《无形资产评估准则》讲解及在实务中的应用
赵强
目录
第一部分：《无形资产评估准则》内容讲解
第二部分：《无形资产评估准则》在评估实务中的应用
第三部分：无形资产评估实例研究
第一部分《无形资产评估准则》内容讲解
一、无形资产评估准则讲解
《无形资产评估准则》内容
新《无形资产评估准则》分七章共34条
第一章总则
第二章基本要求
第三章评估对象
第四章操作要求
第五章评估方法
第六章披露要求
第七章附则
第一章总则
1、准则制订依据：《资产评估准则——基本准则》；
2、准则中无形资产的定义；
3、本准则的适用范围；
无形资产的定义
评估准则无形资产定义：指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。
《企业会计准则第6号——无形资产》中无形资产定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
两个准则中对无形资产定义的比较：
两个定义的区别点：
评估准则强调了特定主体控制这个理念，更关注特定主体控制下的产权关系对无形资产的影响；
会计的无形资产范围小，评估中的无形资产范围大，既包括可辨认无形资产，也包括不可辨认无形资产；
两个定义的相同点：
都强调不具有实物形态、但能产生经济利益
无形资产准则的适用范围：
- 不适用土地使用权、矿业权、水域使用权等无形资产评估；
- 执行无形资产评估业务要遵守：包括专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益以及商誉的评估；
- 执行其他相关业务时参照执行：无形资产价值咨询、其他没有实物形态的无形资产估值等；
准则定义的无形资产范围与适用的范围不完全一致
第二章基本要求
1、对合规性的要求
1）遵守法律、法规的规定
2）遵守准则的要求
2、对评估师自身的要求
1）独立、客观、公正
2）胜任能力的要求
3）对假设前提和信息数据收集的要求3、对采用专家结论的要求
1）外聘专家意见：承担全部责任
2）独立机构报告：承担引用责任
第三章评估对象
1、无形资产的类型
1）可确指的
2）不可确指的
2、无形资产的权属
3、无形资产的权束及限制条件
1）所有权
2）使用权
3）他项权利
4、无形资产的状态
单项无形资产
组合无形资产
1、无形资产类型（国际评估准则的分类）
a)市场相关无形资产（Market-related Intangible Asset)
i.商标（服务名称、集体商标和确认商标）；
ii.交易包装(独特颜色、包装形状)
iii.报纸、杂志刊目
iv.互联网域名
v.非竞争协议
b)客户和供应商相关的无形资产（Customer or
supplier-related intangible assets）
i.供应协议、服务协议
ii.许可合同、雇佣合同
iii.定单册
iv.相关资产使用权（勘探权、用水权、森林采伐权和机场降落权等）
v.特许经营协议
vi.客户关系、客户清单
c)技术相关的无形资产（Technology-related intangible
assets）
i.专利
ii.专有技术
iii.Know-how
iv.计算机软件
v.数据库
d)艺术相关的无形资产（Artistic-related intangible assets）
i.电影、电视作品著作权
ii.音乐作品著作权等
2、无形资产权属
e)无形资产权利归属
3、无形资产的权束及限制条件
f)所有权
g)使用权
i.独占使用权/独家使用权/一般使用权
h)其他权利
4、无形资产状态—单项/组合无形资产
i)单项无形—单一的无形资产
j)组合无形资产--由多种无形资产组合在一起共同发挥作用
k)常见的组合无形资产类型：
i.技术组合无形资产：产品设计技术、产品制造技术和产品
检测技术
ii.市场开发、销售组合无形资产：商标、品牌、客户关系等组合
iii.衍生著作权组合无形资产：原创著作权、衍生著作权组合第四章操作要求
1、评估目的、评估基准日、评估范围、价值类型和评估报告使用者
1）评估目的：转让、许可使用、出资、拍卖、质押、诉讼、损失赔偿、财务报告、纳税等
3）资产范围、权属、权束及限制
2、一般应该关注事项
1）无形资产应用领域、范围及该领域的发展
2）无形自身的特性
3）无形资产剩余经济寿命
3、无形资产与其他资产共同发挥作用时的处理方式：贡献原则
第五章评估方法
1、成本途径法：以重新开发出被评估知识产权所花费的物化劳动来确定评估价值；
2、收益途径法：以被评估资产未来所能创造的收益的现值来确定评估价值；
3、市场途径法：以同类资产的交易价值类分析确定被评估资产的价值。
1、无形资产评估的成本途径法
a)重置成本法
i.根据被评估无形资产形成的全部投入，充分考虑无形资
产价值与成本的相关程度，恰当考虑成本法的适用
性；
ii.合理确定无形资产的重置成本，无形资产的重置成本包
括合理的成本、利润和相关税费；
iii.合理确定无形资产贬值
2、无形资产评估的收益途径法
b)提成法（Relief-from-royalty, or royalty savings,
method）
c)假设收益法（Premium profits, or incremental income,
method）
d)超额收益法（Excess earnings method）
i.单期间超额收益法
ii.多期间超额收益法
无形资产评估收益途径方法评估需要关注的问题：
e)“保持预期收益口径与折现率口径一致”
i.保持折现率中无形资产预期年收益流的口径与需要折
现的收益流口径一致
f)保持口径一致的内涵：
i.如果无形资产预期收益预测口径为利润口径；则折现率
中的分子—无形资产预期收益流口径，也应该是利润
口径；
ii.如果无形资产预期收益预测口径为现金流口径；则折现率中的分子—无形资产预期收益流口径，也应该是现
金流口径；
如果无形资产预期收益预测口径为税前（或者税后）收益流口径；
则折现率中的分子—无形资产预期收益流口径也应该是税前（或者税后）收益口径；
如果无形资产预期收益预测口径为全投资（或者股权）收益流口径；则折现率中的分子—无形资产预期收益流口径也应该是全投资（或者股权）收益口径；
g)“无形资产折现率应当区别于企业或其他资产折现率”
i.企业整体回报率R不同于流动资产回报率R流动、固定
资产回报率R固定以及无形资产回报率R无形。无形资
产评估时一般应该采用无形资产回报率，不能采用企
业整体回报率R，也不能采用流动资产回报率R流动
或者固定资产回报率R固定。
3、无形资产评估的市场比较途径法
h)交易案例比较法（Market transactions method）
i.无形资产交易价格/无形资产产品销售额
ii.无形资产交易价格/无形资产产品净收益
iii.无形资产交易价格/EBIT或者EBITDA
市场法评估的主要步骤：
i)收集类似无形资产在活跃的市场上的交易案例：包括交
易价格、交易时间及交易条件等信息；
j)收集评估对象以往的交易信息；
k)根据宏观经济发展、交易条件、交易时间、行业和市场因素、无形资产实施情况的变化，对可比交易案例和被
评估无形资产以往交易信息进行必要调整。
第六章披露要求
与被评估无形资产相关信息
1）无形资产的性质、权利状况及限制条件；
2）无形资产实施的地域限制、领域限制及法律法规限制条件；
3）宏观经济和行业的前景；
4）无形资产的历史、现实状况与发展前景；
5）无形资产的获利期限；
6）评估依据的信息来源；
7）其他必要信息。
2、评估的价值类型
3、评估过程中的相关信息
1）评估方法的选择及其理由；
2）各重要参数的来源、分析、比较与测算过程；
3）对初步评估结论进行分析，形成最终评估结论的过程；
4）评估结论成立的假设前提和限制条件。
第二部分：《无形资产评估准则》在评估实务中的应用
二、《无形资产准则》在实务中应用
1、无形资产评估的提成率法（Relief-from-royalty, or royalty savings, method）
2、无形资产折现率估算及需要关注的问题
3、无形资产评估的超额收益法
4、著作权（版权）类资产评估
5、财务报告目的无形资产评估
无形资产评估方法--提成法（Relief-from-royalty, or royalty savings, method）
“三分”分成法--技术产品的利润是资金、劳动力和技术三项因素共同创造的，技术占33%
“四分”分成法--技术产品的利润是资金、劳动力、技术和管理四项因素共同创造的，技术占25%
市场法--根据以往的市场成交案例确定分成率或提成率
对比公司法--利用对比公司确定分成率或提成率
利用对比公司法确定无形资产分成率或提成率的理论基础
无形资产评估的原则
贡献原则
利益主体变动原则
l)委估无形资产假设的受让方应该与处于同行业的对比公司在无形资产贡献度方面存在相同或相似的地方对比公司无形资产分成率/提成率的定义
m)无形资产分成率=无形资产对收益流的贡献/无形资产产品或服务产生的全部收益流
n)无形资产提成率=无形资产对收益流的贡献/无形资产产品或服务的销售收入
如果我们假定同等价值的资产创造同等价值的收益，则无形资产
分成率可以改写成：
1）无形资产分成率=无形资产的市场价值/全部资产的市场价值
i.对于上市公司全部资产的市场价值=股权市场价值+债
权的市场价值
ii.对于上市公司全部无形资产的市场价值=全部资产的市场价值- 流动资产（营运资金）的市场价值- 固定
资产的市场价值
2）这里的无形资产应该包括公司的全部无形资产组合
iii.所评估的资产如果是单类/单项资产，则应该分析该类/该项资产占全部无形资产组合的比重，采用分析的方
法确定
对比公司经营收益流：
现金流口径
1.销售收入-销售成本-销售费用-管理费用+折旧/摊销(股权投资口径，税前）
2.EBIT +折旧/摊销（EBITDA）（全投资口径、税前）
利润口径
1.销售收入-销售成本-销售费用-管理费用（股权投资口径，税前）
2.EBIT（全投资口径、税前）
股权市场价值
1.E = 流通股数×收盘价（全流通企业）
2.E = 流通股收盘价×流通股数+近期每股净资产×非流通股数（非全流通）
缺少流通折扣问题
D 债权市场价值--D = 流动负息负债账面值+长期负息负债账面值
不可流通折扣(Discount for Lack of Marketability)
1）股权流通性为什么会影响价值
i.流通性减少投资风险
ii.流通性增加投资收益机会
2）流通性折扣的美国研究
iii.SEC Institutional Study
iv.Gelman Study
v.Trout Study
vi.Moroney Study
vii.Maher Study
viii.上述研究认为折扣率在30%左右
缺少流通折扣率问题的中国研究--法人股交易价格研究
缺少流通折扣率问题的中国研究股权分置改革/期权定价模型（B-S 模型）
1）股权分置改革实质：非流通股东向流通股东支付对价换取在一定限制期后流通
通过估算非流通股东向流通股东支付对价数量方式估算由完全
不可流通到具有一定期限限制的流通的缺少流通折扣率ξ1通过期权定价模型估算由具有一定时间限制流通到完全可以流通的折扣率ξ2
最终的缺少流通折扣率ξ3=1-（1-ξ1）×（1-ξ2）
缺少流通折扣率问题的中国研究股权分置改革/期权定价模型（B-S模型）结论
1）股权不可流通折扣率为22%~32%左右
2）中国缺少流通折扣估算结论表
我们计算对比公司3-5年的无形分成率或提成率
综合分析对比公司3-5年的数据分析确定委估无形资产未来实施时可能的分成率或提成率
无形资产的贡献应该在无形资产寿命周期内随时间的推移存在下降的趋势并趋于零
无形资产的提成率或分成率也应该呈现下降趋势
技术提成率计算模型
无形资产折现率估算
1）折现率估算的口径一致问题
利润口径折现率
现金流口径折现率
股权投资/全投资口径折现率
几种常见的投资回报率计算模型的“口径”
资本定价模型CAPM =R f + Beta ×ERP + R s
1.股权投资、现金流、税后口径
2.股权投资、现金流、税前口径
加权资金成本
1.全投资、现金流、税后口径
2.全投资、现金流、税前口径
以税前WACC为例说明折现率的确定方式
加权资产成本回报率
R e:股权投资回报率
R e = R f +Beta×ERP +R s (扩展的CAPM)
R f：无风险回报率
ERP：市场风险超额回报率
Beta：风险系数
R s：公司特有风险超额回报率
估算R f:
应该取长期国债到期收益率(Yield To Mature Rate, 或YTM)
截止评估基准日剩余期限超过5-10年
回避再投资风险
复利收益率
Y：到期收益率；
n:
M：到期一次还本付息额；
Pb：市场买入价
Beta:股票风险系数
反映单个股票与市场整体变化的差异
市场变化的反映指标
1.沪深300
2.上证180/深证100
市场整体变化与单个股票波动的相关性t检验
采用Wind资讯数据终端估算
采用60~120个月历史数据估算Beta
估算ERP（R m-R f）
收集沪深300（上证180和深证100指数）成分股1998年~2008年的每年平均收益
计算1998~2008年每年年末无风险收益率
计算1998~2008年的每年ERP
计算1998~2008年每年ERP的平均值
公司特有风险R s
企业特有风险的组成
公司规模风险--小公司风险高于大公司
其他特有风险
1）特定市场风险
2）特定供应风险
企业的规模大小影响其投资回报率
美国企业规模大小对其投资回报率影响的研究
i.Ibbotson Associate / SBBI
ii.Grabowski-King Study
SBBI 研究
Grabowski-King 研究
公司特有超额收益中国研究
按规模超额收益率与净资产账面价值之间建立如下回归分析模型Rs = 3.139%–0. 2485%×A (R2 = 90.89%)
其中：Rs: 公司特有风险超额回报率；
A :为公司净资产账面值；
上述回归公式在净资产账面值低于10亿元时成立
将相关公司的有效净资产账面规模代入Rs计算公式中计算Rs R d: 企业债权投资的期望收益率
–国际算法
*找与被评估企业处于同级或近似的债券作为对比对象
*计算对比对象的到期收益率
–国内算法
*国内企业债券市场到期回报率
*目前有采用的是加权平均贷款利率
*R d也可以取一年期的贷款利率
–无形资产投资回报率
?企业资产由流动资产、固定资产和无形资产组成
?投资不同类的资产所承担的风险不完全一致
?WACC应该理解为投资整个企业的平均投资回报率
–全部资产=股权价值+负息债权价值
–营运资金=流动资产-非负息负债
–固定资产= 固定资产账面价值+长期投资账面价值
–无形资产=全部资产-营运资金-固定资产= 股权价值+负息负债-营运资金-固定资产
–R c: 流动资产回报率（取1年期贷款利率，税前利率）–R f: 固定资产回报率（取5年期贷款利率，税前利率）3、无形资产评估的超额收益法
–单期间超额收益法
?采用一个预测期间超额收益并采用将其资本化的方式估算无形资产
–多期间超额收益法
?预测未来多个期间的超额收益并折现的方式估算无形资产
–所谓超额收益是超过有形资产投资回报的超额收益，而并不是所谓超过社会（行业）平均收益的超额收益
无形资产评估的超额收益法基本步骤：
–从经营性资产中分离非经营性资产
–剔除非正常项目的经营收益
–确定有形资产的价值
–确定有形资产的合理回报率
–用有形资产的价值乘以回报率
–从剔除非正常项目的经营收益中减去有形资产的合理回报就等于“超额收益”
–确定超额收益的资本化率
–用超额收益除以资本化率得到无形资产价值
4、著作权（版权）类资产评估
–直接收益方式
?直接销售著作权获取收益
–间接收益方式
?利用著作权生产产品或提供服务获取收益–原创与衍生的著作权收益
–原创著作权与邻接权收益
著作权贡献率的分析确定
–直接收益方式软件贡献的确定
?软件销售收入-软件生产、销售成本×（1+机会成本）–成本：材料费+人工费+外协加工费+其他
–销售费用分摊
–管理费用分摊
机会成本
–行业平均投资回报率
–对比公司加权资金成本WACC
间接收益方式贡献率的确定
–参考前面介绍的无形分成率/提成率的确定方式
原创与衍生的著作权收益
–原创著作权是衍生著作权的基础
–衍生著作权是原创著作权的发展
原创著作权与邻接权收益
–邻接权需要与原创著作权一同发挥效应
–邻接权是原创著作权的补充
5、财务报告目的无形资产评估
–财务报告目的评估的基础
?财务会计准则8号—资产减值
?企业会计准则第20号--企业合并
?《以财务报告为目的的评估指南(试行)》–财务报告目的评估的方法
?成本途径方法
?收益途径方法
?市场途径方法
财务报告目的评估的种类
–无形资产减值：外购或自创但符合入账条件的无形资产?专利、专有技术、商标、著作权等传统无形资产–企业合并：通常需要评估传统无形资产以外的新概念无形
资产
?客户关系、客户清单、人力资源、供货协议等–商誉减值
财务报告目的评估价值类型
–资产减值—可回收净值
?可回收净值=max(被评估无形资产在用价值，被评估无形资产可变现净值）
–在用价值：被评估无形资产在现有条件下持
续使用未来能产生的收益现值
–可变现净值：被评估无形资产的市场价值扣
除变现费用和相关税费后的净值
–企业合并—市场价值
–商誉减值--- max(被评估无形资产在用价值，被评估无形资产可变现净值）
财务报告目的无形资产评估中的几个注意问题
–无形资产的附带收益
?无形资产税收摊销收益（Tax Amortization Benefit or TAB)
–在估算无形资产“在用价值”时应该考虑
–A：无形资产账面值；T：适用所得税率；n：
无形资产摊销年限；r:折现率
?软件增值税返还收益
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 2019 1
一、总体要求 《企业会计准则第21号——租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租
生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“ 预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记“ 预计负债”科目。 ②在租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重新计
一、谨慎性原则的涵义及必要性 （一）谨慎性原则的涵义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。 （二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。
《企业会计准则讲解与实务操作指南》 王世定赵治纲编著 《投资性房地产》准则讲解与实务操作 一、《投资性房地产》准则及有关内容的理解 （一）投资性房地产的概念 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 （二）投资性房地产的范围 （1）已出租的土地使用权； （2）持有并准备增值后转让的土地使用权； （3）已出租的建筑物。 以下不属于投资性房地产： （1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 （2）作为存货的房地产。 【注释】 1、已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物。其中，用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权；用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。 2、持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。 3、某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。 4、企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。 企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。 （三）投资性房地产的确认和初始计量 1、投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。 2、投资性房地产应当按照成本进行初始计量。 （1）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
《企业会计准则第14号——收入》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著
目录 一、总体要求 (1) 二、关于适用范围 (2) 三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 (3) （一）“主营业务收入” (3) （二）“其他业务收入” (4) （三）“主营业务成本” (4) （四）“其他业务成本” (4) （五）“合同履约成本” (5) （六）“合同履约成本减值准备” (5) （七）“合同取得成本” (5) （八）“合同取得成本减值准备” (6) （九）“应收退货成本” (6) （十）“合同资产” (6) （十一）“合同资产减值准备” (7) （十二）“合同负债” (7) 四、关于收入的确认 (8) （一）识别与客户订立的合同 (8) （二）识别合同中的单项履约义务 (18) （三）履行每一单项履约义务时确认收入 (24) 五、关于收入的计量 (41) （一）确定交易价格 (41) （二）将交易价格分摊至各单项履约义务 (51) 六、关于合同成本 (59) （一）合同履约成本 (59) （二）合同取得成本 (60) （三）摊销和减值 (62) 七、关于特定交易的会计处理 (64) （一）附有销售退回条款的销售 (64) （二）附有质量保证条款的销售 (67) （三）主要责任人和代理人 (69) （四）附有客户额外购买选择权的销售 (74)
（五）授予知识产权许可 (79) （六）售后回购 (84) （七）客户未行使的权利 (86) 八、关于列报和披露 (89) （一）列报 (89) （二）披露 (94) 附录二 (100) 《企业会计准则第 14 号——收入》修订说明 (100) 一、本准则的修订背景 (100) 二、本准则的修订过程 (100) （一）前期准备阶段 (101) （二）起草阶段 (101) （三）公开征求意见阶段 (101) （四）修改完善阶段 (102) 三、本准则修订的主要内容 (102) （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 (102) （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 (103) （三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 (103) （四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 (103) 四、本准则实施影响的分析 (104) 五、本准则修订需要说明的问题 (104) （一）总额还是净额确认收入 (104) （二）余值法的采用 (105) （三）重大融资成分的折现率 (105) （四）与合同成本有关的资产的减值 (105) （五）准则实施范围和时间安排 (106) （六）准则实施的衔接规定 (106)
新会计准则下的企业会计实务影响 摘要：改革开放以来，国内社会体制改革不断深化，社会主义经济市场体制模式发展平稳。国内各大企业的会计活动将会计准则作为标准，而新会计准则的制定与出台为现代企业会计活动注入了新的活力，使会计活动更加规范。本文对新会计准则的特点进行简要的分析，概述新会计准则框架下企业会计实务的影响与改进对策。 关键词：新会计准则；企业管理；会计实务；会计准则框架 新社会企业会计准则体系强调了企业会计实务的规范化管理，针对传统的管理模式提出了新的要求，提高会计准则的可操作性，以至于从总体提高企业会计实务的工作质量，在促进企业业绩良性发展中，影响国内资本市场的健康发展。 2新会计准则的主要特点 2.1国际会计准则的趋同性与协调性 现阶段，会计行业中提出的新会计准则，其制定与修改依据国内外会计企业实务发展现状，整体分析国际会计企业实务的发展趋势，参照国际惯例与准则创新，总结出新会计准则国际趋同的四种原则，即趋同不等于等同；趋同是一个过程；趋同是一种互动；趋同是进步，是方向。新会计准则中的四种趋同原则基
本主张，将有效的为国内会计准则体系建设做出贡献，先进的基本理念与指导思想为我国会计行业参与国际交流与合作提供技术性平台支持，有利于我国会计准则的制定与研究，使它能与国际社会保持积极有效的沟通。 2.2会计实务理念与内容的创新 会计准则体系的创新为使用者提供了展现自我价值的平台，有利于企业财务报表的精准分析和企业经济财政工作顺利进行。新会计准则的体系创新内容主要包括基本会计原则、具体原则与相关应用指南。这三种内容形成了一个完整的会计实务创新体系，包含了社会市场所有行业领域。此外，新会计准则的创新还体现在形式上，在应用指南中加入国际会计准则的列举性说明材料，帮助使用者正确理解与应用新会计准则。 2.3准则基于我国会计实务发展的实际情况 国际社会的先进会计准则对我国的新会计准则的建设工作有一定的促进作用，国内会计准则可以依据国外各类成功案例，接受先进的时代发展理念，不断完善国内的新会计准则。但是，基本的趋同原则并不意味着全盘借鉴与抄袭，不同国家的基本国情存在差异。因此，制定适合中国的新会计准则就要根据我国自身的国情出发，使国内的新会计准则既能突出我国的特色，又能很好地与国际发展相适应。 3新会计准则对企业会计的影响
《无形资产评估准则》讲解及在实务中的应用 赵强 目录 第一部分：《无形资产评估准则》内容讲解 第二部分：《无形资产评估准则》在评估实务中的应用第三部分：无形资产评估实例研究
第一部分《无形资产评估准则》内容讲解 一、无形资产评估准则讲解 二、 《无形资产评估准则》内容 新《无形资产评估准则》分七章共34条 第一章总则 第二章基本要求 第三章评估对象 第四章操作要求 第五章评估方法 第六章披露要求 第七章附则
第一章总则 1、准则制订依据：《资产评估准则——基本准则》； 2、准则中无形资产的定义； 3、 3、本准则的适用范围； 无形资产的定义 评估准则无形资产定义：指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。 《企业会计准则第6号——无形资产》中无形资产定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 两个准则中对无形资产定义的比较： 两个定义的区别点：
评估准则强调了特定主体控制这个理念，更关注特定主体控制下的产权关系对无形资产的影响； 会计的无形资产范围小，评估中的无形资产范围大，既包括可辨认无形资产，也包括不可辨认无形资产； 两个定义的相同点： 都强调不具有实物形态、但能产生经济利益 无形资产准则的适用范围： - 不适用土地使用权、矿业权、水域使用权等无形资产评估； - 执行无形资产评估业务要遵守：包括专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益以及商誉的评估； - 执行其他相关业务时参照执行：无形资产价值咨询、其他没有实物形态的无形资产估值等； 准则定义的无形资产范围与适用的范围不完全一致
国开大企业会计准则应用实务 2019春形考作业4答案 下列说法中不正确的是（）。 选择一项： A. 股东权益包括“归属于母公司股东权益”和“少数股东权益” B. “归属于母公司股东的净利润”包括归属于母公司普通股持有者的 净利润和归属于母公司其他权益持有者的净利润 C. 母公司股东仅包括母公司普通股股东 D. 母公司股东包括母公司普通股股东和优先股股东等 反馈 母公司股东包括：母公司普通股股东和母公司其他权益持有者（如优先 股股东）。 正确答案是：母公司股东仅包括母公司普通股股东 题目2
标记题目 题干 同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当 按照合并日在被合并方的（）计量。 选择一项： A. 现值 B. 可变现净值 C. 公允价值 D. 账面价值 反馈 同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当 按照合并日在被合并方的账面价值计量。 正确答案是：账面价值 题目3
标记题目 题干 下列关于财务报表列报的基本要求说法不正确的是（）。 选择一项： A. 某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表 或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附 注中单独披露 B. 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 C. 企业应当按照权责发生制原则编制财务报表 D. 性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别 在财务报表中单独列报 反馈 企业应当按照权责发生制原则编制财务报表 正确答案是：企业应当按照权责发生制原则编制财务报表 题目4
标记题目 题干 以下属于合并财务报表编制基础的是（）。 选择一项： A. 站在母公司角度对特殊交易事项予以调整 B. 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的部交易的影响。部交 易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失 C. 抵销母公司对子公司的长期股权投资而不抵消母公司在子公司所有 者权益中所享有的份额 D. 合并母公司与子公司的资产、负债、收入、费用和现金流等项目 反馈 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的部交易的影响。部交易表 明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失 正确答案是：抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的部交易的影 响。部交易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失题目5
无形资产评估方法与原则文档2篇Intangible assets appraisal method and principle docum ent 编订：JinTai College
无形资产评估方法与原则文档2篇 前言：公务文书是法定机关与组织在公务活动中，按照特定的体式、经过一定的处理程序形成和使用的书面材料，又称公务文件。本文档根据公文写作内容要求和特点展开说明，具有实践指导意义，便于学习和使用，本文下载后内容可随意调整修改及打印。 本文简要目录如下：【下载该文档后使用Word打开，按住键盘Ctrl键且鼠标单击目录内容即可跳转到对应篇章】 1、篇章1：无形资产评估方法与原则文档 2、篇章2：无形资产评估报告所需内容文档 篇章1:无形资产评估方法与原则文档 评估方法 折现率的确定原则 （一）折现率必须高于无风险报酬率 无风险报酬率通常以政府发行的国库券利率、银行储蓄、贷款利率作为参考。折现率高于无风险利报酬率的部分即风险报酬率。在市场经济中，每项投资都伴随着一定风险，投资者进行投资都希望能获得更多的收益。无风险报酬率实质上是决
定投资者是否进行投资的最低标准，因此折现率必须高于无风险报酬率。 （二）折现率应体现投资回报率 在正常的资本市场条件下，每项投资的回报不应低于该 投资的机会成本。无形资产评估中的折现率反映的是资产的期望收益率。收益率与投资风险成正比，风险越大，期望收益越高;风险越小，期望收益也少。因此，在评估无形资产价值时，折现率应充分体现投资回报率。 （三）折现率要考虑通货膨胀因素 由通货膨胀造成的贬值应该在折现率中体现出来。如果 在预计资产的未来现金流量时考虑了通货膨胀，那么在估计折现率时也应该考虑通货膨胀率，反之则不予考虑。 （四）折现率与所选收益额的计算口径相匹配 在评估实务中，收益额可以因评估目的不同而采用不同 的计算口径，如采用净利润、净现金流量等。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响做了调整的，估计折现率时不需要考虑这些特定风险;如果用于估计折现率的基础 是税后的，应当将其调整为税前的折现率。针对不同的收益额
题目1 未回答 满分4 未标记标记题目 题干 非货币性资产交换是否具有商业实质，应根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。（） 选择一项： 对 错 反馈 这句话的表述是正确的。 正确的答案是“对”。 题目2 未回答 满分4 未标记标记题目 题干 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。（） 选择一项： 对 错 反馈 题干表述正确。 正确的答案是“对”。 题目3 未回答 满分4 未标记标记题目 题干 在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可以按公允价值计量换入资产的成本。（） 选择一项： 对 错 反馈
非货币性资产交换必须在（1）具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的两个条件同时满足的情况下，才能以按公允价值计量换入资产的成本。 正确的答案是“错”。 题目4 未回答 满分4 未标记标记题目 题干 当非货币性资产交换同时满足“交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（） 选择一项： 对 错 反馈 这句话的表述是正确的。 正确的答案是“对”。 题目5 未回答 满分4 未标记标记题目 题干 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（) 选择一项： 对 错 反馈 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 正确的答案是“对”。 题目6 未回答 满分5 未标记标记题目
企业会计准则应用指南汇总(doc 80页)
料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 三、存货的可变现净值 （一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 （二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。
（三）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围 （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
一、总体要求 《企业会计准则第21号一一租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使
用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产
第一讲企业会计准则第18号――所得税（一） 《新企业会计准则》1加38个准则体系，要求全国的财会人员在很短的时间内领会掌握并且熟练运用，这对于财务人员来说，是个难度不小的挑战。 所得税准则制定的背景及意义 我国财政部于2006年2月15日正式颁布了《新企业会计准则》。《新企业会计准则》的颁布标志着我国从此开始拥有了中国企业会计准则体系，此体系与国际会计准则体系趋同。《新企业会计准则》规定：从2007年开始在上市公司首先执行，到2009年要求全国各大中型企业全部执行准则，执行《小企业会计制度》的企业除外，但要基于新准则执行。 （一）国际方面 在所得税会计准则方面，美国是被公认为完善程度最高的国家，代表了当今会计规范方面的发展方向。从1962年到现在，已有十几个与所得税相关的会计准则出台。 在1986年，美国会计准则委员会发布《所得税会计征求意见稿》，几经修改，最终于1992年10月完成了109号公告，成为应用最广、影响最大的所得税会计准则。 国际会计准则委员会于1989年发布了《所得税会计征求意见稿》(E33)，建议采用损益表债务法。 1994年10月，国际会计准则委员会再次颁布了《所得税会计征求意见稿》(E49)，禁止采用递延法，要求采用资产负债表债务法，理由是：按照债务法确认的递延所得税资产或递延所得税负债更符合资产与负债的定义。 （二）我国的情况 1994年提出《所得税会计处理暂行办法》。 1996年国际会计准则委员会正式发布修订后的所得税准则。新准则的推出对于规范所得税会计处理起到了非常重要的作用。 所得税会计 （一）概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产和负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 1.企业会计核算与税收处理的区别 企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的： 会计 在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。 税法 以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。 所得税会计 所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。 2. 资产负债表债务法
无形资产许可费节省法超额收益法评估操作实务 主讲老师赵强 一、无形资产的定义、分类及评估方法简介 1．无形资产的定义 评估准则定义无形资产：特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。 《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称“会计准则”）定义无形资产：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2．两个准则中对无形资产定义的比较 两个定义的区别点： 评估准则强调了特定主体控制这个理念，更关注特定主体控制下的产权关系对无形资产的影响，会计准则定义没有强调特定主体控制； 按会计准则定义金融衍生品不属于无形资产，但按评估准则的定义属于无形资产； 评估准则中的无形资产范围大，既包括可辨认无形资产，也包括不可辨认无形资产。 两个定义的相同点：都强调不具有实物形态。 3．可确指无形资产和不可确指无形资产 根据国内《无形资产评估准则》可确指的无形资产包括：专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益等。不可确指的无形资产是指商誉。 根据美国会计准则，无形资产的确指标准： （1）是否存在法律或合同规定的权力； （2）是否可以与企业整体分离转让、出租和许可等； （3）一般认为满足上述任何一条就可以确认为可确指无形资产。 国际会计准则/评估准则给出的辩识标准： （1）是否存在法律或合同规定的权力； （2）是否可以与企业整体分离转让、出租和许可等； （3）一般认为满足上述任何一条就可以确认为可确指无形资产。 国内会计准则（2010版讲解稿）也采用上述标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认； （2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 4．国际评估准则对无形资产的分类 （1）市场相关类无形资产（Market－related Intangible Asset） ①商标（服务名称、集体商标和确认商标）； ②交易包装（独特颜色、包装形状）； ③报纸、杂志刊目；
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著
目录 一、总体要求 (1) 二、关于金融工具的相关定义 (1) （一）金融资产 (2) （二）金融负债 (3) （三）衍生工具 (4) 三、关于适用范围 (5) （一）涉及其他准则规范的情况 (5) （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7) （三）属于本准则范围的贷款承诺 (9) 四、关于应设置的会计科目 (9) 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12) （一）金融资产和金融负债确认条件 (12) （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 (13) （三）金融资产的终止确认 (13) (四）金融负债的终止确认 (14) 六、关于金融资产的分类 (16) （一）关于企业管理金融资产的业务模式 (16) （二）关于金融资产的合同现金流量特征 (19) （三）金融资产的具体分类 (27) （四）金融资产分类的特殊规定 (29) （五）金融资产分类流程图 (30) 七、关于金融负债的分类 (31) （一）金融负债的分类 (31) （二）公允价值选择权 (32) 八、关于嵌入衍生工具 (33) （一）嵌入衍生工具的概念 (33) （二）嵌入衍生工具与主合同的关系 (34) （三）嵌入衍生工具的会计处理 (38) 九、关于金融工具的重分类 (40) （一）金融工具重分类的原则 (40) （二）金融资产重分类的计量 (41)
十、关于金融工具的计量 (44) （一）金融资产和金融负债的初始计量 (44) （二）金融资产的后续计量 (45) （三）金融负债的后续计量 (60) 十一、关于金融工具的减值 (66) （一）概述 (66) （二）对信用风险显著增加的评估 (68) （三）预期信用损失的计量 (83) （四）金融资产减值与利息收入的计算 (92) （五）金融工具减值处理流程图 (93) （六）金融工具减值的账务处理 (94) 十二、关于衔接规定 (100) （一）关于金融资产的分类 (100) （二）相关指定或撤销指定 (100) （三）关于金融工具的减值 (101) （四）衔接调整与计量 (102) 附录二 (103) 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明 (103) 一、本准则修订的必要性 (103) 二、本准则修订的过程 (104) 三、修订的主要内容 (105) （一）减少金融资产分类 (106) （二）简化嵌入衍生工具的处理 (106) （三）强化金融工具减值要求 (106)
财政部会计准则委员会实务问答1-67 2019年12月31日 目录 1.问：企业对于不同方式取得的存货应当如何计量？ (5) 2.问：什么是现金等价物？ (6) 3.问：企业对于发出的存货应当如何计量？ (6) 4.问：母子公司未同步执行《企业会计准则第21号——租赁》（财会[2018]35号）的情形下，母公司在编制合并财务报表时应如何处理？企业与联营企业或合营企业未同步执行租赁准则的情形下，企业在对联营企业或合营企业的长期股权投资采用权益法核算时应如何处理？ (7) 5.问：利润表中的“营业外收入”和“营业外支出”项目主要反映企业发生的哪些交易或事项？ (8) 6.问：某公司执行了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会[2017]8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会[2017]9号）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号），该公司的联营企业（或合营企业）是一家保险公司，且符合暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件，在采用权益法对其进行会计处理时，该公司是否应统一保险公司的会计政策？ (8) 7.问：什么是长期股权投资？具体包括哪些内容？ (9) 8.问：企业对外购和自行建造的固定资产应当如何确定其初始计量金额？ (9) 9.问：企业取得的土地使用权是否均应确认为无形资产？ (10) 10.问：企业对盘盈盘亏的固定资产应当如何进行会计处理？ (10) 11.问：在长期股权投资核算方法转换中，按照新金融工具准则以公允价值计量转换为权益法时，应当如何进行会计处理？ (11) 12.问：附有条件的政府补助是否符合政府补助是无偿性的特征？ (11) 13.问：《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号）涉及的有限寿命工具，如某些封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，是否符合持续经营假设？ (12)
学校：国家开放大学广东 [课程号]52197-企业会计准则应用实务-形考任务五 试卷满分：100分得分：100 1.下列项目中，属于会计估计变更的是（） a. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 b. 存在无重大影响的长期股权投资根据要求改为按可供出售金融资产列示 c. 无形资产摊销方法由年限平均法改为生产总量法 d. 将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产[解析提示：复习课本知识，并作答] 正确答案：无形资产摊销方法由年限平均法改为生产总量法 2.下列项目中，不属于会计政策变更的是（） a. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 b. 无形资产摊销方法由年限平均法改为生产总量法 c. 存在无重大影响的长期股权投资根据要求改为按可供出售金融资产列示 d. 存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法 [解析提示：复习课本知识，并作答] 正确答案：无形资产摊销方法由年限平均法改为生产总量法 3.下列属于会计政策变更的是（） a. 将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法 b. 由于客户财务状况恶化将其应收账款的坏账准备提取率提高 c. 持有至到期投资由于正常因素变化，重分类为可供出售金融资产。 d. 将坏账损失的估计方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法 [解析提示：复习课本知识，并作答] 正确答案：将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法 4.下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（）。 a. 存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算 b. 投资性房地产采用成本模式计量 c. 实质重于形式 d. 对交易性金融资产期末按公允价值计量 [解析提示：复习课本知识，并作答] 正确答案：实质重于形式 5.下列属于会计估计变更的是（） a. 由于市场更新快企业将固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法 b. 账户分类和计算错误 c. 漏提设备折旧额 d. 应计项目和递延项目期末未作调整 [解析提示：复习课本知识，并作答] 正确答案：由于市场更新快企业将固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法
新企业会计准则应用指南 （会计科目和主要账务处理）顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围说明 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项银行专用 4 1011 存放同业银行专用 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金证券专用 7 1031 存出保证金金融共用 8 1051 拆出资金金融共用 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产金融共用 11 1121 应收票据 12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金保险专用 17 1221 应收代位追偿款保险专用 18 1222 应收分保账款保险专用 19 1223 应收分保未到期责任准备金保险专用 20 1224 应收分保保险责任准备金保险专用 21 1231 其他应收款 22 1241 坏账准备 23 1251 贴现资产银行专用 24 1301 贷款银行和保险共用 25 1302 贷款损失准备银行和保险共用 26 1311 代理兑付证券银行和证券共用 27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料 31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品
37 1421 消耗性生物资产农业专用 38 1431 周转材料建造承包商专用 39 1441 贵金属银行专用 40 1442 抵债资产金融共用 41 1451 损余物资保险专用 42 1461 存货跌价准备 43 1501 待摊费用 44 1511 独立账户资产保险专用 45 1521 持有至到期投资 46 1522 持有至到期投资减值准备 47 1523 可供出售金融资产 48 1524 长期股权投资 49 1525 长期股权投资减值准备 50 1526 投资性房地产 51 1531 长期应收款 52 1541 未实现融资收益 53 1551 存出资本保证金保险专用 54 1601 固定资产 55 1602 累计折旧 56 1603 固定资产减值准备 57 1604 在建工程 58 1605 工程物资 59 1606 固定资产清理 60 1611 融资租赁资产租赁专用 61 1612 未担保余值租赁专用 62 1621 生产性生物资产农业专用 63 1622 生产性生物资产累计折旧农业专用 64 1623 公益性生物资产农业专用 65 1631 油气资产石油天然气开采专用 66 1632 累计折耗石油天然气开采专用 67 1701 无形资产 68 1702 累计摊销 69 1703 无形资产减值准备 70 1711 商誉 71 1801 长期待摊费用 72 1811 递延所得税资产 73 1901 待处理财产损溢 二、负债类 74 2001 短期借款 75 2002 存入保证金金融共用 76 2003 拆入资金金融共用 77 2004 向中央银行借款银行专用 78 2011 同业存放银行专用
最不能投资的行业：农林牧渔、影视娱乐、建筑工程行业 经济环境变化带来的新挑战，旧准则在应用中出现问题 资产负债表观、公允价值、职业判断、实质重于形式、从2016年开始修订会计准则 固定资产盘盈，不得计当期损益，计入以前年度损益调整； 长期股权投资减值准备不得转回； 同一控制下企业合并，可以用权益结合法； 新的变化： 公允价值计量； 1、列报环节的职业判断：流动性和非流动性，预付账款 2、职工薪酬准则：企业并未按准则要求，应付职工薪酬是要交个税的，公司给员工的笔记本电脑： 3、非货币性薪酬判断：(与实际在用的很大区别） （1)所有权; (2)资产的使用权完全给到员工 电脑不允许带出公司以外，不允许员工随意安装公司规定以外的软件（如果没有这些内部规定，算应付职工薪酬） 借：管理费用-薪酬 贷：应付职工薪酬 高管人员的配车，需要修改公司内部规定规避； 4、上市公司合并范围的职业判断 取决于控制权的判断，持股比例，控制，支配权，穿透股权 5、长期股权投资改革，证券会问询 小于20%的，金融工具，公允价值 从金融工具变成股权投资，（雅戈尔持有中信4.9%----5%）非执行董事 认为有重大影响，变成长期股权投资，会计处理，视同金融资产销售，确认投资收益，雅戈尔报表投资收益98亿 重大影响的判断，表决权的参与，实质角度： 长投---金融工具，股权投资视同销售处理，生物医药，估值暴增，确认巨额投资收益；6、与金融工具的确认和计量 7、政府补助性质 资产的公允价值 会计报表确认12万的主营业务收入，已表明资产公允价值是12万；
政府补助，4万元从营业外收入变成主营收入，但是税法上回有区别，非上市公司不愿意确认主营业务收入； 8、其他收益 基本都和生产经营有关 9、资产处置损益 第四季度，处置利得， 10、（债务人债务困难的）债务重组指南2020.6月 不再计入营业外收支，计入其他收益（营业外收支的项目越来越少），债务重组做虚假利润欠债权人2个亿，重组协议，拿8千万固定资产偿还2亿，1.2营业外收入 12.22 签订债务重组协议 12.23 2亿买回8千万固定资产，虚增1.2亿利润 11、2019年年报， 租赁准则，对上市公司影响非常大 都变为融资租赁，确认负债，影响资产负债率 豁免： （1）小额，不超过4万元的； （2）租赁期小于1年的； 办公租赁一年一签不现实，租赁标的，实质重于形式； 租赁运输设备的，可以 12、非货币性资产交换、债务重组准则 配合收入准则做的变化 新的债务重组准则，不再区分，都计入其他收益，配合金融准则，修改债务条款的重组，在按新的金融工具确认 具体准则： 一、收入准则 基于合同的判断，判断过程有区别 旧的收入准则：（5条） 开票的时候，风险和报酬转移 合同条款特殊性，需要特殊考虑 托收手续，不会相隔太久 预收方式，房地产行业、茅台， 预收账款，在发出商品时确认收入 合同负债，新准则修改为合同负债（报表项目），预收账款科目还有，主要反映对于订货销售，收取的定金、意向金，计入预收账款； 收30%预付款，意向金转到预付款，计入合同负债 两者风险不一样，职业判断，需要分开列报