试论审计独立性的内涵
[摘要]独立性是注册会计师行业存在的基石，是注册会计师的灵魂。本文在综述了学术界、职业界和监管界对于独立性涵义的主要观点基础上，讨论了独立性的主体、对象、内容、判断标准等几个要素，最后，提出了本文对于独立性内涵的观点。
关于审计的独立性，中外审计界大多数都认为其对于注册会计师非常必要，认为它是注册会计师的“灵魂”，是审计的本质特征。然而，究竟什么是审计独立性，该怎样理解审计独立性涵义呢?这是本文试图探讨的内容。
一、独立性涵义的观点综述
(一)学术界的观点
1．Edwnrd．B．Wilcox(AICPA前任主席)
认为公共会计师具有一种职业道德责任，以完成一种扎实的能胜任的工作。会计师对不熟悉的公众有正直的责任，即使他不知道这些人是谁，他也必须保护他们。即便这样做会违背或否认其委托人的愿望，并且有可能被解除工作，他也必须这样做。
2．Mauts&Sharaf的观点
认为审计独立性涉及两个方面，一是审计人员在实施审计过程中的事实上的独立，即实务人员的独立；二是审计人员作为一种职业团体的外观上的独立性，即审计职业的独立性。所谓实务人员的独立性，是指审计人员在制定审计计划、实施检查业务和编制审计报告过程中保持适当态度的能力。审计职业的独立性则是一种对审计人员集体的印象。
3．DeAngelo的观点
审计独立性反映审计人抵制客户选择披露压力的能力，审计独立性水平被定义在发现违约行为的条件下报告违约行为的条件概率。显然，这是从抵制客户压力或影响的角度定义的审计独立性。
4．Antle的观点
Antle把审计人模型化为预期效用最大化者，在所有者、经理和审计人三人博弈的环境下，给出了强独立、独立和不独立的三个定义。强独立是指在由所有者选择的激励方案限定的、与经理进行的子博弈中，审计人采取所有者最偏好的纳什均衡战略。独立是指在上述子博弈中，审计人采取占优均衡战略。不独立是指在上述子博弈中，如果审计人采取合谋战略，即审计人和经理选择一个合谋的
浅谈我国内部审计人员的独立性与客观性 2006-9-25 13:36内蒙古科技与经济【大中小】【打印】【我要纠错】 1内部审计的定义及人员的基本质量特征 随着社会经济的发展，生产和经营规模的扩大，内部稽查的需要增多，世界各个国家或地区的内部审计多式多样的发展起来，与民间审计和政府审计鼎足而立，成为社会经济中审计活动的一个重要组成部分。 1 1内部审计的定义 中国审计署1995年发布的《关于内部审计的规定》中表述了内部审计的定义性质，其中包括“内部审计机构在本单位领导领导下”和“独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作”。国际内部审计师协会在其颁布的《关于内部审计责任的声明》中指出：“内部审计是一种独立的客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织价值和改善组织经营。”除此之外，英国内部审计师协会、法国审计师协会等关于内部审计的定义都大相径庭。 1 2内部审计人员的基本质量特征 由世界各个权威机构对内部审计的定义，不难看出，内部审计的功能主要是咨询、协助和建议，是否接受建议关键是要看管理人员，它只是一种中介责任而不是最终责任。为了有效地达到审计目的，内部审计人员应具有的基本质量特征为：①精神上完全的独立性。②保持审计结果的客观性。 2内部审计人员的独立性与客观性的涵义及联系 2 1两者的涵义 《国际内部审计标准》规定：“内部审计的独立性，即内部审计人员需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束、客观地开展工作。”明确说明了独立性的涵义。它是一种组织上地位的独立性，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。它包括相对于被审计的人和事的独立。 客观性是指内部审计人员对有关事件的判断、调查应以客观事实为依据，不为主观思想、单位领导所左右。 2 2两者的联系 独立性的保证是客观性得以贯彻的前提条件。独立性是一种组织上地位的独立，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。有了这样的组织地位的保障，内审人员才可以客观地、自由地开展工作，才可能做出真实公正的判断。 客观公正做出的审计判断和评价建议，若帮助企业管理者提高了管理绩效，那么企业领导将更重视内审的重要性，从而更重视本企业内审人员的独立性地位，为内审人员今后开展工作做好铺垫。
影响我国民间审计独立性因素及对策分析 摘要:民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。但其独立性一直没有得到很好的解决,文章对目前民间审计现状、影响民间审计独立性因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述。民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,但其独立性一直没有得到很好解决。鉴于此,本文拟对影响我国民间审计独立性因素分析并提出相应的完善对策。 一、目前我国民间审计现状 1.会计师事务所的规模现状。我国的会计师事务所仍处于“小、散、乱”状态,绝大多数不具备独立承担大中型企业审计的能力。有资格审计证券期货相关业务的会计师事务所为数极少,面对的却是1000余家上市公司,国家要求这些上市公司财务报表的年报、季报必须经过法定审计才能向公众公布。目前我国民间审计总体的执业质量不高,业务面较窄,咨询和服务业务仍然停留在低水平和低层次上。解决我国会计师事务所规模较小的问题较为急迫,民间审计迫切要求发展有一定规模的、规范的、高素质的会计师事务所。 2.会计师事务所进行体制改革现状。为了规范民间审计的执业行为,适应市场经济发展的需要,1999 年根据财政部《会计师(审计)事务所脱钩改制实施意见》,中国实行了会计师事务所体制改革,所有会计师事务所与所挂靠的政府机构完全脱钩,成为自主执业、自负盈亏、自我约束、自立信誉、自我发展的独立执业的经营组织,民间审计进入自由的市场竞争。同时对不合格、不规范的事务所进行清理整顿,民间审计逐步走向法制化、规范化的轨道。随着中国加入WTO ,我国民间审计领域对外开放力度加大,同时外国民间审计组织可以通过独资的方式进入这一市场。这对尚处于稚嫩期的我国民间审计带来很大的威胁和冲击。 3.会计师事务所内部治理机制现状。在国内许多市场份额纷纷被外国会计师事务所占据,为此,一股合并的风潮席卷我国的民间审计业。合并是一种短平快扩大规模和提高实力,提高执业技术水平,加强注册会计师后续培训的方法。国内会计师本论文出自无忧论文网事务所(本地域)较之境外的会计师事务所更具有竞争力,而且对本国的相关政策及法律事务更熟悉。 4.民间审计独立性日趋重要的现状。对民间审计的关注和治理,无论国内还是国外,无论是政府、企业、公众还是民间审计组织自身,都显现其重要性,只有对企业的违法行为予以严惩,并完善各项对上市公司和财会人员的监督管理机制,才能最终维护社会经济体制的正常运行,也才能真正保护中小投资者的利益,并使人们进一步加强对政府和市场的信心。政府应完善体制、加强监督,尽量杜绝会计造假的源头。会计师事务所之间,应达成行业默契和共识:对曾被会计师事务所出具反对意见、拒绝表示意见以及被会计师事务所拒绝接受委托的客户,其他会计师事务所应谨慎接受委托和发表审计意见。以客观的态度对待尚处稚嫩的我国民间审计业。 二、影响我国民间审计独立性环境要素分析 1.政府部门过度干预。随着市场经济体制改革的逐步深入,注册会计师执业环境也在不断改善。但注册会计师在执业活动中面临的障碍依然很多,其中政府部门对注册会计师审计的干预显得格外突出。表现在以下几个方面:(1)干预审计业务的委托。一些政府职能部门拥有对资本市场和产权市场的管理权,企业在改制或资产评估过程中能否取得成功,
关于内部审计独立性的思考 内部审计是市场经济发展的产物，要使内部审计真正发挥兴利、除弊、增值、风险预警、信息鉴证等功能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。伴随着企业改革的日益深入，如何优化内部控制、改善企业风险管理、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费，这不仅给内部审计工作带来了机遇和挑战，同时要求我们既要充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计制度改革使其发挥其应有的最大功效。 一、独立性是内部审计的生命之水① 独立性是内部审计活动的必要条件，内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计，才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。独立性是内部审计的生命之水，如果丧失了独立性，那么内部审计就名存实亡。独立性对于内部审计来说是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外。一个人不能客观地评价自己的工作，而内部审计要对单位管理控制活动进行评价，因此内审人员必须置身于从设计、授权、执行到记录的全部管理职能之外。内部审计人员怎样才算独立于他们所审查的活动呢？对此进行判断的标准是，如果内部审计人员在规定的工作范围内，能够自由地、客观地工作，那就认为他是独立的。自由意味着内审人员可以不受
其他部门、个人或其他外来因素的制约。客观意指内审人员在工作中要保持一种公正的，不偏不倚的态度，对审计事项的判断不能服从与他人的意向，对审计的结果不能做重要的质量的妥协。 内部审计的独立性受到高级管理人员的认识和态度的制约，也在一定程度上受其组织地位的影响。要保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。这对前者而言是给予重视和支持，对后者而言是保持客观公正。 二、制约内部审计独立性的因素 内部审计所处的地位，决定了它保持自身的独立性较之外部审计有更大的难度。它的独立性是有条件的，相对的，有着天生的缺陷。与外部审计相比，我国内部审计由于发展的历史短，各种理论及实践不足使得我国的内审独立性受到严重的制约，纵观我国内部审计发展的21年（即从我国加入IIA算起）存在以下几个因素制约我国内审进一步发展。 （一）我国内部审计建制模式及管理方法 就目前我国的实际情况来说，内部审计机构的设置主要有三种类型：由单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受本单位总裁或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性来讲，领导层次越高越有权威性，其独立性越有保障。 我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公，例如：（1）附属于办公室；（2）附属于会计部门或与会计部
审计独立性 目录 什么是审计独立性 审计独立性的意义[1] 审计独立性与可靠性的关系[1] 审计独立性的衡量[2] 审计独立性的影响因素[3] 审计独立性缺失的原因及对策[4] 审计独立性缺失的原因 预防审计独立性缺失的措施 审计独立性的问题和对策[5] 什么是审计独立性 审计独立性的意义[1] 审计独立性与可靠性的关系[1] 审计独立性的衡量[2] 审计独立性的影响因素[3] 审计独立性缺失的原因及对策[4] 审计独立性缺失的原因 预防审计独立性缺失的措施 审计独立性的问题和对策[5] 什么是审计独立性 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 审计独立性的意义[1] 在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。 审计独立性与可靠性的关系[1] (一)从审计效果方面来看审计效果不只取决于审计人员形式上和实质上的独立，还涉及审计人员的客观、公正、专业知识和职业道德等。也就是说，可靠性涵盖了独立性、正直和职业胜任能力等。 不可否认，独立性是注册会计师审计的重要因素。然而，注册会计师执行独立审计准则要讲诚信，要诚实地按照准则要求认真执行，不能流于形式、走过场。执行准则要充分理解
目录 摘要................................................................................................................................................................... I Abstract ................................................................................................................................................................ I I 1 绪论 (1) 1.1研究的目的与意义 (1) 1.2国内外研究现状 (1) 1.3研究内容与方法 (3) 2 注册会计师审计独立性概述 (4) 2.1注册会计师职业的特征 (4) 2.2注册会计师审计独立性的内涵 (5) 2.3注册会计师审计独立性的意义 (6) 2.4注册会计师审计独立性的衡量标准 (7) 3 我国特有的研究背景 (10) 3.1我国注册会计师审计独立性的现状 (10) 3.2影响我国注册会计师审计独立性的因素分析 (10) 3.3促使注册会计师保持独立性的因素分析 (12) 4 研究结论与建议 (14) 4.1研究结论 (14) 4.2研究的局限性 (14) 4.3相关政策建议 (14) 结束语 (17) 参考文献 (18) 致谢 (19)
摘要 现行的审计基础框架中，独立性一直被视为审计的基石与灵魂，如何保持审计的独立性是做好审计的基础工作之一。缺乏独立性是审计失真与质量下降的重要因素。近年来，审计失败案件屡有发生，给会计师事务所、企业和社会造成巨大损失，反映了我国注册会计师审计独立性的缺失。可是，制度上的不健全，监管力度不够严格，单靠行业自律是不足以挽回注册会计师在公众心目中的声望。 为了提高当前注册会计师的审计质量及挽回在大众心中的注册会计师形象，本文对审计独立性进行初步探讨与分析，说明并总结了几点影响审计独立性的原因及提供一些防护措施。 关键词：注册会计师；审计独立性；法律责任；政府监管
关于内部审计独立性的思考(一) 内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。我国加入WTO后，给内审工作带来了机遇和挑战，这既要求我们要运用审计理论和实务充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计改革。 一、制约内部审计独立性的因素 独立性是审计的灵魂。实践证明，引起独立性缺失的原因有很多，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都制约内部审计独立性。（一）内部审计建制及模式。 我国内部审计是在国家审计的推动下建立和发展起来的，建制带有明显的外部压力，并且长期以来，作为国家审计的附属品而存在，服务于国家审计。主要职能是通过事后审计实施监督。而事实上，目前内部审计机构作为监督者一般无处理权，并且权威性也较弱，很难像国家审计一样对企事业单位实施真正的监督，尤其对本单位管理当局本身的决策错误及违纪、违规的监督更显得软弱无力。而且，由于独立性不足，监督经常被曲解为挑毛病，所以很多企业领导和企业内部各职能部门的领导对内部审计持不合作、抵触的态度，使内部审计的作用不能很好地发挥。
（二）内部审计人员管理体制。 根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际情况，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，服务于本组织的管理者，对本单位领导负责并报告工作。由于内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握。同时，被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上让内部审计对本单位产生依附，单位领导直接影响内审人员执纪执法的程度，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实，却直接受单位领导的制约。 （三）内部审计机构和人员设置状况。 当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是由其他部门领导，就是合署办公。这就导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。还有一些单位在机构改革中不切实际地撤并内部审计机构，精简内审人员，给审计工作带来困难，人为地削弱审计力量。（四）内部审计人员素质和内部审计工作质量。 1985年12月5日，审计署颁布了《关于内部审计的若干规定》，内部审计才开始在全国各行政机关、大中型企业事业单位全面展开，内部审计在我国起步较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶段，这在客观上就导致了部分内审人员来自财会队伍，专业
关于内部审计独立性的思考 2006-8-11 10:0于英丽李玉秋于辉【大中小】【打印】【我要纠错】 内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。我国加入WTO后，给内审工作带来了机遇和挑战，这既要求我们要运用审计理论和实务充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计改革。 一、制约内部审计独立性的因素 独立性是审计的灵魂。实践证明，引起独立性缺失的原因有很多，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都制约内部审计独立性。 （一）内部审计建制及模式。 我国内部审计是在国家审计的推动下建立和发展起来的，建制带有明显的外部压力，并且长期以来，作为国家审计的附属品而存在，服务于国家审计。主要职能是通过事后审计实施监督。而事实上，目前内部审计机构作为监督者一般无处理权，并且权威性也较弱，很难像国家审计一样对企事业单位实施真正的监督，尤其对本单位管理当局本身的决策错误及违纪、违规的监督更显得软弱无力。而且，由于独立性不足，监督经常被曲解为挑毛病，所以很多企业领导和企业内部各职能部门的领导对内部审计持不合作、抵触的态度，使内部审计的作用不能很好地发挥。 （二）内部审计人员管理体制。 根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际情况，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，服务于本组织的管理者，对本单位领导负责并报告工作。由于内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握。同时，被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上让内部审计对本单位产生依附，单位领导直接影响内审人员执纪执法的程度，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实，却直接受单位领导的制约。 （三）内部审计机构和人员设置状况。 当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是由其他部门领导，就是合署办公。这就导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。还有一些单位在机构改革中不切实际地撤并内部审计机构，精简内审人员，给审计工作带来困难，人为地削弱审计力量。 （四）内部审计人员素质和内部审计工作质量。 1985年12月5日，审计署颁布了《关于内部审计的若干规定》，内部审计才开始在全国各行政机关、大中型企业事业单位全面展开，内部审计在我国起步较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶段，这在客观上就导致了部分内审人员来自财会队伍，专业比较单一，知识结构不合理；审
论审计的独立性 摘要：2007年，我国施行了新的会计准则和独立审计准则，这对注册会计师行业的发展是一大机会，我国的注册会计师由于行业起步晚，其民间审计的特点——独立性还存在着很大的问题，其独立性既受到了宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响，也受到会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响。而有因审计独立性一直被业界及社会公众认为是审计的灵魂，独立性的存在使得注册会计师出具的审计意见能为社会公众所普遍接受。所以审计的独立性又显得尤为重要。如何保持审计独立性，重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重心。本文分析了审计独立性内涵及影响注册会计师审计独立性的因素的基础上，对如何提高我国注册会计师独立审计的独立性进行了初步探讨，这对提高我国当前注册会计师的审计质量具有重要的意义。 关键词：审计独立性；职业道德水平；社会环境
目录 一、审计独立性的内涵 .................................................................. - 4 - 二、外界因素对独立性的影响 ............................................................ - 5 - 1、影响注册会计师的独立性的因素.................................................... - 5 - (一)职业道德水平 .............................................................. - 5 - （二）社会环境 ................................................................ - 6 - 三、我国审计独立性的现状 .............................................................. - 8 - 1.我国审计市场的现状是供大于求 .................................................... - 8 - 2.我国的一些注册会计师缺少其他专业知识............................................. - 8 - 3.目前我国尚未形成一个健全的审计市场............................................... - 8 - 四、如何避免审计独立性受到影响的建议与思考............................................. - 9 - （一）加强注册会计师职业道德教育 .................................................. - 9 - 1、榜样示范、舆论引导法。 ..................................................... - 9 - 2监督及激励法。............................................................... - 9 - （二）营造良好的社会环境 .......................................................... - 9 - 1、改革审计委托模式 .......................................................... - 10 - 2、取消有限责任会计师事务所组织形式........................................... - 10 - 3、强化民事赔偿制度 .......................................................... - 10 - 4、改善注册会计师的职业环境................................................... - 11 - 附录 ................................................................................. - 13 -
浅析民间审计独立性 一、民间审计独立性概述 民间审计又称独立审计、注册会计师审计，是指由注册会计师、审计师等所组成的会计师事务所，在接受当事人委托的情况下，对有关经济组织的经济事项所进行的审计查证业务，是审计监督体系的重要组成部分，民间审计的独立性影响着审计的质量和可信性。审计独立性要求注册会计师和审计机构与利害关系者保持中立的一种状态，不受威肋、和牵制，以利于审计工作的正常和顺利进行，使得注册会计师出具的审计报告具权威性，最终保证审计结果的客观公正。 二、我国民间审计独立性现状 (一)会计师事务所规模状态不规范。会计师事务所当前相当一部分仍处于不、乱、散、极不规范的状态中，较多的会计师事务所没有能力独立承担大型和中小型企业的审计项目。中国长久的经济复苏，促进会计事务所的发展有30年了，政府多次推动事务所的规模不断扩大，但比国际上四大会计师事务所的规模仍相差甚远，这使得会计事务所对客户的依赖性增加。 (二)会计师事务所内部治理及其控制现状。而对外敌入侵的私营审计机构，在2008年，中国注册会计师协会先后颁布了一系列旨在促进企业参与国际竞争的相关建议。其主要内容是，以促进公司合并的规模化经营，以提高当地民间审计机构的国际竞争力，在做大做强的意见指导下，掀起了国内事务所合并浪潮。然而，合并会计师事务所，
往往只是合并增加了人员和资源，实质的核心内容并未改观，所以得到的效果是不明显的。 (三)会计师事务所收费方式存在漏洞。会计师事务所服务收费应当遵循公开、公正、公平、自愿有偿、诚实信用和委托人付费的原则。我国现行的独立审计付款形式采用谁委托，谁付款的方式。就目前的付款方式来看，企业按国家规定委托会计师事务所进行年度报表审计，由企业即被审计者独立负担审计费用，存在漏洞。 三、影响我国民问审计独立性的因素 (一)经济利益。会计师事务所和注册会计师应该考虑经济利益对审计独立性的重大影响和损害，近年来，由于经济利益因素直接影响到审计独立性的案件已经是数不胜数，2014年市场上肯德基、麦当劳所选用的上海喜福问题肉事件曝光令人咋舌，会计报表粉饰严重，对内对外存在阴阳报表，会计师事务所的违规行为纷纷浮出水面，给我国审计行业造成了很深刻的影响，给国家和人民带来了巨大的经济损失。他们的最本质原因还是经济利益。可能损害审计独立性的情形主要包括以下几种:会计师事务所与审计客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或者间接经济利益的关系;会计师事务所收费主要来源于某一特定的审计客户，这样势必会对某一重大客户产生依赖，久而久之，终究会影响审计独立性;过分担心现在或将来会失去某项业务或某个客户;与审计客户存在着密切的经营关系;对审计业务采取或有收费的方式，可能与审计客户发生雇佣关系。这些因素都有可能会影响到审计独立性。
我国内部审计独立性现状分析及建议 摘要：在我国市场经济体制不断健全、改革开放不断推进以及与国际行业发展日益趋同的新形势下，内部审计的重要性日益彰显，其作用、地位越来越关乎企业的生存发展。然而，许多企业的内部审计不能发挥应有的职能，其主要制约因素就是独立性无法真正实现，甚至受到威胁乃至缺失。本文分析了我国企业在内部审计独立性方面存在的主要问题及成因，并对如何加强内部审计独立性提出了若干建议。 关键词：内部审计；独立性；制约因素 内部审计是一项组织内部的管理活动，其独立性对于企业机制的健全、审计职能的发挥和整体目标的实现有着至关重要的作用。内部审计如要充分发挥监督、评价以及咨询等相关职能，首先要保证内审独立性能真正实现。 一、内部审计独立性的含义 内部审计的含义在国际内部审计师协会颁布的《内部审计职业实务标准》中被界定为“一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。它运用系统化、规范化的方法来评价和改善组织的风险管理、控制及公司治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”《国际内部审计标准》则规定，“内部审计的独立性，即内部审计人员（机构）需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束，客观地开展工作”。在我国，《内部审计工作条例》（审计署2003年颁布）规定，“内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。综上所述，按照国际惯例及我国有关条例，内部审计必须在得到所属单位负责人支持与认可的基础上，独立于被审计部门。 二、我国内部审计独立性存在的问题 目前，我国企业的内部审计为信息的可靠性与完整性，政策与法律的合规性，资源使用的有效性等提供服务。但内部审计在组织机构设置、审计人员配备、审计方式与内容等方面都缺乏实质上的独立性，因此不能积极满足现代企业制度的要求。其主要问题如下： （一）内部审计机构设置缺乏独立性 审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》指出，企事业单位应该设立独立的内部审计组织，并且在本单位负责人的直接领导下开展工作。事实是，内部审计组织的设立方式呈现多元化状态，其设置类型主要有： 1.隶属总经理领导的下设机构；
内蒙古农业大学学报(社会科学版)2004年第4期(第6卷 总第22期) Jo urnal o f I nner Mo ngo lia Agric ult ural Uni ver si ty(Soci al Sci enc e Edit io n)No.4 2004(Vol.6 Sum No.22) 注册会计师审计独立性的思考 ○ 张心灵 摘 要:独立性是注册会计师生存和发展的根本,是注册会计师职业道德的精髓。审计独立性的涵义随着经济社会环境的变化逐渐演变,注册会计师审计独立性受多种因素的制约,从这些因素出发,提出提高注册会计师审计独立性的几点措施。 关键词:审计独立性;注册会计师;审计服务 中图分类号:F239.0 文献标识码:A 文章编号:1009-4458(2004)04-0035-04 美国安然事件的发生,显现了注册会计师独立性缺陷带来的弊端,我国银广夏等事件的发生也暴露了审计独立性问题,透过审计失败案例的深刻反思,审计独立性概念成为一个倍受注册会计师关注的问题。会计职业界已经认识到独立性是注册会计师赖以生存和发展的基础,是注册会计师职业道德的精髓所在。没有独立性,审计就不能获得社会公众的信任,就失去了其存在的价值。 一、注册会计师审计独立性的涵义及其演变 审计“独立性”一词源于美国1933年的《证券法》。当时对独立性的理解仅限于参加审计合同,存在契约关系的各方。罗伯特.k.莫茨(R.K.M a utz)和侯赛因.A.夏拉夫(H. A.S hara f)在《审计理论结构》一书中指出,审计独立性包括两个方面,“一是审计人员在实施过程中事实上的独立,二是审计人员作为一种事业团体在外观上的独立性”也即执业者的独立性和职业的独立性。AI CP A职业道德委员会主席托马斯.G.希金斯(Thom as.G.Higgins)1962年对独立性进行了概括,认为“注册会计师必须拥有的独立性,实际上有两种,实质上的独立性和形式上的独立性”。美国注册会计师协会(AIC P A)“职业道德规范”中,将独立性定义为“正直、客观的行为能力”,即审计人员对所有被检查事项保持公正态度的能力。汤姆·李在《公司审计》中认为:“从根本上说,它(独立性)是一种精神状态,它不允许本人的观点和结论变的依赖和屈从厉害冲突方面的压力和影响。” 最高审计机关国际组织在《关于审计规则指南的利马宣言》中指出,“审计独立性可划分为审计机构设置的独立性,审计机构财务的独立性和审计机构成员的独立性三个方面。” 1997年7月,AIC PA发布了一白皮书,其指导思想在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观,即独立性并不是对注册会计师的外在行为限制,而是注册会计师保证和提高自身执业水平的基石,一个缺乏独立性的注册会计师的工作成果对相关利益主体毫无意义。因此,缺乏独立性的注册会计师在公众眼中也是没有价值的。为了实现审计工作的社会价值,注册会计师必须把独立性视为自身的核心价值,把时刻保持审计独立性作为一种基本的职业意识。美国审计准则委员会(ASB)成员威廉教授在1997年3月《Acco unting Hor izon》杂志上发表论文对这一定义作了进一步的解释:独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一(另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力)。AI CP A的白皮书还提出由各会计师事务所制定自己的有关独立性的审计准则,但制订的准则应当经过独立准则委员会(Independe nc e Sta ndard B oard,简称I SB)或I SB指定团体的审核或批准。这些准则应当满足以下基本原则:(1)审计人员和会计师事务所不允许与客户存在经济上的联系;(2)审计人员与事务所不允许存在利益冲突,以避免损害与财务报表事项有关的客观立场;(3)审计人员和事务所不允许和客户在管理决策方面或其他有损审计人员客观立场的方面有联系,或卷入此类事务。 2000年11月,美国独立准则委员会(I SB)公布了《审计人员独立性概念框架》(草案),指出,审计人员的独立性定义为“不受危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏见的审计判断能力的因素的影响”,并且认为:独立性完全与审计人员个人看法有关。在特定的环境下,独立性随审 收稿日期:2004-08-20 作者简介:张心灵(1965-),女,内蒙古土默特左旗人,内蒙古农业大学经济管理学院,教授。
生态文明论文：生态文明与生态文化建设研究 摘要：生态文明和生态文化建设是和谐社会的内在要求。本文以江西赣州市为例，分析了其生态文明建设的现状和现实基础，并在此基础上提出相应的政策选择。 关键词：江西赣州生态文明生态文化 2007年党的十七大报告提出了建设生态文明这一伟大战略，并指出到2020年要“基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式。循环经济形成较大规模，可再生能源资源比重显著上升。主要污染物排放得到有效控制，生态环境质量明显改善。生态文明观念在全社会牢固树立”。这是党中央根据国内外形势所作出的正确决策，也是贯彻落实科学发展观的基本要求。本文对江西赣州生态文明和生态文化建设的现状和现实基础展开分析，并在此基础上探寻相应的政策路径，这无疑将对优化赣州生态环境保护，加速赣州经济发展有所助益。 一、赣州市生态文明建设的现状 素有“世界钨都”之称的赣州系江西的南大门，自古以来就具有重要的经济和军事战略地位。赣州东接福建，南至广东，西靠湖南，北连江西吉安和抚州两地，处于东南沿海地区向中部内地延伸的过渡地带，是内地通向东南沿海的重要通道之一。新世纪以来，在党中央正确政策的领导下，在江西省委省政府的关心和支持下，赣州市经济得到了前所未有的发展。2000年，全市国内生产总值为268亿元，到了2009年全市国内生产总值上升至940.02亿元，净增长了672.02亿元，以每年28%的高速度提升，创造了“赣州奇迹”。下面对赣州市生态文明建设的现状进行描述。 1.绿化造林力度得到逐步提升 赣州市曾经是我国南方水土流失严重、生态环境恶化较为严重的地区。1980年赣州市水土流失面积达12102平方公里，分别占全市总土地面积和山区面积的31%和40%。近些年来，赣州市加大了水土流失的治理，绿化造林力度得到逐步提升。2010年赣州市中心城区园林绿化建设投入达7亿元，建成区绿地率38.15%，人均公园绿地面积12.02平方米，其中老城区人均公园绿地面积5.35平方米。中心城区现有规模公园15个（含在建），新城区公园绿地服务区域比率高达93.37%。 2.市政工程进一步优化 市政工程是指市政设施建设工程，与老百姓的生活息息相关。据报道，2010年9月赣州市中心城区长征大道、迎宾大道、黄金广场、客家大道、瑞金路、翠微路、八一四大道、五洲大道等十余条道路绿地分别进行了景观提升改造，完成投资4000多万元；章江南岸景观整治工程完成投资800多万元；赣康路、安远路、于都路、文武坝路、全南路等13条道路两旁新植了行道树，完成投资200多万元。 3.水污染问题得到逐步治理 赣州是个水资源非常丰富的地区，仅上犹县境内就有大小河流610条，总长2050公里，水域面积7133公项。截至2009年底，赣州市新增治理小流域65条，新增治理水土流失面积6万公顷。赣江、东江源头生态保护，重要生态功能区建设进一步取得进展，完成了重点污染源在线监控平台建设。 二、赣州市生态文化建设的现实基础 1.经济基础 经过多年的发展，赣州市经济发展飞速迅猛。统计资料显示，2009年全市GDP为940.02亿元，比2008年增长13.3%。其中，第一产业增加值195.25亿元，增长5.0%；第二产业增加值398.07亿元，增长18.0%；第三产业增加值346.71亿元，增长12.4%。三类产业结构由2008年的20.6:42.7:36.7调整至2009年的20.8:42.3:36.9。2009年新签外资项目166个，合同引资97717万美元，增长18.8%；实际使
本科毕业论文 开题报告 会计学 注册会计师审计独立性问题研究 一、立论依据1.研究意义、预期目 标 研究意义：独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师职业的灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。近年来，随着上市公司造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件纷纷浮出水面，导致这些大案的根本在于注册会计师的独立性，因此识别并针对这些因素提出合理的改善建 议将促使注册会计师和会计师事务所采取有效的方法来维护和提高独立性，增强自身的价值，降低监管的成本。 预期目标：对于注册会计师审计的独立性，国内外已有许多学者进行了相关研究，本文主要是在概括总结国内外相关研究成果的基础上，通过阐述注册会计师审计独立性的重要性，分析我国注册会计师审计独立性的现状及影响注册会计师审计独立性的因素，并对如何加强注册会计师审计独立性提出自己的相关建议和看法，希望对我国的注册会计师审计的独立性研究有所帮助。 2.国内外研究现状 1.１国外学者对CPA审计独立性定义的研究 Thomas G.Higgins（1962）对独立性的概念进行了概括，成为目前被普遍接受的看法。他认为：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性与形式上的独立性。”所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系。如不得拥有被审单位股权或担任其高职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系，等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上独立性、经济上独立性和人员上的独立性。所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和不屈从于外界的压力和影响。 DeAngelo（1981a）从社会公众如何半段审计独立性的角度定义了审计独立
论内部审计的独立性
论内部审计的独立性
摘要内部审计的独立性是要求不存在干扰内部审计活动的事项,使内部审计人员能够自由地开展工作并作出公正无偏的审计判断。本文通过介绍美国在保证内部审计独立性方面所制定和采取的措施,指出我国在内部审计独立性上存在的问题,然后借鉴国外内部审计独立性的经验和做法,采取加强内部审计的独立性的措施。 关键词内部审计独立性审计机构内审人员 就内部审计而言,早在1947年,国际内部审计师协会就将内部审计界定为一种“独立评价活动”,不管此后内部审计如何发展,独立性一直都是影响内部审计能否顺利开展的关键因素。 1 内部审计独立性的内涵 关于内部审计独立性的内涵,学术界至今都没有给出准确的定义。目前主要从两个角度入手:一个是着眼于内部审计人员的精神状态;另一个是着眼于内部审计的外在环境。 有人认为,审计独立性包括实务人员的独立
性和职业独立性两方面。实务人员的独立性实指审计人员在制定审计计划、实施检查业务和编制审计报告过程中保持适当态度的能力,它要求审计人员在形成和表达意见时能够保持诚实和公正无私;而职业独立性是人们对集体审计人员的印象,即审计职业作为一个整体在外观上是否独立。 也有人认为,独立性与确认或咨询服务所处的环境状态有关。他们将独立性定义为“不存在威胁客观性的重大利益冲突”,独立性是对个人或团队在提供确认服务时所处环境的期望特征,它要求个人或团队避免存在重大的可能威胁客观性的利益冲突,这种利益冲突既可能来源于个人或团队的个别环境,也可能来源于确认服务所处的一般环境。 上述两种定义,前者强调主观精神状态,后者强调客观环境因素,虽有所差异,但本质还是一致的。进一步说,审计人员主观态度上的公正无偏,是内部审计独立性的根本要求,而客观环境则可以为主观上的独立提供保障。在此,所谓内部审计的独立性,是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大
定义 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 2意义 在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。 3关系 (一)从审计效果方面来看审计效果不只取决于审计人员形式上和实质上的独立，还涉及审计人员的客观、公正、专业知识和职业道德等。也就是说，可靠性涵盖了独立性、正直和职业胜任能力等。 不可否认，独立性是注册会计师审计的重要因素。然而，注册会计师执行独立审计准则要讲诚信，要诚实地按照准则要求认真执行，不能流于形式、走过场。执行准则要充分理解该程序和要求的本质内涵，要实现或达到什么样的目的——即实现审计的效用——结论的可靠性。仅有独立性是远远不够的，还应该保持应有的职业谨慎、具有相应的专业胜任能力和合理、严密的专业判断等。因此，独立性只能是保证审计质量的必要条件，绝非充分条件。 此外，注册会计师应该按照准则的要求，不得对其缺乏可靠性的信息予以披露。比如，不得对未来事项的可实现程度作出保证。注册会计师审核前景资料(如下一年度的盈利预测、资本预算等等)的目的，只是为了确定前景资料所依据的假设没有不合理之处，前景资料是根据这种假设适当地编制完成的，前景资料同历史会计报表的基础应该是一致的。因此，如果注册会计师对未来事项的可实现程度做出保证，是违反职业科学性的，同时会造成外界对行业作用的误解，一旦实际实现程度与预测出现较大偏差，会对行业造成负面影响。 (二)从独立性的偏见方面来看SEC指出，广大投资者希望财务报表能够对企业的财务状况、经营成果、现金流量提供可靠的列报。可见，股东是以审计师对财务报表的表述是否可靠来判断审计的可靠胜的，审计工作无非是一种信息认证工作，保证信息的可靠性才是审计的根本任务，所以我们必