增值税转型对企业的影响及应对策略
摘要
我国2009年1月1日起已在全国范围内实施增值税转型改革。新实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》实现了增值税由生产型向消费型的过渡。增值税转型对企业而言是一项重大的改革，本文从理论上分析了增值税转型对企业财务以及企业其他方面的影响，在此基础上指出增值税转型后企业的应对策略，使企业能够抓住机遇促进发展，充分从增值税转型中获益。
关键词：增值税转型消费型增值税固定资产纳税筹划
ABSTRACT
Our country the nationwide. New implementation of the" Provisional Regulations on Value Added Tax of the People's Republic of China" achieves one’s ambition the transformation from production-based to consumption-based. The transformation of value-added tax of enterprises is a major reform, the article theoretically analysis the impact of value-added tax on corporate finance and other aspects, on the basis point out the enterprises coping strategies after V AT, enabling enterprises to seize the opportunity to promote the full development and fully benefit from the transformation of value-added tax.
KEY WORDS：V AT transformation Consumptive vat Fixed assets Tax planning
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指导教师评阅书
评阅教师评阅书
教研室（或答辩小组）及教学系意见
目录
1.引言 (1)
2.我国增值税转型改革的背景及主要内容 (2)
2.1 增值税概述 (2)
2.2 增值税转型的含义 (2)
2.3 增值税转型的背景 (3)
2.4 增值税转型的主要内容及基本特点 (3)
3.增值税转型对企业财务方面的影响 (6)
3.1 降低企业产品生产成本，提高企业利润 (6)
3.2 增加现金流量，提高偿债能力 (6)
3.3 刺激企业扩大投资 (7)
3.4 对企业会计核算的影响 (9)
4.增值税转型对企业其他方面的影响 (10)
4.1 有利于促进企业技术创新 (10)
4.2 有利于重塑企业竞争力 (10)
4.3 有利于优化产业结构 (10)
4.4 有利于节约资源，保护环境 (11)
5.增值税转型下企业的实施对策 (12)
5.1 科学决策投资行为 (12)
5.2 合理选择融资渠道 (13)
5.3 规范税务会计处理 (14)
6.增值税转型后的纳税筹划 (15)
6.1 纳税人身份选择的筹划 (15)
6.2 放弃免税权的增值税筹划 (15)
6.3 企业采购的增值税筹划 (16)
6.4 企业销售活动的增值税筹划 (17)
6.5 固定资产购进的筹划 (18)
结束语 (20)
致谢 (21)
参考文献 (22)
1.引言
2008年11月5日，国务院常务会议研究决定，从2009年1月1日起我国开始正式执行增值税转型新方案。此举将打破此前各个试点的限制，实现“三全”：全国范围、增值税覆盖的全行业以及全额抵扣。此次增值税转型是继企业所得税的“量法合并”之后，我国在税制改革方面的又一次里程碑。它不仅有利于我国积极应对世界金融危机，进一步扩大内需，拉动经济平稳较快增长，而且对于鼓励企业加强技术创新、加速技术改造也具有十分重要的战略意义。
在此次增值税转型前，我国采取的是允许企业抵扣购买原材料所含的进项税款，不允许抵扣新购买固定资产所含进项税款的“生产型增值税”。生产型增值税实施十多年来，在减少盲目投资、抑制通货膨胀以及管理财政收入方面都发挥了积极的作用。在当时特殊的经济环境下，生产型增值税的实施具有一定的现实意义。
但是，随着我国经济金融环境发生变化，尤其是我国财政实力大大加强的情况下，生产型增值税的弊端逐渐显露，比如不利于我国产业结构的调整和产业结构的升级，加重了企业税负，削弱了企业的国际竞争力等。究其原因，是因为生产型增值税不允许抵扣新增固定资产所含的进项税金，是企业所购固定资产中所含的增值税资本化，转化成为重新计税的新增价值，从而扩大了当前的税基，增加了政府的税收收入，却加重了企业的负担，影响了企业进一步扩大投资的积极性，特别是抑制了资本性企业和固定资产更新较快的企业增加再投资的积极性。
因此，此次增值税的转型对于我国加快发展新兴产业，优化产业结构，建设高技术产业基地及具有自主创新能力的现在制造业基地，缩小地区间
经济发展的不平衡，实现我国经济平稳快速可持续发展都具有十分重要的现实意义。
2.我国增值税转型改革的背景及主要内容
2.1 增值税概述
增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值税为征税对象的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通，劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种税。其应纳税额的计算采用税款抵扣办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税进项税额，所得差额即增值部分应交的税额。从理论上分析，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额，从税收征管实际看，增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。
2.2 增值税转型的含义
增值税按固定资产所含税金扣除方式的不同，可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作生产型增值税。收入型增值税也不允许纳税人扣除固定资产买价中的税额，只能扣除属于非固定资产的外购项目的税额。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额。也就是说，纳税人的资本投入不算入产品增
加值。这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。
所谓增值税转型，是指增值税从生产型转变为消费型，二者最主要的区别在于企业购进的固定资产进项税额是否可以抵扣。增值税应纳税额的计算公式为：应纳增值税额＝销项税额－进项税额。转型前我国多年来实行生产型增值税，进项税额只包括外购原材料、燃料、动力等货物及加工、修理修配等劳务所含的税金，纳税人外购固定资产所含进项税金不能直接抵扣，只能计入固定资产价值，通过逐年计提折旧的方式在缴纳企业所得税时扣除，纳税人的增值税税负较高，而转型后，进项税额扩大到企业购进的固定资产所含的税金，因此增值税转型实质就是增值税抵扣税范围的扩大。
2.3 增值税转型的背景
1983年我国正式实施《增值税暂行办法》，首次开征增值税。1994年进行分税制改革，扩大了增值税的征收范围，实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制，奠定了生产型增值税的基础。此后，增值税占据中国税收的核心地位，增值税收人约占全部税收收入的40％。分税制改革在稳定财政收入、引导固定资产投资以及抑制通货膨胀等方面发挥了积极作用。但随着我国经济改革的推进，生产型增值税的一些负面效应也不断显现，主要体现在：生产型增值税机制下，谁投资谁纳税，投资受抑制；税负不公平；不允许抵扣固定资产所含税金，使得产品重复征税，加重企业负担，特别是固定资产投资比重大的高新技术产业和基础产业；计算征收繁复，操作和管理不便。
为此，我国于2004年7月1日起在东北地区启动增值税转型改革试点工作，扩大增值税的抵扣范围，降低部分重要行业的税收负担。2007年1
月1日起，在中部六省的26个老工业城市扩大试点。试点地区的增值税转型改革有力地推动了经济发展，试点工作成效显著。
2009年1月1日起，我国全面实施新的增值税法，增值税由生产型转变为消费型。即在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内各个行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。同时出台一系列配套措施，如取消进口设备增值税免税政策、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策等，以鼓励自主创新，鼓励扩大利用外资和引进国外先进技术。
2.4 增值税转型的主要内容及基本特点
2.4.1增值税转型的主要内容
此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。
2.4.2增值税转型的基本特点
此次增值税改革主要以增值税暂行条例的修订为表现形式，针对原有增值税制的主要问题进行了逐一修订。
（1）突出了增值税由生产型向消费型的转型。新条例第 10 条规定，在不能从销项税额抵扣的进项税额项目中，删除了固定资产，增添了国务
院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品与不能抵扣项目的运输费用。这意味着，新条例在总结试点地区、行业改革经验的基础上，自2009 年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。而不再采用试点时的退税办法，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。关于纳税人自用消费品主要是指应征消费税的小汽车和游艇等，以免纳税人将自用消费品与生产资料相混淆，侵蚀国家减税政策的合理效用。
同时，之前增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产没有纳入增值税的抵扣范围。
（2）平衡了增值税不同纳税主体的税负水平。增值税转型主要是针对一般纳税人，小规模纳税人（包括个体工商户）由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低，因此，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，同时考虑到小规模纳税人混业经营的普遍性，新条例第12条将小规模纳税人增值税征收率降低为3%，也不再区分工业和商业。
（3）调整了增值税优惠政策。新条例取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定，如前所述，转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在。同时，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的，新条例实施后，这部分设备一样能得到抵扣，