会计分录与会计思维
【例】从银行提现1000元，备用。
借：库存现金1000 贷：银行存款1000
会计分录与会计思维
01：存货会计处理
——购买原材料、生产产品、销售产品会计处理
【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移
【案例】甲企业是服装生产企业，只生产一种服装，不考虑增值税，下列关于该企业2018年5月份存货会计处理如下：
【资料1】甲公司5月1日购K材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。不考虑增值税，甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—K材料501 000
贷：银行存款501 000
【提示】外购材料成本（初始计量）
=买价+不得抵扣税金+入库前相关费用；材料入库，科目为原材料
【会计分录与会计思维】资金运动
【资料2】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份基本生产车间领用K材料501 000元，甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 501 000
贷：原材料—K材料 501 000
【会计分录与会计思维】价值转移
【资料3】甲公司基本生产车间生产该产品发生生产费用349000，均以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本349000
贷：银行存款349000
【会计分录与会计思维】资金运动
【资料4】甲公司“商品入库汇总表”记载，上述产品均完工验收入库，甲公司应编制如下会计分录：
借：库存商品850000
贷：生产成本—基本生产车间850000
【会计分录与会计思维】价值转移
【资料5】甲公司月末汇总的发出商品中，上述产品当月全部实现销售销售额为1000000元,款项存入银行；同时结转其销售成本，甲公司应编制如下会计分录：
借：主营业务成本85 0000
贷：库存商品85 0000
借：银行存款100 0000
贷：主营业务收入100 0000
【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移；利润（盈余）思维
【小结1】【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移
【小结3】会计思维：利润
收回资金-投入资金=收入-费用=利润
=1 000 000-850 000
=150 000
【会计思维】利润（盈余）思维
会计分录与会计思维
会计分录与会计思维
02：固定资产的会计处理
——外购不需安装的固定资产、固定资产后续计量和终止确认的会计处理【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移
【案例1】小奥公司是工业企业，为一般纳税人，增值税税率16%。
其有关固定资产业务如下：
资料1.2015年12月12日购入一台不需要安装的生产用设备，其价款为100万元，并取得增值税专用发票，以银行存款支付；预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧；
资料2.2016年12月31日，该设备可收回金额为76万元，计提减值后重新估计残值为0，其他条件不变；
资料3.2017年12月24日更新改造，替换发动机，发动机原价20万元，替换旧部件直接报废无残价收入；购买新发动机价款30万元，增值税税率是16%，改造支出10万元；均以银行存款支付；改造工程于2018年4月达到预定使用状态，并重新估计剩余使用年限为6年，残值为1.6万元，折旧方法不变；
资料4.2019年4月份设备出售，出售价款为80万元，清理费用为2万元（未取得增值税专用发票），均以银行存款收付。
要求：做出上述经济业务的会计分录（金额以万元表示）
本专题主要讲解
外购不需安装的固定资产
固定资产计提折旧会计处理
固定资产计提减值的会计处理
固定资产后续支出会计处理
出售固定资产的会计处理
1.固定资产取得——外购不需安装的固定资产
（1）购入不需要安装的固定资产
借：固定资产 100
应交税费——应交增值税（进项税额）16
贷：银行存款 116
【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移
【提示】企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
会计分录：
（4）基本账务处理：
借：制造费用[生产用固定资产的折旧]
管理费用[行政用固定资产的折旧]
销售费用[销售部门用固定资产的折旧]
在建工程[用于工程的固定资产的折旧]
研发支出[用于研发的固定资产的折旧]
其他业务成本[经营租出的固定资产的折旧]
贷：累计折旧
【会计分录与会计思维】价值转移
承接上例，如果工作量法计提折旧额
【工作量法】如果该设备预计工时为5万小时，其他条件不变，本月工作720小时，该设备月折旧额计算如下：
单位工时折旧额=（100-10)/5=18(元/小时)
本月折旧额=18×720=12 960（元）
【提示】12 960元=1.296（万元）
借：制造费用 1.296
贷：累计折旧 1.296
承接上例，如果采用双倍余额递减法计提折旧额
【双倍余额递减法】该设备原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。
第一年折旧：100×2/5=40（万元）；
第二年折旧：（100-40）×2/5=24（万元）；
3.固定资产计提减值的会计处理
期末固定资产账面价值高于可收回金额，计提固定资产减值损失借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
计算减值的金额：
2016年12月31日固定资产账面价值=100-18=82（万元）
2016年12月31日固定资产可收回金额=76（万元）
减值金额=82-76=6（万元）
2016年12月31日固定资产计提减值的会计处理
借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备 6
【会计分录与会计思维】价值转移
【提示】
2017年该项固定资产计提折旧金额=（76-0）/4=19（万元）
会计分录与会计思维
会计分录与会计思维
02：固定资产的会计处理
4．固定资产后续支出会计处理
（1）资本化后续支出
考试：替换部件的固定资产，更新改造后入账价值
固定资产改良、改扩建、更新改造支出一般与提高固定资产生产能力有关，改扩建支出满足资本化条件计入在建工程。
特点：不影响利润表
资料3.2017年12月24日更新改造，替换发动机，发动机原价20万元，替换旧部件直接报废无残价收入；购买新发动机价款30万元，增值税税率是16%，改造支出10万元；均以银行存款支付；改造工程于2018年4月达到预定使用状态，并重新估计剩余使用年限为6年，残值为1.6万元，折旧方法不变；
要求：做出上述经济业务的会计分录（金额以万元表示）
分录：
①将固定资产的账面价值转入在建工程。因已转入在建工程，所以停止计提折旧。
借：在建工程57
累计折旧37
固定资产减值准备 6
贷：固定资产100
【提示】
固定资产原值=100万元
累计折旧=18+19=37万元
固定资产减值准备=6万元
在建工程=100-37-6=57万元
②固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值扣除。
替换部件：
借：营业外支出
银行存款
贷：在建工程（账面价值）
承接上例，替换部件会计处理：
借：营业外支出11.4
贷：在建工程（账面价值）11.4
旧部件账面价值
=57×（20/100）
=11.4
【提示】替换部件按账面价值计量
购买新发动机会计处理：
借：工程物资30
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.8
贷：银行存款34.8
领用发动机会计处理：
借：在建工程30
贷：工程物资30
改造支出的会计处理
借：在建工程10
贷：银行存款10
③达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
固定资产入账价值=57-11.4+30+10=85.6
借：固定资产85.6
贷：在建工程85.6
2018年度计提折旧额及会计处理
应计折旧额=85.6-1.6=84万元
2018年度计提折旧额=84/6/12 ×8=9.33万元
借：制造费用9.33
贷：累计折旧9.33
（2）费用化后续支出
固定资产日常维修、维护、保养，维持其原有的性能，不符合资本化条件，应费用化计入当期损益（影响利润）
会计分录：
借：管理费用/销售费用
贷：银行存款等
【提示】对固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。
5．固定资产处置的会计处理
资料4：2019年4月份设备出售，出售价款为80万元，清理费用为2万元（未取得增值税专用发票），均以银行存款收付。
要求：做出上述经济业务的会计分录（金额以万元表示）
（1）固定资产转入清理
企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产：借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
承接上例：
借：固定资产清理71.6
累计折旧14
贷：固定资产85.6
（2）发生的清理费用等
固定资产清理过程中，应支付的清理费用及其可抵扣的增值税进项税额：
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款、原材料、其他应收款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔偿的损失：
借：其他应收款
贷：固定资产清理
承接上例：
（2）发生的清理费用
【提示】没有可抵扣的增值税进项税额：
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
（3）收回出售固定资产的价款
借：银行存款92.8
贷：固定资产清理80
应交税费——应交增值税（销项税额）12.8
（5）清理净损益的处理（2018年新）
固定资产清理完成后，对清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法：
正常报废损失计入营业外支出——非流动资产处置损失，自然灾害计入“营业外支出——非常损失”
出售损益计入“资产处置损益”
（1）发生毁损等原因而报废净损失
借：营业外支出——非流动资产处置损失（正常报废）
——非常损失（自然灾害等造成）贷：固定资产清理
（2）出售、转让净损失
借：资产处置损益
贷：固定资产清理
出售、转让净收益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
承接上例：
出售净收益
借：固定资产清理 6.4
贷：资产处置损益 6.4
【提示】净损益=80-71.6-2=6.4
动手试试：
【案例2】小奥公司2017年12月25日，购买生产用机器设备，买价98万，运费2万，当月达到预定使用状态。该设备预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无净残值。不考虑增值税等相关税费，根据下列资料，作出会计分录。
资料1：2017年12月25日，购买机器设备会计处理
借：固定资产 100
贷：银行存款 100
资料2：2018年度该固定资产应计提折旧额，并作出会计处理，计算表项目列示金额折旧额=100/5=20
借：制造费用20
贷：累计折旧20
表项目列示金额：100-20=80
资料3：2018年度发生维修费10万元，以银行支付。
借：管理费用10
贷：银行存款10
资料4：2019年12月对设备进行改扩建，替换发动机，发动机原价是20万元，替换下的发动机直接报废。共发生改扩建支出为15万元,均用银行存款支付，于2020年5月达到预定使用状态。
改扩建前固定资产账面价值=100-100/5×2=60
发动机账面价值=20-20/5×2=20-8=12
改扩建后固定资产入账价值=60-12+15=63
会计分录：
（1）将固定资产的账面价值转入在建工程
借：在建工程60
累计折旧40
贷：固定资产 100
（2）被替换部分按账面价值进行会计处理
借：营业外支出12
贷：在建工程12
（3）资本化支出核算
借：在建工程15
贷：银行存款15
（4）达到预定可使用状态
借：固定资产63
贷：在建工程63
资料5：2020年5月达到预定使用状态，预计尚可使用寿命为4年、预计净残值3万，采用年限平均法计提折旧。计算2020年度折旧额。2020年度折旧额=（63-3）/4/12×7=8．75借：制造费用 8．75
贷：累计折旧 8．75
资料6：2021年5月，将设备出售，售价为70万元，不考虑增值税，作出会计处理。
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理48
累计折旧15
贷：固定资产63
（2）清理收入会计处理
借：银行存款70
贷：固定资产清理70
（3）净收益会计处理
借：固定资产清理22
贷：资产处置损益22
或者（2）和（3）分录合并书写：
借：银行存款70
贷：固定资产清理48
资产处置损益22
【小结】资金运动与价值转移
会计分录与会计思维
03：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理
【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类
1．除了以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
3．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
（1）会计科目
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
公允价值变动损益
投资收益
（2）会计处理
取得；持有期间；处置
【知识点】取得时会计处理
企业在取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产—成本”科目。
★企业在取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
★企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
会计分录：
借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额）
应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）
或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）
投资收益（取得时所发生的相关交易费用）
贷：银行存款（支付的总价款）
【会计分录与会计思维】资金运动
【例题·计算题】2017年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。
购入时：
借：交易性金融资产—成本10 000 000
贷：银行存款10 000 000
支付交易费用时：
借：投资收益25 000
贷：银行存款25 000
【会计分录与会计思维】资金运动（成本、支出）
【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。
会计处理为：
借：交易性金融资产—成本2704
应收股利126
投资收益4
贷：银行存款2834
【会计分录与会计思维】资金运动（成本、支出）
【例题·单选题】甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0．6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则其初始入账价值是（）。
A．201 000
B．200 000
C．188 000
D．189 000
【答案】C
【解析】取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始入账价值，该以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始入账价值=20 000×（10-0．6）=18 8000（元）。
【会计分录与会计思维】资金运动（成本、支出）
【例题·单选题】2017年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现
金股利20万元。另支付相关交易费用8万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。
A．380
B．388
C．400
D．408
【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。
【知识点】持有期间会计处理
1．企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
【会计分录与会计思维】资金运动（盈余）
收到现金股利或债券利息时：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
注意：购买价款中包含的现金股利或利息，作为应收项目列示，不计入投资收益。
【例题·计算题】2017年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2016年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2017年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2018年初，甲公司收到债券利息100万元。
【答案】
甲公司应作如下会计处理：
（1）2017年1月1日，购入B公司的债券时：
借：交易性金融资产—成本25 500 000
应收利息 500 000
投资收益300 000
贷：银行存款—存出投资款26 300 000
（2）2017年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款—存出投资款 500 000
贷：应收利息500 000
（3）2017年12月31日，确认B公司债券利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
（4）2018年初，收到持有B公司债券利息时：
借：银行存款—存出投资款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
2．资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）公允价值上升时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【会计分录与会计思维】价值变动与资产期末价值
【例题·计算题】接上一个例题，假定2017年6月30日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2780万元；2017年12月31日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2560万元。
要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。
【答案】
甲公司应作如下会计处理：
（1）2017年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产—公允价值变动 2 300 000
贷：公允价值变动损益 2 300 000
（2）2017年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 2 200 000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 2 200 000
【例题·单选题】某企业2017年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0．4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2017年12月31日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，则2017年末该交易性金融资产的账面价值为（）元。
A．2200
B．2100
C．2060
【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移（1）售价与账面价值的差额计入投资收益
（2）公允价值变动损益转入投资收益，不影响损益借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益（倒挤，可能在借方）
或者写2个分录：
借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益（倒挤，可能在借方）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（或相反）
【会计分录与会计思维】利润（盈余）思维
【例题·计算题】承上例，假定2018年1月15日，甲出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。甲公司的会计分录为：
借：银行存款 25 650 000
贷：交易性金融资产—成本25 500 000
—公允价值变动 100 000
投资收益50 000
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益100 000
【例题·单选题】下列各项中，关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产表述不正确的是（）。
A．取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B．资产负债表日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C．收到以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D．出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】C
【解析】本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。
【例题·单选题】2015年9月20日，甲公司自证券二级市场购入乙公司股票400万股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。其支付价款3 440万元（含交易费用16万元及已宣告但尚未发放的现金股利400万元）；2015年11月20日收到乙公司发放的现金股利；2015年12月2日全部出售该批股票，收到价款3 600万元。甲公司
2019年税务师《财务与会计》试题及答案 一、单项选择题 1、下列企业财务管理目标中，没有考虑利润与投入资本之间的关系的是( )。 A、利润最大化 B、每股收益最大化 C、股东财富最大化 D、企业价值最大化 2、下列项目中不属于财务管理内容的是( )。 A、筹集资金 B、投资管理 C、股利分配 D、资源战略管理 3、关于企业价值最大化，下列说法不正确的是( )。 A、企业价值最大化等同于股东财富最大化 B、企业价值最大化考虑了资金的时间价值和风险价值 C、企业价值最大化目标反映了所有者、债权人、管理者及国家等各方面的要求 D、会导致经营行为短期化 4、采用专门的方法，系统的分析和评价企业财务状况、经营成果以及未来趋势的过程是( )。
A、财务预测 B、财务决策 C、财务控制 D、财务分析 5、每股收益最大化与利润最大化相比，其优点是( )。 A、考虑了资金的时间价值 B、考虑了投资的风险价值 C、有利于企业克服短期行为 D、考虑了投资额与利润的关系 6、下列关于利率的表述中不正确的是( )。 A、利率是资金这种特殊商品的交易价格 B、利率有名义利率和实际利率之分 C、通货膨胀预期补偿率主要受当前通货膨胀水平的影响 D、风险补偿率受风险大小的影响，风险越大要求的报酬率越高 7、关于利率的说法不正确的是( )。 A、名义利率等于纯利率加上通货膨胀率和风险补偿率 B、利率是资金的增值同投入的资金的价值比 C、利率计算中的通货膨胀率属于风险补偿率 D、风险补偿率包括违约风险补偿率、流动性风险补偿率和期限风险补偿率 8、下列各项中不属于金融资产按融资对象标准，划分的是( )。 A、流通市场
2019年税务师考试《财务与会计》精选试题及答案（四）【1】下列各项关于会计基本假设的表述中，错误的有( )。 A.会计分期确定了会计核算的空间范围 B.一个会计主体必然是一个法律主体 C.货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段 D.会计主体确立了会计核算的时间范围 E.会计上把货币作为计量单位，同时假设货币的内在价值是稳定的 『正确答案』ABD 『答案解析』本题考查会计基本假设知识点。选项A，会计分期规定了会计核算的时间范围;选项B，法律主体是会计主体，而会计主体不一定是法律主体;选项D，会计主体规定了会计核算的空间范围。 【2】下列关于会计基本前提的说法中，不正确的是( )。 A.出现权责发生制和收付实现制的区别，其原因是会计分期假设的存在
B.由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、应付、摊销等会计处理方法 C.明确持续经营假设，这样会计人员可以相应选择会计政策和估计方法 D.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，编报的财务报表也应当以该种货币编制 『正确答案』D 『答案解析』我国企业会计准则规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 【3】企业固定资产可以按照其经济利益预期实现方式，确定采用某一方法计提折旧，这个过程所体现出的会计核算的基本前提是( )。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量
『正确答案』B 『答案解析』企业对于它所有的机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下，才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定采用某一折旧方法计提折旧。 【4】企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是( )。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 『正确答案』B 『答案解析』企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是持续经营。 【5】下列关于会计要素的表述中，错误的有( )。 A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务 B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C.利润是企业一定期间收入减去费用后的净额
2017年税务师《财务与会计》试题及答案 一、单项选择题 1、下列企业财务管理目标中，没有考虑利润与投入资本之间的关系的是()。 A、利润最大化 B、每股收益最大化 C、股东财富最大化 D、企业价值最大化 2、下列项目中不属于财务管理内容的是()。 A、筹集资金 B、投资管理 C、股利分配 D、资源战略管理 3、关于企业价值最大化，下列说法不正确的是()。 A、企业价值最大化等同于股东财富最大化 B、企业价值最大化考虑了资金的时间价值和风险价值 C、企业价值最大化目标反映了所有者、债权人、管理者及国家等各方面的要求 D、会导致经营行为短期化 4、采用专门的方法，系统的分析和评价企业财务状况、经营成果以及未来趋势的过程是()。
A、财务预测 B、财务决策 C、财务控制 D、财务分析 5、每股收益最大化与利润最大化相比，其优点是()。 A、考虑了资金的时间价值 B、考虑了投资的风险价值 C、有利于企业克服短期行为 D、考虑了投资额与利润的关系 6、下列关于利率的表述中不正确的是()。 A、利率是资金这种特殊商品的交易价格 B、利率有名义利率和实际利率之分 C、通货膨胀预期补偿率主要受当前通货膨胀水平的影响 D、风险补偿率受风险大小的影响，风险越大要求的报酬率越高 7、关于利率的说法不正确的是()。 A、名义利率等于纯利率加上通货膨胀率和风险补偿率 B、利率是资金的增值同投入的资金的价值比 C、利率计算中的通货膨胀率属于风险补偿率 D、风险补偿率包括违约风险补偿率、流动性风险补偿率和期限风险补偿率 8、下列各项中不属于金融资产按融资对象标准，划分的是()。 A、流通市场
一、单项选择题 1.甲企业计划投资一条新的生产线，项目一次性总投资500万元，建设期为3年，经营期为10年，经营期每年可产生现金净流量130万元。若甲企业要求的年投资报酬率为9%，则该投资项目的现值指数是（）。（已知PVA（9%，13）=7.4869，PVA（9%，10）=6.4177，PVA（9%，3）= 2.5313） A.0.29 B.0.67 C.1.29 D.1.67 2.甲乙两投资方案的预计投资报酬率均为25%，甲方案的标准离差率小于乙方案的标准离差率，则下列表达正确的是（）。 A.甲方案风险小于乙方案风险 B.甲乙两方案风险相同 C.甲方案风险大于乙方案风险 D.甲乙两方案风险大小依各自的风险报酬系数大小而定 3.甲公司2008年年初产权比率为60%，所有者权益为500万元；2008年年末资产负债率为40%，所有者权益增长了20%。假如该公司2008年度实现息税前利润54万元，则2008年的基本获利率为（）。 A.4% B.6% C.8% D.10% 4.下列资产负债项目中，不影响速动比率计算的是（）。 A.预付账款 B.长期股权投资 C.短期借款 D.存出投资款 5.与固定预算相比，弹性预算的优点是（）。 A.简单、工作量小 B.不受原有项目的制约 C.适用范围广、可比性强 D.一切从现实出发分析企业的各项支出 6.与发行普通股筹集资金相比，发行债券筹集资金的优点是（）。 A.资金成本较低 B.没有固定的利息支出 C.财务风险较低 D.不需要偿还本金
7.甲公司发行在外的普通股每股当前市价为40元，当期每股发放股利5元，预计股利每年增长5%，则该公司保留盈余资金成本为（）。 A.12.50% B.13.13% C.17.50% D.18.13%
1999 注册税务师考试《财务与会计》考题及答案 一、单项选择题（共40 题，每题1 分。每题的备选答案中只有一个最符合题意。） 1．企业在销售货物或提供应税劳务时，依《增值税暂行条例》规定应收取的增值税额属于下列哪个会计要素？（） A .资产 B .负债C.收入D.费用 答案：B 2．资产负债表中“一年内到期的长期负债”的列示，体现了（）的要求。 A .重要性原则 B .谨慎性原则 C .配比原则 D .客观性原则 答案：A 3收款企业受理银行本票，经审核无误后，应连同进账单送交开户银行办理转账，同时借记“（）” 科目。 A 银行存款 B 银行本票 C 其他货币资金——银行本票 D 银行本票存款 答案：A 4对于未达账项，企业应编制“银行存款余额调节表” 进行调节。调节后的银行存款余额反映了（）。 A 企业银行存款总账科目的实有数额 B 企业银行存款对账单上的存款实有数额 C .企业银行存款日记账的实有数额— D 企业可以动用的银行存款实有数额 答案：D 5预付货款业务量不大的企业，可不设“预付账款”科目，在预付时，直接计入（） A “应收账款”科目的借方 B “在途材料”科目的借方 C “应付账款'”科目的借方 D “材料采购”科目的借方 答案：C 6某企业结账前“坏账准备”的余额在借方，年末调整时应当（）。 A 按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之和提取坏账准备，计入管理费 用 B 按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之差提取坏账准备，计入管理费 用
C ?按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之和，冲减管理费用 D ?按年末应收账款余额计提坏账准备，计入管理费用 答案：A 7．已经贴现的商业承兑汇票到期， 承兑人与申请贴现企业均无力偿还票款。贴现银 行将其作为申请贴 现企业的逾期贷款处理。而申请贴现企业应作如下会计分录（） B ?借记“应收账款”科目，贷记 C ?借记“应收票据”科目，贷记 D ?借记“应收账款”科目，贷记 答案： B & 某企业1999年1月1日乙材料账面实际成本 90000元，结存数量500吨；I 月 3 日购进乙材料 300 吨， 每吨单价 200 元； 1 月 15 日又购进乙材料 400 吨， 每 吨单价 180 元； I 月 4 日和 1 月 20 日各发出材料 400 吨。该企业采用移动平均 法计 算发出材料的实际成本，则 1999 年 1 月 31 日 乙材料账面成本余额为（）元。 A 72000 B 75000 C 735O D 80000 答案： C 9 在物价持续下跌的情况下， 用后进先出法取代移动平均法计量存货后会使（） A 期末存货价值 升高， 当期 利润增加 B 期末存货 价 值升 高 ， C 期末存货 价 值降 低 ， D 期末存货价值降低， 当期利润减少 当期利润增加 当期利润减少 答案： A 10 采购的原材料在途中发生的毁损， 查明原因并报经批准后， 其所负担的增值税 额可计入（）。 A “原材料” 科目 B “应交税金 ——应交增值税（进项税额）” 科目 C “待处理财产损溢 ” 科目 D “管理费用 ” 科目 答案： D 11 不受存货发出计价方法影响的是（） 。 A 生产成本 B 销售成本 C 制造成本 D 采购 成本 答案： D 12．企业对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在 “（ ）”科目核算 。 A ?自制半成品 B ?产成品 C ?生产成本 D ?制造费用 A ?借记“应收票据”科目，贷记 短 期借款 ” 科目 短期借款 ” 科目 应收账款 ” 科目 应付账款 ” 科目
第1讲-前导课 前导课 知己知彼，百战不殆！ 一、教材框架 教材 框架 章节重要性 学习 难度 上篇 财务 第一章财务管理概论★★ 第二章财务管理基础★★★★★ 第三章财务预测和财务预算★★★★★ 第四章筹资与股利分配管理★★★★★ 第五章投资管理★★★★★★ 第六章营运资金管理★★★★ 第七章财务分析与评价★★★★★ 下篇 会计 第八章财务会计概论★★★ 第九章流动资产（一）★★★ 第十章流动资产（二）★★★★ 第十一章非流动资产（一）★★★★★ 第十二章非流动资产（二）★★★★★★ 第十三章流动负债★★ 第十四章非流动负债★★★★★ 第十五章所有者权益★★★★ 第十六章收入、费用、利润和产品成本★★★★★★ 第十七章所得税★★★★★★ 第十八章会计调整★★★★
第十九章财务报告★★★★ 第二十章合并财务报表★★★★★二、考试题型及分值 分值题型 20192018年2017年 财管会计财管会计财管会计 单选题15分45分12分48分16.5分43.5分多选题14分26分12分28分10分30分计算题8分8分8分8分8分8分 综合题--24分--24分--24分 合计37分103分32分108分34.5分105.5分 三、其他补充 1.新增及变化知识点考到概率尤高； 2.考试时长2.5小时； 3.采用机考形式，建议考生提前适应考试形式及善于运用演草纸。 基础班怎么学？ 一、基础班课程“使用说明” 前导课：本课程的“使用说明书” 章节概况：历年考情分析+教材变化 本小节考点精讲：按顺序讲解知识点+对应客观题演练 本章主观题演练 本章小结 跨章节要点总结 二、基础班课程风格 备考“辅助道具” 基础班怎么学？
2018年税务师考试《财务与会计》练习题精选（一）学习除了勤奋，还要讲究方法，这样才能提高学习的效率。2018年税务师考试备考正式开始。广大考生要提早进入备考状态，学习知识点的同时要加强练习题的巩固，把知识点掌握扎实。以下是中华会计网校教学专家编写的税务师《财务与会计》相关练习题，帮助大家巩固学习，顺利通过考试！ 多选题 下列事项中，通过“在建工程—待摊支出”科目核算的有（）。 A、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或损毁 B、在建工程发生的管理费、征地费、可研费等 C、在建工程发生的满足资本化条件的借款费用 D、在建工程进行负荷联合试车发生的费用 E、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 【正确答案】BCDE 【答案解析】本题考查自营方式下在建工程的会计核算知识点。选项A，由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或损毁，减去材料价值和赔偿后的净损失，冲减“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安装工程”等。 单选题 2×15年5月8日，甲公司自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2×15年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2×16年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2×16年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（）万元。 A、597 B、360 C、363 D、480 【正确答案】C 【答案解析】本题考查可供出售金融资产的减值及恢复知识点。快速计算：可供出售金
融资产权益工具应当确认的减值损失＝初始入账金额（120×8＋3）－确认减值时点的公允价值120×5＝363（万元）。 单选题 以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（）。 A、投资收益 B、管理费用 C、营业外收入 D、公允价值变动收益 【正确答案】D 【答案解析】本题考查股份支付知识点。对于现金结算的股份支付，可行权日之后负债的公允价值变动应计入“公允价值变动损益”，在利润表的“公允价值变动收益”项目下列示。 单选题 甲公司为筹建一厂房于2×08年初借入专门借款1000万元，年利率为9%，期限为3年，每年末付息，到期还本。工程于2×08年4月1日开工，工期两年,8月1日因洪灾停工，直至12月1日才重新开工，当年工程支出状况为：4月1日支出300万元；6月1日支出200万元；7月1日支出50万元；12月1日支出100万元。 甲公司将闲置资金用于基金投资，月收益率为8‰，则甲公司当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度为（）万元。 A、15.9 B、52.5 C、14.1 D、38.4 【正确答案】C 【答案解析】本题考查借款费用的账务处理知识点。（1）闲置资金在2×08年非工程期内创造的投资收益＝1000×8‰×3＋450×8‰×4＝38.4（万元）； （2）闲置资金在2×08年非工程期内产生的利息费用总额＝1000×9%×7/12＝52.5（万元）； （3）当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度＝52.5－38.4＝14.1（万元）。
2020年税务师《财务与会计》试题及答案（卷四） 一、单项选择题 <1>下列关于记账本位币的表述错误的是()。 A.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中的一种货币作为记账本位币 B.以人民币以外的货币作为记账本位币的企业，向国内有关部门报送的财务报表应当折算为人民币 C.企业应在每个资产负债表日，根据当年每种货币的使用情况决定是否需要变更记账本位币 D.变更记账本位币时应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 『正确答案』C 『答案解析』只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币，所以选项C不正确。 <2>企业在选定境外经营记账本位币时不需考虑()。 A.境外经营缴纳的税金 B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内 D.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 『正确答案』A 『答案解析』境外经营缴纳的税金不满足境外经营需考虑的因素。
<3>下列关于负债和所有者权益的表述中，错误的是()。 A.负债和所有者权益都是权益人对企业的资产提出的要求权 B.债权人承担的风险大于所有者权益投资人 C.所有者权益的金额取决于资产和负债的计量结果 D.在企业清算时，负债通常优先于所有者权益进行清偿 『正确答案』B 『答案解析』负债有规定的偿还期限，对于债权人来说预期收入的金额和时间比较固定，而且负债通常要优先于所有者权益进行偿还，所以债权人承担的风险通常小于所有者权益的投资人。 <4>负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是()。 A.重置成本 B.可变现净值 C.历史成本 D.现值 『正确答案』A 『答案解析』在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 <5>在历史成本计量下，下列表述中错误的是()。 A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量 B.负债按因承担现时义务的合同金额计量
财务与会计(2015) 历年真题 一、单项选择题 1. 甲公司计划投资一条新的生产线，项目一次性总投资800万元，建设期为3年，经营期为10年，经营期每年可产生现金净流量230万元。若当前市场利率为9%，则该项目的净现值为（）万元。 A.93.87 B.676.07 C.339.79 D.921.99 2. 甲、乙两方案的期望投资收益率均为30%，在两个方案无风险报酬率相等的情况下，若甲方案的标准离差为0.13，乙方案的标准离差为0.05。则下列表述中，正确的是（）。 A.甲方案风险小于乙方案风险 B.甲方案风险大于乙方案风险 C.甲乙两方案风险相同 D.甲乙两方案风险大小依各自的风险报酬系数大小而定 3. 下列各项中，影响上市流通的公司债券票面利率水平的是（）。 A.预期收益率 B.基本获利率 C.风险补偿率 D.内含报酬率 4. 丁公司2015年的敏感性资产和敏感性负债总额分别为16000万元和8000万元，实现销售收入50000万元，公司预计2016年的销售收入将增长20%，销售净利率为8%，净利润留存率为10%，无需追加固定资产投资，则该公司采用销售百分比法预测2016年的追加资金需求量为（）万元。 A.800 B.1120 C.933 D.1600 5. 甲公司向银行借入短期借款1000万元，年利率6%，银行按借款合同保留15%的补偿余额，若企业所得税税率为25%，不考虑其他借款费用。则该笔借款的资本成本为（）。 A.5.3% B.8.0% C.7.5% D.7.1% 6.
某企业上年度甲产品的销售数量为10000件，销售价格为每件18000元，单位变动成本为12000元，固定成本总额为50000000元。若企业要求本年度甲产品的利润总额增长12%，则在其他条件不变的情况下，应将甲产品的单位变动成本降低（）。 A.0.67% B.2.00% C.1.00% D.2.40% 7. 甲公司购买一台新设备进行旧设备更新。新设备购买价为36000元，预计使用寿命10年，预计净残值为4000元（与最终报废残值一致），采用年限平均法计提折旧（与税法要求一致），每年营运成本为8000元，假设当期贴现率为10%。公司适用的所得税税率为25%，则新设备的年等额成本为（）元。（已知（P/A，10%,10）=6.1446） A.10807.82 B.11545.82 C.11607.82 D.13607.82 8. 下列关于杠杆收购方式的表述中，正确的是（）。 A.必须保证较高比率的自有资金 B.可以避免并购企业的大量现金流出，减少财务风险 C.可以保护并购企业的利润，任何企业都可以采用这种方式 D.多用于管理层收购 9. 甲公司2015年度实现净利润350万元，流通在外的普通股加权平均数为500万股，优先股100万股，优先股股息为每股1元，如果2015年末普通股的每股市价为20元，则甲公司的市盈率是（）。 A.35 B.50 C.40 D.55 10. 某企业2015年的销售净利率为19.03%，净资产收益率为11.76%，总资产周转率为30.89%，则该企业2015年的资产负债率为（）。 A.38.20% B.61.93% C.50.00% D.69.90% 11. 乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。期末原材料的账面余额为1200万元，数量为120吨，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的Y 产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品240台，每台售价10.5万元（不含增值税，下同）。将该原材料加工成240台Y产品尚需加工成本总额1100万
2016年上半年江西省税务师《财务与会计》模拟试题 一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意） 1、某外商投资企业自行申报以45万元从境外甲公司(关联企业)购入一批产品，又将这批产品以40万元转售给乙公司(非关联企业)。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为__元。 A．0 B．22500 C．15000 D．20000 2、《税收征收管理法》规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在__内来被发现的，不再给予行政处罚。 A．1年 B．2年 C．3年 D．5年 3、2003年度该企业境内应纳税所得额为__万元。 A．660 B．600 C．740 D．720 4、下列有关借款合同的说法，符合规定的是__。 A．自然人之间的借款合同属于要式合同，必须采用书面形式 B．借款期间在1年以上的，应当在每届满一年时支付利息 C．借款期间不满1年的，应当在返还借款时一并支付利息 D．自然人之间的借款合同对支付利息没有约定或者约定不明确的，视为不支付利息 5、下列不属于车辆购置税管理办法中的车主身份证明证件的是__。 A．《居民身份证》 B．《居民户口簿》 C．入境的身份证明和居留证明 D．单位工作证 6、公民、法人或者其他组织因不可抗力或者其他正当理由耽误法定复议申请期限的，则__。 A．申请期限可以延长 B．申请期限自障碍消除之日起继续计算 C．申请期限白障碍消除之日起重新计算 D．申请不受影响，仍然自知道该具体行政行为之日起计算 7、增值税专用发票基本联次中，属于主管税务机关认证和留存备查的凭证是指__。
2018年税务师财务与会计考试真题及答案 一、单顶选择题(本题型40题。每题1.5,共60分。每题的备选项中,只有1个最符合题意) 1.甲公司2017年6月1日采用售后回购方式向乙公司销售一批商品,销售价格为100万元,回购价格为115万元,回购日期为2017年10月31日,货款已实际收付。假定不考虑增值税等相关税费,则2017年8月31日甲公司因此项售后回购业务确认的“其他应付款”科目余额为( )万元 A.106 B.115 C.109 D.100 1.【答案】C。解析：回购价与原售价之间的差额115-100=15万元，应在回购期间按月计提利息费用，会计分录如下： 借：财务费用 3 (15/5=3) 贷：其他应付款 3 2017年8月31日，因此项售后回购业务确认的其他应付款=100+3×3=109万元。 4.长江公司2013年12月20日购入一项不需安装的固定资产,入账价值为540000元,长江公司采用年数总和法计提折旧,预计使用年限为8年,净残值为零。从2017年1月1日开始,公司决定将折旧方法变更为年限平均法,预计使用年限和净残值保持不变,则长江公司2017年该项固定资产应计提的折旧额为( )元 A.28125 B.108000 C.67500 D.45000 4.【答案】D。解析：2013年12月20日购入该固定资产，从2014年1月份开始计提折旧。2014年折旧额=540000×8/36=120000元;2015年折旧额=540000×7/36=10.5;2016年折旧额=540000×6/36=90000;前年折旧额攻共计315000;2017年1月1日开始，改用年限平均法，2017年折旧额=(540000-315000)/(8-3)=45000,故选D。
衔接专题2新准则“会计科目”讲 解 注：本专题讲解《财务与会计》收录的最新准则 1.《企业会计准则第14号——收入》 （财政部2017年7月5日新修订） 2.《企业会计准则第16号——政府补助》 （财政部2017年5月10日新修订） 3.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 （财政部2017年3月31日新修订） 4.《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》 （财政部2017年4月28日新增） 【复习】会计科目含义 会计科目 会计科目是会计这门商业语言的“单词”，它是复式记账的基础、是编制记账凭证的基础、为成本核算及财产清查提供了前提条件、为编制会计报表提供了方便。 学习会计科目，保障会计处理准确性。 新准则“会计科目”讲解 一、《企业会计准则第14号——收入》
财政部2017年7月5日，印发财会〔2017〕22号文件，即关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知，通知中对新修订的《收入》准则执行时间采取分企业方式逐步实行，具体执行时间如下： 首先，自2018年1月1日起施行的是在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业。 其次，自2020年1月1日起，其他境内上市企业施行。 最后，自2021年1月1日起，执行企业会计准则的非上市企业施行。同时，允许企业提前执行。 企业按照本准则规定进行会计处理，一般需要设置以下科目 （一）“主营业务收入”（原准则） 1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入 2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算 主营业务收入的主要账务处理 （1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应交税费——待转销项税额”等科目。 会计分录： 借：银行存款、应收账款、应收票据、合同资产等科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
注册税务师考试财务与会计考题及答案
1999注册税务师考试《财务与会计》考题及答案 一、单项选择题（共40题，每题1分。每题的备选答案中只有一个最符合题意。） 1．企业在销售货物或提供应税劳务时，依《增值税暂行条例》规定应收取的增值税额属于下列哪个会计要素？（） A．资产B．负债C．收入D．费用 答案：B 2．资产负债表中“一年内到期的长期负债”的列示，体现了（）的要求。 A．重要性原则B．谨慎性原则C．配比原则D．客观性原则 答案：A 3．收款企业受理银行本票，经审核无误后，应连同进账单送交开户银行办理转账，同时借记“（）”科目。
A．银行存款B．银行本票C．其他货币资金——银行本票D．银行本票存款 答案：A 4．对于未达账项，企业应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后的银行存款余额反映了（）。 A．企业银行存款总账科目的实有数额 B．企业银行存款对账单上的存款实有数额C．企业银行存款日记账的实有数额＿ D．企业可以动用的银行存款实有数额 答案：D 5．预付货款业务量不大的企业，可不设“预付账款”科目，在预付时，直接计入（）．A．“应收账款”科目的借方B．“在途材料”科目的借方 C．“应付账款’”科目的借方D．“材料采购”科目的借方
答案：C 6．某企业结账前“坏账准备”的余额在借方，年末调整时应当（）。 A．按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之和提取坏账准备，计入管理费用B．按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之差提取坏账准备，计入管理费用C．按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之和，冲减管理费用 D．按年末应收账款余额计提坏账准备，计入管理费用 答案：A 7．已经贴现的商业承兑汇票到期，承兑人与申请贴现企业均无力偿还票款。贴现银行将其作为申请贴现企业的逾期贷款处理。而申请贴现企业应作如下会计分录（）。 A．借记“应收票据”科目，贷记“短期借款”科目 B．借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”
2016年税务师《财务与会计》考试真题及参考答案与解析 一、单项选择题 1.2015 年末甲公司每股账面价值为 30 元，负债总额 6000 万元，每股收益为四元，每股发放现金股利 1 元。留存收益增加 1200 万元，假设甲公司一致无对外发行的优先股，则甲公司 2015 年年末的权益乘数是（） A.1.15 B1.50 C.1.65 D.1.85 【参考答案】B 【答案解析】股数=1200/（4-1）=400（万股），期末所有者收益的金额=400×30=12000（万元）。权益乘数=资产总额/所有者权益总额=（12000+6000）/12000=1.50 2.企业综合绩效评价指标由财务绩效定量评价指标和管理绩效定性评价指标组合。下列属于财务绩效中评价企业盈利能力状况修正指标的是（） A.总资产报酬率 B.已获利息倍数 C.资本收益率 D.净资产收益率 【参考答案】C 【答案解析】反应盈利能力状况的修正指标有：销售利润率、利润现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率（选项 C）。选项 AD 是评价企业盈利能力状况的基本指标，选项 B 时评价企业债务风险状况的基本指标。 3.甲公司 2015 年度销售收入 900 万元，确定的信用条件为“2/10,1/20,n/30”，其中占销售收入 50%的客户选择 10 天内付款，40%的客户选择 10 天后 20 天内付款，10%客户选择 20 天后 30 天内付款。假设甲公司的变动成本率为 60%，资本成本率为 10%，全年天数按 360 天计算，则甲公司 2015 年应收账款
的机会成本为（）万元。 A.2.4 B.3.2 C.3.4 D4.2 【参考答案】A 【答案解析】应收账款的平均收官时间=50%×10+40%×20+10%×30=16（天）应收账款的机会成本=900×16/360×60%=2.4（万元） 4.甲公司计划投资新建一条生产线，项目总投资 600 万元，建设期为 3 年，每年年初投入 200 万元，项目建成后预计可使用 10 年，每年产生经营现金流量 150 万元，若甲公司要求的投资报酬率为 8%，则该项目的净现值是（）万元。[已知 PVA（8%，3）]-[200+200×PVA（8%，2）]=242.3（万元） A.282.3 B.242.3 C.182.3 D.142.3 【参考答案】B 【答案解析】净现值=150×【PVA（8%，13）-PVA（8%，3）】-【200+200×PVA（8%，2）】=242.3（万元） 5.根据本量利分析原理，若其他条件不变，下列各项中，不会降低盈亏临界点销售额的是（）。 A.降低销售额 B.降低单位变动成本 C.提高单价 D.降低固定成本 【参考答案】A 【答案解析】盈亏临界点销售量=固定成本总额/（单价-单位变动成本）
导读 一、2010年教材基本结构及主要变化 （一）2010年教材基本结构 2010年注册税务师《会计》教材共分十七章，前六章属于财务管理内容，后十一章属财务会计内容，考试的重点在于财务会计，财务管理仅是辅助。财务管理内容包括财务管理概论、财务分析、财务预测和财务预算、筹资管理、投资管理和股利分配等六个章节，提纲式地介绍了财务管理的基础知识体系，在测试中仅占到22%的份量，（2008年30分，2009年30分）。财务管理部分的题型涉及单选、多选、计算题，通常不出综合题。 财务会计部分按基础理论、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素的顺序来排列，第七章介绍的是会计基础知识，第八章和第九章阐述了流动资产，第十章和第十一章解析了非流动资产，第十二章和第十三章阐述了负债，第十四章解析的是所有者权益，至此三个静态会计要素全部到位，本教材用第十五章一章的空间容纳了收入、费用和利润三个动态会计要素，第十六章和第十七章解析的是财务报告及相关调整事项。财务会计部分近三年分值均为110分左右，占总分的78%，涉及各个题型。 （二）2010年教材的主要变化 1.修订了固定资产增值税的会计处理； 2.修改了长期股权投资成本法下分红的会计处理； 3.长期股权投资的权益法核算新增了顺销、逆销的会计处理； 4.新增高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费的会计处理； 5.新增了授予客户奖励积分的处理；
二、注册税务师《财务与会计》命题规律解析 （一）近三年试卷中单项选择题的知识点分布及命题规律解析1.近三年单项选择题的知识点分布表
2.单项选择题的设计特点 （1）题目的覆盖面宽，强调基础知识及基础计算。 近三年单项选择题均设计了40个，每个1分，共计40分，涉及全书内容，章节的覆盖面非常宽；在题目的设计上主要测试基础会计处理原则及基础计算，不会出现大量环节较多的计算及综合性很强的理论推导。比如：资产减值的处理；固定资产折旧的计算；折旧费用的科目归属；固定资产改造后原价的计算；无形资产某时点账面价值的计算；可供出售金融资产账面价值的计算；长期股权投资初始投资成本的计算，这此知识点均属于基础理论及计算。（2）更为强化实务操作能力 近两年的试卷中单项选择题有20个左右的计算、20个理论的辨析，计算类占50%的份额，且此趋势有提高的倾向。即使是理论测试，大部分是从理论与实务的衔接角度测试，并非死记硬背能解决的。 （二）多项选择题的命题规律 1.近三年会计试卷中多项选择题的知识点分布表
历年税务师考试财务与会计真题及答案解析 一、单项选择题 1.2015年年末甲公司每股账面价值为30元,负债总额6000万元,每股收益为4元,每股发放现金股利1元,留存收益增加1200万元,假设甲公司一直无对外发行的优先股,则甲公司2015年末的权益乘数是（）。 A.1.15 B.1.50 C.1.65 D.1.85 2.企业综合绩效评价指标由财务绩效定量评价指标和管理绩效定性评价指标组成,下列属于财务绩效中评价企业盈利能力状况修正指标的是（）。 A.总资产报酬率 B.资本收益率 C.已获利息倍数 D.净资产收益率 3.甲公司2013年度销售收入200万元、资金需要量30万元；2014年度销售收入300万元、资金需要量40万元；2015年度销售收入280万元、资金需要量42万元。若甲公司预计历年度销售收入500万元,采用高低点法预测其资金需要量是（）万元。 A.60 B.70 C.55 D.75 4.甲公司2015年度销售收入900万元,确定的信用条件为“2/10,1/20,n/30”,其中占销售收入50%的客户选择10天内付款,40%的客户选择10天后20天内付款、10%的客户选择20天后30天内付款。假设甲公司的变动成本率为60%、资本成本率为10%、全年天数按360天计算,则甲公司2015年度应收账款的机会成本为（）万元。 A.4.2
B.3.4 C.3.2 D.2.4 5.甲公司2015年12月31日以20000元价格处置一台闲置设备,该设备于2007年12月以80000元价格购入,并当期投入使用,预计可使用年限为10年,预计残值率为零。按年限平均法计提折旧（均与税法规定相同）。假设甲公司适用企业所得税税率为25%,不考虑其他相关税费,则该业务对当期现金流量的影响是（）。 A.增加20000元 B.增加19000元 C.减少20000元 D.减少19000元 6.甲公司某零件年需要量18000件,每次订货成本20元,单位储存成本0.5元/件。按照经济订货量进货,计算结果中错误的是（）。 A.总订货成本300元 B.年订货次数15次 C.与进货批量有关的总成本为900元 D.经济订货量为1200件 7.甲公司2015年度经营活动现金净流量为1000万元,计提的各项减值准备110万元,固定资产折旧400万元,公允价值变动收益50万元,存货增加600万元,经营性应收项目减少800万元,经营性应付项目增加100万元。发生财务费用160万元（其中利息费用150万元）。若不考虑其他事项,不存在纳税调整项目,适用企业所得税税率25%,则甲公司2015年已获利息倍数是（）。 A.1.71 B.2.04 C.2.62 D.3.69 8.根据本量利分析原理,若其他条件不变,下列各项中不会降低盈亏临界点销售额的是（）。 A.提高单价 B.降低销售额
1：财务管理目标 影响财务管理目标的因素 （1）外部因素 法律环境；经济环境；金融市场环境 （2）内部因素 投资报酬率；风险；每股股利 2：财务管理方法 财务预测、决策、预算、控制、财务分析 3：财务管理内容 筹资、投资、营运、分配 4：财务管理环境 经济：经济环境是影响企业财务管理的各种经济因素的总和，包括国民经济发展总体形势；经济政策、经济管理体制；社会总供求情况以及由此决定的通货膨胀水平等。 法律：法律环境是指对企业财务管理活动产生影响的各种法律因素。在我国主要是《公司法》、《税法》，此外还有《证券法》、《票据法》、《破产法》、《合同法》等。 金融： 分类依据：按交易的性质，分为发行市场（初次买卖的市场）和流通市场（转让市场）。 按交易的直接对象，分为同业拆借市场、国债市场、企业债券市场、股票市场、金融期货市场等。 金融市场组成：金融市场由主体、客体和市场参与人组成。主体是指银行和非银行金融机构，客体是各种投资产品等交易标的物，参与人主要是投资者等。 利率 K＝K0＋IP＋DP＋LP＋MP 式中：K－名义利率； K0－纯利率；没有风险，没有通胀情况下的平均利率，只受货币供求关系、平均利润率和国家调节影响。 IP－通货膨胀预期补偿率；与未来通胀水平有关，与现有通胀关系不大。 DP－违约风险补偿率；借款人无法按时偿还利息和本金所引起的。
LP－流动性风险补偿率；是否能迅速转化为现金。 MP－期限风险补偿率；指在一定期限内利率变动的幅度大小。 5：财务管理的价值观念 资金时间价值：投资者在没有投资风险的情况下进行投资而获得的报酬。 现值与终值；单利与复利 年金的现值与终值：关键关注普通年金与预付年金在实际练习中的区别 偿债基金与年均回收额的计算 投资风险价值 在有投资风险的条件下，投资者因投资而获得的报酬除了包含资金时间价值以外，还包含了投资风险价值。 投资风险价值是指投资者因在投资活动中冒风险而取得的超过资金时间价值的额外报酬。 表现形式： 绝对数——风险报酬额，即冒风险进行投资所获得的额外报酬 相对数——风险报酬率，即额外报酬占投资总额的百分比 计算：方差、标准差、标准离差率、风险系数等。
会计分录与会计思维 【例】从银行提现1000元，备用。 借：库存现金1000 贷：银行存款1000
会计分录与会计思维 01：存货会计处理 ——购买原材料、生产产品、销售产品会计处理 【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移 【案例】甲企业是服装生产企业，只生产一种服装，不考虑增值税，下列关于该企业2018年5月份存货会计处理如下：
【资料1】甲公司5月1日购K材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。不考虑增值税，甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料—K材料501 000 贷：银行存款501 000 【提示】外购材料成本（初始计量） =买价+不得抵扣税金+入库前相关费用；材料入库，科目为原材料 【会计分录与会计思维】资金运动 【资料2】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份基本生产车间领用K材料501 000元，甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本—基本生产成本 501 000 贷：原材料—K材料 501 000 【会计分录与会计思维】价值转移 【资料3】甲公司基本生产车间生产该产品发生生产费用349000，均以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本—基本生产成本349000 贷：银行存款349000 【会计分录与会计思维】资金运动 【资料4】甲公司“商品入库汇总表”记载，上述产品均完工验收入库，甲公司应编制如下会计分录： 借：库存商品850000 贷：生产成本—基本生产车间850000 【会计分录与会计思维】价值转移 【资料5】甲公司月末汇总的发出商品中，上述产品当月全部实现销售销售额为1000000元,款项存入银行；同时结转其销售成本，甲公司应编制如下会计分录： 借：主营业务成本85 0000 贷：库存商品85 0000 借：银行存款100 0000 贷：主营业务收入100 0000 【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移；利润（盈余）思维 【小结1】【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移
2020年税务师《财务与会计》试题及答案（卷十七） <单选题>下列关于取得长期股权投资核算的说法中，错误的是()。 A.以发行权益性证券方式取得非企业合并的长期股权投资，应当按照权益性证券的公允价值作为初始投资成本 B.企业进行公司制改制时，长期股权投资应以评估价值作为认定成本，与原账面价值的差额计入资本公积(资本溢价) C.国有全资企业之间无偿划拨子公司的，在丧失对被划拨企业的控制权之日按照长期股权投资的账面价值借记资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润 D.国有独资企业之间无偿划拨子公司，若明确批复取得长期股权投资的资金作为资本金投入的，应计入实收资本 『正确答案』B 『答案解析』企业进行公司制改制时，长期股权投资应以评估价值作为认定成本，与原账面价值的差额计入资本公积(其他资本公积)。<单选题>A公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%股权。为取得该股权，A公司定向增发6 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元;支付承销商佣金、手续费50万元，为购买股权另支付评估、审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同，A公司取得该股权时应确认的资本公积为()万元。 A.3 020
B.2 930 C.3 000 D.2 950 『正确答案』D 『答案解析』应确认的资本公积=10 000×90%-6 000-50=2 950(万元) <多选题>关于取得长期股权投资，下列说法正确的有()。 A.企业合并时，与发行债券相关的交易费用，计入债券初始金额 B.非同一控制下一次性交易实现的企业合并，长期股权投资初始投资成本以付出合并对价的公允价值为基础确定 C.同一控制下企业合并，合并方的评估咨询费计入管理费用 D.企业合并时与发行权益性证券相关的交易费用，在权益性证券发行溢价不足以抵减的，应冲减合并方资本公积 E.以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，按发行的权益性证券公允价值作为初始投资成本 『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，资本公积不足冲减的，应冲减留存收益;选项E，若取得长期股权投资时形成的是同一控制下企业合并，则初始投资成本为被投资方所有者权益账面价值的份额，并不是发行的权益证券公允价值。 <单选题>下列关于国有独资企业之间无偿划拨子公司，划出企业会计处理的说法错误的是()。 A.划出企业在当期期末无需对于资产和负债进行调整