试，并进行第一次的减值分摊；接着将减值测试后的资产组与难以在合理和一致基础上分摊的总部资产组成资产组组合，以此为基础对总部资产进行减值测试，并将减值额在资产组和总部资产之间分摊；之后将资产组分摊的减值额在资产组内的各单项资产之间进行二次分摊，这样，最终使得各单项资产的账面价值继续降低，严重偏离了其公允价值。 为此，国文提出这样的改进方案：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，对各个资产组进行独立的减值测试，由此确定各单项资产的账面价值，减值测试后的账面价值等于其公允价值；其次，将难以在合理和一致基础上分摊的总部资产与各个资产组合并，组成资产组组合，其中该资产组组合既包括所测试的资产组，也包括能在合理和一致基础上分摊的总部资产；再次，对资产组组合进行减值测试，比较其账面价值与可收回金额，如果发生减值，则将资产组组合发生的减值损失 扣除各单项资产已确认减值的部分，按其差额分摊至总部资产；最后，减值测试后难以合理分摊的总部资产的账面价值不得低于公允价值减去处置费用与0二者之间较高者。 笔者认为，国文改进后的减值测试办法也是存在一定缺陷的。按照国文改进后的减值测试办法，假设在不考虑相关总部资产的情况下，各资产组（资产组组合所包含的资产组）减值测试所确认的资产减值总额大于资产组组合减值测试确认的减值总额。 此时，资产组组合所确认的减值额将全部由资产组负担，因为根据国文改进办法，总部资产所分摊的减值额是资产组组合所确认的资产减值总额扣除各单项资产已经确认的减值部分。 而如国文所提供的例题所述，市场上替代产品的出现以及技术的革新，对公司的经营环境产生重大不利影响，资产出现了减值迹象，须进行减值测试。但是测试后的结果是减值额全部由资产组所包含的单项资产负担，这样各单项资产的账面价值也就不能很好地反映各单项资产的公允价值，与国文所提出的改进建议的初衷———改善各单项资产的账面价值反映公允价值的程度相违背。 另外，当资产组组合的减值总额远远大于各单项资产的减值额时，资产组组合的减值总额扣除各单项资产的减值额后，剩余待摊减值额仍大于总部资产可允许分摊的减值部分时，上述改进办法也将失效。因为减值测试后难以合理分摊的总部资产的账面价值此时可能低于公允价值减去处置费用与0两者之间的较高者。 二、难以合理分摊的总部资产减值测试补遗 基于前文的分析，笔者认为，提高各单项资产及总部资产反映其公允价值的程度的有效措施是： 1．在不考虑相关总部资产的情况下，对各个资产组进行独立的减值测试，由此确定各单项资产的最大可能减值额（等于资产的原账面价值减去资产的未来现金流量、资产的公允价值减去处置费用以及0三种中最高者）。 2．将难以在合理和一致基础上分摊的总部资产与各个资产组合并，组成资产组组合，其中该资产组组合既包括所测试的资产组，也包括能在合理和一致基础上分摊的总部资产。 ·85 ·□
x银行信贷资产减值测试及预计负债操作规程（试行） 第一章总则 第一条为规范x银行信贷资产减值测试及预计负债工作，准确反映信贷资产价值及经营绩效，提高信用风险管理水平，根据《x银行资产减值确认与计量办法》等，制定本操作规程。 第二条各级经营机构办理的全部贷款（含贴现、银行卡透支及其他表内信贷资产）均需按规定进行减值测试，表外不良信贷资产需进行预计负债。 第三条法人客户不良贷款减值测试及表外不良信贷资产预计负债适用现金流折现模型；法人客户正常、关注类贷款及个人客户贷款（不含银行卡透支贷款）减值测试适用迁移模型；银行卡透支贷款减值测试适用滚动率模型。 第四条信贷资产减值测试及预计负债按月进行，以每月21日为测试基准日，测试结果当月在核算管理行（各县级支行）进账反映。 第五条信贷资产减值测试及预计负债由客户部门、风险管理部门、银行卡管理部门、财务会计部门及科技部门等分工配合，共同完成，各级行、各部门应按照规定的标准，在限定的时间内完成相关工作。 第二章现金流折现模型测试 第六条现金流折现模型（以下简称DCF测试）是基于对未来现金流入的预测确定单笔贷款减值结果或表外不良信贷资产预计负债的方法。 第七条对五级分类形态发生变动（正常与关注之间的变动和贷款风险分类批处理程序自动进行的形态调整除外）的法人客户贷款，
以及测试基准日的全部法人客户不良信贷资产，各行应按规定进行DCF测试相关工作。 第八条因贷款形态发生变动而进行的DCF测试，通过总行下发的DCF测试模版完成，客户经理需录入预计的未来各期现金流并确定折现率。 第九条对测试基准日法人客户不良信贷资产进行的DCF测试，有关工作应在信贷管理系统（以下简称CMS）中完成。客户经理在系统中需录入客户、保证人和担保物（包括抵质押物和查封物）信息，填列未来各期现金流并确定折现率。 第十条对单笔贷款进行DCF测试时，应在测试时点预计与该笔贷款相关的未来各期现金流入，并按照一定的折现率折现后加总，获得贷款未来现金流入的现值，贷款账面余额与现值之间的差额，即为该笔贷款应计提的减值准备。 对表外不良信贷资产预计负债时，先将扣除保证金后的金额确定为预计垫款金额，再进行现金流预计。预计垫款金额与未来现金流现值的差额即为应计提的预计负债。 第十一条预计未来现金流时，应综合考虑本金及利息收回情况，并按预计回收时间分期填列。填列时回收期最多不超过5年，如确实认为第5年之后仍有回收的，应先将之后的预计现金流折现到第5年，再与第5年合并填列。 第十二条预计未来现金流应有客观依据，充分考虑处置变现等不利因素对未来现金流的影响，确保减值测试结果与贷款风险状况相匹配。在预测借款人及保证人未来现金流入时，应充分考虑其负债和对外担保总额，对存在其他债权人的，应考虑其他债权人的影响，尤其要关注优于我行或与我行贷款具有同等偿还次序的其他债务。 第十三条预计借款人自身产生的现金流入时，应以其历史经营现金流入情况、还款记录等为基础，审慎评估其未来经营状况，充分考虑还款意愿的影响。同一借款人有多笔贷款的，应根据贷款本金占比分解填报。
在建工程价值评估中问题的探讨 在采用资产基础法评估企业价值时，经常需要对在建工程的价值进行评估。一些评估师以为在建工程的评估没有什么难的。而真正要使评估价值达到科学与合理，还是有许多问题需要研究的。 这其中有评估值与帐面值之间的关系如何处理，实际的工程付款额与应付的工程款额之间的关系如何处理，工程欠款问题，工程前期费用、工程建设单位管理费、可行性研究费、勘察设计费、工程监理费和资金成本如何处理等等。这些问题往往被一些评估师所忽略。 在建工程的可行性研究、勘察设计这些费用是整个工程的费用，一般情况下是在工程施工前就已经支付的。在评估在建工程时如何处理呢？这里还需要注意防止重复计算价值的问题。在建工程的工程建设单位管理费，是随工程的进展发生的，评估时又如何处理呢？诸如此类，错综复杂。本文仅就其中某些问题进行一些分析。 一、在建工程的内容和在建工程价值评估时的要求 在建工程是正在建设中的固定资产或改造工程，生产性和非生产性综合工程与单项工程的建设，包括固定资产的新建、维修、安装、 改建、扩建及大修理工程等。 有关规范对在建工程的评估与会计核算已经提出了要求。如《资产评估操作规范意见（试行）》第六十四条规定“……对于评估基准日存在的工程欠款和评估基准日后完成的工程及相应费用，如果资产
占有方已与有关方面达成明确的解决意见，评估人员须相应进行评估计算；否则，评估人员应将工程实际欠款计入负债，声明评估基准日未完成工程不在本次评估工作考虑的范围之内，……”。“其第六十五条又规定”在建工程一般采用重置成本法进行评估。应按照正常情况下在评估基准日重新形成该在建工程已经完成的工程量所发生的 全部费用确定重置价值……。“ 财政部《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》中也规定，在建工程于清查评估明细表内的帐面价值指的是已支付金额。 在建工程的会计科目需要核算企业进行的各项工程，包括固定资产新建工程、改建工程与大修理工程所发生的实际支出。借方登记为购置、建造，安装固定资产的一切支出，也包括工程未交付使用或未办理竣工决算之前的工程款利息以及外币借款的汇兑损失，贷方登记完工交付使用工程的实际成本，期末余额在借方为尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程实际支出，以及尚未使用的工程物资的实际成本。在资产负债表上，在建工程项目根据该帐户期末余额填 列。 二、在建工程评估值的分析 对在建工程进行评估时，在建工程于评估基准日根据实际进度确定的评估值，与已支付的工程款金额并不是恰好吻合的，可能低于也可能是高于已付的工程款的金额。在建工程应付的工程款金额与已付
固定资产减值测试 一、企业会计准则规定 《企业会计准则第8号——资产减值》中规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，确定可收回金额，可收回金额低于账面价值的，证明资产存在减值应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在处置、出售、对外投资、非货币性资产交换以及债务重组等情况下转出资产，企业应当将相关资产减值准备予以转销。应当指出的是关于资产减值我国与国际会计准则规定已十分接近，也稍有差异：国际会计准则规定已计提的减值准备可以转回。另外就准则规定的详细程度而言，国际会计准则的规定更为具体和全面。 二、固定资产减值有关规定 （一）判断减值迹象是资产减值测试的前提。资产负债表日企业要先判断固定资产是否存在减值迹象而后确定是否进行减值测试。也就是说，只有在存在减值迹象的前提下，才进行资产减值测试。固定资产不存在减值迹象，则不必估计固定资产的可回收金额，也不必确认减值损失。 （二）引入现值概念。对预计净残值采用现值，原准则中的预计净残值是终值；另外对于特殊行业的特定固定资产，企业在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。同时取消了固定资产后续支出的确认原则。 （三）采用资产减值评估方法。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量，提供了较为详细的方法指南，具有可操作性。我国会计准则规定，评估师应当根据企业所处行业平均生产能力和获利水平计算企业的公允价值，并根据企业现有生产能力下现金流量现值来确定未来现金流量现值，由此确定可收回金额。目前，以财务报告为目的的评估在我国刚刚起步，其中业务量较大的就是固定资产减值的评估。 （四）引入了“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”的概念。在实务中，许多固定资产的可回收金额很难评估，因而新准则引入“资产组”、“总部资产”的概念。当企业对单项资产的可收回金额难以进行估计的，应当将其归属于一定资产组，以资产组为基础进行减值测试,确认该资产的减值损失；“总部资产”是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，因此，要将总部资产划归一定的资产组或资产组组合，确定其所归属的资产组或资产组组合可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，确定是否存在减值损失。准则对“资产组”、“资产组组合”及“总部资产”的减值处理的原则、程序和方法作出了详尽的规定从而使企业在资产减值处理上更趋于合理。 三、固定资产减值测试 （一）固定资产减值的迹象判断
资产减值测试与成本法的运用2 （会计视野论坛） 其实为什么不宜采用成本法，在中国的以财务报告为目的的评估讲解中也有所表述，我基本是认可的，因为国内评估机构在成本法的使用中不到位，没有能够充分体现评估对象的物理的、经济的,内部的、外部的等各类价值影响因素，难以真正体现资产的使用价值和公允价值，导致评来评去不减值，体现不了会计的谨慎性原则，当然，也不是说减值测试的评估就是要减值。 只是凡是不宜绝对化。在执行以减值测试为目的的评估时，即便采用成本法，得出的结果，也不完全等同于原地继续使用下的价值内涵。我们需要领会的一个核心思想在于，在资产减值评估下，重置评估对象所花费的全部费用扣除实体性贬值的结果不一定等于其在用价值,也不一定等于其脱手价值（当然一般情况下是接近的,这也正是成本法应用的前提条件）。如果我们在采用成本途径确定公允价值时能够注意到这一点，并在成本法的具体应用中加以考虑，那么成本法是可以近似确定资产的公允价值或在用价值的。 这时候的成本法要比传统的重置成本法再进一步，考虑的因素再多一些。首先在确定重置价值的时候其价值构成就可以区别两种不同形式,一种含有运杂费、安装费等其他费用和资金成本（即重置全价或重置完全价值，但该重置全价与在用价值或使用价值之间的差异，通过“贬值”因素进行修正），另一种则仅仅为设备的购置价值（购置价值近似于处置价值，他们之间的差异也通过“贬值”加以修正），除此之外我们还需要考虑在过去成本法的使用过程中容易被忽视的、但是理论上早已经明确提到的其他价值影响因素，如功能性贬值、经济性贬值，具体包括但不限于市场影响因素、投资收益因素、资产的利用率、产品的售价和成本状况,等等。毕竟需要进行减值测试的资产已经被判断为存在“减值迹象”，所以充分考虑上述易被忽略的影响因素是显而易见的。 通过以上分析，我们可以看出，在“价值内涵”尽可能贴近（逼近）“公允价值”（处置价值、脱手价值或在用价值、使用价值）下运用成本法，应当是可以达到目的的。其实这时候的成本法可以看作是市场法的一种变通，也就是说市场法中比较的价格为全新资产的价格，而非旧设备的价格。或者说，采用市场法进
对做好国有资产日常管理工作的几点思考 作者：张西兰理论来源：中卫市工商局点击数：282 更新时间：2008-10-30 行政事业单位国有资产管理中存在的“家底不清、责任不明、重购置轻管理，资产使用效率不高”的问题具有长期性和普遍性。近几年来，在区局统一领导和各单位的共同努力下，在建立健全固定资产管理制度和信息管理系统中做了大量的工作，2004年在财务管理系统中增加固定资产管理模块；2006年组织实施实物资产管理信息系统，建立和完善了一物一卡制，实现了资产管理电算化和帐务处理与实物资产管理的对接；2007年，通过全面资产清查，对实物资产进行盘点、清理和资产处置，全面建立了自治区工商系统国有资产动态监管系统，基本实现了帐、卡、实相符的工作目标。但通过对国有资产日常管理工作情况检查来看，与实现规范化管理的目标还有一定的差距，管理的方式方法还需要进一步的完善。 一、资产日常管理中存在的薄弱环节和主要问题 （一）资产流转程序不够规范。虽然设置了实物资产管理员岗位，但在资产的购置、验收、转移及处置等环节实物资产管理员不经手，实物资产管理员的职权发挥不好。在《行政单位国有资产管理暂行办法》中明确规定，“资产送达后，严禁没有经过资产保管人员验收直接送达使用部门”。在实际工作中，因实物资产管理员一般由办公室人员兼任，在资产购置、验收、转移及处置的流转过程中由办公室主任作为采购小组成员参与，实物资产管理员往往不经手。实物资产管理员对购置的资产数量、型号、规格及内部配置等信息的了解是从事后报帐单据和相关合同中获得，对内部调拨转移资产的使用单位、使用人、使用状况，资产的完整性等信息并不了解，因而资产保管、资产使用的登记与监管等流于形式。 （二）资产日常管理不够到位。在资产验收入库、出库、领用及交回等环节，忽视对资产的质量，特别是资产的型号、配置等技术指标的检验。在实际工作中，很多单位将资产的验收、入库和出库三个环节合并，甚至有的单位将资产出库环节省略了，这样就造成采购小组只验了资产数量，资产管理员按合同登记资产的规格型号没有查验资产实物，使用单位只管使用资产不管资产的规格型号，使资产的质量监督成为盲区。 （三）资产日常管理动力不足。在资产日常使用过程中，忽视对资产的维护保养等管理工作，将资产管理工作置于绩效考核之外。保障国有资产的安全完整，充分发挥资产的使用效益，防止资产使用中的不当损失和浪费是资产日常管理的主要任务，但在实际工作中，资产的维护仅依靠使用人的素质，资产的保养根本谈不上，资产管理中对行政、财务以及使用单位的职责要求仅停留在制度的规定上，没有资产使用中的不当损失和浪费进行应有的责任追究，资产的使用与监管置于工作绩效考核之外。 （四）固定资产档案不够完善。在资产的购建及调拨等环节中，忽视固定资产档案资料的积累和存档工作，固定资产档案亟待完善。在资产管理规定中，将资产的档案管理职责划归行政部门负责，但实际工作中，固定资产档案资料中，资产购置凭证、合同、验收单、上级部门下拨资产调拨单及其它相关资料在资产的帐务核算中都作为会计档案进行整理归档，建立固定资产档案很多工作实际上是由财务部门来完成。另外，系统内对市县级工商局资产管理实施监管的对口部门是区局计财处和自治区财政厅，经常性的各种资产信息资料的统计和汇总都是由各市县局财务部门完成上报工作，这样就造成行政部门是否建立固定资产档案，是否按要求进行归档等工作没有相应的监督检查，财务部门遇到资产信息上报任务时临时查找会计档案进行统计和汇总，对固定资产档案资料的日常积累和整理比较少，固定资产档案亟待完善。 （五）资产日常管理不够明细。资产管理制度缺少资产入库登记、资产保管清查、资产领用交回以及资产维护保养等制度规定。目前，系统内各单位资产管理制度不同程度地建立起来了，但很多单位的固定资产管理办法及其实施细则都是对《宁夏回族自治区工商行政管理系统固定资产管理办法》的复制，没有从单位的实际工作出发，对资产管理各环节工作流程和程序进行规范化的要求，缺少资产入库登记、资产保管清查、资产领
资产评估在企业资产减值测试中的应用（一）资产减值测试流程 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值。 （二）资产减值测试评估中的评估对象 1.资产减值测试对象 （1）测试对象 ①单项资产 如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。 ②资产组 但是在企业难以对单项资产的可回收金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （2）资产组认定 ①定义 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 ②判断是否独立于其他资产或资产组产生现金流，至少应当从以下两个方面来考虑： Ⅰ。经营层面的独立性
例如一个铁矿公司（假设只存在一个资产组组合）使用一条私有铁路来运输铁矿石，这条铁路不能单独运营，因此无法单独产生现金流，如果单独出售，也只能收回残值。在这种情况下，这条铁路在经营上与铁矿公司无法分离，应该并入铁矿公司所在资产组组合一并进行减值测试。 Ⅱ。是否存在合同的约束性限制 例如，一个公交运营公司同时运营五条线路，其中一条出现亏损，然而由于公交公司与政府签订了一揽子合同，必须同时运营五条线路，无法将该条亏损线路单独关闭。在这种情况下，这条亏损线路与其他四条线路由于合同的约束性限制无法分离，该线路应该与其他四条线路一并认定为一个资产组组合进行减值测试。 ⑶商誉以及总部资产的减值测试 应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行。资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合。 2.资产减值测试评估对象的界定 （1）总体要求 资产减值测试评估对象应当与资产、资产组或资产组组合账面价值的成分保持一致。 对于资产组或资产组组合而言，其账面价值应当包括可直接归属于该资产组或资产组组合以及可以合理和一致地分摊至该资产组或资产组组合的商誉与总部资产的账面价值。 除非不考虑该负债的金额就无法确定资产组的可收回金额，资产组的账面价值一般不应包括已确认的计息负债的账面价值。 （2）常见的资产组或资产组组合的构成与评估对象 下表归纳了在固定资产减值测试中，常见的资产组或资产组组合的构成与评估对象。 （3）几种特殊对象分析 ①营运资金
认识资产减值的评估 资产减值测试属于以财务报告为目的的评估业务，随着会计计量对公允价值的要求，其在实际工作中越来越重要。本文根据评估师在此项业务实务操作中积累的一些做法和经验进行总结，和同行进行探讨，以提高这项业务的执业水平。 2007年12月31日中评协发布实施的《以财务报告为目的的评估指南(试行)》(以下简称“指南”)，为资产评估行业又开辟了一个新的业务方向。《指南》明确了财务报告为目的评估业务主要有：合并对价分摊、资产减值测试、投资性房地产的公允价值确定以及金融工具的确认和计量等。由于近年来，评估机构从事的资产减值测试业务较多，积累了一些实务操作的经验，因此，以下仅就该项业务在实践工作中的一些做法进行探讨。 资产减值测试的目的，实际上是将可能发生减值的资产账面价值与可收回金额进行比较，如可收回金额比账面价值低，则发生了资产减值，应按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，计提相关资产减值准备。 我们在对资产进行减值测试时，应根据评估对象的不同要采取不同方式，实务中固定资产、无形资产的减值测试和商誉的减值测试是不一样的，这是因为固定资产和无形资产减值测试一般以资产组的形式出现，而商誉减值测试主要以资产组或资产组组合出现。 一、资产账面价值的确定 可能发生减值的资产账面价值的确定，根据《指南》第二十条规定，“在执行会计则规定的包括商誉在内的各类资产减值测试涉及的评估业务时，对应的评估对象可能的单项资产，也可能是资产组或资产组组合。”主要把握以下几个方面： 1.资产账面价值的确定基础应与其可收回金额的确定方式相一致，即两者口径应当相同。
2.资产账面价值应包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的账面价值。 3.通常不包括已确认的负债账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 通常情况下，可能发生减值的固定资产和无形资产只是企业的某个单项资产或部分资产(也即资产组)，商誉减值测试涉及的资产却包含企业的全部资产，如：流动资产、固定资产、无形资产、长期投资和长期待摊费用等。 二、资产可收回金额的确定 资产的可收回金额是会计准则的提法，评估准则一般称其为可回收价值。资产的可收回金额通常定义为在产权持有者现有管理、运营模式下，资产组在剩余使用寿命内可以预计的未来现金流量的现值与资产组公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者。 1.公允价值：这也是会计准则的提法，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。评估行业一般认为，在符合会计计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值等同于市场价值。 公允价值的确定方法有以下四个层级： (1)根据公平交易中的销售协议价格确定。如：交易双方已经达成处置协议，尚未进行账务处理的资产。 (2)该资产本身不存在销售协议，但存在活跃市场，以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。如企业最近处理的一批相同类型闲置设备中剩余的那部分设备，就可以参照前期设备的处置价格来确定。