第九章房地产开发企业营业收入的核算
第九章房地产开发企业营业收入的核算
第一节房地产营业收入核算概述
一、收入的分类
收入是房地产开发企业对外销售开发产品、材料、提供劳务、代建房屋及代建工程、出租房地产及其它多种经营活动所形成的经济利益的总流入。一般包括主营业务收入、和其他业务收入两部分。
（一）主营业务收入
主营业务收入是指企业从事主要经营活动所取得的收入，可以根据企业营业执照上主营业务范围来确定。房地产开发企业的主营业务收入一般包括：土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入和投资性房地产的租金收入等。
（二）其他业务收入
其他业务收入是指企业非经常性的，兼营的业务产生的收入。一般包括：商品房售后服务收入、材料销售收入、固定资产（设备等）出租收入等。
二、房地产开发企业营业收入的确认和营业成本的结转
（一）营业收入的确认
营业收入的确认是指何时登记营业收入。一般来说企业应当在发出商品、提供劳务同时收取价款或取得索取价款的凭据时确认经营收入。
根据上述收入确认的一般标准，结合房地产开发企业经营的特点，房地产开发企业营业收入的确认可分为以下几种情况：
1.房地产开发企业转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票和结算账单交给买主时，作为收入的实现。
2.房地产开发企业代建的房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程价款结算账单提交委托单位时，确认收入的实现。
3.房地产开发企业采取赊销或分期收款销售的办法销售土地和商品房的，可以按合同规定的收款时间分次确认为收入，但必须以土地和商品房已经移交给买主作为销售实现的前提条件。
4.房地产开发企业跨年度的代建工程，在年末可按工程完工的百分比确认收入和费用。
（二）营业成本的结转
为了正确反映每一会计期间的收入、费用和利润情况，房地产开发企业应根据收入与费用配比的原则，在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。
除结转成本外，在确认收入的同时还要计算和确认相关的税金。（具体见本讲座第七章流动负债部分税金的核算）第二节房地产开发企业主营业务收入的核算
一、主营业务收入及相关成本结转的账户设置
（一）“主营业务收入”账户
房地产开发企业为了核算对外转让、销售、结算和出租房地产所取得的经营收入，应设置“主营业务收入
”账户。该账户属于损益类账户。其贷方登记本期实现的主营业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的主营业务收入，以及销售退回部分的价款。期末结转后，该账户应无余额。
主营业务收入账户应按照主营业务的类别设置明细账，进行明细核算。如：
主营业务收入——土地转让收入
——商品房销售收入
——配套设施销售收入
——代建工程结算收入
——房地产出租收入等。
（二）“主营业务成本”账户
按照会计核算的配比原则，企业在实现收入的同时，应该结转与该收入相关的成本。
为了结转主营业务收入的相关成本，企业应设置“
主营业务成本”账户。该账户属于损益类账户。其借
方登记从有关账户结转来的与实现收入相关的开发产品等
的实际成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户应无余额。
主营业务成本账户应按主营业务的类别设置明细账户，该账户的明细账户应与“主营业务收入”的明
细账户相对应。
如：
主营业务成本——土地转让成本
——商品房销售成本
——配套设施销售成本
——代建工程成本
——投资性房地产累计折旧（摊销）等
二、土地和商品房销售收入的核算
开发和转让、销售土地和商品房是房地产开发企业的最主要业务。企业转让、销售土地及商品房，有销售实现同时收款、销售实现款项未收和过去已预收账款三种不同的情况。如果企业预收账款不多，也可以不设“预收账款
”账户，发生的“预收账款”直接在
“应收账款”账户核算。（即登记在应收账款账户的贷方）
现举例如下：
【例8-1】企业销售某小区住宅共计2000平方米，每平方米售价2500元，共500万元，按照合同规定，已预收定金200万元，现房屋已竣工并办理决算，实际总成本400万元，并向买方办理了交接手续，余款已全部收讫并存入银行。应作如下会计分录：
[答疑编号811090101：针对该题提问]
（1）房屋竣工进行决算时：
借：开发产品——房屋（某小区） 4 000 000
贷：开发成本——房屋开发（某小区） 4 000 000
（2）确认已实现的收入时：
借：应收账款 5 000 000
贷：主营业务收入——商品房销售收入
5 000 000
（3）冲转预收定金时：
借：预收账款 2 000 000
贷：应收账款
2 000 000
（4）收到余款时：
借：银行存款 3 000 000
贷：应收账款
3 000 000
（5）按照规定计算出应交纳营业税25万元、城市维护建设税1.75万元、教育费附加0.75万元、土地增殖税21.75万元。
借：营业税金及附加
492 500
贷：应交税费——应交营业税
250 000
——应交城市维护建设税
17 500
——应交土地增殖税
217 500
——应交教育费附加
7 500
（6）结转已售商品房的营业成本4 000 000元。
借：主营业务成本——商品房销售成本 4 000 000
贷：开发产品——房屋（某小区） 4
000 000
【例8-2】企业对外转让已开发完成的土地一块，价值800万元，实际开发成本560万元，已办理交接手续，价款已收讫并存入开户银行。作如下会计分录：
[答疑编号811090102：针对该题提问]
（1）确认已实现的收入时：
借：银行存款8 000 000
贷：主营业务收入——土地转让收入8 000 000
（2）结转转让土地的实际成本时：
借：主营业务成本——土地转让成本 5 600 000
贷：开发产品——土地 5 600 000
（3）按照规定计算出相关税金及附加时，分录参照例8-1。
三、代建房屋和工程结算收入的核算
（一）代建工程的结算办法
房地产开发企业的另一项业务是代建工程开发。代建工程完工或竣工后，房地产开发企业应按照代建工程合同和工
程价款的结算办法，向委托单位进行结算，取得代建工程的结算收入。
房地产开发企业代建房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收、办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程价款结算账单提交委托单位时，确认经营收入的实现。
根据国家有关规定，代建工程可以采用以下两种结算办法：
1.一次结算。代建工程全部建筑安装期限在一年以内的，或者工程合同价值在100万元以下的，可以采用一次结算办法。具体办法是：工程价款每月预支，竣工后一次结算。
2.分期结算。代建工程当年开工，半年不能完工的，可按照工程的形象和进度，划分不同阶段，分段分期结算收入。
目前房地产开发企业一般采用一次结算方式。
（二）代建工程收入核算举例
【例8-3】某房地产公司3月份接受市政工程局的委托，代建某项工程，按合同规定，期限为5个月，工程合同价款为280万元，每月对方预付工程款40万元。发生以下经济业务：
1.3月12日收到市政工程局第一个月预付款40万元。
[答疑编号811090103：针对该题提问]
借：银行存款400000
贷：预收账款——市政工程局400000
2.4月5日收到市政工程局按合同发来的钢材，价款为90万元。
[答疑编号811090104：针对该题提问]
借：原材料——钢材900000
贷：预收账款——市政工程局900000
3.第4、5、6月收到市政工程局预付款
每月收到预收款时分录如下：
[答疑编号811090105：针对该题提问]
借：银行存款400000
贷：预收账款——市政工程局400000 （注：到6月末，预收账款账户已有贷方余额250万元）
4.7月26日为市政工程局代建的该项工程已全部竣工，验收合格。按合同规定将工程结算账单交给市政工程局。工程全部价款为300万元。根据有关凭证作如下会计分录：[答疑编号811090106：针对该题提问]
① 确认代建工程结算收入和应收账款
借：应收账款——市政工程局 3 000 000 贷：主营业务收入——代建工程结算收入 3 000 000
②转销原来的预收账款
即将从市政工程局预收的全部账款转入应收账款账户：借：预收账款——市政工程局 2 500 000
贷：应收账款——市政工程局 2 500 000
③结转代建工程的销售成本。
假定该项工程已经结转了完工工程成本。即已将“开发成本——代建工程开发”结转到“开发产品——代建工程”账户。该项工程的实际成本为260万元。那么，当确认了销售收入的同时，要结转代建工程的销售成本，分录如下：
借：主营业务成本——代建工程成本 2 600 000 贷：开发产品——代建工程 2 600 000
5.7月30日收到市政工程局补付的工程款50万元，已存入银行。
[答疑编号811090107：针对该题提问]
借：银行存款500 000 贷：应收账款——市政工程局500 000
6.计算代建工程应交的相关税金：（营业税税率为3%、城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%）
应交营业税=3 000 000×3%=90000（元）
应交城市维护建设税=90000×7%=6300（元）
应交教育费附加=90000×3%=2700（元）
借：营业税金及附加99000 贷：应交税费——应交营业税
90000
——应交城市维护建设税
6300
——应交教育费附加
2700
四、房地产出租经营收入的核算（见本讲座第六章
”投资性房地产”）
五、房地产开发企业特殊销售业务的核算
（一）分期收款开发产品的核算
房地产开发企业为了促进销售，可以采用分期收款销售方式。对于土地和商品房采用分期收款销售方式的，应在土地和商品房移交给买主后，将土地和房屋的实际成本从
“开发产品”账户结转到“发出开发产
品”账户，并要按合同规定的收款时间分次确认收入，在确认收入的同时要结转与经营收入相配比的营业成本。
【例8-5】某房地产开发公司2007年1月5日销售商品房1200平方米，实际成本180万元，每平方米售价2000元，销售合同约定240万元，采用分期收款方式销售，价款
三次付清，1月5日付80万元，6月5日付80万元，11月5日付80万元。相关会计分录如下：
[答疑编号811090108：针对该题提问]
1.1月5日，公司将商品房移交给买方时，将商品房的实际成本转入“发出开发产品”账户。会计分录如下：
借：发出开发产品 1 800 000 贷：开发产品——房屋 1 800 000
2.1月5日，根据销售合同规定，收到买方交来的第一期房款80万元。作会计分录如下：
借：银行存款800 000 贷：主营业务收入——商品房销售收入800 000 同时按相应的比例，结转商品房成本：
应结转的成本为：1800000÷3=600000（元）
作会计分录如下：
借：主营业务成本——商品房销售成本600 000 贷：发出开发产品600 000
3.6月5日，按销售合同收到买方交来的第二期房款80万元。根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：银行存款800 000 贷：主营业务收入——商品房销售收入800 000 同时按比例结转商品房成本，分录如下：
借：主营业务成本——商品房销售成本600 000
贷：发出开发产品600 000
4.11月5日，按销售合同规定应收到最后一期商品房款80万元，但款项尚未收到。根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：应收账款800 000
贷：主营业务收入——商品房销售收入800 000 同时结转营业成本60万元，会计分录如下：
借：主营业务成本——商品房销售成本600 000
贷：发出开发产品600 000
5.11月10日收到最后一期房款80万元，作如下会计分录：
借：银行存款800 000
贷：应收账款800 000 （二）销售退回和折让的核算
房地产开发企业的销售退回是指销售开发产品以后，由于开发产品质量等不符合购销合同的规定，买方要求将其全部或部分开发产品退给卖方的事项。
销售折让是销售开发产品以后，由于开发产品的质量等原因，买方要求在价格上给予减让的事项。
在发生销售退回和销售折让的情况下，应按退回产品的价款或折让的金额冲减当期的销售收入。由于收入的减少，
相关税金也要同时减少。对于销售退回,在冲减销售收入的同时还要冲减相关的销售成本.
【例8-6】某房地产开发公司销售给甲单位商品房5套，每套建筑面积70平米，共350平方米。商品房实际成本每平米1400元，买卖双方签订的销售合同规定，每平方米售价2000元，共计700 000元，购买单位先支付30%的购房定金，其余款项于商品房交付使用3个月后一次付清。商品房交付使用后，其中1套出现严重质量问题，甲单位要求退货，其余4套也存在不同程度的质量问题，甲单位提出要求折让。经双方协商同意后，1套作为退回处理，其余4套商品房按全部价款的5%给予折让。有关会计分录如下：[答疑编号811090109：针对该题提问]
1.收到购房定金时：
借：银行存款210 000
贷：预收账款——甲单位210 000
2.交付商品房确认收入时：
借：应收账款——甲单位490000
预收账款——甲单位210000
贷：主营业务收入——商品房销售收入700000 同时结转商品房销售成本：
5套商品房实际成本为：1400×350=490 000（元）借：主营业务成本——商品房销售成本490 000
贷：开发产品——房屋490 000
3.发生销售退回和折让时：
退回的1套商品房价款为70×2000=140000（元）其余4套销售折让金额为：
70×4×2000×5%=28000（元）
销售退回的价款和销售折让的金额应冲减当期的销售收入。会计分录如下：
借：主营业务收入——商品房销售收入168 000 贷：应收账款——甲单位168 000
同时收回1套商品房，冲减销售成本：
1套商品房实际成本为：1400×70=98000（元）借：开发产品——房屋98000 贷：主营业务成本——商品房销售成本
98000
（注：因为销售收入的减少，当期相关税费也自然减少，所以，如果原来如尚未确认税费,则期末自然按减少后的收入确认税费，所以对税费不需单独进行账务处理）。
第三节房地产开发企业其它业务收入和成本的核算
一、其他业务收入的核算
（一）其它业务收入的核算内容与账户设置
房地产开发企业其它业务收入是指除本章第二节所介绍的主营业务收入以外，由其他的营业活动所产生的业务收入。包括商品房售后服务收入、材料销售收入、无形资产转让收入和固定资产（房地产除外）出租收入等。
为了反映房地产开发企业其他业务收入的实现和结转情况，应设置“其它业务收入”账户，该账户的贷方登记企业本期取得的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入，期末结转后，该账户应无余额。
其他业务收入账户，应按其他业务的不同种类设置明细账户，进行明细核算。
如：其他业务收入——商品房售后服务收入
——设备出租收入等
（二）其他业务收入的会计处理
1.商品房售后服务收入的会计处理
房地产开发企业的商品房售后服务是指企业接受其他单位的委托，对已经售出的商品房进行管理，如房屋及所属设备的维修、电梯看管、卫生清洁、治安管理等劳务性的服务。企业提供的这种售后服务，可向用户收取服务费，从而形成商品房售后服务收入。
【例8-7】某房地产开发公司销售商品房后，在住宅小区设立了管理处，为住户提供治安保卫、卫生清洁、电梯看
管和房屋维修等项服务，按月向用户收取管理费用。假如本月向住户收取全部管理费用1万元，待收到管理费用时应做如下会计分录：
[答疑编号811090110：针对该题提问]
借：库存现金（或银行存款）
10000
贷：其他业务收入——商品房售后服务收入10000
2.固定资产出租收入的核算
房地产开发企业固定资产出租是指企业将不需用的机械设备等对外出租。（不含出租的房地产，出租房地产应按“投资性房地产”进行处理）。机械设备等固定资产出租是企业将本身所拥有的劳动资料对外出租，这对房地产开发企业来说，属于非主营业务，其取得的租金收入应计入“其他业务收入”账户。
【例8-8】某房地产公司将不需要的设备对外出租，本月取得租金收入5000元，款项已存入银行。做如下会计分录：
[答疑编号811090111：针对该题提问]
借：银行存款
5000
贷：其他业务收入——设备出租收入
5000
3.材料销售收入的核算
房地产开发企业的材料销售是指企业将不需用的库存
材料对外销售。房地产开发企业的营业周期一般比较长，一个项目开发结束后，往往隔较长时间才开始下一个项目，而且不同项目所用的材料也不完全一样。所以如果企业在开发产品后的材料有剩余，就要进行销售处理。销售材料取得的价款，也是企业的一项其他业务收入。
【例8-9】某房地产开发公司在开发项目结束后，将一批库存材料对外销售，材料成本为20000元，售价为27000元。材料价款收到已存入银行。做实现收入的会计分录如下：[答疑编号811090112：针对该题提问]
借：银行存款
27000
贷：其他业务收入——材料销售收入
27000
二、与其他业务收入相关的其他业务成本的核算
（一）其他业务成本的账户设置
其他业务成本是指与其他业务收入相关的成本、费用。为了核算企业的其他业务成本，应设置“其他业务成本”账户，该账户借方登记与其他业务收入相关的成
本、费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本。期末结转后，该账户应无余额。该账户明细账的设置应与“其他业务收入”明细账户的设置相对应，包括商品房售后服务支出、材料销售成本、出租设备折旧费等。
（二）其他业务成本的会计处理
1.商品房售后服务支出的核算
房地产开发企业发生的商品房售后服务支出，应根据有关凭证，借记“其他业务成本”账户，贷记
“银行存款”、“原材料”、
“应付职工薪酬”等账户。
【例8-10】某房地产开发公司某住宅小区管理处当月发生下列支出：管理人员薪酬4560元，以银行存款支付卫生用具费600元，材料支出1000元。根据有关凭证，做如下会计分录：
[答疑编号811090113：针对该题提问]
借：其他业务成本——商品房售后服务支出6160 贷：应付职工薪酬
4560
银行存款
600
原材料
1000
2.出租固定资产折旧费的核算
房地产开发企业对外出租设备等固定资产，应按月提取折旧费。提取出租固定资产的折旧费，应借记“其他
业务成本”账户，贷记“累计折旧”账户。
【例8-11】某房地产开发公司本月提取出租设备折旧费1000元，应作如下分录：
[答疑编号811090114：针对该题提问]
借：其他业务成本——出租设备折旧费1000 贷：累计折旧
1000
3.销售材料成本的结转
房地产开发企业对外销售材料，应结转其材料成本，结转成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记
“原材料”账户。
【例8-12】某房地产开发公司将库存材料对外销售，该批材料实际成本20000元。应作如下会计分录：
[答疑编号811090115：针对该题提问]
借：其他业务成本——材料销售成本20000 贷：原材料
20000
房地产开发企业取得的各项其他业务收入，按照税法的
收入的核算习题答案 一、单项选择题： 1、下列项目中，不符合“收入”会计要素定义的是( C ) A 、销售材料取得的款项 B 、出租无形资产取得的款项 C 、出售固定资产取得的款项 D 、提供工业性劳务取得的款项 2、企业销售商品实际发生的销售折让应作为当期的（B） A 、销售费用 B 、冲减营业收入 C 、营业成本 D 、财务费用 3、企业销售商品实际发生的现金折扣，应在实际发生时作为当期的（D） A 、销售费用 B、冲减营业收入 C、营业成本 D、财务费用 4、下列项目中，属于其他业务收入的是（D） A 、销售自制商品取得的收入 B 、销售代制品取得的收入 C 、销售代修品取得的收入 D、销售原材料取得的收入 5、企业以前月份或以前年度销售的商品在确认收入后发生销货退回，如不属于资产负债表日后事项的销售退回，正确的处理是（B） A 、追溯调整以前销售月份或以前销售年度的收入、成本和相关税金 B、直接调整退回当月的收入、成本和相关税金 C、在退回当月以备查簿记录，日后再向购货方销售同类或同种商品量予以抵减 D 、不需调整原已确认的销售商品收入、成本和相关税金，只需将退还给购货方的款项直接调减退回当期的留存收益 6、企业对外销售需要安装的商品，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入时点是( D ) A 、发出商品时 B 、收到商品的销售货款时 C 、商品运达购货方并开始安装时 D 、商品安装完毕并检验合格时 7、在采用分期收款方式销售商品，销售方确认该商品销售收入的时点是 ( C ) A 、商品发出时 B 、商品运达购货方指定位置时 C 、销售合同约定的收款日 D 、收到该商品的全部款项时 8、在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是 ( C ) A 、委托方交付商品时 B 、受托方销售商品时 C 、委托方收到代销清单时 D 、委托方收到款项时 9、销售合同规定了由于特殊原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收人确认的时间是( D ) A 、发出商品时 B、收到货款时 C 、签订合同时 D 、退货期满时 10、如果企业销售的商品需要安装和检验，但由于安装程序比较简单，检验也是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时，这种商品销售确定收入的时点是( C ) A 、发出商品时 B 、收到货款时 C 、安装完毕并检验合格时 D 、签订合同时 二、多项选择题： 1、下列项目中，不应确认为收入的有（ABD）
主营业务收入辅助核算类型及步骤 2016-10-09 09:40:40来源：会计学习网作者：【大中小】添加收藏主营业务收入辅助核算类型及步骤 一、辅助核算问题的提出 假定某企业有五个制造车间，制造费用项目包括工资、福利费、折旧费、修理费、水电费等10个项目。在传统的手工会计环境下，该企业对各车间的各个制造费用项目进行核算与管理，一般是在制造费用总分类账户下按照各制造车间分别设置二级账户，然后在各二级账户下按制造费用项目设置多栏账，以核算各制造费用项目。但由于在会计信息化方式下，记账凭证是账务子系统的唯一数据来源，记账过程只是对记账凭证打上记账标记并更新发生额余额表，所有的总账、明细账、日记账和多栏账的查询打印只是根据记账凭证表和发生额余额表按照账页格式临时生成的，并不存在手工会计环境下总账和明细账、日记账的平行登记过程，因此不能利用手工会计下的方式来进行核算与管理，而只能按照明细账核算方式的要求，设置相应的明细科目来进行核算。又因为在会计信息化方式下，记账时只能填写末级科目，因此应按照表1设置科目体系，这样才能达到既定的核算和管理要求。 虽然利用明细账核算方式可以满足核算和管理要求，但却存在以下两点不足。首先，科目体系会变得异常庞大和繁琐，不利于提高核算效率。在本例中，为了完成核算要求，需要设置1个一级科目、5个二级科目、50个三级科目，共56个科目。其次，信息查询存在障碍，不能满足信息化方式下方便快速地进行信息查询的要求。当企业想查询同一费用项目在不同车间的发生情况时，传统的明细账核算只能提供“纵向查询”，而不能提供“横向查询”， 因此只能由企业自己按照明细账进行加总和比较。而利用辅助核算则能较好地解决上述问题。
一、通过客户近期的生意做现场检验 1、通过近期的销售情况进行检验 通过了解客户淡旺季情况，淡季、旺季大概每天的平均销售情况，再看看最近几天或一 周的销售情况，结合三者进行检验。这种方式比较适用于淡旺季比较明显的客户（如服装和饮料批发零售、服务行业）。 2、通过最近的进货情况进行检验 使用这种方法，首先要了解客户生意进货的频率，再了解最近的进货状态，结合频率进行计算检验。这种方法比较适用于进货比较有规律的客户（如餐饮和连锁加盟的服装行业）。 3、通过现场观察进行检验 通过我们现场观察，计算客户生意在单位时间内的销售情况，检验客户口述的营业额。这种方法比较适用销售时间比较集中的客户（如快餐店、美容美发、网吧）。 二、通过客户的工资表进行检验 1、使用工资进行检验营业额，是根据客户员工工资中部分与销售相关的工资进行推算，得 出相应的营业额，主要有业绩提成、返点、加工费用等。 2、使用该方法需要注意： A.工资表中跟业绩相关的工资实际有多少。 避免将部分跟营业额无关的工资如底薪算 进去。 B.搞清楚工资与营业额的提成比例，特别是一个生意有几个类型的提成（如：理发、美容等，有洗头的、理发的、店长的等）,我们需要了解清楚哪些提成是可以用来检验营业额的。这种方法比较适用于加工、 贸易（有业务提成）、服务性的行业等。
三、通过原材料检验营业额 1、用原材料检验客户营业额： 是通过了解知道客户生意中对原材料的使用是比较有规律性 的，利用该原材料的使用量和生产的关系比例进行推算，从而确定客户的生产量。 2、使用该方法需要注意的地方： 从先客户众多的原材料中，找到一两种使用量与产量比例比较固定的材料； 再了解原材料的使用方法： 注意：用来检验的原材料不一定是客户生意的主要原材料，但一定是必须的原材料。 适用行业：如运输业（原材料：油费）、洗衣店（原材料：洗衣粉）、消毒行业（原材料： 消毒液） 公式：销售额=原材料的使用量÷1单位产能所耗原材料×单位产能的价格 四、应收款检验 1、应收款的检验方法是在客户经营过程中，由应收款的产生和回收情况，来推算客户的营业额。 2、注意要点： 期初、期末应收款的可靠性，期间回流资金的核实。检验周期的确定，检验的是一个时间段内的总销售额。 该方法主要适用于有结账周期的客户（如工程类、贸易、生产加工等） 公式：销售额=期末应收-期初应收+期间回收资金 五、通过进货成本检验营业额 1、进货成本检验营业额是指通过了解客户在一个时间段内所有进货的情况，结合这彷的库存情况，测算出期间内客户实际销售所对应的成本。 2、注意要点：
收入核算管理办法 （草案） 第一条为加强集团收入的核算管理，在房地产行业会计制度的基础上，集合集团实际，特制定本办法。 第二条收入确认的基本原则 一是物权转移，产品或商品已经发出；二是已经收到价款或已经取得收取价款的权利。 第三条经营收入的确认 经营收入包括：土地使用权转让收入、商品房销售收入、房屋出租收入、代建工程结算收入。根据不同种类产品销售情况，按如下方式确认。 一、土地使用权的转让： 1、转让土地使用权，承让方需办理完“规划用地许可证”，收到地款占合同总价款70%以上的确认销售，但在全部价款未交清前不得出具办理土地证的交款证明。 2、土地使用权转让合同中收取的基本建设管理费、超容积配套费、代收代交的电贴费等不得计入经营收入。 二、商品房销售收入的确认应符合如下规定： 1、达到并符合国家规定的商品房预售条件的商品房项目。 2、已开具发票并收到全部价款或者取得购买方的付款认可证明。在未收到全部合同价款前，不得视同销售，发票不得交给购买方。 三、出租房屋收入： 应在租赁合同或协议约定的承租方付租日期应付的租金，作为经营收入的实现，对于合同规定的日期已到，而承租方未付租金的，仍应作为经营收入的实现。 四、代建工程结算收入： 应在工程通过竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的工程和工程价款帐单提交委托单位签证认可后，作为经营收入的实现。 第四条其他业务收入的范围和管理 一、其他业务收入的范围：集团其他业务收入是指主营业务以外的各种收入，包括无形资产转让收入、固定资产出租收入热力供应收入、物业管理收入以及其他经营业务收入。 二、其他业务收入均应上缴集团指定帐户，并由财务部门开据发票或收据。 第五条营业外收入的范围和管理 一、营业外收入是指集团发生的与集团经营业务无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、罚金收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项等。 二、各项营业外收入均必须按规定上缴集团指定帐户，反映到集团利润总额中，不得挪作他用。 第六条收入的日常核算处理 一、收到土地、房屋的销售合同定金及预收委托单位的代建工程款。 借：银行款项等贷：预收帐款 二、待土地、房屋合同价款达到收入实现条件并开具发票和结算单后转作销售结算；收到出租房屋租金后结转收入；代建工程竣工移交委托单位时，按合同
游戏行业营业收入会计理 （一）分类 1.游戏开发商 游戏开发商即制作移动游戏的研发企业，主要通过聚集产品IP，打造产品研发的核心团队，依靠自身的智力制作游戏内容。在此之外，或将自主研发的产品独家代理给发行企业，或将产品投放到移动游戏的分发渠道，做自主发行，进而将自己的产品向产业链的下游输出。 游戏上线后，游戏开发商一般掌握并负责游戏服务器、游戏帐号信息、游戏计费系统等游戏运营系统，并提供客户服务，承担了大部分的游戏运营工作。游戏开发商需对游戏的注册人数、活跃人数、付费人数、同时在线人数、月充值收入、月ARPPU 值、玩家留存率等运营数据进行统计分析，了解玩家使用习惯和体验偏好，对游戏进行修改和升级，从而吸引更多的用户和延长游戏的生命周期。 2.游戏发行商 主要经营的业务为代理上游开发商的移动游戏产品，通过全渠道的发行能力、强大的市场推广能力，将代理的产品投放到多个渠道，进行游戏产品的推广。由于规模较小、缺乏发行运营经验的游戏开发商通常专注于游戏的开发，从分工协作和经济效益的角度权衡，并未建立有庞大的负责商务合作和游戏推广的部门，而是主要通过将游戏交由如昆仑万维、易幻网络、北纬通信、触控科技、乐逗、分播时代之类的游戏发行商代理发行，完成游戏在各个平台、渠道上的推广。部分规模较大、拥有成熟发行、运营经验的游戏开发商也可以不通过发行商，直接与游戏平台运营商合作，独立负责游戏的发行和推广。 3.游戏渠道商 移动游戏渠道商（或称为“平台商”）直接对接用户，是用户接触移动游戏的第一个环节，也是移动游戏内容流向的最后一公里。移动游戏渠道商主要负责游戏与最终用户之间的对接，通过在自身的移动网络游戏平台上开放游戏的下载入口，使得游戏到达最终用户，让最终用户接触到游戏。目前移动游戏运营平台以应用商店为主，包括App Store、Google Play、360 手机助手、91 助手、腾讯等。 二、销售与收款循环 （一）销售与收款循环管理控制 业务流程图及流程特点 1.游戏开发类公司 游戏开发商即制作游戏的研发企业，主要通过聚集产品IP，打造产品研发的核心团队，依靠自身的智力制作游戏内容。 （1）项目立项 项目负责人在详细的市场调研的基础上，发现市场的潜在需求，形成游戏制作的概念。同时将新游戏的调研报告（包括《核心玩法概念文档》、《商业化概念文档》、《同类竞争类产品分析文档》等详细计划）提交给游戏评审委员会。游戏评审委员在评审会议上对提案进行充分的讨论和论证。提案通过后，由游戏制作人结合评审意见提交正式的《项目计划书》或《立项报告》，提案未通过游戏开发概念将会被放弃。 （2）游戏开发 项目立项完成后，有项目负责人开始组建研发团队进入项目的开发阶段。项目开发主要包括创意策划、美工动画和软件编程等工作。项目开发过程中，产品委员会定期召
主营业务收入核算办法 第一条基本概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。不同性质的企业主营业务的内容也不相同，主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大，本科目核算企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 第二条会计科目设置 1、总账科目：“主营业务收入” 2、明细科目：按照收入类别设置二级科目，包括商品销售收入、服务收入、土壤修复收入、出租经营收入等二级科目，本公司以土壤修复收入为主。本科目按工程项目、客商类别进行辅助核算，明细科目具体参见“第二部分会计科目体系”。 第三条主营业务收入科目的会计核算 （一）建造合同收入的一般规定 建造合同收入包括两部分内容： 1、合同规定的初始收入。即公司与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了建造合同收入的基本内容。 2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 合同变更：合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入；该收入能够可靠地计量。 索赔：索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；对方同意接受的金额
奖励：奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；奖励金额能够可靠地计量。 （二）结果能够可靠估计的建造合同 建造合同的结果能够可靠估计的，根据业主签认的工作量确认单确认合同收入。 1、建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的合同，其结果是否能够可靠估计的标准也不同。 （1）固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准 如果同时具备以下四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计： 合同总收入能够可靠地计量：合同总收入一般根据与客户签订的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法有效的，则合同总收入能够可靠地计量；反之，合同总收入不能可靠地计量。 与合同相关的经济利益很可能流入企业：企业能够收到合同价款，表明与合同相关的经济利益很可能流入企业。合同价款能否收回，取决于客户与本企业双方是否都能正常履行合同。如果客户不能正常履行合同，则表明可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企业的条件。 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量：实际发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在于能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。需要做好建造合同成本核算的各项基础工作，准确核算实际发生的合同成本，划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限，即能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的合同成本；反之，则说明实际发生的合同成本不能够清楚地区
游戏行业营业收入会计核算 一、行业角色分类：游戏开发商、游戏发行商、游戏渠道商（平台商） 游戏开发商即制作游戏的研发企业，主要通过聚集产品IP，打造产品研发的核心团队，依靠自身的智力制作游戏内容。在此之外，或将自主研发的产品独家代理给发行企业，或将产品投放到移动游戏的分发渠道，做自主发行，进而将自己的产品向产业链的下游输出。 游戏发行商主营的业务为代理上游开发商的移动游戏产品，通过全渠道的发行能力、强大的市场推广能力，将代理的产品投放到多个渠道，进行游戏产品的推广。 移动游戏渠道商主要负责游戏与最终用户之间的对接，通过在自身的移动网络游戏平台上开放游戏的下载入口，使得游戏到达最终用户，让最终用户接触到游戏。 二、业务流程和特点： （一）、游戏开发商的业务流程 1、项目立项 项目负责人在详细的市场调研的基础上，发现市场的潜在需求，形成游戏制作的概念。同时将新游戏的调研报告（包括《核心玩法概念文档》、《商业化概念文档》、《同类竞争类产品分析文档》等详细计划）提交给游戏评审委员会。游戏评审委员会在评审会议上对提案进行充分的讨论和论证。提案通过后，由游戏制作人结合评审意见提交正式的《项目计划书》或《立项报
告》，提案未通过游戏开发概念将会被放弃。 2、游戏开发 项目立项完成后，由项目负责人开始组建研发团队进入项目的开发阶段。项目开发主要包括创意策划、美工动画和软件编程等工作。项目开发过程中，产品委员会定期召开项目进度会，了解项目进展情况。 3、游戏测试 游戏测试一般分为内部测试和对外封测两个阶段。 游戏达到内测阶段后，会由平台测试组或测试人员专门对游戏进行多轮测试，直至通过内部测评。对外封测重点测试游戏数值，以及收集玩家反馈，根据测试情况及反馈对游戏进行功能修改。直至游戏评审组认为可达到商业运营标准后，方可确定游戏的上线及运营推广计划。 4、签订销售合同 公司销售部与运营商、平台商进行商务谈判，确认销售价格和收款条件等，经销售总监或总经理审批后签订正式合同。 5、游戏出货、上线 销售业务员根据销售合同向研发部门提交发货通知单，由研发部门负责游戏的出货或者上线。 6、开具发票、结算：财务人员根据销售合同，由销售业务员核对无误后交给客户。财务人员根据开票情况登记销售明细账和客户往来账。 7、收取货款：客户以转账、电汇方式将货款汇入公司银行账户。财务人员 8、游戏运营后的优化、维护 项目团队根据游戏运营数据信息及玩家体验反馈信息，不断优化游戏，提升用户体验，延长游戏的生命周期，增强游戏的盈利能力。 （二）、游戏发行商、平台商的业务流程
经营核算分配办法 （2016年修订稿） 1.目的 为规范公司经营核算，强化目标管理，准确经营损益，在坚持国有资产保值增值，兼顾国家、集体、个人三者利益关系的基础上，根据国家相关制度结合公司实际情况，制定本经营核算分配办法。 2.适用范围 本办法适用公司所有职能部门、生产部门、分公司及独立核算部门。 3.术语与定义 3.1年度生产经营考核目标：是公司在年初，根据海诚股份公司下达的经营利润指标以及公司运营的基本要求对各生产部门下达的年度考核目标。 3.2责任人为各生产部门正职，对经营目标责任书负责，并在年终考核经营目标完成情况时，根据公司人力资源部的干部考核规定接受公司相应的奖励或罚则； 3.3生产部门及独立核算单位包括：制浆造纸部（一部）、化工工程部（二部）、玻璃建材部（三部）、食品盐化部（四部）、建筑一部（五部）（含建筑设计创作室）、建筑二部（六部）、工程管理部（含造价处）（七部）、能源环保部（八部）、环境艺术工程部、方案策划中心、厦门分公司、天津分公司（含内蒙分公司）、研发中心、
BIM中心； 3.4职能部门包括：总部、综合办公室、人力资源部、财务资产部、技术质量部、项目管理部、海外市场部； 3.5生产部门营业收入 部门营业收入=设计类项目营业收入+本部门上年度结转收入+内部转账收入+其他收入（指合同外图纸增加费、业主投标补偿费等）+工程总承包项目营业收入。 设计类项目营业收入分为：咨询（含工程管理）收入、设计（含方案设计、装饰设计、景观设计）收入、监理收入等。 3.6考核收入： 考核收入=设计类项目营业收入（本年）+本部门上年度结转收入±内部转账收入+其他收入（指合同外图纸增加费、业主投标补偿费等）+工程总承包项目（开口）管理费收入-合作设计费。 3.7.决算收入：指部门当年用于本年核算分配的收入，是计算公司管理费、技术发展基金和使用额度的基数。 决算收入=考核收入+工程总承包项目（闭口）结算（预结算）利润-本部门结转到下年度的收入。 3.8使用额度：是指部门可以支配的包括部门成本支出的金额； 使用额度=决算收入-本年度公司管理费+使用额度调整（包括公司内部使用额度调整、补贴等） 3.9公司管理费：指生产部门上交公司的管理费。 3.9.1公司管理费计算办法： 公司本部承接的项目按项目类别计算公司管理费；分公司按定额上
营业收入核算的内容试题 2.8营业收入核算的内容来源： 一、单项选择题 1．可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围确定的收入是( )。 A．其他业务收入B．附营业务收入 C．材料销售收入D．基本业务收入 2．一般情况下，施工企业应以( )为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。 A．建造合同B．所签订的一组合同 C．所订立的单项合同D．分立成的多个单项合同 3．如果劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当( )。 A．按已经发生的劳务成本金额确认收入来源： B．按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 C．在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入 D．不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失4．下列各项中，属于施工企业主营业务收入的是( )。 A．建造合同收入B．商品销售收入 C．提供劳务收入D．让渡资产使用权收入 5．下列各项中，属于让渡资产使用权取得的收入的是( )。 A．投资收益B．汇兑收益
C．产品销售收入D．使用费收入 6．下列各项中，属于其他业务收入特点的是( )。 A．不经常发生B．经常发生 C．在收入总额中所占比重较高 D．每笔业务金额一般较大 7．企业出租无形资产时所取得的收入，应作为( )。 A．投资收益B．主营业务收入 C．其他业务收入D．营业外收入 8．下列各项中，不应计入让渡资产使用权所取得的收入的是( )。 A．利息收入B．租金收入 C．使用费收入D．建造合同收入 9．完工百分比法是确认收入的一种方法，这种方法主要适用于( )。 A．销售商品收入的确认B．让渡资产使用权所收入的确认 C．销售固定资产收入的确认D．建造合同收入的确认 10．下列各项中，属于合同收入基本内容的是( )。来源： A．合同中规定的初始收入B．与合同相关的收入 C．因合同奖励形成的收入D．因合同索赔形成的收入 11．企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入是指( )。 A．投资收益B．营业收入 C．利润总额D．所有者权益 12．施工企业签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合