摘要
经济体制改革的不断深入以及新企业所得税法的颁布实施，把企业推向了全面税收约束的市场竞争环境之中，成功的税务筹划已然成为企业实现经济利益最大化的重要手段之一。针对高新技术企业，国家出台了一系列的税收优惠政策，鼓励其发展。更好的利用国家的优惠政策和其他手段进行税务筹划，以获得额外的税收利益，谋求企业利益和价值最大化，是当今经济环境下高新技术企业的重要决策内容。
本文对高新技术企业税务筹划问题进行了探索。文章首先对高新技术企业和税务筹划的内涵进行了界定，并分析了高新技术企业税务筹划的必要性和可行性，接着从投资活动、筹资活动、经营活动和收益分配四个方面具体探讨了高新技术企业税务筹划的具体方法，最后指出高新技术企业税务筹划应注意的问题，即：遵循合法筹划原则，注重税务筹划整体性，科学防范与控制税务筹划风险等。
关键词：高新技术企业；税务筹划；税收优惠
Abstract
With economic system reform and the new enterprise income tax law implement，the enterprise enters the overall revenue constraint market competition environment, the tax planning has become a successful measure to realize the max economic interests.For high-tech enterprises，the country has issued a series of preferential tax policies to encourage its development. Implementing tax planning by national preferential policies and other means to gain additional the tax benefits，seeking interests and value maximization is the important decisions to high-tech enterprises in new economic environment.
The paper explores the high-tech enterprises tax planning issues. First，it explanates high-tech enterprise and tax planning，and analyzes the the necessity and feasibility for high-tech enterprise tax planning，and then from four aspects：investment activities，financing activities，business activities and income distribution，it discusses high-tech enterprise tax planning methods，finally，it points out the the problems which high-tech enterprises tax planning should pay attention to，namely：following the principle of planning，focus on overall tax planning，to prevent and control the tax planning risk，etc.
Keywords: High-tech enterprise；Tax planning；Tax preference
目录
引言 (1)
1 高新技术企业及税务筹划的基本阐述 (2)
1.1高新技术企业概述 (2)
1.1.1 高新技术企业的界定 (2)
1.1.2 高新技术企业的特点 (3)
1.1.3 高新技术企业的发展现状 (5)
1.2税务筹划概述 (6)
1.2.1 税务筹划的涵义 (6)
1.2.2 税务筹划的手段 (7)
1.3高新技术企业税务筹划的特殊性 (8)
2 高新技术企业税务筹划的必要性和可行性 (10)
2.1高新技术企业税务筹划的必要性 (10)
2.2高新技术企业税务筹划的可行性 (10)
3 高新技术企业税务筹划的途径 (12)
3.1高新技术企业投资活动的税务筹划 (12)
3.1.1 高新技术企业新建的税务筹划 (12)
3.1.2 高新技术企业扩建的税务筹划 (14)
3.1.3 无形资产投资的税务筹划 (15)
3.2高新技术企业筹资活动的税务筹划 (16)
3.3高新技术企业经营活动的税务筹划 (17)
3.3.1 增值税的税务筹划 (17)
3.3.2 兼营销售的税务筹划 (19)
3.3.3 固定资产折旧的税务筹划 (21)
3.4高新技术企业收益分配的税务筹划 (21)
4 高新技术企业税务筹划应注意的问题 (23)
4.1遵循合法筹划原则，保证税务筹划的科学合理性 (23)
4.2解读税收优惠政策，充分利用税务筹划的政策空间 (23)
4.3注重税务筹划整体性 (24)
4.4树立正确的税务筹划风险意识，科学防范与控制税务筹划风险 (24)
结论 (25)
致谢 (26)
参考文献 (27)
附录A (28)
附录B (31)
引言
税务筹划是一门融财政学、税收政策法令、财务制度及筹划技能为一体的学科。随着经济体制改革的纵深推进，企业市场法人主体地位格局逐渐得以确定。依法纳税并能动的利用税收杠杆谋取最大限度的经济利益，成为市场法人主体经营理财的行为规范和基本出发点。税收筹划的主要手段是选择低税负方案，即在多种税收方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本。随着经济的发展，人们的纳税意识不断增强，对税收筹划的认识也将更加全面，以依法足额纳税为基本前提，进行科学筹划，寻求企业合理、纳税最小的方案，是今后税收筹划事业健康发展的必由之路。
经济快速发展、企业规模不断扩大，行业种类的变化，税收制度的不断完善，这些都引发了企业不得不对税收筹划给予足够的重视。税收筹划让纳税人在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、经营、投资活动，巧妙安排相关理财涉税事项，以实现纳税人价值最大化的财税管理活动。而高新技术企业与其他企业相比，呈现出其税收负担偏重的特点。一方面是由于高新技术产品多为高附加值产品，增值率可高达60%以上，高于企业工业产品的负担率；另一方面，为使高新技术企业成为推动我国经济发展的源动力，近十年中，国家出台了一系列对高新技术企业的税收优惠政策，但这些税收优惠政策一般对企业条件有较为严格的限制，税法本身也比较复杂，操作上有一定困难。针对高新技术企业的纳税特点和国家出台的税收优惠政策，为了其自身的进一步发展，高新技术企业在开拓其生产经营领域的同时，不得不注重对相关税收政策和企业纳税策略的研究。
科技与经济一体化，已成为时代的主旋律，高新技术产业正是这种一体化发展的最佳结合点。进入21世纪，高新技术企业是推动我国经济高速增长的重要力量，而针对高新技术企业的税务筹划研究目前还不够充分，高新技术企业如何进一步提升行业竞争力，如何进一步改善经营管理模式，成为了急需解决的主要问题。根据这一需求，本文确定了以如何为高新技术企业进行税务筹划方案的设计为研究方向，进而实现为高新技术企业提供具有较高参考价值的税务筹划范例，进一步完善高新技术企业税务筹划体系。
高新技术企业税务筹划研究
1 高新技术企业及税务筹划的基本阐述
1.1 高新技术企业概述
1.1.1 高新技术企业的界定
高新技术(High and New Technology)这一概念起源于美国，是对产品和产业中技术含量和技术水平状态经过评价后得到的描述性结论，1983年，美国《韦氏第三版新国际辞典增补9000词》中，首次把“高新技术”定义为使用或包含尖端方法或仪器用途的技术。狭义的高新技术是具有国际可比性的高技术的概念，广义的高新技术则包括“高技术”和“新技术”。
高新技术本身是一个动态发展的概念，目前国内外没有统一的界定标准。美国将高新技术定义为：发展工业应用以满足市场特殊需要的科学领域。日本将高新技术定义为：R&D强度大，应用系统开发的技术。我国国家科技成果办公室将高新技术定义为：建立在综合科学研究基础之上的，处于当代科技前沿的，对于发展生产力，促进社会文明和增强国家实力起先导作用的新技术群。国际经济合作与发展组织(OECD)于1997年确定了高新技术的九个行业，分别是航空航天、计算机办公自动化、电子通信、医药、科学仪器、电气机械、化学、非电气机械以及军事装备。
在我国，高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。
在《高新技术企业认定管理办法》第十条中，明确列出了高新技术企业的认定必须满足的条件，如下所示：
1、在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；
2、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围：
（1）电子信息技术
（2）生物与新医药技术
（3）航空航天技术
（4）新材料技术
（5）高技术服务业
（6）新能源及节能技术
（7）资源与环境技术
（8）高新技术改造传统产业
3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；
4、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；
（2）最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；
（3）最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；
5、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；
6、企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求[1]。
1.1.2 高新技术企业的特点
高新技术产业有许多与传统产业不同的地方，主要有三个本质特点。三个基本特点具体是：高新技术企业是不断创新的企业；这些技术创新基于最新的科学技术成就；高新技术企业处于一个不断上升的产业内。
1、创新性
“创新”是高新技术企业最基本的特点。根据熊皮特的创新理论，创新是推动经济发展的基本动力。对于高新技术产业而言，寻求不断的创新更是获取利润的源泉，也是推动产业发展的动力。在认定高新技术产业与高新技术企业时，一项重要指标就是最新产品与新技术在销售中的比例。
2、科学性技术
技术自身可以分为经验性技术与科学性技术。高新技术产业的技术主要是科学性技术，即Science Based Technology，这也就是说高新技术企业是属于知识密集型企业。经验性技术通常需要员工在实践中长期摸索，并不能够提升为理论，在企业与产业内的传播速度慢，需要靠个人的体会与言传身教；科学性技术主要基于一定的理论，通过理论积累与发展传递与扩散，实现技术能力的全面提升。经验性技术需要与一定的工具或环境结合在一起，技术成为特定机器的“附属物”，而科学性技术虽然也可能与工具结合，但可作为独立的知识存在，实现自我推进与发展。
3、处于上升阶段
根据产品生命周期理论，高新技术产品是处于生命周期上升阶段的产业，企业所处产业进入平稳发展或衰退阶段，则一般不属于高新技术企业范畴。例如钢铁企业技术含量未必比IT企业的技术含量低，传统金属材料作为高新技术的复合材料相比较，前者在理论基础方面可能更加复杂，但产业由于处于稳定或萎缩阶段，这些技术创新依附在传统的工艺、设备与技术上，不能够引导出新产品发展曲线，所以一般不作为高新技术范畴。
高新技术企业处于产业生命周期上升阶段，意味着不断推出的新技术将使产业的规模不断扩张。当产业的规模开始萎缩，进入产业生命周期的衰退阶段时，市场规模减小，企业获利也不足以支撑研发的投入，技术创新的活力下降。
基于高新技术企业的本质特点，高新技术企业具有与传统企业不同的经营特点，这些经营特点将直接影响高新技术企业的激励机制。概括的说一般包括五项特点，即“五高”特点，即：高风险、高投入、高收益、高技术、高成长性。
1、高风险
高新技术企业的经营风险高。从风险来源看主要有市场、技术、生产、采购、资金等类型的风险；从发展阶段看，主要包括技术预研风险、产品化风险、量化生产风险、市场推广风险等阶段性风险。与传统企业相比，由于高新技术企业面临新市场，采用新技术，因为“创新”导致的“不确定性”使企业整体运作风险高于传统行业。
2、高投入
高投入主要因为现代产品开发与技术创新需基于先进的前沿技术与复杂的科学理论，甚至跨科学的理论，这使高新技术企业的技术创新工作的资金与人力投
入增大。
3、高利润
高新技术企业不断进行的技术创新将会在一段时间内带来功能、性能、质量、成本方面的巨大竞争优势，在竞争对手开发出更先进的产品或专利保护到期之前，因为技术创新带来的竞争优势，可以为企业带来丰厚的利润。从另一个角度，高新技术企业需投入创新成本，并面临巨大的市场、技术风险，根据均衡理论，在高风险、高投入环境下，必然需要高利润加以支撑，否则企业难以有足够的创新动力。
4、高技术
高技术是高新技术企业的基本特征，在企业资产结构中，无形资产占据了很大比例。高技术影响员工的工作特性，从事技术创新的人员需要良好的知识基础，以脑力工作为主。高技术工作一般难以有良好的监控手段，需调动员工工作积极性，激励员工自主工作。
5、高成长
传统企业一般需要长期的积累，才可以获得局部的竞争优势；高新技术企业的技术创新可能为产品的功能、性质、质量、成本等方面带来巨大的竞争优势，使产品可迅速占领市场，技术创新这种革命特点使高新技术企业可能因某项创新的成功而迅速成长。另外，高新技术产业本身处于上升阶段的产业，也有利于企业伴随创新成功而迅速扩张[2]。
1.1.3 高新技术企业的发展现状
自20世纪90年代中期始，我国高新技术进入快速发展阶段。其总产值年均增长率超过了20%，增长速度远快于整体工业，对工业的快速增长起到了重要的拉动作用。
2006年我国规模以上企业工业总产值为405，177.13亿元，而高技术产业总产值达41，996亿元，在我国规模以上企业工业总产值中所占比重超过10%。由于增长速度快于整体工业，加之对我国产业结构升级和新型工业化的加快等发面发挥着重要作用，高技术产业在我国的地位不断提高，国家先后出台大量优惠政策，鼓励高技术产业发展[3]。
下表是我国高新技术企业2006年相关数据，借以说明我国高新技术企业发展现状：
表1.1 高技术产业主要经济指标
资料来源：《中国高技术产业统计年鉴-2007》
1.2 税务筹划概述
1.2.1 税务筹划的涵义
税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间，但是从概念上看，国际上还没有一个权威的答案，下面是国外不同机构、不同专业人士对税务筹划的定义：
荷兰国际文献局《国际税收词汇》中的定义：税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。
印度税务专家N.J.雅萨斯威著作《个人投资和税务筹划》中的定义：税务筹划，是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的，包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。
美国W．B．梅格斯博士著作《会计学》中的定义：人们合理又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税务筹划；少缴纳和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在；在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排以达到尽量的少缴所得税，这个过程就是税务筹划。
以上观点可以大致概括为：税务筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”（Tax Savings）的税收利益。其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。合法性表示税务筹划只能在法律许可的范围内。征纳关系是税收基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税，纳税人偷逃税是触犯法律的行为。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济
活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的推后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收成本的节约，即节税[4]。
以上观点均是从狭义方面对税务筹划进行分析，本文也是从狭义上的税务筹划对高新技术企业税务筹划进行论述。
1.2.2 税务筹划的手段
税务筹划手段非常多，从不同的角度可以总结，大致可将税务筹划的基本方法分为以下五种：
1、充分利用现行税收优惠政策
税收优惠政策是国家为鼓励某些产业、地区或者是产品的发展，特别指定一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。充分利用国家现行的税收优惠政策进行税务筹划，是税务筹划方法中最重要的一种。企业可以结合自身实际综合考虑国家给予的税收优惠政策，决定自身的行为，得到一定的税收利益。
2、延期纳税
延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税；广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的财务安排和纳税计划，比如，按照折旧政策、存货计价政策等规定来达到延期纳税的财务安排。
由于会计准则和税法服务于不同的主体，所以计算出来的税额是有差异的，这种差异按原因和性质的不同，可以分为时间性差异和永久性差异两大类。时间性差异，是指会计准则和税法在确认收益或费用、损失的时间不同
而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。永久性差异是由于税法与会计准则的实质性差别引起的，应税所得调增或调减不作返回性的调整，因此不存在应纳税金的递延问题。从是否可作返回性调整的角度看，税收递延涉及的只是时间性差异。在纳税人眼里，由于时间性差异造成的应税所得小于会计所得，应付所得税会小于申报所得税金，出现延迟缴纳税金，反映为当期税收收益，这就相当于得到一笔“无息贷款”。
3、会计政策的选择
在市场经济条件下，企业作为独立的经济利益主体，追求税后利益最大化是其必然的行为目标。税收的无偿性决定了税款的支付是企业现金流量的净支出。因而，税收是影响企业会计政策选择的重要经济环境要素。会计准则、会计制度等会计法规，在规范企业会计行为的同时，也为企业提供了可供选择的不同的会计处理方法，现行税法对此大都予以认可。而不同会计政策选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案，因此，企业必然会有利用会计政策选择进行税务筹划的行为发生。例如企业在存货的计价方法、折旧的提取方式等方面都可以事先进行筹划，进而采取对自身较为有利的选择。
4、选择适当的组织形式
各个国家都对不同的企业组织形式采用了不同的税收政策，投资者对企业组织形式的选择必然影响到企业的税收负担，继而影响企业的收益，最终影响企业经营与投资决策，甚至会影响企业的成败。因此，选择适当的企业组织形式，是企业在进行税务筹划时应考虑的因素之一[5]。
1.3 高新技术企业税务筹划的特殊性
高新技术企业的种种特点，使得它在使用一般企业筹划方法的同时，对税务筹划的重点和方法也有特殊的地方。
1、重视固定资产折旧的税务筹划
高新技术企业大部分固定资产均有投资大、价值高的特点，折旧费用对企业利润的影响非常大。因此，对固定资产折旧进行税务筹划应是部分高新技术企业税务筹划的重要内容[6]。
2、特别注意税优惠政策的综合运用
国家针对高新技术企业的优惠政策种类繁多，而且缺乏系统性，企业进行筹划时应时刻注意综合考虑筹划效果，否则可能顾此失彼。
3、重视无形资产、技术开发费用的税务筹划
无形资产是高新技术企业的重要资产，对无形资产的计价、价值摊销、投资转让的合理筹划能够降低企业所得税负担[7]。
2 高新技术企业税务筹划的必要性和可行性
2.1 高新技术企业税务筹划的必要性
首先，税收支出的刚性支出使高新技术企业税务筹划成为必然。税收的无偿性决定了纳税人税款的支付时资金的净流出，没有与之相配比的收入。对于纳税人来讲，税收是纳税人经济利益的一种损失。税负的高低直接影响着企业税后利益的大小。对于高新技术企业这样的高投入企业来说，税收负担的轻重直接影响着企业的资金投入。因此，合理减轻税收负担成为企业关注的焦点问题。但若是采用透水等违法手段来减轻税负，企业不仅要承担受到法律制裁的风险，而且还可能因此影响企业的社会声誉和商业信誉，对企业的生产经营会产生负面影响。因此，科学开展税务筹划，节约税收成本支出，就成为高新技术企业的明智选择。
其次，进行税务筹划是高新技术企业长远发展的需要。世界经济的发展客观上对每个企业都带来了严峻的生存考验，应对激烈的国内外市场竞争是企业生存的前提条件。我国税务筹划比较国外来说发展缓慢，尚处于摸索、推行的初级阶段；而国外税务筹划则经过了半个多世纪的发展，其理论与实践都比我国成熟得多，我国企业在国际竞争中处于劣势。因此，国内企业需要尽快掌握税务筹划方面的技能，充分考虑当地税收环境，研究该行业的税收变化和国家或地区的税收政策变化趋势，以达到动态管理的目的，努力降低企业运营成本，提高自身发展的竞争能力。高新技术企业是国家高度关注并予以政策支持的，企业应精晓国家相应的税收政策，解读税收政策中的相应优惠措施，并从企业长远发展的角度科学安排企业的经营管理，在合理、合法的基础上实现企业经济效益的净增长[8]。
2.2 高新技术企业税务筹划的可行性
1、税收“非中性”和纳税的滞后性是企业税务筹划的前提
税收是国家进行宏观调控的重要手段，为实现资源的有效配置，往往对不同地区、不同产业实行有差别的税收政策。这些税收政策的差异就体现在使用税种的不同或在征税对象、纳税地点、税目、税率以及纳税期限等税制要素的规定上存在差别，使得税收制度呈现出“非中性”。同时，纳税人往往是在纳税事务发生
之后才能履行纳税义务，即纳税人纳税义务的履行具有滞后性。现代经济社会中，企业经营交易行为呈现多样化趋势，在税制的“非中性”和纳税的滞后性的前提下，企业的经营活动对税收契约呈现差异化的反应，纳税人就有可能对其纳税事项进行事前的安排。不同的事前安排导致的纳税人的税负不同，企业获得经济利益也不同，税务筹划也就成为可能[9]。
2、我国现行税制为高新技术企业的税务筹划提供了空间
我国现行税制有很多税收优惠政策。税收优惠政策的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，为纳税人提供的税务筹划空间就越广阔。高新技术企业已成为税收优惠政策的主要对象之一，例如我国企业所得税法中对高新技术企业的优惠政策主要有：（1）企业所得税产业优惠。根据新《企业所得税法》第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（2）企业所得税区域优惠。国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定：《企业所得税法》实施后，“5+1地区”（五个经济特区和上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，还可以享受“两免三减半”（自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税）的定期税收优惠。这些税收优惠政策将为高新技术企业的税务筹划提供坚实的基础[10]。
3、依法治税为税务筹划提供了法律保障
依法治税是指政府依照法律的相关规定制定税法、依法征税、依法进行税收管理，企业税务筹划与税收法制有着密切的关系，只有在政府依法治税的前提下，企业面对的税制才具有透明度，所制定的税务筹划方案才可能有效。如果政府对其制定的税收政策朝令夕改，随意执法，企业将无所适从，无法制定税务筹划方案。政府通过合理、完善的税收制度依法治税，既保证了国家的税收利益，也依法维护了纳税主体依法纳税的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下，对其经营、投资、理财活动进行筹划与安排，取得任何经济利益，都将得到法律的承认和保护。依法纳税为企业税务筹划提供了法律保障，有利于企业税务筹划的健康、快速发展[5]。
3 高新技术企业税务筹划的途径
3.1 高新技术企业投资活动的税务筹划
3.1.1 高新技术企业新建的税务筹划
新建高新技术企业，可以选择的企业组织形式有三种：个人独资企业、合伙企业与公司制企业。公司企业与其他两种企业的纳税区别在于：公司的营业利润要缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者还要再缴纳一道个人所得税；个人独资企业和合伙企业，每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%--35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税[11]。
1、个人独资企业与合伙企业的选择
方案一，甲成立一家个人独资高新技术企业；方案二，甲和乙共同出资成立一家合伙高新技术企业，甲占股A（%），乙占股（1―A）（%）。假定两种方案的年应纳税所得额为X万元。
当年应纳税所得额不超过5，000元时，两种企业组织形式缴纳的个税总额相等（0.05X）。当年应纳税所得额X超过5，000元时，合伙人根据比例拆分利润所得，各自可能使用更低的边际税率，此时合伙人承担的个税总额小于独资企业投资者承担的个税。由此可见，从纳税筹划角度考虑，高新技术企业的合伙形式更为节税。
2、合伙企业与公司制企业的选择
方案一，假定合伙企业的合伙人每年分得利润都大于5万元，合伙人甲、乙每年应纳所得税分别为0.35A X－6，750（万元）和0.35（1－A）X－6，750（万元），合计为0.35X―1.35（万元）。
方案二，若组建一家公司制高新技术企业（假定是成立于2009年），股东为甲、乙两人，甲占股A（%），乙占股（1―A）（%），年应纳税所得额为X万元，企业实现的税后利润全部作为鼓励分给投资者。由于税收优惠政策的多样性，现分为以下三种情况进行税务筹划分析：
（1）不能享受税收双重优惠政策企业组织形式选择
表3.1 不能享受双重优惠下公司制企业的所得税纳税情况单位：万元
由此可以看出，建立合伙制企业的税负低于建立公司制企业（0.35X―1.35<0.4X）。因为合伙人只缴纳个人所得税；而公司制企业不享受任何税收优惠政策情况下，还需缴纳25%的企业所得税，双重纳税下税负较重。此时，高新技术企业采用合伙制形式更节税。
（2）仅享受税收产业优惠政策的企业组织形式选择
表3.2 仅享受产业优惠政策下公司制企业的所得税纳税情况单位：万元
仅能享受税收产业优惠政策的公司制企业年应纳所得税额为0.32X万元：若年应纳税所得额X>45万元，公司制企业税负水平较低；若年应纳税所得额X=45万元，两种形式的税收负担相当；若年应纳税所得额不足45万元，合伙企业税负水平较低。
据科技部公布的2007年国家高新技术产业开发区经济发展情况显示：高新区全年时间净利润3，159.3亿元。计算可得2007年高新区内每家高新技术企业的平均净利润达到651.78万元，年应纳税所得额远远超过税务筹划临界点45万元。由此可知，目前我国建立在高新区的仅享受税收产业优惠的高新技术企业，基本上都适合采用公司制企业。
（3）享受双重优惠政策的企业组织形式选择
设高新技术企业企业在2010年取得第一笔生产经营收入，经营期十年。其享
受的优惠政策为：从2010年至2014年享受“两免三减半”的优惠政策，从2015年开始再减按15%的税率缴纳企业所得税。在公司制组织形式下，其纳税情况如下表所示：
合伙企业十年总税负为3.5X―13.5万元，而享受税收双重优惠政策的公司制企业十年总税负为2.9X万元。可以计算得出，当应纳税所得额X=22.5万元时，两种形式税收负担相等；若是应纳税所得额超过22.5万元，公司制企业税负水平较低。
据科技部公布的2007年国家高新技术产业开发区经济发展情况显示：四个经济特区和上海浦东新区，高新区内平均每家高新技术企业的净利润达2，168.26万元，年应纳税所得额远远超过了税务筹划临界点22.5万元。因此，对于我国能享受税收双重优惠政策的高新技术企业，采用公司制形式更利于企业节税目的的实现[12]。
3.1.2 高新技术企业扩建的税务筹划
企业扩建时，应考虑选择设立分公司还是子公司。如果设立子公司适用的所得税税率与原企业的税率相同，且新设立的子公司或分公司预计会发生亏损时，或者原公司位于国家认可的开发区内，己享受税收优惠，则分支机构应选择分公司形式。如果原公司未达到高新技术企业条件或没有注册于开发区内，那么它设立在开发区内的分支机构应选择子公司形式，这样才能充分享受开发区内的优惠政策，并进一步使母子公司之间的利润转移具有意义。即使不能设在开发区内，如果新设立子公司一开始就能盈利，当子公司适用的税率更低时，为了能享受税收优惠，应该设立子公司。在进行税收筹划时，还可以通过把分公司与子公司进
行转换来减轻企业税负。一般来说，母公司可在高科技开发区内设立一个分公司，利用公司扩张成本抵冲总公司利润，使初创阶段的亏损能在汇总纳税时减少母公司的应纳税款。此后，当分公司营业活动开始盈利，为保证分支机构享受开发区内的税收优惠，这时就有必要转换成一个子公司。企业的设立受很多因素影响，因此企业设立的税收筹划也要从多方面考虑。对每一个具体的企业而言，没有一个固定的模式，在筹划过程中，应充分考虑到企业的实际情况，采用各种科学的方法加以筹划，以期达到最好的理财效果。
企业进行扩大再生产时还要考虑企业所得税的税收待遇。我国新《企业所得税法》规定了很多税收优惠待遇，比如，从事农、林、牧、渔业项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等可以减征、免征企业所得税。投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益[13]。
3.1.3 无形资产投资的税务筹划
对于高新技术企业而言，除了有形资产外，还有大量的研发费用、技术转让费用等无形资产投入，而这些无形资产的投入往往大于有形资产的投入，并且随着科技进步和产业升级，无形资产投入比重不断上升。因此，对无形资产进行税务筹划，已然成为高新技术企业税务筹划的重要方面。
我国新企业所得税法第十二条和实施条例第六十六条明确规定：外购无形资产，以购买价和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。关于自行开发的无形资产在开发阶段有关支出资本化的条件，我国会计准则作了相关规定，企业可根据实际情况，选择是否将开发费用资本化。新税法中规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定那个据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。这些规定为企业税务筹划提供了空间[11]。
如果高新技术不能享受过渡期的税率减免优惠政策，并且有足够的利润抵扣，则应该将开发费用资本化，尽快确认开发费用，无形资产只需按依法申请时发生的注册费、律师费等费用入账，这样就可以获得延期纳税的收益；而如果企业开
发无形资产时处于免税时期或扣除开发费用无盈利，则必须分别计算开发费用资本化和费用化所产生的抵税额，选择较大抵税效应的方式。
对于技术类无形资产的转让，根据国家税务总局关于贯彻落实《中共中央国务院关于加强技术创新发展高科技实现产业化的决定》有关税收问题文件规定：对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。
由于无形资产具有单一性和专有性的特点，故其转让价格缺少统一的市场标准价格可供参考，其转让定价较货物及劳务更加自由、灵活，并且其转让价格可寓于被转让的设备款之中，因此企业集团内部可以利用无形资产的这些特点，进行转移定价的巧妙筹划以减轻一部分税收负担[7]。
3.2 高新技术企业筹资活动的税务筹划
企业筹资是指企业根据生产经营等活动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的一种行为。企业筹资的动机可分为四类：设立性筹资动机，扩张性筹资动机，偿债性筹资动机和混合性筹资动机。
筹资方式主要有以下几类：
（1）按照资金的来源渠道不同，分为权益筹资和负债筹资
（2）按照是否通过金融机构，分为直接筹资和间接筹资
直接筹资不需要通过金融机构，直接筹资的工具主要有商业票据，股票，债券；间接筹资需要通过金融机构，典型的间接筹资是银行借款。
（3）按照资金的取得方式不同，分为内源筹资和外源筹资
内源筹资：是指企业利用自身的储蓄（折旧和留存收益）转化为投资的过程。
外源筹资：是指吸收其他经济主体的闲置资金，是指转化为自己投资的过程。
（4）按照筹资的结果是否在资产负债表上得以反映，分为表内筹资和表外筹资
贸易公司税务筹划案例 案例背景: 企业A,从事精密仪器的销售,一年销售额在数千万元上下,实际利润在一千万左右。在日常操作中,企业A的财务团队,碰到了很多财税难题,主要的难题有: 1、由于产品的特殊性,毛利较高,这样增值税税负与企业所得税税负一直高居不下; 2、还有一部分费用需要用于市场公关与关系维护上面,对方多就是个人,且无法提供正规发票,有些费用只能找发票来冲,但就是依然无法完全满足。 在金税三期等税务趋严的大背景下,企业A的财务团队面临着巨大的挑战,故希望在寻求到一个合理解决方案的同时,能实现合法合规。
风险与责任 1、企业A,存在买卖发票等虚开发票相关行为,有罚金,滞纳金,甚至刑事责任; 2、企业A的财务与管理人员,存在财税管理不善的相关连带责任; 解决方案 企业A选择“安节税”的贸易型个人独资企业或者服务型个人独资企业+核定征收产品,来解决税负高问题。具体的操作模式如下: 1、贸易型个人独资企业(采购平台)+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业,作为企业A的采购平台。以往,企业A 直接跟供应商发生业务往来,现在由新设立的贸易型个人独资企业(即采购平台)跟供应商发生业务往来,再提价卖给企业A,如此可实现将利润截留在贸易型个人独资企业内,由个人独资来纳税,以实现整体的税负的降低。 2、贸易型个人独资企业(销售平台)+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业,作为企业A的销售平台。以往,企业A 直接跟经销商发生业务往来,现在由新设立的贸易型个人独资企业(即销售平台)跟经销商发
生业务往来,企业A以接近成本价卖给贸易型个人独资企业(即销售平台),销售平台将价格提高到市场价后卖给经销商,如此,同样可实现将利润留存到销售平台内,由销售平台来纳税,以达到整体最低税负。 3、贸易型个人独资企业(独立核算)+核定征收: 将企业A的业务全部转移到在崇明新设的个人独资企业名下。以为企业A直接跟采购,再销售;现在改为由贸易型个人独资企业直接采购再销售,等于就是直接跳过企业A,另起炉灶。这样完全由贸易型个人独资企业直接纳税,并享受核定征收与税收返还政策。 4、服务型个人独资企业+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个服务型的个人独资企业,作为企业A的配套,比如企业A需要的设计、市场拓展、市场调研、系统开发等专业服务。这里,可以理解为,企业A将这部分配套服务外包给了这些服务型的个人独资企业,服务型的个人独资企业与企业A签订外包服务并开票给企业A,这样企业A收到正规发票,可以用于抵消企业所得税,而企业A将资金转移打了个人独资企业,最终个人独资企业纳税后,资金最终到个人手里。 对于企业A而言,其实只就是做了重新架构,将采购或者销售、配套服务等重新拆分,就能以极低的成本,解决大量的企业税务问题。 风控重点
试论我国高新技术企业税务问题 一：前言 二十世纪后期,伴随着一系列重大科学发现和技术突破,人类在世界范围内取得了大量以信息技术和生物技术为代表的高新技术成果。随着科技成果产业化的实施,高新技术迅速成长,现己成为一国经济发展的重要因素,成为一国综合国力的象征,各国都在相继推出以高新技术为核心的现代经济发展战略。作为国民经济发展的细胞，企业科技进步与创新是推动国家经济发展方式转变, 优化调整经济结构和实现创新型国家战略的重要推动力量。因此，党中央和国务院特别重视这一问题，在“十二五”规划纲要中明确指出要“完善科技创新体制机制，重点引导和支持创新要素向企业集聚，加快建立以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系”。《纲要》明确指出：未来五年需要增强科技创新能力，在重要领域抢占竞争至高点。 高新技术企业领域是企业进行技术创新活动最为集中的地方，其发展已经成为经济持续增长的领导力量。高新技术企业的技术创新水平，不仅体现了一个国家国际竞争力的高低，而且还反映出一个国家、地区科技发展水平和创新能力的高低。研究高新技术企业技术创新能力与水平是国家公共政策部门制定科技发展规划、科技激励政策，引导新兴产业发展的主要依据之一。因此，高新技术企业的技术创新水平已经日益引起各级政府部门及社会各界的普遍重视，高新技术企业的发展水平及变化趋势如何，直接关系着能否加快转变经济发展方式和调整产业结构，关系着经济发展的后劲和活力，关系着实现建设创新型国家战略目标。 企业税收筹划是利用现有税收政策获取经济利益的一种企业财务管理活动,对提高企业利润水平和核心竞争力都有积极作用。为促进高新技术发展,我国先后出台了一系列相关的税收政策,这些政策的出台为高新技术企业税收筹划提供了广阔的空间。高新技术企业科学地进行税收筹划对提高企业自身的竞争力乃至促进我国整个高新技术产业的发展都有一定的积极意义。 二：高新技术的定义和认定标准 高新技术,这一概念起源于美国,是对产品和产业中技术含量和技术水平状态经过评价后得到的描述性结论,1983年,美国《韦氏第三版新国际辞典增补词》中,首次把“高新技术”定义为使用或包含尖端方法或仪器用途的技术。狭义的高新技术是具有国际可比性的高技术的概念,广义的高新技术则包括“高技术”和“新技术”。高新技术本身是一个动态发展的概念,目前国内外没有统一的界定标准。日本将高新技术定义为R&O强度大,应用系统开发的技术。美国将高新技术定义为发展工业应用以满足市场特殊需要的科学领域。我国国家科技成果办公室在综合国内外的研究的基础上将高新技术定义为建立在综合科学研究基础之上的,处于当代科技前沿的,对于发展生产力,促进社会文明和增强国家实力起先导作用的新技术。国际经济合作与发展组织于2000年确定了高新技术的九个行业,分别是航空航天、计算机办公自动化、电子通信、医药、科学仪器、电气机械、化学、非电气机械以及军事装备。目前,我国把高新技术的范围划定为电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。 根据科技部、财政部、国家税务总局2008年4月联合颁布的《高新技术企业认定管理办法》及《国家重点支持的高新技术领域》,高新技术企业的一般标准是: （一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； （二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； （三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人
“公司＋农户”经营模式的税收筹划策略 发布时间：2010-11-24 “公司＋农户”经营模式是适应市场经济发展、引导农民步入市场、促进社会和谐的一种新型经济模式。采取“公司＋农户”经营模式的企业只有遵从相关的税收制度，并充分利用国家支持农业税收优惠政策，合理进行税收筹划，才能长期健康发展。 一、涉农税收优惠政策？ 1．增值税？ 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定：农业生产者销售自产农业产品免征增值税。“增值税实施细则进一步明确规定，条例所称农业，是指种植业、养殖业、林业，牧业、水产业，农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 《》（）规定：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。《农业产品征税范围注释》对自产农业产品做了详细的解释。 2．企业所得税？ 《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定：企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征，减征企业所得税，是指：（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：l．蔬菜，谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类，糖料、水果、坚果的种植；2．农作物新品种的选育；3．中药材的种植；4．林木的培育和种植；5．牲畜、家禽的饲养；6．林产品的采集；7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8．远洋捕捞。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2．海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 《》（）规定：农、林、牧、渔业项目中尚需进一步细化规定的农产品初加工等少数项目。《财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（）则详细规定了享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围。 3．企业享受税收优惠政策条件分析？ 如果公司被认定为农业生产者，可以免征增值税，也可以免征、减征企业所得税； 如果公司不能被认定为农业生产者，但符合农产品初加工范围，不能免征增值税，可以免征、减征企业所得税； 如果公司不能被认定为农业生产者，也不符合农产品初加工范围，不能免征增值税，也
税收筹划建议书 ――郁金香花园开发项目 编制单位：无锡光正税务师事务所有限公司 编制日期：二0C八年八月二十八日 一、总论 (2) （一）建设单位基本情况 (2) （二）开发项目概况： (2) （三）税收筹划建议书的编制依据与原则 (3)
（四）税收筹划建议书的工作目标 (3) 二、经济指标分析 (3) （一）基本经济技术指标 (3) （二）预期财务指标分析 (5) （三）纳税指标分析 (7) 三、本开发项目的纳税筹划 (11) （一）销售收入的筹划 (11) （二）成本费用的筹划 (12) （三）营业税的税收筹划 (14) （四）土地使用税的税收筹划 (19) （五）房产税的税收筹划 (19) （六）土地增值税的税收筹划 (20) （七）企业所得税的税收筹划 (23) 四、项目税务筹划中需要说明的问题及风险 (31) （一）项目土地增值税平均增值率偏低，开发成本存在高估 (31) （二）项目税务筹划实施中应注意的问题 (31) 三）不能享受二免三减半的所得税优惠政策 (32) 一总论 （一）建设单位基本情况 建设单位：范思特（宜兴）房地产开发有限公司。工商注册号：企独苏宜
第004419 号。住所：宜兴环科园百合场路。 所有制性质：有限责任公司（外国法人独资）。法宝代表人：Vahstal Johannes Joseph 。注册资金：2710 万美元。 经营范围：从事房产的开发，经营本公司开发的房产。营业期限：2005 年 4 月30 日至204 5 年4 月29 日。 （二）开发项目概况： 项目名称：江苏宜兴郁金香花园开发项目。立项批复：中宜环科委字（2005）125 号。 建设规模：用地面积242253平方米，总建筑面积207231 平方米。 建设内容：建设6幢高层住宅，29 幢景观排屋，122 幢独立住宅和相应的附属设施。 投资总额：暂估75000万元。 贷款金额：18000万元。 建设主体：范思特（宜兴）房地产开发有限公司。 （三）税收筹划建议书的编制依据与原则 我们以范思特（宜兴）房地产开发有限公司提供的苏天工咨字（2007）5-61号江苏宜兴郁金香花园项目可行性研究报告及贵公司工程部、财务部提供的相关数据资料作为本次税收筹划的分析范围及依据。通过对项目的财务评价，从税务和转让定价角度进行进行测试和量化研究、分析，提出与税务筹划有关的建议。我们在报告中援引的数据均来源于上述可行性研究报告及相关资料。贵公司应保证前述资料的真实性与完整性，我们并不承担因前述资料数据不准确而导致数据匡
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/（1-3%）×3％=15(万元)
目录 第一章目的 (3) 第二章增值税 (3) 第一条自产软件即征即退 (3) 第二节技术开发合同免税申请 (4) 第三节营改增取得增值税专用发票 (5) 第三章企业所得税 (6) 第一节申办软件企业资质 (6) 第二节高新技术企业申办 (7) 第三节重点扶持小微企业 (7) 第四节研发费用加计扣除 (7) 第五节利用企业所得税税前扣除费用标准调节 (8) 第六节集团部转移定价 (9) 第七节安置特殊人员就业 (9) 第四章税务筹划的原则 (10)
第一章目的 在遵循现有税收法律法规的前提下，结合公司的具体情况，充分利用现有的税收优惠条件，尽可能减少税费支出。 本策划方案主要是针对公司所处的行业和国家现有的税收优惠政策，所得税（企业所得税和个人所得税）、增值税目前两大主要税种为策划对象。 第二章增值税 公司目前涉及的增值税税率主要为（17%，6%），由于公司属于高科技行业，能够取得的进项发票比较少，而国家对互联网行业的税收优惠政策相对比较多，因此，充分的利用税收优惠政策达到减少缴
纳增值税的目的尤为重要。 第一条自产软件即征即退 根据财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。例如，公司软件销售1000万，退税120万。 申请软件退税的工作节点及注意事项如下图：
第二节技术开发合同免税申请 技术开发合同是合同双方基于新技术、新工艺、新材料研究开发所订立的合同，技术开发合同免税申请的前提是客户为小规模等企事业单位不需要增值税专用发票抵扣的情况下在申请。例如，公司当年签订技术开发合同1000万，如果免税申请成功，能减少税费支出57万。 申请技术开发合同免税工作节点及注意事项： 第三节营改增取得增值税专用发票 增值税从2012年在试点以来，自今，营改增已经在全国围实行（除房地产、金融、建筑行业为营改增外），公司作为一般纳税人，取得营改增增值税专用发票能够增加进项税抵扣，减少缴纳增值税。
高新技术企业所得税纳税筹划研究 摘要 我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程，它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为，从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间，本文通过重点、详细论述企业所得税税收筹划的方法，为纳税人进行具体的税收筹划操作提供了指南，加深对税收筹划理论的认识，并对纳税人开展税收筹划活动有现实的指导意义。 关键词：高新技术企业纳税筹划合理避税
目录 摘要 (1) 1 税收筹划概述 (3) 1.1 税收筹划的定义 (3) 1.2 税收筹划的特征 (3) 1.2.1 行为的合法性 (3) 1.2.2 时间的事前性 (4) 1.2.3 现实的目的性 (4) 1.2.4 行为主体为纳税人 (4) 1.3我国高新技术企业纳税筹划的意义 (4) 2、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状 (5) 2.1企业自身筹划目的不明确 (5) 2.2忽视企业内、外部涉税条件建设 (6) 3我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则 (6) 3.1合法性原则 (6) 3.2整体性原则 (6) 3.3风险性原则 (7) 3.4具体问题具体分析原则 (7) 3.5利用国家给予的优惠政策 (8) 3.6减少应纳税所得额 (8) 3.7延缓纳税期限 (8) 3.8顺应税务管理的要求 (8) 4企业所得税税收筹划方法概述 (9) 4.1税率式税收筹划 (9) 4.1.1转让定价筹划策略 (9) 4.1.2低税率筹划策略 (9) 4.2税额式税收筹划 (9) 4.2.1设立新企业的税额筹划策略 (10) 4.2.2企业分立降低税额的筹划策略 (10) 4.3税基式税收筹划 (10) 5、结束语 (10) 参考文献： (11) 致谢 (11)
我国企业跨国经营的税收筹划分析 【10/17/2002信息】一、我国企业跨国经营存在的主要问题 (一)投资区域过于集中，且区域特色不够明显 80年代中期以来，我国的对外投资主要集中在港澳地区，最近几年，主要集中于港澳地区和美国、欧盟、日本等20余个发达国家和地区。这种过于集中的地区分布、不但不利于分散风险，而且往往造成我国境外企业之间的相互竞争，竞相压价，不但损害了自身利益，也影响了国际市场的开拓与发展，而且损害我国企业的国际形象。同时，我国企业没有较好地把自己的技术优势与所投资国家和地区的产业政策、资源优势、市场条件和消费水平结合起来，没能形成独具特色的投资优势。 (二)投资规模有限，投资方式单一，融资渠道较少 众所周知，我国跨国企业投资规模小，销售收入不高。而且投资方式也较单一，目前在境外投资企业中，对外投资方式仍有78％属于新建，兼并收购仅占22％，且经营方式以合资为主，所有权的安排以少数股权居多。此外，从融资渠道上看，我国企业海外经营活动的规模亦受到很大限制。一般来说，大型跨国公司不是有自己的财务公司之类的非银行金融机构，就是在境内外有密切联系的金融伙伴，而我国从事海外投资经营活动的企业很少有自己的财务公司，又没有对外担保权与对外融资权，因此，很难在国内外通过直接或间接融资渠道筹集资金，难以与国际市场中堪称“航母”级
大企业进行市场份额的争夺。 (三)没有明确的跨国战略投资目标 跨国公司是一个全球化的经济组织，战略投资是其海外投资的一大特点。跨国公司境外投资是战略投资，从长期利益出发，先立足，后发展，再扎根，目的是占领市场。这与个别中小企业寻求短期利益甚至欺诈行为形成鲜明的对比。跨国公司把母子公司看作一个整体，各子公司之间联成一体，在全球范围内协调行动，在全球范围内进行资源的配置和产品的生产与销售。而我国企业在海外投资大多数是中小企业，缺乏真正的跨国经营意识，一般只求“投资少、见效快”，缺乏打开国际市场的战略目标。总公司没有统一的全球战略，子公司之间是孤立的、分割式的经营，各地的子公司不能联成一体，各子公司仅与母公司进行双向联系，整个公司没有形成统一的全球网络，子公司不能在全球范围内协调行动，在全球范围内进行资源配置和产品的生产与销售。 (四)管理水平有限，服务较差 我国许多企业跨国经营管理不善，如母子公司关系没有理顺，行政性管理色彩很浓，基本上是粗放型管理，使海外子公司缺乏足够的积极性及独立灵活的市场应变能力，从而使得成本中的管理费用过高；一些企业的母公司尚不具备条件去有效地监督海外企业的资金动作状况，子公司的财务状况混乱。 二、跨国经营进行税收筹划的可行性分析 从以上分析可看出，我国企业跨国经营目前还存在许多问题，这也表明我国企业的跨国经营确实面临不少的困难，而要解决这些问题，需要从多方面着手进行。从财务的角度出发，进行税收筹划则显得十分必要和迫切。 税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事
[论文关键词]高新技术企业纳税筹划合理避税财务管理 [论文摘要]我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程，它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为，从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间，本文通过采用规范研究和实证研究相结合的方法对实际案例进行了剖析，按照高新技术企业进行所得税筹划的理论、法律依据及运用一定的筹划方法，通过筹划前后的对比，阐述了筹划在企业理财中的重要作用。 一、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状 我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。例如《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这个问题。 1企业自身筹划目的不明确 企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往更注重高风险性。由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。 2忽视企业内、外部涉税条件建设 税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事
企业税收筹划方案设计 方案，一般是指进行工作的具体计划或对某一问题制定的规划。下面小编为大家搜索整理了企业税收筹划方案设计，希望对大家有所帮助。 LT集团为一间香港上市公司，注册地为英属维尔京群岛，在国内设立全资附属投资子公司，专门从事燃气业务投资、开发和运营管理的专业化燃气投资管理公司，主要业务涉及城市管道燃气建设经营。通过与目标市场内最具实力和市场规模优势的国有燃气生产、销售和储运企业的合资合作，在近10年时间内先后在10个省49个市投资成立了四十九间控股或联营企业，年销售各类燃气亿立方米。 迄今为止，集团公司旗下的营运项目覆盖了中国内地之华东、华南、华中、西南及东北等地区，员工总数已达14200人。LT集团因而快速成长为目前国内业务覆盖区域最广，终端用户最多，规模最大的跨区域燃气供应和服务商之一。 集团总部(即母公司或控股公司)主要从事项目投资、资本运作、企业文 化与品牌建设推广、控股公司的管理与控制等，不从事具体经营活动。集团总部下设财务部、内部审计部、策略规划部、工程部、投资评审部、公共事务部、董事会办公室、工商市务部、法律事务部、安全及风险管理部、采购部、市务及客户部、人力资源部、综合行政部、编辑部、资讯科技
部等16个职能部门，并在成都市、沈阳市设立了分公司。LT集团对各控股/联营公司的财务管理采取财务总监或财务经理委派制，并对外派财务人员进行定期述职。LT集团财务部负责建立各控股/联营公司财务管理制度系统并负责推广，负责收集、处理各控股/联营公司的财务资料信息，同时负责收集各公司税务筹划信息，协助各公司进行税务筹划；LT 集团内部审计部受各控股/联营公司董事会委托每年对各公司进行内部审计监督并进行内控评价。 缺乏集团整体筹划系统 集团对税务筹划未进行系统安排，无论在人手上，还是职能上，都未能充分体现，也未针对集团自身以及各控股/联营公司情况制定具体税务筹划方案，造成项目财务人员以及各公司财务经理凭自己的税务筹划知识与经验各显神通，未能做到好的税务筹划方案共享。 投资活动筹划不足 集团在组建部分合资公司时没有对注册地点选择进行统一要求，导致部分公司因未设在当地经济开发区或承诺享受与当地经济开发区同等优惠政策的地点注册，而未能享受更大的优惠。对个别符合条件的控股/联营公司未能灵活运用注册资本税务筹划。在运用再投资退税政策上略显不足。 筹资活动筹划不足 集团未设立集团财务中心，部分控股/联营公司资金富
企业税务筹划的意义和方法 中扶集团王盛豪 一、什么是企业税收筹划 税收筹划，是指企业在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。税务筹划包括：对投资经营理财活动的事前涉税筹划；纳税方案设计，规范纳税行为；降低涉税风险，节约税收成本；特别纳税事项调整筹划等。 税收筹划及其后果与税法的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能，它的原则是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。 二、税务筹划的意义 1、税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以减少现金流出，从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量;另一方面，可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。 2、有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性，使其远离税收违法行为。 3、有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着纳
税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税。 三、税务筹划的方法 1、利用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区与行业 开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策包括促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。因此，企业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下三个方面，即低税率及减计收入优惠政策；产业投资的税收优惠；就业安置的优惠政策。 2、合理利用企业的组织形式开展税务筹划 在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。 3、利用存货计价方法开展税务筹划 存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，但不允许采用后进先出法。选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期末存货成本，产生不同的企业利润，进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到充分的发挥。如，
化妆品企业消费税的纳税筹划 【摘要】消费税是化妆品生产企业缴纳的主要税种，通过纳税筹划减少消费税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。化妆品企业消费税筹划的重点环节是企业生产和经营业务流程，企业在生产和销售过程中，采用的生产方式和销售方式不同，消费税的计税依据也不同，这就为企业进行消费税的筹划提供了可能。 【关键词】化妆品企业；消费税；纳税筹划 随着经济的快速增长，中国成为仅次于美国和日本的全球第三大化妆品消费市场，众多国际知名化妆品品牌纷纷进入中国，国内化妆品企业也迅速崛起，出现了洋品牌、合资品牌、国产品牌三分天下的局面。面对激烈的市场竞争，化妆品企业在制定公司战略，营造竞争优势时，税金是需要考虑的重要因素。消费税作为价内税，直接构成化妆品的成本，通过纳税筹划减少消费税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。 一、选择合理的生产方式进行筹划 化妆品生产有自产自销、委托加工、外购已税化妆品连续生产等方式。税法对不同的生产方式规定的消费税计税依据不同，这就为企业选择有利的生产方式，降低税负提供了可能。税法规定纳税人自产自销化妆品的，应纳消费税以销售额为计税依据；委托加工收回的化妆品直接销售的，由于受托方已代收代缴消费税，不需缴纳消费税。通常情况下，企业收回委托加工的化妆品直接销售，要以高于成本的价格售出才能获利，受托方代收代缴消费税的计税价格要低于化妆品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于化妆品实际售价的差额部分，不需要缴纳消费税，因此企业将委托加工收回的化妆品直接销售，可以减轻消费税税负。对于委托加工或外购已税化妆品为原料生产化妆品的，税法准予按照当期生产领用数量计算扣除委托加工或外购环节已纳消费税税款。这个规定类似于增值税的抵扣原理。由于按照销售额计税，企业增加了生产环节，消费税税负并未减轻，并且当外购化妆品成本大于委托加工或自行加工成本时，还会降低公司的税后利润。 案例1：某化妆品公司接到一笔生产化妆品的业务，合同约定销售价格为200万元，公司可以选择以下四种生产方式：方案一：自产自销，投入原材料成本60万元，人工费及其他费用20万元；方案二：委托加工收回后直接销售，向受托方提供价值60万元的原材料，支付加工费20万元，受托方无同类产品的销售价格；方案三：委托加工收回后连续生产化妆品，向受托方提供价值60万元的原材料，支付加工费10万元，受托方无同类产品的销售价格，公司收回委托加工的化妆品继续生产，需要发生人工费等费用10万元；方案四：外购已税化妆品连续生产，外购化妆品价值100万元（含消费税），公司将外购化妆品继续生产，需要发生人工费等费用10万元。
扬州公司筹建商业管理公司税务筹划方案 一、概念： 商业综合体的基本概念是：“商业综合体是以商业购物活动为基本内容或基本内容之一，结合办公、公寓、酒店、交通、文化、娱乐等若干功能组成的、多功能的、内容组织有机的、满足现代城市高度集约化的、高情感要求的城市局部相对完整的建筑实体环境，它是城市整体网络的有机延续部分。” 二、经营期间应交税费种类： 1、(1)提供不动产租赁，税率11%； (2)提供现代服务业服务，税率6%； 2、增值税附加：按应缴纳增值税额的12%； 3、印花税：按租金收入的%； 4、房产税：是以房屋为征税对象，对产权所有人就其房屋原值或租金收入征收的一种财产税。自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税，出租房产，自交付出租房产次月起缴纳房产税。房产税的计算分从价计征和从租计征两种，从租计征税负重，从价计征税负轻。具体规定如下： 《房产税暂行条例》第三条：房产税依照房产原值一次性减除１０％至３０％后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。根据《江苏省房产税暂行条例施行细则》，我省房产税依照房产原值一次扣除百分之三十后的余值计算缴纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 《房产税暂行条例》第四条：房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为％；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。 《房产税施行细则》第四条房产税税额的计算公式如下： 以房产原值为计税依据的，全年应纳税额＝房产原值×（1-30％）×％； 以租金收入为计税依据的，全年应纳税额＝全年的租金收入×12％。 5、所得税：按公司利润交纳25%的企业所得税。 6、土地使用税：以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收。其税额标准按大城市、中等城市、小城市和县城、建制镇、工矿区分别确定，在每平方米2元至
企业经营中的纳税筹划问题研究 企业实际经营过程中往往要面临多个纳税方案的选择，不同的税务处理方式导致的最终缴纳的税负有所差异，而税负的轻重关系到企业的实际利益。为使企业的纳税选择在符合税法规定的前提下，有效降低税收负担，实现企业利润最大化，就要进行相关的纳税筹划。企业在经营管理中进行纳税筹划，已经成为一种普遍的国际现象，是企业理财的重要手段。 近年来，作为国民经济支柱的房地产业竞争日益加剧，同时我国政府也出台了一系列税收政策来控制房价，这对房地产开发企业的利润产生了一定影响。众所周知，税费是房地产企业的一项重大支出，因此合理地进行纳税筹划，降低企业税费，增加企业竞争优势就显得至关重要。本篇文章采用理论分析与案例分析相结合的研究方法，以企业龙头万科公司为分析对象，对房地产企业经营过程中的纳税筹划问题进行探究。 1 绪论 随着经济的发展和法律法规的不断健全，越来越多的企业决定通过专业的税收筹划，对自身的经营、管理、投资等行为进行统筹安排，尽可能地减轻企业税负，实现企业利润最大化。我国政府在2008年1月颁布了《中华人民共和国企业所得税法》，该法案在推动我国企业税收规范化与合理化的同时，也对企业进行税收筹划提出了挑战。 1.1 研究背景与选题意义 1.1.1 研究背景 市场经济条件下，国家以税收的方式对资源进行合理分配。税收政策与法规限制着企业的经营与投资活动，有利于资源的有效配置和企业间的公平竞争。《中华人民共和国企业所得税法》的颁布实现了“四个统一”①，有效促进了不同形式间企业的税收平等，改革了税收优惠体系，规范了所得税计算和扣税的标准，为公司间竞争创造了平等的外部条件。 市场竞争日益加剧，企业都在想方设法提高自身的竞争力。随着税法体系的完善，国内企业也越来越重视税收筹划工作，以求在不违背政府税收政策和法规的前提下，尽可能地减轻自身税收负担，实现利润最大化以增加竞争优势。 ①国家税务总局网站，2009年3月
v1.0 可编辑可修改消费税税务筹划案例
一、纳税人方面的优惠 1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是： 第一类：有余消费品；烟类--酒类--烟花鞭炮 第二类：奢侈消费品：护肤护发品--化妆品--贵重首饰 第三类：不可再生资源：汽油、柴油； 第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。 二、纳税环节的优惠 消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该税负的最终承担者。 我国的消费税属于间接消费税，税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。 三、消费税具有高转嫁特征 消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进行税务筹划的目的。 四、出口的应税消费品免税 出口应税消费品的免税方法，由国税总局规定。出口的应税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的应税消费品办理退税后发生退关，或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管科务机关批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申请补缴消费税。 消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：①按照国际通行的做法，凡开征消费税的国家对其出口消费品都准予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。②鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力。除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的，开征消费税是为了引导消费方向，调节消费结构，抑制超前消费，为此消费税征税范围只限于非生活必需品、高档消费品和稀缺资源消费品。凡购买应税消费品的单位和个人，一般来说都具有较高的消
目录 第一章目的 (2) 第二章增值税 (2) 第一条自产软件即征即退 (2) 第二节技术开发合同免税申请 (3) 第三节营改增取得增值税专用发票 (4) 第三章企业所得税 (5) 第一节申办软件企业资质 (5) 第二节高新技术企业申办 (6) 第三节重点扶持小微企业 (6) 第四节研发费用加计扣除 (6) 第五节利用企业所得税税前扣除费用标准调节 (7) 第六节集团内部转移定价 (8) 第七节安置特殊人员就业 (8) 第四章税务筹划的原则 (9)
第一章目的 在遵循现有税收法律法规的前提下，结合公司的具体情况，充分利用现有的税收优惠条件，尽可能减少税费支出。 本策划方案主要是针对公司所处的行业和国家现有的税收优惠政策，所得税（企业所得税和个人所得税）、增值税目前两大主要税种为策划对象。 第二章增值税 公司目前涉及的增值税税率主要为（17%，6%），由于公司属于高科技行业，能够取得的进项发票比较少，而国家对互联网行业的税收优惠政策相对比较多，因此，充分的利用税收优惠政策达到减少缴纳增值税的目的尤为重要。 第一条自产软件即征即退 根据财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。例如，公司软件销售1000万，退税120万。
申请软件退税的工作节点及注意事项如下图： 第二节技术开发合同免税申请 技术开发合同是合同双方基于新技术、新工艺、新材料研究开发所订立的合同，技术开发合同免税申请的前提是客户为小规模等企事业单位不需要增值税专用发票抵扣的情况下在申请。例如，公司当年签订技术开发合同1000万，如果免税申请成功，能减少税费支出57万。 申请技术开发合同免税工作节点及注意事项：
高新技术企业税收筹划研究 摘要：近年来高新技术企业随着国家经济的发展以及科学技术的快速进步也迎来了自身的重要发展机会，不断及有效地推动了国家经济的发展同时提高了人们生活的质量。国家对于高新技术企业提供了一系列的鼓励和支持政策来推动企业发展，但是高新技术企业自身管理存在一定的不足导致企业的经营动力不足。高新技术企业的税收筹划作为管理工作中的薄弱点，不足以应对经营业务及相关涉税风险，企业在后续的发展中还需要进一步优化与完善。 关键词：高新技术企业；税收筹划；问题分析；对策 一、研究背景 高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并符合国家政策相关规定的企业，不仅在运营过程中会为国家整体的经济发展做出贡献，还能够通过高新技术的应用来造福于人民大众。国家为了保证高新技术企业能够顺利发展为提供了相应的税收优惠政策，但是高新技术企业还要面对营改增税制改革等具体问题，而高新技术企业的税收筹划工作较一般企业来说还存在不够完善的短板还需要高新技术企业对新时期税收筹划更深入地研究并进行更完善的税务管理工作。 二、高新技术企业税收筹划的问题分析
对企业所处的环境考虑不周 高新技术企业作为现阶段国家极扶持的一类企业，能够得到较多的税收政策支持，在很多方面都可以享受减征或者免征相关税及研发费用加计扣除政策，这些都对企业的发展有积极的推动作用。高新技术企业对于自身的运营工作和相关利润较为重视，所以税收工作只是简单地开展而没有充分利用相关优惠政策来降低企业的涉税成本。同时高新技术企业经历了营业税改征为增值税，税制改革的变化会对企业各个方面的运营活动都造成较大的影响，而企业在税务筹划工作中没有对税改的具体的变化作出及时应对。整体来说高新技术企业对自身所处的税收环境了解不足，税收筹划对税收制度的变化应对能力较弱。 税收筹划专业人才不足 高新技术企业进行税收筹划工作需要配备拥有涉税专业知识的财经人士才能完成，而高新技术企业的普通管理人员和技术人员较多，而专门从事税收筹划工作的人员不仅数量不足，同时自身专业知识及职业素养也相对较弱。现在高新技术企业的税收筹划人员对各类税法的了解程度不全面、不完整，对于企业工作涉及税收政策以及具体纳税工作不能够合理把握。税收筹划人员整体存在业务知识更新不及时、工作经验不足的问题，存在具体从事相关工作后才真正接触税务工作的情况，缺乏针对税收筹划的学习能力和敏感性，