企业税收筹划研究
摘要
税收作为企业一项不可或缺的支出，对企业净利润有直接的影响。企业要想在日趋激烈的竞争环境中求得生存、发展，其中一个关键因素就是多角度、多渠道的开源节流，以实现企业价值最大化的目标。随着我国税收征管体制的不断改革与完善及现代企业管理水平的提高，通过科学合法的税收筹划来降低企业税负、节约成本逐渐被采用和重视。这不仅符合国家税收的立法意图，还是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是维护其自身合法权益的一项正当权利。但是税收筹划在我国仍然是一个新课题、新领域，直到最近几年才被人们逐渐认识、接受、关注、实践，在理论研究与实践应用上均处于起步阶段，在认识和应用上还存在众多的误区。
关键字：税收，价值最大化，税收筹划，税负
Enterprise tax planning research
Author:
Tutor :
Abstract
Tax as an essential business expenses, net profit of enterprises has a direct impact. Companies succeed in the increasingly fierce competition to survive, develop, one key factor is the multi-angle, multi-channel cut costs in order to achieve the goal of maximizing corporate value. As China continues to reform tax administration system and modern enterprise management and improvement of raising the level of legitimate tax planning through science to reduce the corporate tax, cost savings have been gradually adopted and attention. This is not only consistent with the legislative intent of state tax revenue, or taxpayers, the inevitable result of tax awareness and specific performance, is to safeguard their own legitimate rights and interests of a legitimate right. But tax planning in China is still a new topic, new areas, until recent years was only growing recognition, acceptance, attention, practice, theory and practice in the application are in the initial stage, in the understanding and application there are still numerous Misunderstanding.
Key words : tax, value maximization, tax planning, tax
目录
1绪论 (1)
2 税收筹划的基本理论 (2)
2.1税收筹划的含义和特征 (2)
2.1.1税收筹划的含义 (2)
2.1.2税收筹划的特征 (2)
2.2 税收筹划的原则 (3)
2.3税收筹划与避税、偷税、节税的区别 (3)
2.3.1税收筹划与避税 (3)
2.3.2 税收筹划与偷税 (3)
2.3.3 税收筹划与节税 (4)
3 我国企业税收筹划的运用 (5)
3.1 企业筹资决策中的税收筹划 (5)
3.1.1选择合适的筹资方式 (5)
3.1.2 选择最佳的资本结构 (6)
3.1.3 融资租赁的利用 (6)
3.1.4 筹资利息的处理 (6)
3.1.5 债券溢价、折价摊销方法的选择 (7)
3.2 企业投资决策中的税收筹划 (8)
3.2.1 组织形式的选择 (8)
3.2.2 投资地点的选择 (9)
3.2.3 投资行业的选择 (9)
3.3企业经营决策中的税收筹划 (10)
3.3.1 固定资产折旧方法的选择 (10)
3.3.2 存货计价方法的选择 (12)
3.3.3 充分计提费用 (12)
4 新形势下我国企业税收筹划的改进 (13)
4.1 企业方面的筹划 (13)
4.1.1 企业管理层应重视税收筹划工作 (13)
4.1.2企业财务人员应提高自身专业素质 (13)
4.1.3企业税收筹划应与其经营活动相结合 (13)
4.1.4 充分发挥中介机构在税收筹划中的作用 (14)
4.2 政府与税务机关方面的筹划 (14)
4.2.1税收筹划宣传力度，增强人们纳税意识 (14)
4.2.2加快税收法制建设，完善税收法律体系 (14)
4.2.3 严格执法，强化税收征管与稽查 (15)
4.2.4加快税收筹划专业人才队伍的培养 (15)
4.3 税务代理机构方面的筹划 (15)
4.3.1 加强自身专业素质建设，提高职业水平 (15)
4.3.2 立足自身优势同时，注意向国外同行学习 (16)
5 结束语 (17)
参考资料 (18)
致谢 (19)
1 绪论
在市场经济中追求企业价值最大化是企业的最终目标，而税收是国家凭借其政治权力参与社会财富的再分配活动，其实质是对纳税人经营成果的无偿占有。税收的强制性与无偿性决定了税款的支出是企业资金的净流出，为此企业想方设法的少交税。包括以收据代替发票不作收入、预收款长期挂账不转收入等隐瞒收入的方法，关联企业间私自制定不合理的转让定价转移利润、逃避税收或私自销毁会计记录拒绝税务机关查案等行为。这些手段的确在某种程度上能减轻企业税收负担，但往往使企业走上了偷、逃、欠、骗税等犯罪道路而得不偿失。而且随着税收征管力度日益加大，现代企业管理水平的提高，上述违法手段或者靠过去的“关系税、人情税”越来越不能满足要求，于是通过科学合法的税收筹划来减少企业税负支出的功能就凸显出来，逐渐被许多企业所推崇。同时政府与税务机关也认识到税收筹划对于完善税收法制、规范纳税行为、维护征税秩序具有积极作用，对其看法逐渐由抵制转为默认。
尽管我国税收筹划取得了进步，但是与发达国家相比，我国税收筹划无论在理论研究还是实践应用均处于低水平。其完善还需要相当长的时间，但随着我国税制的不断完善，与国际惯例相接轨，越来越多的跨国公司和会计师事务所涌入中国，我国税收筹划也面临着新的发展机遇。
2 税收筹划的基本理论
2.1税收筹划的含义和特征
2.1.1税收筹划的含义
企业税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使自身税负得以延缓或减轻的一种行为，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。
2.1.2 税收筹划的特征
1、政策导向性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据，并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。
2、选择最优性。因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选择时，就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。
3、事前筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳税人通过经营活动来减少税基提供了可能。
4、成功性不确定。企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率较大的方案。
2.2税收筹划的原则
1、守法性。税收筹划应严格按各项经济法规，如税法，会计法等法规的立法意图来进行，否则不可避免的沦为避税甚至逃税行为。
2、创新性。由于经济的发展和税制的不断完善，税法等经济法规不断充实和完善规定细则，企业在税收策划中应有敏锐的觉察能力，适时利用各种有利政策，及时设法享受，创新税收策划，以求减轻税负。
3、经济性。由于税收筹划复杂、耗时多，可能致使企业失去经营最佳时机及投资整体利益，这就要求企业应衡量相应的成本与效益，及时决定是否进行税收筹划或进行何种程度的税收筹划，以求减轻税负。
4、综合性。企业在税收筹划时应综合考虑整个经营期间的长远利益和企业所处的具体经济环境，不能以某一时间、某一税种的税负减轻为目标，否则税收筹划就无意义。
2.3税收筹划与避税、偷税、节税的区别
2.3.1税收筹划与避税
1、性质不同。税务筹划行为不仅符合税法规定，还遵循税收政策导向，而避税则利用税法漏洞，钻法律的空子，有悖于税法精神和税收政策导向。
2、目标定位不同。税务筹划着眼于纳税人整体利益的最大化，与纳税人理财目标相一致。而避税只是着眼于纳税人局部税负的降低，并不考虑企业理财的最终目标。
3、税务机关处理不同。税务筹划是税务机关认可的，而因避税少交的税款，很可能被税务稽查后调整转回追缴入库。
2.3.2 税收筹划与偷税
1、性质不同。税务筹划是税务机关认可的合法行为，偷税是违法行为，要受到法律的严罚。
2、手段不同。税务筹划采取合法的手段和形式减轻税负，而偷税则是采用伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报及进行虚假的申报等违法手段不纳税。
3、行为发生时间不同。税务筹划行为发生在纳税义务产生之前，而偷税则发生在纳税义务产生之后。
2.3.3税收筹划与节税
节税，顾名思义即纳税人税收成本的节约，虽然通过节税和税务筹划都可以使税收成本节约，获得因减少税负带来的涉税收益，但这只是税务筹划功能的一个方面。从税务筹划的本质来讲它是企业的理财活动，最终目标是实现企业价值最大化；从另一个方面看，税务筹划也不是一味强调节税或降低某一税种的税负，而是要在遵循企业理财目标的前提下，实现企业整体上合法、安全、经济、优化的纳税。
3我国企业税收筹划的运用
3.1企业筹资决策中的税收筹划
对于任何企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。企业在筹资时，如果能利用一定的筹资技术选择有效的筹资方式，就能够达到减轻企业税负并获得最多税后利润的目的，这也正是企业在筹资时进行税务筹划的原因。
3.1.1 选择合适的筹资方式
企业进行筹资，一般采取向银行借款、发行债券、股票或使用留存收益等方式。归纳起来企业可以通过两种方式进行筹资，一是通过债务筹资，另一个是通过权益筹资。例如，银行贷款、发行债券属于债务筹资，而留存收益、股票属于权益筹资，二者的区别在于前者所支付的利息可以在税前列支，享受利息抵税作用；而后者所支付的股息只能在交纳所得税之后再分配，不具有抵税的作用。同时，任何一种筹资方式都会形成筹资成本。所以，企业在利用筹资方式进行税收筹划时应考虑两个问题：一是各种筹资方式的资金成本；二是筹资费用和利息是否可以在所得税前扣除。通过案例比较一下通过债务筹资和权益筹资在抵税作用上的差异。
例：A公司需筹资1200万元用于开发新项目，企业所得税税率25%。假定企业采用不同的筹资方式的息税前利润都为5000万元。现有三种筹资方案可供选择：方案一：向银行借5年期长期借款1200万元，年利率10%，筹资费用率0.5%；
方案二：按面值发行5年期长期借款1200万元，年利率10%，筹资费用5%；
方案三：平价发行面值1元的股票1200万元，筹资费用率为10%，预期分配率为0.2元/股。
表3.1 A公司三种方案下的税负情况单位：万元
方案一方案二方案三
息税前利润5000 5000 5000
应纳税所得额4874 4820 4880
应纳税额1218.5 1205 1220
未分配利润3655.5 3615 3420
通过上面的案例可以看出，方案二应纳税额最少，其次是方案一，这是因为方案一和方案二属于债务性筹资，筹资费用和利息均可在税前扣除，方案三为权益性筹资，只允许筹资费用在税前扣除，其抵税效果不如债务性筹资明显。所以A公司应选择债务性筹资。
3.1.2选择最佳的资本结构
不同资本结构下的企业税收负担及资本收益水平不同，最有效最常用的筹资办法是向金融机构借款和发行股票。根据税法的有关规定，普通股股息的支付在所得税后利润中列支，而金融机构借款的利息支付可以计人当期费用在所得税前列支，纳税人可以获得一部分所得税利益。在企业所需资金一定的情况下，若息税前投资收益率大于负债成本率时，提高负债比率，可提高权益资本的收益水平，获得更高的节税收益，但也不是负债越多越好，随着负债比率的提高，企业的财务风险也会增大，甚至发生债务危机。因此企业在筹集资金过程中需要综合考虑税收因素的影响，既要考虑税前成本，又要考虑税后成本，最大限度地降低税收成本，寻求企业的最优负债量，选择借入资本(负债资本)和自由资本(权益资本)的适当比例，以达到使股东财富最大化的公司资本结构。
3.1.3 融资租赁的利用
通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税，而且支付的租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此，融资租赁的税收收益是非常明显的。
3.1.4筹资利息的处理
根据税法规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用，其中与购建固定资产或无形资产是有关的，在资产尚未交付使用或虽已交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。而计入财务费用便可一次性全额抵减当期收益，计入开办、或固定资产或无形资产的价值，则要分期摊销，逐步冲减以后各期收益。其区别在于计入财务费用可以尽快扣除筹资利息，减少风险，获得资金的时间价值，
相对节税。因此，应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，获得相对税收收益。为此应尽可能缩短筹建期和资产的购建周期。
3.1.5债券溢价、折价摊销方法的选择
债券溢价、折价的摊销实质上是对利息费用的调整，因而是所得税额的影响因素。债券溢价、折价摊销的方法又有实际利率法和直线法两种。不同的摊销方法不会影响利息费用总额，但如果使用实际利率法，前几年的溢价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的利息费用大于直线法的利息费用，企业前期纳税较少，后期纳税较多，可以获得相对税收收益；如果使用直线法，前几年的折价摊销额大于实际利率法的摊销额，前几年的利息费用也大于实际利率法的利息费用，企业同样前期纳税较少，后期纳税较多，可以获得相对税收收益。因而纳税人应使用实际利率法摊销债券溢价，应使用直线法摊销债券折价。
例：甲公司2004年1月1日发行债券20 000 000元，期限为5年，票面利率10%，每年支付一次利息，公司按溢价21 350 000元发行，市场利率为9%。
1、直线法摊销下的债券溢价如下表所示：
表3.2单位：元付息日期实付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价摊余成本
2004. 1. 1 1 350 000 21 350 000 2004.12.31 2 000 000 1 730 000 270 000 1 080 000 21 080 000 2005.12.31 2 000 000 1 730 000 270 000 810 000 20 810 000 2006.12.31 2 000 000 1 730 000 270 000 540 000 20 540 000 2007.12.31 2 000 000 1 730 000 270 000 270 000 20 270 000 2008.12.31 2 000 000 1 730 000 270 000 0 20 000 000
2、实际利率法摊销下的债券溢价如下表所示：
表3.3单位：元付息日期实付利息利息费用摊销的利息调整摊余成本
2004. 1. 1 21 350 000
2004.12.31 2 000 000 1 921 500 78 500 21 271 500
2005.12.31 2 000 000 1 914 435 85 565 21 185 935
2006.12.31 2 000 000 1 906 734.15 93 265.85 21 092 669.15
2007.12.31 2 000 000 1 898 340.22 101 659.78 20 991 009.37
2008.12.31 2 000 000 1 008 990.63 991 009.37 20 000 000
从上例中可以看出，不管是使用直线法还是实际利率法，利息费用总额是一样的，即都是8 650 000元，但是每年的摊销额又是不同的，例如在2004年，直线法的摊销额是270 000元，而实际利率法的摊销额是78 500元，实际利率法的摊销额小于直线法的摊销额，所以究竟是选择实际利率法还是直线法摊销就看企业发行债券的具体情况。3.2企业投资决策中的税收筹划
3.2.1组织形式的选择
不同组织形式的企业在税收方面有着不同的特点。投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力，因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划和选择。投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份有限公司多种组织形式可供选择，如果人数较少，规模不大，应选择独资企业，因为这类组织形式的企业，会计核算的要求不高，税款一般是定期定额征收，实际税负较轻；如果规模不是很大，但投资的人数较多，则可以选择合伙企业的形式，因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征收个人所得税，不征收企业所得税，不存在重复征收所得税的问题，与公司制企业相比税负较轻，又因为合伙企业所得税的征收方式为先分后税，如果投资人数多，势必降低税率，获得节税收益，如果规模较大，则应选择有限责任公司或股份有限公司，一是对公司的外在形象和信誉有利；二是公司制企业有五年补亏，股东借款利息扣税，再投资抵税，保留盈余等各种优惠政策可以享受，在这两种公司制组织形式中，应力求股份有限公司的形式，因为无论是外在形象还是税收优惠，股份有限公司都优于有限责任公司。
就公司制企业内部而言，又存在子公司和分公司的选择。子公司为独立的法人，可以享受免税期等多种优惠；而分公司不是企业法人，不能享受税收优惠，但其经营的亏损可以并入总公司，因此可以少缴部分所得税。子公司与分公司的法律地位不同，其税收待遇是不一样的，充分利用税收的这种“差别待遇”，能为企业获得最大的利润。一般来说，当外地的营业活动处于初始阶段时，母公司可以在外地设立一个分支机构（分公司），使外地的开业亏损能在汇总纳税时减少母公司的应纳税款。此后，当外地的营业活动开始盈利，为了保证外地利润仅缴纳低于母公司所在地的税款，这时就有必要建立一个子公司。
例：A公司在国内拥有两家全资子公司B和C，分别设在深圳和海南，A公司的企业所得税率是25%，深圳和海南的企业所得税是15%。某一纳税年度A公司本部的利润是1000万，B和C两个子公司各实现利润200万元，总公司规定子公司40%的税后利润汇回总公司，60%自己留用。则A公司本部应纳所得税额为250万元（1000×25%=250）。B和C两个子公司应纳所得税额分别为30万元（200×15%=30）。总公司分得子公司的利润额为136万元[2×（200-30）×40%=136]。分回的利润应补税额为16万元[136÷（1-15%）×（25%-15%）=16]。A公司的整体税负为元326万（250+30+30+16=326）。如将两家子公司B、C变换为分公司，则A公司的整体税负为350万元[（1000+200+200×25%=350]。这样设立子公司比设立分公司减轻投资者总体税负24万（350-326=24）。
3.2.2投资地点的选择
投资地点的选择，不仅要考虑基础设施、原料供应、金融环境、技术和劳动力供应等硬环境，而且要考虑投资地的税收优惠政策。由于经济发展的不平衡和对外开放的需要，我国实行区域性的税收倾斜政策，对经济特区、经济技术开发区、沿海经济开放区、高新技术开发区、老、少、边、穷地区等实行降低税率和在一定时期内减免征收税款的税收优惠政策。因此，企业在选择投资地点时，应当了解这些税收差异，充分利用不同地区间的税制差异或区域性税收倾斜政策，在其他条件基本相同时，优先选择低税率地区投资，以获得最大的节税利益。
3.2.3 投资行业的选择
根据国家对投资领域实施减税政策的导向可知，农业领域、高新技术行业、基础能源设施、环保项目等是国家税收鼓励投资的，可享受税收优惠政策。例如：在高新技术
产业开发区对高新技术产业的投资税率为15％，从获利年度起所得税两年免征，三年减半征收。企业应在深入研究不同行业税制差别的基础上，根据自身的特点和发展战略，精心策划投资方向，尽量选择有更大优惠的行业进行投资，减轻企业的税收负担，顺应政府的政策导向。
3.3 企业经营决策中的税收筹划
企业经营过程中所得税税收筹划利益的实现主要通过成本费用核算方法的合理选
择运用取得。企业经营决策中的税收筹划主要是研究其合理选择会计核算方法和充分利用税收优惠政策。
3.3.1固定资产折旧方法的选择
固定资产折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，不同的折旧方法使每期摊销额不同，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少，企业的税负越低。企业应综合考虑自己的具体情况选择适合本企业的固定资产折旧方法。《企业会计准则第4号—固定资产》（财会[2006]3号）规定：企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的实用寿命和预计净残值。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。可以采用缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品的更新换代较快的固定资产；
（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于前述规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
下面以计提固定资产折旧的几种方法为例加以说明：
例：某企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25％，2008年拟购进一批技术先进、产品更新换代较快的专用器具，该批固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的最低年限相同。根据税法规定，该批固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按复利利率10％计算，第1年至第5年的现值系数分别为：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。该批固定资产用不同的折旧方法每年计提的折旧额及现值计算如下表：
表3.4固定资产不同折旧方案的折旧额及现值比较表单位：万元折旧方法每年折
旧
第一年第二年第三年第四年第五年合计
平均年限法折旧额96 96 96 96 96 480
现值87.264 79.296 72.096 65.568 59.616 363.84
双倍余额递减
法折旧额200 120 72 44 44 480 现值181.8 99.12 54.072 30.052 27.324 392.368
年数总和法折旧额160 128 96 64 32 480
现值145.44 105.728 72.096 43.712 9.872 386.848 各年的现值系数0.909 0.826 0.751 0.683 0.621
现将上述三种折旧方法进行比较，方案一企业用平均年限法计提折旧，固定资产预计使用年限5年，年折旧额为96万，累计折旧现值合计为363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363．84×25％=90.96万元。
方案二采取双倍余额递减法，第1年折旧额为200万元，第2年折旧额为120万元，第3年折旧额为72万元，第4年、第5年折旧额为44万元。累计折旧现值合计为392.368万元，因折旧可税前扣除，相应抵税392.368×25=98.092万元。
方案三采取年数总和法，第1年折旧额为160万元，第2年折旧额为128万元，第3年折旧额为96万元，第4年折旧额为64万元，第5年折旧额为32万元。累计折旧现值合计为386.848万元，因折旧可税前扣除，相应抵税386.848×25％=96.712。
通过上述3种方案的比较分析，采用加速折旧法，在固定资产预计使用寿命前期计提的折旧较多，较采用平均年限法抵税效应明显。在上述3种方案中，方案一折旧方法抵税最少，方案二采用双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税98.092-90.96=7.132万元；采用方案三年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712-90.96=5.752万元。所以企业应该选择方案二双倍余额法计提折旧。采用加速折旧的方法可以使企业缩短固定资产折旧年限，加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处，以获得货币的时间价值。特别是在物价上涨时期，加速折旧的优势更加明显。
3.3.2存货计价方法的选择
在物价发生变动时，采用不同的存货计价方法对企业利润额和纳税额的影响是不同的。根据税法规定，存货计价可分别采取先进先出法、加权平均法和个别计价法，在物价持续下降的情况下，企业应选择先进先出法计价，使期末存货成本降低，本期销货成本提高，来减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则宜采用加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。究竟选择哪一种计价方法对企业最有利，对不同企业来说各不相同，应根据本企业的实际情况慎重选择。计价方法一经选用，不得随意变更。
3.3.3 充分计提费用
企业只有充分计提费用，才能降低税基，达到减少所得税税负的目的。因此，企业应在税法允许的范围内充分列支和计提费用，预计可能发生的损失，避免漏列其所发生的费用。例如：工资附加费用、大修理费用、折旧费用等根据税法规定要充分计提，尤其是折旧费用，即使是亏损年度，也不能不提或少提，因为折旧费用若当年不提，则以后年度不允许补提。所以，企业在费用筹划时要充分理解国家的经济政策和财务制度规定，以免给企业带来利益的损失。
4新形势下我国企业税收筹划的改进
4.1企业方面
4.1.1企业管理层应重视税收筹划工作
我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员淡视税收筹划，通过合法的筹划保护自己正当权益的意识淡薄。管理层们总是过于重视成本控制，创造了许多成本控制的精明之道，却忽视了对企业成本支出的重要部分税收支出的筹划。在实务中经常是企业管理人员直接要求或强令唆使财务人员通过违法手段达到减轻税负的目的，最后被税务机关查出偷逃税。这多半是企业高层管理人员的意志，其整体素质偏低，法制观念淡薄，喜好用不合法手段逃避税收，忽视合法的税收筹划，为此给企业带来高风险。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作，协调各部分相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。
4.1.2 企业财务人员应提高自身专业素质
由于目前我国企业的税收筹划多半是利用企业内部人员运作，而内部财务人员的普遍专业素质低下影响了税收筹划在企业中的实践应用。税收筹划是一门交叉性、前瞻性学科，所需的人才是一种高素质的复合型人才。为了更有效地在企业内部开展税收筹划，企业财税人员应与时俱进，不断学习，提高专业素养与执业水平，钻研最新的税收法规与政策，熟练掌握会计准则和税收规定的差异，避免对税法的错误理解而进行错误的筹划给企业带来损失。
4.1.3企业税收筹划应与其经营活动相结合
税收筹划的运作主体是企业，筹划目的是实现企业整体利益的最大化，即不能仅关注个别税种税负的降低，而必须着眼于企业整体税负的降低，同时不仅要使企业整体税负降低，还要避免税负减轻导致企业销售或利润的下降超过节税收益，从而实现企业税后利益最大化。要实现此目标仅对个别税种进行筹划难以达到，只有将税收筹划与企业经营活动的变化相结合，在筹划过程中遵循事先筹划、成本效益、风险性、时效性等原则，才能制定出符合企业实际情况的最佳税收筹划方案。
4.1.4充分发挥中介机构在税收筹划中的作用
由于税收筹划对筹划人员的素质要求较高，所以对于一些企业来讲尤其是规模较大、业务复杂的企业仅通过内部人员进行有效筹划存在诸多困难。此时企业要转变观念，聘请专业的税收中介和代理机构事前代为筹划，往往很少的筹划费用给企业带来巨大的节税效益。不要自作主张给企业造成损失或犯罪风险时再想到找专业的税务师去解决问题，此时不能带来任何额外效益，只能降低损失。
4.2政府与税务机关方面
4.2.1税收筹划宣传力度，增强人们纳税意识
税收筹划的开展是征纳双方加强管理的需要，有效的税收筹划对企业不仅可获得直接经济利益，还有利于提高企业的经营管理水平，对政府和税务机关来说也体现了税法的立法意图，使税收对国民经济的调节作用得以体现。但目前纳税人对税收筹划缺乏正确的认识，筹划意识淡薄，存在众多的观念误区与应用误区，由此可见对其宣传的必要性。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传，褒扬积极合法的筹划行为，谴责消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为。宣传的对象不仅包括纳税人还包括机关税务人员，对纳税人要增强纳税意识和法制观念，明确税收筹划是纳税人维护自身利益的正当权力，使人们对税收筹划有一个正确的认识。对税务人员要更新其观念，正确理解税收筹划的合法性和必要性，正视纳税人的权利，依法征税。
4.2.2加快税收法制建设，完善税收法律体系
税收筹划得以发展的法律背景就是要有一套完善的税收法律制度规范它、保护它。发达国家的税收筹划能得到较快发展就因为其有一个相对稳定且比较完善的税收制度，而我国税法依然存在着诸多不完善的地方。如税收立法级次不高，我国目前除了《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》属于全国人大和常委会制定的税收法律，其他的增值税、消费税、营业税等暂行条例及相关实施细则多半属于法规、规章级次：我国目前的税法体系还缺少统一的主体与核心即税收基本法，只有分散的税收普通法；税收中还存在许多不公平不完善的地方，与社会经济的发展不相衡，例如小规模纳税人的税率已统一由6％、4％调整为3％，大大降低，而个人所得税的税率明显偏
高，有待调整。因此针对我国税法的多样性和复杂性，应尽可能提高税收立法级次，加快税收基本法的制定和颁布，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端网；修改不公平之处、填补漏洞，对已经发现的模糊或不明确之处重新修订，并在实践过程中不断完善。
4.2.3严格执法，强化税收征管与稽查
在实务中由于税收执法环境不严，税收筹划需要花费成本，企业宁可冒一定的风险采取偷逃税等非法手段来减轻税负。例如许多小企业抱着侥幸心理认为不会受到税务机关稽查，存在诸多偷逃税行为，发票已开却将收入推迟确认，合同与账簿不贴印花税票，或撕后重贴。甚至许多商场打出“不开发票，赠送礼品”的招牌，公然与税务机关对抗。因此严格执法、强化税收征管与稽查力度具有必要性，对增强纳税人进行税收筹划的积极性具有重要意义。税务部门应本着依法征税、执法必严、违法必究的原则，加大年度企业收入考核指标，加强对查处的违法行为处罚力度，使企业偷逃税款的风险加大，成本提高，增加纳税人对税收筹划的需求，推动税收筹划的发展。
4.2.4 加快税收筹划专业人才队伍的培养
税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为，要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验，还要掌握众多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展，政府与税务机关还应加注重对此方面专业人才的培养。首先政府可组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材，为近几年的理论探讨做出科学和系统的总结，为专业人才的培养提供依据和基础；其次把税收筹划搬上教学讲台，在高校开设税收筹划专业或在税收、财会类专业开设税收筹划课程；另外对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质。最后还要加强对筹划人员的业务考评，例如要求达到一定量的后续教育学时等。
4.3税务代理机构方面
4.3.1 加强自身专业素质建设，提高职业水平
税收筹划由于较强的专业性和对企业管理水平要求较高，仅靠企业自身筹划推动其普遍发展还需要较长的一段时间，具有一定难度，因此推动税务代理业的市场化是税收筹划在我国获得普遍发展的最有效途径。而目前我国由于从事税收筹划的大部分中介机
构规模不大，专业人才缺乏，综合素质水平不高制约了其市场化。不是企业无需求，而是中介机构无供应。税务代理机构应从自身找原因，首先更新观念、强化市场意识，树立面向市场，靠业绩、信誉去赢得客户和市场的观念；其次加强对从业人员专业素质和综合素质的培训，建立合理有效的用人制度和培训制度；另外不忘加强行业自律，增强职业道德。只有使税务代理业真正走向市场，规范运作，税收筹划才能真正为市场经济服务。
4.3.2立足自身优势同时，注意向国外同行学习
目前在我国以普华永道、毕马威、德勤、安永国际四大会计师事务所为代表的中介机构己经在北京、上海等各大城市设立了分支机构，占领了大部分的税务代理市场。与领衔的四大相比，国内税务代理机构开展的税收筹划无论是在层次上还是在规模上都还处于起步和探索阶段。国内税务代理机构虽然具有收费低、成本低、所处国内的优势，但终究非长期发展的关键所在，要想获得更多收入，打开更多的税收筹划市场，就要在立足自身优势的同时，抓住机会，注重向以四大为代表的同行学习国外全新的税收筹划的观念和技术，从而使我国税收筹划的研究和实践应用得到普遍发展。
【节税案例】建筑企业增值税税务筹划 建筑企业经营环境复杂，税制改革初期还面临诸多问题，甚至出现税负增加的情况，阻碍了企业的生存和发展。因此，笔者认为有必要对建筑企业在增值税纳税环境下如何进行纳税筹划进行研讨，有效减少企业税务负担，促进建筑业健康、可持续发展。 一、建筑企业在增值税环境下税务管理的现状 1.公司组织架构和商业模式陈旧 首先，建筑业经营环境复杂，大型建筑集团一般拥很多的子、分公司及项目部，管理上呈现多个层级，导致集团内部存在层层分包的情况。增值税具有链条抵整扣的特点，对建筑企业的组织结构及经营模式提出了挑战，管理链条不能连续，税务风险就越大，甚至造成增值税进销项税额不匹配，从而多交增值税。其次，建筑业普遍存在挂靠、分包、转包、借用他人资质等经营导致企业无法取得进项税。 2.企业税负不减反增 当前很多施工企业粗放经营，财务管理薄弱，税收核算能力不高，如何正确选择纳税模式成为项目管理面临的首要问题。另外，成本费用无法取得进项专票。建筑业是劳动密集型行业，占总成本30%左右的人工成本无法抵扣;部分建筑材料供应商为小规模纳税人甚至无证经营户，取得增值税专用发票困难，作为主要原材料的商混、砂石料等地材可按简易办法纳税且适用3%的征收率，进销税率相差达8%;企业税改前采购设备已无可抵扣的增值税专票。 3.合同管理不完善，资金流趋于紧张化 建筑施工项目周期长、资金量大，工程款拖欠问题严重，导致企业应收应付之间矛盾加剧。企业合同管理水平没有得到有效提升，仍沿袭改制前的老办法，没有对上游单位工程款支付条款加以约束，由于增值税下纳税时间的差异，一旦对方未能按照合同约定支付资金，施工方就要垫付税金。对下游单位签订的合同缺乏合理资金支付筹划，必然加剧建筑企业的资金负担，引发资金链条断裂的危机。 4.管理人员的业务能力有待提高 首先，管理人员缺少对增值税管理的认知。有些管理人员还没有适应新的税收政策，在发票的取得、开具、传递、保管等环节容易出错，从而产生涉税风险。其次，基础工作不规范，财务核算体系不健全。与营业税，增值税的核算科目发生改变，原有核算体系已经过时，会计核算难度增加，对财税人员的业务能力提出了新要求。 二、建筑企业税务筹划分析 1.调整优化现有组织架构 建筑企业要根据自身特点，改变企业内部多级法人、层层分包的组织结构及经营模式，使企业组织结构由高长型向扁平型转变。通过合并规模较小或者没有实际经营业务的单位、撤销不必要的中间管理层级、合并管理职能相关或者相同的单位、资质较低的或者没有资质的子公司变为分公司等手段压缩管理层级，缩短增值税链条，降低税务风险。
企业投资经营决策与税收规划 序言 一、企业生命周期与税收规划 1、生命周期规划 2、税种规划 3、特定事项规划 二、税收筹划不是技术而是决策的艺术 三、健康才能长寿 刑法第201条偷税罪的修改，从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。 其一：《刑法》用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。“偷”是指将属于别人的财产据为己有，而在税收问题上，应缴税款原本是属于纳税人的私有财产，纳税人让渡给国家的仅是税款使用权，并没有放弃其税款所有权。在中国，之所以发生过去所说的“偷税”行为，是因为纳税人没有依法履行缴纳税款的义务，从另一角度来说,是没有让渡这部分税款的使用权,因此有必要将这种行为与刑法的平常概念中的"盗窃行为"加以区别。《刑法》不再使用“偷税”的表述，反映出立法者在对公民私有财产概念理解上的变化,并进一步地体现在刑法有关条款中,可谓是中国法律的一大进步,也是建国以来公共财政研究与实践的具体体现。 其二：《刑法》不再对不履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。《刑法》规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。取消了修改前
《刑法》分别规定的“一万元以上不满十万元”和“十万元以上”的具体数额标准。 其三：《刑法》增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。这点主要基于打击不履行纳税义务犯罪的主要目的是为了维护正常的税收征管秩序，保证国家税收收入，对属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策原则。 第一部分招商引资 一、不得与政府签署涉及到税收优惠的条款 1、凡税法颁布的税收优惠，无须通过协议加以约定；凡与税法相抵触的税收优惠，即使签署也无法履行 案例1：山东东岳集团（H股上市公司）在内蒙赤峰投资，与当地政府协议约定2免3减半的优惠。企业完成建设开始经营后，当地税务机关要求申报当年所得税。 案例2：山东莱芜对外商投资企业的误解。 2、签署“按缴纳税款中地方政府应享有的部分”返还条款 多边性、模糊性、争议较大【利益多方：省级人民政府、地市级人民政府、区县级人民政府】3、可签署“财政扶持”“财政奖励”等条款 应在月（季）度后工作日，凭纳税凭证到当地财政局按照公式计算，由财政拨付财政奖励资金。 财税【2009】87号规定的条件： （1）政府明确拨款用途
企业税务筹划的意义和方法 中扶集团王盛豪 一、什么是企业税收筹划 税收筹划，是指企业在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。税务筹划包括：对投资经营理财活动的事前涉税筹划；纳税方案设计，规范纳税行为；降低涉税风险，节约税收成本；特别纳税事项调整筹划等。 税收筹划及其后果与税法的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能，它的原则是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。 二、税务筹划的意义 1、税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以减少现金流出，从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量;另一方面，可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。 2、有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性，使其远离税收违法行为。 3、有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着纳
税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税。 三、税务筹划的方法 1、利用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区与行业 开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策包括促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。因此，企业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下三个方面，即低税率及减计收入优惠政策；产业投资的税收优惠；就业安置的优惠政策。 2、合理利用企业的组织形式开展税务筹划 在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。 3、利用存货计价方法开展税务筹划 存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，但不允许采用后进先出法。选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期末存货成本，产生不同的企业利润，进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到充分的发挥。如，
NO: 山东财经大学期末论文 山东经济学院 税务筹划课程设计(期末论文) 设计(论文)题目:浅谈中小企业的税收筹划 Introduction to small and medium-sized Enterprise Tax Planning 班级： 姓名： 学号： 指导老师： 山东经济学院财政金融学院 完成时间：2011 年06 月15 日
浅谈中小企业的税收筹划 摘要：改革开放以来，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。中小 企业在国民经济中的地位和作用越来越举足轻重。它们在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推动技术创新、确保国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。但由于历史的原因，目前我国绝大部分中小企业普遍存在融资难，生产技术水平低下，产品缺乏竞争力，财务管理能力不强，负担过重等现象。为充分发挥税收筹划在企业财务管理中的作用。中小企业财务制度的建设与完善需要税收筹划，中小企业有权在不违反国家税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税收负担，采取措施防范和化解纳税风险，以及运用法律手段充分保护自身的合法权益。以税收筹划在我国中小企业中的必要性及现实意义为出发点，根据当前中小企业的特点以及针对我国中小企业税收筹划中存在的主要问题，对中小企业如何合理运用税收筹划方法进行分析探讨，并提出相应措施。 关键字：中小企业；税收筹划；防范和化解纳税风险；企业财务管理 Abstract：Since the Reform and Opening, small and medium-sized enterprises have become a social economic the indispensable component in the life. Small and medium-sized enterprises in the national economy status and functions are becoming more and more important. They in promoting the market competition and increase employment opportunities, convenient for people life, promote technology innovation, to ensure that the development of national economy and maintain social stability plays an important role. But because the historical reason, at present, China's most common financing difficulties of small and medium-sized enterprises, manufacturing technology level is low, the lack of competitive products, financial management ability is not strong, burden wait for a phenomenon. To give full play to the tax planning in the financial management of an enterprise in the role. Small and medium-sized enterprise financial system the construction and improvement of the need to tax planning, small and medium-sized enterprise in violation of state tax law shall have the right to not under the precondition of schedule their own tax related activities through to avoid or reduce their tax burden and take measures to prevent and dissolve the tax risk, and using legal means fully protect their own legal rights and interests. With tax planning in the medium and small enterprises in China, the necessity and realistic significance as the starting point, according to the current characteristics of small and medium-sized enterprises and small and medium-sized enterprise tax planning for the main problems existing in the small and medium-sized enterprises, how to reasonable use of tax planning method is discussed, and the corresponding measures. Key word：Small and medium-sized enterprise；Tax planning；To guard against and dissolve the tax risk；Enterprise financial management
贸易公司税务筹划案例 案例背景: 企业A,从事精密仪器的销售,一年销售额在数千万元上下,实际利润在一千万左右。在日常操作中,企业A的财务团队,碰到了很多财税难题,主要的难题有: 1、由于产品的特殊性,毛利较高,这样增值税税负与企业所得税税负一直高居不下; 2、还有一部分费用需要用于市场公关与关系维护上面,对方多就是个人,且无法提供正规发票,有些费用只能找发票来冲,但就是依然无法完全满足。 在金税三期等税务趋严的大背景下,企业A的财务团队面临着巨大的挑战,故希望在寻求到一个合理解决方案的同时,能实现合法合规。
风险与责任 1、企业A,存在买卖发票等虚开发票相关行为,有罚金,滞纳金,甚至刑事责任; 2、企业A的财务与管理人员,存在财税管理不善的相关连带责任; 解决方案 企业A选择“安节税”的贸易型个人独资企业或者服务型个人独资企业+核定征收产品,来解决税负高问题。具体的操作模式如下: 1、贸易型个人独资企业(采购平台)+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业,作为企业A的采购平台。以往,企业A 直接跟供应商发生业务往来,现在由新设立的贸易型个人独资企业(即采购平台)跟供应商发生业务往来,再提价卖给企业A,如此可实现将利润截留在贸易型个人独资企业内,由个人独资来纳税,以实现整体的税负的降低。 2、贸易型个人独资企业(销售平台)+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业,作为企业A的销售平台。以往,企业A 直接跟经销商发生业务往来,现在由新设立的贸易型个人独资企业(即销售平台)跟经销商发
生业务往来,企业A以接近成本价卖给贸易型个人独资企业(即销售平台),销售平台将价格提高到市场价后卖给经销商,如此,同样可实现将利润留存到销售平台内,由销售平台来纳税,以达到整体最低税负。 3、贸易型个人独资企业(独立核算)+核定征收: 将企业A的业务全部转移到在崇明新设的个人独资企业名下。以为企业A直接跟采购,再销售;现在改为由贸易型个人独资企业直接采购再销售,等于就是直接跳过企业A,另起炉灶。这样完全由贸易型个人独资企业直接纳税,并享受核定征收与税收返还政策。 4、服务型个人独资企业+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个服务型的个人独资企业,作为企业A的配套,比如企业A需要的设计、市场拓展、市场调研、系统开发等专业服务。这里,可以理解为,企业A将这部分配套服务外包给了这些服务型的个人独资企业,服务型的个人独资企业与企业A签订外包服务并开票给企业A,这样企业A收到正规发票,可以用于抵消企业所得税,而企业A将资金转移打了个人独资企业,最终个人独资企业纳税后,资金最终到个人手里。 对于企业A而言,其实只就是做了重新架构,将采购或者销售、配套服务等重新拆分,就能以极低的成本,解决大量的企业税务问题。 风控重点
企业如何做好税收筹划 摘要：税收筹划是企业利用国家规定的各项税收政策，为减少税负而进行各各项税收方案决策的行为，要加强企业税收筹划工作，应从税收政策研究开始，组建高效的协税网络，提升企业自身的管理模式，在成本一效益原则的指导下，做好企业的税收方案工作，最大限度降低企业的税负，保障企业的生存与发展。 关键词：企业协税网络税收筹划 一、引言 企业税收筹划是企业在国家法律允许范围内，为减少企业税负而进行的各种税收方案决策的行为。市场经济下的企业税收目标，不仅是完成国家制定的计划或任务，更重要的是要为企业追求最大的经济效益。当前市场经济下，企业面临的竞争是十分激烈的，要发展企业，除要提高企业的生产效率、生产技术、降低材料消耗外，还应加强税收筹划工作，充分利用现有的政策，采取合理、合法的对策，最大限度的降低企业的税收负担，实现经济利益和社会效益的最大化，以保障企业的良性发展。 二、企业做好税收筹划应采取的措施 (一)企业要加强税收政策研究 (1)准确理解税收筹划。我国税收增长幅度大于国民经济生产增长速度，由此可知企业的税负是呈现逐年递增的态势。税收是国家发展的需求，具有刚性，但企业可以根据相关的税收政策，进行合理的降税或者避税，真正做到不少交该缴纳的税款，不多交不必要的税款，这是国家提出税收筹划的本意。通过合理的税收缴纳政策，培养企业或个人良好的纳税习惯的同时，还能减轻企业的税负，促进企业的发展。 (2)正确处理税收法律法规及税收执行文件之间的关系。税收法律法规是政府颁发的指令，需要国家所有部门、企业或个人严格遵守，而税收执行文件是各级税务机关为落实税收政策制定的一系列决定、命令、通告或公告等，税收执行文件具有普遍约束力。企业应认真研究二者之间的关系，以便正确认识企业的税收执行情况，对于符合国家法律的可听从，而不符合国家法律法规的可向税务机关索取相关依据，减少执法过程中由于盲从给企业带来较大的经济损失。
浅论企业税收筹划 摘要：税收筹划是企业财务与管理工作的重要事项，要做好税收筹划事宜就要从正确理解税收筹划的内涵切入，了解税收筹划的内容，为此，文章从税收筹划的涵义和内容入手，分析了企业在税收筹划过程中存在的主要问题，并针对存在的上述问题给出了相应的对策建议。 关键词：税收筹划问题；对策 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2017）09-95 -02 一、税收筹划的含义及内容 （一）税收筹划的含义 企业纳税筹划是遵从现行税收法律法规，并通过在经营、理财、投资等事项上提供的企业财融合税收筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担较低，并有利于企业战略的方案，最终使企业获取最大经济利益，以达到企业整体利益最大化目的的经济行为。它保持与充分利用了对不同的纳税方案进行事先安排各种预案和筹划比较选择，进一步进行细化、深化、优化，通过节约税收成本和提升企业整体利益最大化的结合，其实质上也是市场经济条件下迫使企业进行自主调节的行为。
税收筹划只有放在某个时期与时点的税务环境中，才可能分析其优劣，脱离时间和政策环境，单独讨论某种方法的好坏是毫无意义的。因此它具有以下特性：一是合法性。税收筹划是基于国家依法征税和纳税人依法纳税的行为之下，只能在当下法律法规许可的范围内进行，超越法规之外是属于违法行为。二是筹划性。纳税人则可以在其作出筹划决策前，已熟知国家的政策和法规，精心设计并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出没有法律风险和并使企业整体效益达到最优的方案。三是方向性。企业须以当前的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。某一种方法要求企业不仅要把税收筹划放在当前和今后经营决策中加以考虑，而且要把它放在一定期限的经济环境中加以考虑。四是整体性。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，其最终目的是通过纳税方案的统筹安排，优化企业的资源配置，实现经济效益和社会效益的有效统一，税收筹划要结合考虑纳税人现在的财务收益和纳税人未来的整体利益。 （二）税收筹划的主要内容 1、企业筹资与投资业务阶段的税收筹划 筹资业务税收筹划，是企业利用所有者投入企业形成的资本外、企业自我积累、向金融机构贷款以及向其他社会经济组织拆借、社会集资、内部集资、融资租赁、发行债券等方式，使企业达到最佳获利水平的一种决策活动。企业筹资
施工企业税务筹划 一、税收筹划的一般特点 税收筹划，就其目的和结果而言，又称节税，是指纳税人在税法规定许可的范围内，充分利用税法规定的优惠政策，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性、和收益性等特点。 二、施工企业税收筹划的思路 施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定，企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税，就其拥有的财产缴纳房产税等财产税，就其实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说，其税负主要是营业税与所得税。 （一）施工企业营业税的税收筹划思路 1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签订承包合同时，可将营业税划归为两个不同的税目，即建筑业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式：第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订，工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全部收入，按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式，工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量一律按服务业税目征收营业税。建筑业的适用税率为3％，而服务业的适用税率为5％，税率的差异带来税负的差异是显而易见的，因此工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。 2、纳税时间的合理选择。同一笔税款，尽量延迟交付可以取得资金的时间价值。这些资金暂时留在企业里，可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在银行等机构的贷款，减少财务费用。所以，利用税法关于纳税义务发生时间的规定，合理选择对本企业有利的结算方式，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。另外，
企业税收筹划方案设计 方案，一般是指进行工作的具体计划或对某一问题制定的规划。下面小编为大家搜索整理了企业税收筹划方案设计，希望对大家有所帮助。 LT集团为一间香港上市公司，注册地为英属维尔京群岛，在国内设立全资附属投资子公司，专门从事燃气业务投资、开发和运营管理的专业化燃气投资管理公司，主要业务涉及城市管道燃气建设经营。通过与目标市场内最具实力和市场规模优势的国有燃气生产、销售和储运企业的合资合作，在近10年时间内先后在10个省49个市投资成立了四十九间控股或联营企业，年销售各类燃气亿立方米。 迄今为止，集团公司旗下的营运项目覆盖了中国内地之华东、华南、华中、西南及东北等地区，员工总数已达14200人。LT集团因而快速成长为目前国内业务覆盖区域最广，终端用户最多，规模最大的跨区域燃气供应和服务商之一。 集团总部(即母公司或控股公司)主要从事项目投资、资本运作、企业文 化与品牌建设推广、控股公司的管理与控制等，不从事具体经营活动。集团总部下设财务部、内部审计部、策略规划部、工程部、投资评审部、公共事务部、董事会办公室、工商市务部、法律事务部、安全及风险管理部、采购部、市务及客户部、人力资源部、综合行政部、编辑部、资讯科技
部等16个职能部门，并在成都市、沈阳市设立了分公司。LT集团对各控股/联营公司的财务管理采取财务总监或财务经理委派制，并对外派财务人员进行定期述职。LT集团财务部负责建立各控股/联营公司财务管理制度系统并负责推广，负责收集、处理各控股/联营公司的财务资料信息，同时负责收集各公司税务筹划信息，协助各公司进行税务筹划；LT 集团内部审计部受各控股/联营公司董事会委托每年对各公司进行内部审计监督并进行内控评价。 缺乏集团整体筹划系统 集团对税务筹划未进行系统安排，无论在人手上，还是职能上，都未能充分体现，也未针对集团自身以及各控股/联营公司情况制定具体税务筹划方案，造成项目财务人员以及各公司财务经理凭自己的税务筹划知识与经验各显神通，未能做到好的税务筹划方案共享。 投资活动筹划不足 集团在组建部分合资公司时没有对注册地点选择进行统一要求，导致部分公司因未设在当地经济开发区或承诺享受与当地经济开发区同等优惠政策的地点注册，而未能享受更大的优惠。对个别符合条件的控股/联营公司未能灵活运用注册资本税务筹划。在运用再投资退税政策上略显不足。 筹资活动筹划不足 集团未设立集团财务中心，部分控股/联营公司资金富
企业设立税收筹划方法 来源：作者： 营过程中能否获得成功，在很大程度上与设立过程中的各种筹划分不开，而纳税筹划是最为重要的筹划之一。企业设立过程中纳税筹划水平的高低，直接影响着企业今后经营的整体税负，进而在一定程度上影响着企业的正常发展。一般而言，在企业的设立过程中，纳税人可以从企业的性质、从属机构、优惠年度的选择、企业注册地点的选择等方法进行筹划。 一、企业性质的筹划 依据不同的标准，可以将企业进行不同的分类。（1）根据企业财产组织形式和法律责任，可以把企业分为：公司企业、合伙企业和独资企业三类性质。从法律角度来讲，公司企业属于独立法人企业，出资者以其出资额承担有限责任；合伙企业和独企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。（2）根据有限公司是否能够发行股票，可以把有限公司划分为：股份有限公司和有限责任公司。（3）根据出资人的不同，企业可以划分为：内资企业和外资企业，外资企业还可以再细分为外商独资企业、中外合资经营企业和中外合作经营企业等三类。国家从政治或经济方面的考虑，对于不同性质的企业规定不同的征税办法，正是这些税收政策规定的不同，给企业的纳税筹划提供了空间。 （一）内、外资企业的选择 所谓内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资创办的企业。包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业和股份企业等五类。
所谓外资企业是指经中国政府批准在中国境内设立的、有外国资本参与的经济实体。包括：中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业等三类。 我国目前对内、外资企业征收的税收主要有流转税、所得税和其他各税三大部分。 内、外资企业税收存在很大区别：内资企业的减低优惠税率幅度较小，为18%、27%两档，这主要是照顾投资规模较小、盈利水平较低的小型企业；而外商投资企业的减低优惠税率幅度较大，分别为15%、24%两档，主要是体现地区性和产业性的政策倾斜。内资企业的减免税优惠政策适用范围较窄，主要是对第三产业企业，利用“三废”企业以及劳动就业服务企业、校办工厂、福利生产企业等；外商投资企业的减免税优惠适用范围较宽，主要是对生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事能源、交通、港口、码头建设的企业等等。内资企业的减免税期限较短，一般为1～3年；外商投资企业的减免税期限一般都在5年或5年以上。另外，适用其他各税的税种数不同：内资企业适用10个税种；而外商投资企业则适用6个税种。 （二）中外合资企业类型的选择 中外资企业可以分为中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业三种形式，三类外资企业，其适用税种、税率基本一致。中外合作经营企业又可以分为紧密合作型和松散合作型两种形式。紧密合作型组成了新的法人企业，在税收上完全享受外商投资企业的税收优惠待遇。对于松散合作型企业，没有成立独立的法人，不能完全享受外商投资企业的税
税收筹划学习心得体会 经过这次学习《企业税收筹划》之后，我觉得用“衣带渐宽；整个心得与体会分为三个部分;一：回顾与总结；（一)整体地表达对学习《企业税收筹划》得总结；１、通过课堂得学习，更加系统深刻、全面有序地认识；（二）具体学习《企业税收筹划》得哪些方面；1、基本理论知识方面；对税收筹划产生得多重效应中得各项体现有进一步得认;基于在学习税收筹划之前有学习过税法、经济企业税收筹划学习心得与体会 经过这次学习《企业税收筹划》之后,我觉得用“衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴”这两句话来形容我在课程《企业税收筹划》学习中深刻而又难忘得体会，也就是内心最为真实得最为有感触得表达。这段学习时间积累得知识将会就是在我以后工作生涯中面对税收筹划工作提供有力得基础得知识保证。 整个心得与体会分为三个部分。 一:回顾与总结。 (一）整体地表达对学习《企业税收筹划》得总结. １、通过课堂得学习,更加系统深刻、全面有序地认识到税收筹划得重要性，特别就是对偷税、欠税、抗税、骗税等违法行为与税收筹划本质性得区别有着深刻得思维审视视觉,为以后与税务打交道奠下了法律思维基础，为个人税务职业规划思维埋下坚定基石. (二）具体学习《税收筹划》得哪些方面。 1、基本理论知识方面.
对税收筹划产生得多重效应中得各项体现有进一步得认识与思考。包括产生积极与消极得可能性因素得分析。 基于在学习税收筹划之前有学习过税法、经济法、税收实务等相关税务课程,对税收相关内容会有初步性与表层次得认知.这样对学习税收筹划会有很大得帮助作用,了解计税等等知识，才可以对其筹划。所以,这门课程得学习，让我对税务会有加强性得巩固，以及纳税思维得培养。 通过基本理论得学习,对我国所涉及得基本税种都可以略知一二,对如何有效进行税收筹划会有一定得相关知识认知，及后续形成得一种筹划思维模式。 ２、案例得升华。 课堂中，老师以一种理论结合实际得教学模式。以大量现实中得案例与老师亲身所接触有关税收筹划得案例，以一种讲解与提问得形式，阐述了筹划得重要性与正当可行性。诠释得更多就是对我们以后工作中能够用上得相关专业知识，培养得就是一种筹划得思维。 对某些小税种,采用得就是学生备课演讲得模式,系统地加强学生得学习认知能力，提高学生动手与动脑得能力，也增进学生间得集体荣誉感，提高学生得团队协调能力。 为个人得演讲能力与舞台表现力得提高提供了强有力得保障，让学生对理论得知识印象更为深刻. 大量得案例，这些筹划思维,能给以后现实工作中，碰上类似得事务处理带来相应得便利与说服力。 二:存在得不足.
浅谈企业税务筹划 摘要：税务筹划在西方发达国家早已是普遍存在的经济现象。随着我国市场经济的发展与成熟，税务筹划将越来越受到关注，并在企业中得到实际运用。在我国当前的纳税政策环境下，税务筹划存在一定的空间，但不是无限区，有时违法与不违法仅有一步之遥。税务筹划作为纳税人的一种理财手段，可以为企业节约纳税，实现经济效益最大化，壮大企业经济实力，但也存在筹划不当违法偷税的风险。因此，纳税人只有正确掌握和熟练运用税务筹划的技术，才能真正取得税务筹划的成功，为企业创造出经济效益。 关键词：税务筹划税务筹划风险税务筹划发展纳税会计 一、从四大要点看税务筹划 1、一大前提—非违法这里的非违法不等于合法。法律规定了的按照法律规定的去做，这称为合法;法律没有规定的，也可以去做，称为非违法，这是由法律本身不完善造成的，并不是纳税人违法。
2、两大目的—降低税负和涉税零风险税务筹划有两个目的，降低税负是显而易见的目的之一，但这绝不是全部目的。涉税零风险是最全面的概括，即不多缴，也避免因少缴税而产生相关的风险。另外，有一点要注意，事后补救绝不是税务筹划的目的，而我们常常对此有误解。 3、三大手段—政策寻租、政策利用、政策规避 4、四大特点—超前性、全局性、成本性、规避性 根据上述税务筹划的四个要点，我们可以得出税务筹划的较为完整的科学涵义：是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。 二、税务筹划的意义 1、有利于提高纳税人的纳税意识
房地产开发企业税收筹划 -----------**地产 纳税筹划就是纳税人为达到减轻税负与规避税务风险得目得，而在税法允许得范围内，通过经营、投资、理财、组织、交易等各项交易活动进行事先安排得过程。通过对**项目进行税收提前筹划，而不就是事后得补救，以达到减轻公司税负与规避税务风险得目得。【唐山房地产企业应纳税税率】 行业税负：房地产开发企业得整体税负率为10%左右。 【主要税收筹划方法】 一、利用税收优惠 二、收入分散法 三、增加扣除项目金额法 【筹划方法在各阶段得运用】
一、总包施工单位、监理、造价咨询、跟踪审计单位招标 1、 确定施工、监理、造价咨询、跟踪审计单位 2、 拟定、签订合同 税收筹划（增加扣除项目金额法）： 签订工程合同时：尽量争取“甲方供材”，既可以保证项目质量，又可以在合理范围内合同中虚增材料金额提高项目成本（避免项目最后不能核定征收所得税及土地增值税时成本过低税负过重）。“甲供材料”有两种流程：如下图： 模式一：合同内甲供（即甲控） 在签订工程合同内注明，乙方委托甲方代购材料，销货方将发票开具给乙方（建筑安装企业），并由甲方将该项发票转交给乙方。甲方为乙方代购材料，乙方将甲代购材料应全额计入工程造价，一并计征增值税开具“建筑业”发票。 在签订工程合同内注明，建筑材料由甲方提供，销货方将材料发票开具给甲方， 甲方提供得材料价款不包括在工程合同内。乙方承包工程在开具发票时“ 甲供材料”价款不能作为发票开具金额。 “甲供材料” 得缺点就是增加了甲方材料得资金投入与资金支付压力，需提前做好融资安排。 二、招标合同备案 1、 根据住建局要求进行合同备案
企业投资过程中的税收筹划 一、绪论 1.研究背景。在我国，筹划还是一门刚刚起步的，但的活动日益增多。目前，决策中主要考虑的因素是：（1）对外投资的盈利与增值水平；（2）对外投资风险；（3）对外投资成本；（4）投资和经营控制能力等。可见，在我国企业的投资决策中，我国企业很少考虑的影响，把纳税看作是独立于投资决策之外的事项。因此，本文主要对投资阶段的税收筹划进行探讨。 2.研究意义。⑴有助于减少企业的税负，实现企业利益最大化。对企业来说，无论纳税多么正当合理，都是纳税人利益的一种丧失。企业在仔细研究税收法规的基础上，合理安排税收筹划，无疑可以是企业利益达到最大化。⑵有助于补充投资税收筹划理论，完善税收法律法规。我国现行的有关投资方面的税收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。因而进行税收筹划可以及时了解税收法规和税收征管的不尽合理和不完善之处。 二、税收筹划的理论概述 1.税收筹划的内涵。税收筹划，又称纳税筹划，税务筹划，是伴随着我国改革开放的深入与市场日趋完善从国外税收理论体系中引 入的一个新概念。其中国外有代表性的几种观点如下： 荷兰国际文献局（IBFD）在《国际税收词汇》中的解释是:“通过纳税经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低的税收。”（IBFD，1992）
美国W?B?梅格斯博士在与别人合著的《学》中作了如下阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。” 国内学者对税收筹划一词的见解如下：唐腾翔、唐向在其《税收筹划》中指出:“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。”（唐腾翔、唐向，1994）。于中一在其主编的《企业避税与政府对策》解释“税收筹划即应纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税地位的低位选择。（于中一，1995）。 综合上述观点，虽然各者的表述不一，在本质上却有着共同的认识，税收筹划是指在遵循税收法律、法规的前提条件下，纳税人依据税法的要求和生产经营的特点，为实现最小的合理纳税而进行的设计和运筹。 2.税收筹划的原则 (1)合法性原则。税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。 (2)有效性原则。有效原则要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目标作为首要选择，这样既有利于被企业主管部门认可，也利于被税务部门认可。
企业税务筹划的五种思路方法 税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项“双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要求税务机关严格“依法治税”。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。在企业实际生产经营过程中，可采用以下方法开展企业所得税税务筹划。 一、利用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区与行业 开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。因此，企业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下几个方面： 1.低税率及减计收入优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括：对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。 2.产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括：对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国 家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。 3.就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。 在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定
浅谈企业纳税筹划的论?文 浅谈企业纳税筹划?的论文 摘要： ?企业为了最大限度地?提高自己的盈利水平，?在不违反税法的前提下?尽可能降低税务成本，?即产生了纳税筹划。文?章主要对纳税筹划产生?和发展的必然性，纳税?筹划过程中的关键问题?，以及筹划方案的制定?实施过程中的涉税风险?防控等问题进行了系统?阐述。 ?关键词： ?纳税筹划；风险防控；?浅谈纳税筹划是?指纳税人为了规避或减?轻自身税收负担而利用?税法漏洞或缺陷进行的?非违法的避税法律 行为?，利用税法的优惠政策?进行节税的法律行为，?以及为转嫁税收负担所?进行的转税纯经济行为?。纳税筹划随着市场经?济运行的规范化、法治?化以及公民依法纳税意?识的提高而出现的，随?着市场经济体制的不断?完善，纳税筹划将具有?更加广阔的发展前景。? 一、纳税筹?划产生和发展的必然性? （一）纳税?筹划产生的主观原因?税收是国家为满足社?会公共需要对社会产品?进行的强制、无偿与相?对固定的分配。对纳税?人来说，既不直接偿还?，也不付任何代价，这?就促使纳税人产生了减?轻自己税负的强烈愿望?。随着经济的不断发展?，市场竞争日趋激烈，?企业要在激烈的竞争环?境中立于不败之地，并?且有所发展，不仅要扩?大生产规模，提高劳动?生产率，增加收入，也?要采用新技术、新工艺?，对固定资产进行更新?改造，减少原材料消耗?，降低生产成本。在经?济资源有限、生产力水?平相对稳定的条件下，?收入的增长、生产成本?的降低都有一定的限度?，降低税收成本成为纳?税人的必然选择。在众?多的降低税收成本的方?式方法中，避税与节税?是一种最为“安全”或?“保险”的办法；偷税?、逃税都是违法的，要?受到税法的制裁；漏税?必须补交。wWW..?c OM法制较为健全和?征管较为严格的国家，?偷、漏税和逃税、抗税?往往是十分艰难的。因?此，纳税人自然会力图?寻找一种不受法律
建筑施工企业税务筹划思路及方法 一、纳税实务筹划的四项原则 纳税实务筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提 下，在税收政策法规的导向下，采用使纳税人的税收利益最 大化的纳税方案处理生产经营和投资理财等活动的一种企 业筹划行为。 1、合法性原则。尽量少缴纳税款是每个企业都有的想法，但 是一定要保证是在合法的前提下进行的种种方式，只有在法 律的框架下企业才能充分地享有各种权利。 2、稳健性原则。任何纳税人要想在财务安全的前提下取得最 大的经济收益，都必须权衡节税利益和节税风险之间的关 系，节税的利益越大风险就越大，各种节税的预期方案都有 一定的风险，所以权衡好二者之间的关系对企业的创效有着 非常重要的意义。 3、财务利益最大化原则。税务筹划的目的就是要使纳税人的 财务利益最大化，也就是可支配财务利润最大化，企业应该 认真做好预期的节税方案，同时还要考虑纳税人综合经济效
益的最大化。 4、节约性原则。税务筹划可以节约税务支出，如可以选择低 税负，可以延迟纳税时间等方法，方法越简单越好，越容易 操作越好。 二、施工企业纳税实务管理的思路 施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的 企业。根据税法规定，企业应就其取得的营业收入缴纳营业 税等流转税，就其拥有的财产缴纳房产税等财产税，就其实 现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说，其税负主要 是营业税与所得税。 （一）营业税 1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签 订承包合同时，可将营业税划归为两个不同的税目，即建筑 业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式：第一 种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将 设计、采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司只 负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单