主营业务收入辅助核算类型及步骤
2016-10-09 09:40:40来源：会计学习网作者：【大中小】添加收藏主营业务收入辅助核算类型及步骤
一、辅助核算问题的提出
假定某企业有五个制造车间，制造费用项目包括工资、福利费、折旧费、修理费、水电费等10个项目。在传统的手工会计环境下，该企业对各车间的各个制造费用项目进行核算与管理，一般是在制造费用总分类账户下按照各制造车间分别设置二级账户，然后在各二级账户下按制造费用项目设置多栏账，以核算各制造费用项目。但由于在会计信息化方式下，记账凭证是账务子系统的唯一数据来源，记账过程只是对记账凭证打上记账标记并更新发生额余额表，所有的总账、明细账、日记账和多栏账的查询打印只是根据记账凭证表和发生额余额表按照账页格式临时生成的，并不存在手工会计环境下总账和明细账、日记账的平行登记过程，因此不能利用手工会计下的方式来进行核算与管理，而只能按照明细账核算方式的要求，设置相应的明细科目来进行核算。又因为在会计信息化方式下，记账时只能填写末级科目，因此应按照表1设置科目体系，这样才能达到既定的核算和管理要求。
虽然利用明细账核算方式可以满足核算和管理要求，但却存在以下两点不足。首先，科目体系会变得异常庞大和繁琐，不利于提高核算效率。在本例中，为了完成核算要求，需要设置1个一级科目、5个二级科目、50个三级科目，共56个科目。其次，信息查询存在障碍，不能满足信息化方式下方便快速地进行信息查询的要求。当企业想查询同一费用项目在不同车间的发生情况时，传统的明细账核算只能提供“纵向查询”，而不能提供“横向查询”，
因此只能由企业自己按照明细账进行加总和比较。而利用辅助核算则能较好地解决上述问题。
二、辅助核算的类型
目前，许多会计信息化软件所提供的辅助核算类型不尽相同，典型的辅助核算类型包括以下几种：
一是客户核算。当某一账户需要核算和反映不同的客户信息时，可以使用客户核算。例如，企业可能需要按不同客户核算和反映其应收账款、应收票据、预收账款、其他应收款等账户信息，因而可以将这些账户设置为客户核算；再如，当企业需要按客户对商品销售进行流向分析以反映各客户购买排序及比重情况时，可以将主营业务收入账户设置为客户核算。
二是供应商核算。当某一账户需要核算和反映不同的供应商信息时，可以使用供应商核算。例如，企业可能需要按不同供应商核算和反映其应付账款、应付票据、预付账款、其他应付款等账户信息，因而可以将这些账户设置为供应商核算；再如，当企业需要对不同供应商所供应商品的销售情况进行反映和分析时，也可以将主营业务收入账户设置为供应商核算。
三是个人核算。当某一账户需要核算和反映不同的个人信息时，可以使用个人核算。例如，当企业需要按不同职员反映其差旅费等借款情况时，可将其他应收款设置为个人核算；当企业需要反映不同业务员的销售业绩时，可以将主营业务账户设置为个人核算。
四是部门核算。当某一账户需要核算和反映不同的部门信息时，可以使用部门核算。例如，当企业需要按不同部门反映其制造费用、管理费用等情况时，可以将制造费用、管理费用等账户设置为部门核算；当企业需要反映不同部门的销售业绩时，可以将主营业务账户设置为部门核算。
五是项目核算。项目核算是一个广义的概念，由于可以将不同的客户、供应商、个人和部门看作不同的项目，因而可以采用项目核算。如果企业需要反映不同在建工程项目的建造成本时，可以将在建工程账户设置为项目核算，而将各项在建工程项目作为不同的项目；如果企业需要反映不同产品的生产成本时，可以将生产成本账户设置为项目核算，而将各种产品看作不同的项目；如果企业需要反映在不同地区的销售情况，以统计产品在哪些地区更受用户欢迎时，可以将主营业务收入账户设置为项目核算，而将各地区看作不同的项目。
三、辅助核算的步骤
第一，明确核算和管理要求。核算和管理要求完全由企业根据自己的核算和管理水平决定，与软件无关。会计信息化软件提供了辅助核算功能，但企业是否使用以及软件是否适用企业完全取决于企业自身的状况和要求。企业在实施会计信息化过程中，应该对自身的管理模式和业务流程进行重组和再造，而不应只是要求会计信息化软件来适应企业，企业和会计信息化软件应该是相互适应的。
第二，设置会计科目体系及相应的辅助核算类型。一旦决定了核算和管理要求，就要正确地建立相应的会计科目体系以及科目的辅助核算类型。例如，为了对企业各车间的制造费用项目进行精确核算和管理，可以只设置制造费用一级科目，然后将该科目同时设置为部门核算和项目核算。
第三，设置相关的辅助档案。决定了辅助核算类型后，接下来便要正确地设置相关的辅助档案，如在前例中，应该设置企业的部门档案和制造费用项目档案，以便系统进行相关的核算。
第四，填制记账凭证时选择相应的辅助核算信息。由于记账凭证是账务子系统的唯一数据来源，因而在填制记账凭证时，如果用到了具有辅助核算要求的会计科目，用户必须要选择相关的辅助核算信息。如在前例中，当填制有关制造费用的凭证时，必须要同时选择部门信息和制造费用项目信息，以便系统地对制造费用的部门信息和费用项目信息进行记录、归集、统计和分析。
第五，查询辅助核算信息。一旦在填制记账凭证时正确地选择了相关的辅助核算信息，便可以利用系统提供的辅助账表查询功能，方便地对辅助核算信息进行查询、统计和分析了。如在前例中，不但可以查询制造费用账户的总账、明细账，也可以查询各部门各制造费用的发生情况，还可以查询同一费用项目在不同部门间的发生情况。当然，也可以按部门、费用项目进行制造费用的统计、对比和分析。
四、辅助核算的作用
（一）简化会计科目体系由于进行辅助核算时，可以用相关的辅助档案代替明细科目，从而达到简化会计科目体系的作用。如在前例中，如果采用传统的明细科目核算，需要设置56个科目，而使用辅助核算时，只需要设置1个制造费用一级科目即可，原先的5个部门二级科目和50个费用项目三级科目可以省略，代之以5个部门档案和10个费用项目档案，从而使得会计科目由56个变为了1个。再如，某企业要按客户核算其应收账款和预收账款，假设该企业共有100个客户，因此除了需要设置应收账款和预收账款2个一级科目外，还需要在这两个一级科目下分别按客户设置100个二级科目，因而总共需要设置202个会计科目。如果将应收账款和预收账款分别设置为客户辅助核算的话，只需要设置应收账款和预收账款2个一级科目，原先的200个二级科目完全可以省略，而代之以100个客户档案即可。
（二）使会计科目体系变得相对稳定使用传统明细科目核算时，如果相关信息发生变动，会造成到会计科目的变动，而使用辅助核算时，由于不必建立相应的明细科目，当相关信息发生变动时不会影响到会计科目，因而使得会计科目体系变得相对稳定。如在前例中，如果
车间数量或费用项目数量发生变动，在使用明细科目核算时必须要对相关会计科目进行变更，而使用辅助核算时会计科目体系不必变更，只需对部门档案和费用项目档案进行变更即可。
（三）便于信息的查询和统计分析使用传统明细核算时，只能进行“纵向查询”，而使用辅助核算时，不仅可以进行“纵向查询”，还可以进行“横向查询”和相关的统计、分析，因而
丰富了信息查询手段，使得用户可以及时方便地获取必要的决策和管理信息，符合会计信息化环境的特点和对会计信息质量的要求。
五、辅助核算功能的不足及改进建议
尽管目前会计信息化软件一般都提供辅助核算功能，但是笔者认为目前的辅助核算功能在很大程度上还仅仅停留在“核算”层面上，如何实现从“辅助核算”到“辅助管理”是会计信息化面临的一个现实问题。而要解决这一问题，笔者认为可以从以下几个方面进行尝试：
首先，要提供更加丰富的信息统计和分析功能。辅助核算功能所提供的信息查询不应仅仅停留在类似于传统总账、明细账的辅助账簿的查询层面上，而应该更多地关注如何对现有信息进行深加工，从而提供给用户更多的有助于决策和管理的信息，增强辅助信息的“相关性”。例如，可以多角度地对各辅助项信息进行统计和汇总；对各辅助项信息进行纵向趋势
分析，以了解各辅助项过去若干期间的发展趋势并预测未来区间的发展态势；对各辅助项信息进行横向比重分析，以了解各辅助项在总体中所占比重情况，便于企业重点跟踪、重点控制。
其次，要提供预算制定及分析功能。系统应该提供对各辅助项制定预算的功能，并在此基础上对各辅助项的实际发生情况与其预算进行对比分析，从而可以动态地考察预算的执行状况，以便及时发现问题并采取相应措施确保预算的实现，也可以为下一周期预算的制定提供更加可靠的信息。
最后，还要提供多种方式的预测功能。系统只有具备了科学的预测能力，才能保证会计信息经济决策的相关性。因此，系统应该提供多种科学的预测方法，以便企业对各辅助项的未来发展趋势作出科学可靠的预测。
营业外收入和其他业务收入的区别主要表现在以下几个方面： （一）概念： 营业外收入：营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。 其他业务收入：其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。 （二）特点： 营业外收入：1.和营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系。 2.通常意外出现，企业难以控制； 3.通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见； 4.不与企业经营努力有关； 其他业务收入：不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低 （三）核算内容： 营业外收入： （1）固定资产盘盈。它指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。（新准则中计入“以前年度损益调整”帐户）（2）处理固定资产净收益。它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。 （3）罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款,不包括银行的罚息。 （4）出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。 （5）因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。 （6）教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。 （7）非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。 (8) 企业合并损益。合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。 注意：让渡资产使用权所得不属于营业外收入的核算内容。 其他业务收入：材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入。 问：营业外收入中列支的盘盈收入、处置设备类固定资产收入、确实无法支付的应付款转营业外收入、债务重组净收益、政府补助净收益、非货币性资产交换净收益等是否需要缴纳营业税？如果缴纳，营业税率为多少？ 答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。
审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入 一、会计记录概况 A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿（索引I1-3）。 二、审计目标 （一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整； （二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确； （三）确定主营业务收入的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序 向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。（底稿索引I1-1） （二）执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序 1、了解公司收入确认原则;（底稿索引I1-2） 2、对企业的销售流程进行调查;（底稿索引A7-5） 提示： 从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。 3、收入的符合性测试。（底稿索引I1-4） （1）主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。 （2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注： a.发票金额内容与记账凭证是否一致； b.发票金额是否已正确计入应收账款； c.发票品名、规格和数量与合同是否相符； d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符； e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。
案例：某实业有限公司于2007年1月1日正式投产运营；企业产品单一，全年领用材料700吨，单价15000元/吨，生产过程中产生边角料175吨；2007年度将边角料售出取得银行存款875000元。生产的产品全部入库，共10000件，除直接材料外，计入产品成本的其他成本费用为7850000元；当年产品售出6000件，单价2500元，税前可扣除的期间费用和其他相关税费为2100000元，无其他纳税调整事项。 1.一种账务处理为：将边角料回收额冲减生产成本。其思路是边角料的形成是技术、工艺、设备先进程度所能控制的，它们的先进程度高，材料的利用率就高，生产成本就会降低，边角料回收额应冲减生产成本而不纳入其他业务收入，否则会影响产品成本的正确核算。 其账务处理如下： ①车间领用材料，发生其他成本费用 借：生产成本18350000 贷：原材料10500000 银行存款、制造费用7850000 ②边角料回收取得回收额 借：银行存款875000 贷：生产成本875000 ③产品入库 借：产成品17475000 贷：生产成本17475000 ④产品销售 借：应收账款17550000 贷：主营业务收入15000000 应交税费—应交增值税（销项税额）2550000 借：主营业务成本10485000 贷：产成品10485000 主营业务成本=（17475000/10000）×6000=10485000
以该会计处理，2007年企业单位产品成本为1747.5元（17475000/10000），企业自行计算申报的应纳税所得额为2415000元（15000000-10485000-2100000），该会计处理直接以取得的边角料回收额冲减生产成本，既偷逃了增值税127136.75元（875000÷1.17×0.17），又偷漏了所得税（取得的货物销售额未计入收入总额，不符合税法的要求），错误的账务处理也影响了产品成本计算的准确性。 2.另一种账务处理是：将取得的边角料回收额确认为其他业务收入，实务处理中又分两种情况。 （1）第一种账务处理为： ①车间领用材料，发生其他成本费用 借：生产成本18350000 贷：原材料10500000 银行存款（制造费用）7850000 ②产品入库 借：产成品18350000 贷：生产成本18350000 ③产品销售 借：应收账款17550000 贷：主营业务收入15000000 应交税费—应交增值税（销项税额）2550000 借：主营业务成本11010000 贷：产成品11010000 主营业务成本=（18350000/10000）×6000=11010000 ④边角料销售 借：银行存款875000 贷：其他业务收入747863.25
主营业务收入辅助核算类型及步骤 2016-10-09 09:40:40来源：会计学习网作者：【大中小】添加收藏主营业务收入辅助核算类型及步骤 一、辅助核算问题的提出 假定某企业有五个制造车间，制造费用项目包括工资、福利费、折旧费、修理费、水电费等10个项目。在传统的手工会计环境下，该企业对各车间的各个制造费用项目进行核算与管理，一般是在制造费用总分类账户下按照各制造车间分别设置二级账户，然后在各二级账户下按制造费用项目设置多栏账，以核算各制造费用项目。但由于在会计信息化方式下，记账凭证是账务子系统的唯一数据来源，记账过程只是对记账凭证打上记账标记并更新发生额余额表，所有的总账、明细账、日记账和多栏账的查询打印只是根据记账凭证表和发生额余额表按照账页格式临时生成的，并不存在手工会计环境下总账和明细账、日记账的平行登记过程，因此不能利用手工会计下的方式来进行核算与管理，而只能按照明细账核算方式的要求，设置相应的明细科目来进行核算。又因为在会计信息化方式下，记账时只能填写末级科目，因此应按照表1设置科目体系，这样才能达到既定的核算和管理要求。 虽然利用明细账核算方式可以满足核算和管理要求，但却存在以下两点不足。首先，科目体系会变得异常庞大和繁琐，不利于提高核算效率。在本例中，为了完成核算要求，需要设置1个一级科目、5个二级科目、50个三级科目，共56个科目。其次，信息查询存在障碍，不能满足信息化方式下方便快速地进行信息查询的要求。当企业想查询同一费用项目在不同车间的发生情况时，传统的明细账核算只能提供“纵向查询”，而不能提供“横向查询”， 因此只能由企业自己按照明细账进行加总和比较。而利用辅助核算则能较好地解决上述问题。
主营业务收入核算办法 第一条基本概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。不同性质的企业主营业务的内容也不相同，主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大，本科目核算企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 第二条会计科目设置 1、总账科目：“主营业务收入” 2、明细科目：按照收入类别设置二级科目，包括商品销售收入、服务收入、土壤修复收入、出租经营收入等二级科目，本公司以土壤修复收入为主。本科目按工程项目、客商类别进行辅助核算，明细科目具体参见“第二部分会计科目体系”。 第三条主营业务收入科目的会计核算 （一）建造合同收入的一般规定 建造合同收入包括两部分内容： 1、合同规定的初始收入。即公司与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了建造合同收入的基本内容。 2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 合同变更：合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入；该收入能够可靠地计量。 索赔：索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；对方同意接受的金额
奖励：奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；奖励金额能够可靠地计量。 （二）结果能够可靠估计的建造合同 建造合同的结果能够可靠估计的，根据业主签认的工作量确认单确认合同收入。 1、建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的合同，其结果是否能够可靠估计的标准也不同。 （1）固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准 如果同时具备以下四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计： 合同总收入能够可靠地计量：合同总收入一般根据与客户签订的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法有效的，则合同总收入能够可靠地计量；反之，合同总收入不能可靠地计量。 与合同相关的经济利益很可能流入企业：企业能够收到合同价款，表明与合同相关的经济利益很可能流入企业。合同价款能否收回，取决于客户与本企业双方是否都能正常履行合同。如果客户不能正常履行合同，则表明可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企业的条件。 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量：实际发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在于能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。需要做好建造合同成本核算的各项基础工作，准确核算实际发生的合同成本，划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限，即能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的合同成本；反之，则说明实际发生的合同成本不能够清楚地区
其他业务收入的核算 目录 目录 一、知识必备 （一）核算重点 （二）核算科目 二、其他业务收入核算示例 三、其他业务收入常见原始凭证 一、知识必备 （一）核算重点 其他业务收入核算施工企业因产品销售、材料销售、作业销售以及其他销售的销售收入。 （二）核算科目 1.“其他业务收入”科目。该科目用于核算施工企业因产品销售、材料销售、作业销售以及其他销售的销售收入。借方登记其他业务收入的结转数；贷方登记实现的其他业务收入；期末将当期发生的全部其他业务收入结转到“本年利润”科目后没有余额。“其他业务收入”科目应按收入类型设置“产品销售收入”、“作业销售收入”、“材料销售收入”和“其他销售收入”等科目进行明细核算。 2.“其他业务成本”科目。该科目用于核算施工企业因产品销售、材料销售、
作业销售以及其他销售的销售成本。借方登记各种其他业务支出的发生数；贷方登记其他业务支出的结转数；期末将当期发生的全部其他业务支出结转到“本年利润”科目后没有余额。“其他业务成本”科目应按支出类型设置“产品销售成本”、“作业销售成本”、“材料销售成本”和“其他销售成本”等科目进行明细核算。 二、其他业务收入核算示例 借：应收账款58500 贷：其他业务收入——产品销售收入50000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500 借：其他业务成本——材料销售支出40000 贷：原材料——钢材40000 借：营业税金及附加850 贷：应交税费——应交城市维护建设税595 应交税费——应交教育费附加255
借：应收账款50000 贷：其他业务收入——作业销售收入50000 借：营业税金及附加2750 贷：应交税金——应交营业税2500 ——应交城市维护建设税175 ——应交教育费附加75 借：其他业务成本——机械作业2500 贷：累计折旧2500
主营业务收现比率的计算公式 该指标>1，本期收到的销货现金大于本期的销货收入，说明企业当期的销货全部变现，而且又收回了部分前期的应收账款，这种状况应当与应收账款的下降相对应。 该指标=1，企业的销货收到的现金与本期的销售收入基本一致，说明企业的销货没有形成挂账，资金周转良好。 该指标<1，本期销货收到的现金小于当期的销货收入，说明账面收入高，而变现收入低，应收账款挂账增多，必须关注其债权资产的质量。当期没有全部收回形成应收账款 企业信用评估评级财务指标 总资产周转率营业收入净额/[(期初资产总额+期末资产总额)/2] 应收账款（票据）周转率主营业务收入净额/[(期初应收账款余额原值+期初应收票据余 额+期末应收账款余额原值+期末应收票据余额)/2] 流动资产周转率营业收入净额/ 平均流动资产总额 存货周转率主营业务成本/[(期初存货+期末存货)/2] 主营收入现金率主营业务活动现金流入/主营业务收入×100% 营业收入增长率（本年销售收入—上年销售收入）/上年销售收入×100% 资本增长率（期末所有者权益—期初所有者权益）/期初所有者权益×100% 利润总额增长率 （本期利润总额—上期利润总额）/上期利润总额×100% R&D费用收入比率（R&D费用总额/营业收入净额）×100% 净资产收益率税后利润/[(期初净资产余额+期末净资产余额)/2]×100%
营业收入利润率（营业利润/主营业务收入）×100% 总资产报酬率 (利润总额+利息支出)/[(期初资产总额+期末资产总额)/2]×100% 成本费用利润率利润总额/成本费用总额×100% 毛利率 (主营业务收入－主营业务成本)/主营业务收入×100% 资产负债率（负债总额/资产总额）×100% 现金流动负债比率（年经营性现金净流入/年未流动负债平均余额）×100% 速动比率（速动资产/流动负债）×100% 流动比率流动资产总额/流动负债总额×100%
对比其他业务收入和其他业务成本的核算 其他业务收入用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入;其他业务成本用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。下面内容来对比其他业务收入和其他业务成本的具体核算过程。 其他业务收入的核算： “其他业务收入”科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动 实现的收入，包括出租固定资产、出租投资性房地产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、提供劳务、用材料进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组等实现的收入。 企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记本科目。
其他业务成本的核算： 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 1.销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本 (1)确认收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：其他业务成本 贷：原材料【销售原材料】 周转材料——包装物【销售商品领用单独计价的包装物成本】 (2)期末，结转成本到本年利润 借：本年利润 贷：其他业务成本
主营业务收入的账务处理方法[ 一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 三、主营业务收入的主要账务处理。 （一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。 采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。 本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。 上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 （二）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 主营业务收入的账务处理方法案例： 小企业“主营业务收入”科目核算小企业在销售商品，提供劳务等日常活动中所产生的收入。（1）确认本期实现的商品销售收入时，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 （2）企业发生的销售退回，按应冲减的销售收入，借记“主营业务收入”科目，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按已付或应付的金额，贷记“应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目，按退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。 （3）实现的劳务收入，应按实际收到或应收的价款入账。小企业在提供劳务取得收入时，应按已收或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的劳务服务收入，贷记“主营业务收入”科目，应交纳增值税的，还应按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
第六节收入、费用和利润的核算 本节主要介绍新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定，以及收入、成本、利润的核算。 一、收入、费用和利润会计核算相关规定 （一）新会计准则下会计科目设置的相关内容，如表1-6所示。 表1-6
（二）新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定 1．收入的确认和计量 根据《企业会计准则——收入》的规定，商业银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认各项收入。根据我国会计准则规定，商业银行提供金融产品服务取得的收入，必须同时具备下列条件才能予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。只有当与交易相关的经济利益能够流入银行时，银行才能够确认收入。（2）收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的前提和基本条件。如果不能可靠地计量，就不能确认为收入。 2．费用的确认和计量 根据《企业会计准则——基本准则》的规定，商业银行应当根据费用的性质，按照费用确认的条件，合理地确认各项费用。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 3．利润的构成 根据我国会计准则规定，利润是指商业银行在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。商业银行的利润按照反映内容的不同，分为营业利润、利润总额和净利润。其计算公式如下： （1）营业利润＝营业收入－营业支出 其中：营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入 营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本 （2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 （3）净利润＝利润总额－所得税费用 4．资产减值损失的确认和计量 资产减值损失是指商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”等科目。 5．所得税费用的确认和计量 我国所得税会计采用了资产负债表债务法。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用。公式如下：所得税费用= 当期所得税 + 递延所得税费用（- 递延所得税收益） 【特别提示】 根据新会计准则规定，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。 二、收入的核算 商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。
一、单选题 1、下列选项中适用收入准则的是（）。 A、租赁合同取得租金收入 B、进行股权投资取得的现金股利 C、企业以存货换取客户的存货 D、进行债权投资收取的利息收入 【正确答案】C 【您的答案】A 【答案解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。 2、下列选项中用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入的会计科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本 【正确答案】A 【您的答案】B 【答案解析】其他业务收入科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。 3、下列选项中用来核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本的会计科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 【答案解析】主营业务成本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。 4、下列选项中用来核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本的会计科目是（）。
A、合同取得成本 B、合同履约成本减值准备 C、合同履约成本 D、合同取得成本减值准备 【正确答案】A 【您的答案】C 【答案解析】合同取得成本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。 5、（）是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 【答案解析】市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 6、（）是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 7、（）是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确定某商品单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法 【正确答案】B
公司其他业务收入的核算 公司其他业务收入的核算 一、该科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。 其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。 二、企 业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记该科目，按专用发 票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应 分摊材料成本差异。 收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记该科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—— 应交增值税(销项税额)”科目;对于逾期未退包装物没收的押金扣除 应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记该科目。 企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记该科目。 三、该科目应按其他业务的种类，如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账，进行明细核算。 四、期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。 1.其他业务收入入账时间提前或拖后
(1)入账时间提前。有的企业往往在月末或年末，为完成利润指标，掩饰亏损，而把应在下月或下年度入账的收入列入本期。(2)入账时间拖后。有的企业对已实现的收入长时间不入账(尤其是现金收入)，这样，一方面会造成当月利润不实;另一方面也容易造成个人挪用、贪污或形成“小金库”。 2.其他业务收入入账金额不正确，漏记、虚增、嘲瞒其他业务收入。(1)多列或虚列固定资产出租、包装物出租等其他业务收入，从而达到虚增利润的目的。 (2)少计或不计其他业务收入(尤其是一些不经常发生的收现业务)，从而达到隐瞒利润，私设“小金库”，或个人贪污、挪用的目的。 3.其他业务收入列示的内容、范围不符合规定各个企业在列示其他业务收入时，必须严格遵守有关制度规定。但有些企业为了达到少交税金的目的，把产品(商品)销售收入列入其他业务收入中。 4.其他业务收入的会计处理 不规范 具体包括以下4种情形： (1)其他业务收入实现后，“费用”等账户。 (2)其他业务收入实现后，而记入“营业外收入”账户。直接冲销“其他业务支出”、“管理费用”，没有记入“其他业务收入”账户。 (3)其他业务收入实现后，只记“其他业务收入”账户，没有相应结转成本和支出，违背了配比原则。 (4)将属于产品或商品销售收入或营业外收入、投资收益的收入误列作其他业务收入。如某企业将处理固定资产的净收益36000元做了如下账务处理：借：固定资产清理36000 贷：其他业务收入36000
主营业务收入 为了核算企业由于主营业务所取得的收入应设置“主营业务收入”账户，期末结转后该账户无余额。该账户按主营业务种类设置明细账。 ①当发生销售收入时。②会计期末，企业将当期发生的销售收入结转到本年利润。③ 根据配比原则，将售出商品成本结转到主营业务成本科目。④会计期末，企业将当期发生的销售成本结转到本年利润。 例题1: 江峰公司销售A商品4000件给红清公司，购销合同规定售价为10元/件，增值税率17%，采用托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续。据有关凭证，请做记账凭证。 借：应收账款——红清公司46800 贷：主营业务收入——A商品40000 应交税费——应交增值税（销项税额）6800 例题2: 江峰公司销售B商品6000千克给A企业，购销合同规定售价为5元/千克，增值税为5100元，采用商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业承兑汇票一张，商品已发出。据有关凭证，请做记账凭证。 借：应收票据——A公司35100 贷：主营业务收入——B商品 30000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5100 例题3: 企业销售商品时以现金支付代垫运费300元，该代垫运费已随货款办理好托收手续。据有关凭证，请做记账凭证。 借：应收账款300 贷：库存现金300 例题4: 企业销售商品时签发转账支票一张2000元，以支付运费、保险费。据有关凭证，请做记账凭证。借：销售费用——运费2000 贷：银行存款2000 例题5: 月终，企业结转本月的商品销售成本68000元，请做记账凭证。 借：主营业务成本 68000 贷：库存商品68000
商品销售收入的确认与计量 1.商品销售收入的确认 2.商品销售收入的计量 销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。 企业在确认商品销售收入时，不考虑将来预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时作为当期费用，计入“财务费用”账户；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。 让渡资产使用权收入的确认与计量 1.让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权的收入包括利息收入和使用费收入。利息和使用费收入，应当在以下各条件均能满足时予以确认： (1)与交易相关的经济利益能够流入企业。 (2)收入的金额能够可靠的计量。 2.让渡资产使用权收入的计量 让渡资产使用权收入的计量，应按下列方法分别予以计量： (1)利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。 (2)使用费收入，应按有关合同和协议规定的收费时间和方法计算确定。
《主营业务收入的核算》教学反思 李晓红 今天上午第二节，我上了一堂《主营业务的核算》的研讨课，，总体感觉可以。但是在细节方面存在不少问题，比如教学语言表达不紧凑、不连贯，课件制作也有小的纰漏，一个帐户设置上弄错了，发出商品应该是借方余额，弄成了无余额。在教学中，及时发现这个问题进行补救，教学得以顺利完成。对这节课，我思考了很久，作为一个走上教学岗位六年的年轻教师，对自己上课没有全方位立体地反思，从教学内容设计、教案编写、课件制作、课堂环节、教学基本功等方面考虑，教学过程是否符合教学要求、教学规律？教学是否真正有效？反思有助于提高教学质量，反思有助于教师迅速成长。通过反思可以觉察自已对这堂课的成功之处与存在问题，了解学生对知识掌握情况。下面就对这堂课谈谈自已的想法。 一、要想给学生一碗水，教师必须有一桶水，而且是流动的水。比如，在《财务会计》教学时，必须掌握《税法》《经济法》《成本会计》《审计》等相关专业知识，这样教学才能灵活运用。否则，教学内容贫乏，不生动，专业概念解释欠准确。除此之外，必须了解国家的法律、法规，如会计准则、会计制度等方面内容。因为会计法要求不作假帐，教学上也要对学生也要贯彻会计法规知识，让学生明确会计工作的严谨、细致、客观、公正职责。 二、务实操作与理论知识同等重要。理论指导实践，没有理论，务实无法操作。本节课的理论知识在于帐户的设置，如果学生连帐户都不清楚，怎么做务实。帐户的设置主要分4个帐户，分析每个帐户的核算及借贷方的登记内容，学生对其中有一个帐户发出商品的内容没有接触过。而我也没有仔细解释，这一点比较欠缺，理论知识往往很抽象，如果能用通俗化的语言去解释，效果会更好。 三、运用案例教学法，课堂气氛活跃。本节课所授主营业务收入的核算重点就是做业务，所以每一模块教学都举了很多案例，有的让学生回答，有的让学生自己做，有的老师讲解，体现了学生为主体的教学原则。经过
旅行社主营业务收入核算---财务经理教菜鸟系列一 优麦网旅游财务—张三 前言 因为公司业务的发展，集团兼并了很多小的旅行社，所以集团财务部门就需要找短时间内适应各个分公司庞杂的业务需求。集团兼并的这些小旅行社大多数采用了经营承包的合作方式，所以各个营业部都需要独立核算，单独做帐。半年之内，财务部从原来的20个人迅速扩大到50多个人的队伍。新加入的财务人员很多都是财会专业刚毕业2-3年的孩子，很多之前不是做旅游行业的，所以财务部这半年的核心任务其实就是在岗培训，教这些孩子们熟悉旅游行业的财务规则和做帐方法。 刚从事旅游行业财务岗位的同事，最大的问题是对旅游行业的业务流程不清楚，所以对于每个会计科目的设置和处理不清楚。这些是我结合旅行社的业务流程，把财务体系梳理了一下，简单做的一个培训的内容，应优麦网的邀请，我就把这些内容分享出来，可以给所有新进入旅游行业做财务的孩子们参考。 第一部分：旅行社主营业务收入核算 第一．旅行社主营业务的分类 旅行社主营业务分为如下三类： ●1．组团业务，包括国际旅行社通过境外和中国港澳台地区的旅行商社组织当地旅游 者来华旅游；国际旅行社组织国内旅游者到境外和港澳台地区旅游；国际旅行社和 国内旅行社组织国内本地区的旅游者到国内其他旅游目的地旅游。我们集团作为国 际旅行社，以上三种组团业务都有。 ●2．接团业务，是接团社按照组团社的旅行团活动计划向旅游团或旅游者提供导游、 住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服务。这就是所谓地接社的业务收入。 ●3．其他服务业务，包括为旅游者或旅游团提供导游、购票、订房等零散服务和为企 事业单位和团体提供会务服务等其他服务。 搞清楚旅行社的主营业务收入有几类，是熟悉旅行社财务体系的第一步。下面我就把主营业务收入的几种形态说明一下。 第二．旅行社主营业务收入的内容 ●1．组团外联收入，由组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导 游、文娱活动等的收入。 2．综合服务收入，是指接团社向组团社收取的包括市内交通费、导游服务费、一般景点门票费等在内的包价费用收入。 ●3．零星服务收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承办委托事项所得的服务收入。 ●4．劳务收入，是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所得到的收入。 ●5．票务收入，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。这个项 目在国家取消机票代理费后很少了，有些火车票的代购手续费。 ●6．加项收入，是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目 的费用。 ●7．其他服务收入，是指不属于以上各项的其他服务收入。 第三，根据《会计准则》收入确认原则，旅行社会计实务的确认方法 ●1．旅行社组团社，组织境外（国内）旅游者到国内（境外或国内）旅游，应以旅游 团队离境（返回本地）时确认主营业务收入的实现。
第一部分：旅行社主营业务收入核算 第一．旅行社主营业务的分类旅行社主营业务分为如下三类： 1．组团业务，包括国际旅行社通过境外和中国港澳台地区的旅行商社组织当地旅游 者来华旅游；国际旅行社组织国内旅游者到境外和港澳台地区旅游；国际旅行社和国内旅行社组织国内本地区的旅游者到国内其他旅游目的地旅游。我们集团作为国际旅行社，以上三种组团业务都有。 2．接团业务，是接团社按照组团社的旅行团活动计划向旅游团或旅游者提供导游、 住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服务。这就是所谓地接社的业务收入。 3．其他服务业务，包括为旅游者或旅游团提供导游、购票、订房等零散服务和为企事业单位和团体提供会务服务等其他服务。 搞清楚旅行社的主营业务收入有几类，是熟悉旅行社财务体系的第一步。下面我就把主营业务收入的几种形态说明一下。 第二．旅行社主营业务收入的内容 1．组团外联收入，由组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导 游、文娱活动等的收入。 2．综合服务收入，是指接团社向组团社收取的包括市内交通费、导游服务费、一般景点门票费等在内的包价费用收入。 3．零星服务收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承办委托事项所得的服务收入。 4．劳务收入，是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所得到的收入。 5．票务收入，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。这个项 目在国家取消机票代理费后很少了，有些火车票的代购手续费。 6．加项收入，是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目 的费用。 7．其他服务收入，是指不属于以上各项的其他服务收入。 第三，根据《会计准则》收入确认原则，旅行社会计实务的确认方法 1．旅行社组团社，组织境外（国内）旅游者到国内（境外或国内）旅游，应以旅游 团队离境（返回本地）时确认主营业务收入的实现。 2．旅行社接团社，接待旅游者在国内旅游以旅游团队结束旅行返回时确认主营业务
游戏行业营业收入会计理 （一）分类 1. 游戏开发商 游戏开发商即制作移动游戏的研发企业，主要通过聚集产品IP，打造产品研发的核 心团队，依靠自身的智力制作游戏内容。在此之外，或将自主研发的产品独家代理给发行企 业，或将产品投放到移动游戏的分发渠道，做自主发行，进而将自己的产品向产业链的下 游输出。 游戏上线后，游戏开发商一般掌握并负责游戏服务器、游戏帐号信息、游戏计费系统等游戏运营系统，并提供客户服务，承担了大部分的游戏运营工作。游戏开发商需对游戏的 注册人数、活跃人数、付费人数、同时在线人数、月充值收入、月ARPPU 值、玩家留存率等运营数据进行统计分析，了解玩家使用习惯和体验偏好，对游戏进行修改和升级，从而吸引更多的用户和延长游戏的生命周期。 2. 游戏发行商 主要经营的业务为代理上游开发商的移动游戏产品，通过全渠道的发行能力、强大的市场推广能力，将代理的产品投放到多个渠道，进行游戏产品的推广。由于规模较小、缺乏发行运营经验的游戏开发商通常专注于游戏的开发，从分工协作和经济效益的角度权衡， 并未建立有庞大的负责商务合作和游戏推广的部门，而是主要通过将游戏交由如昆仑万维、 易幻网络、北纬通信、触控科技、乐逗、分播时代之类的游戏发行商代理发行，完成游戏在 各个平台、渠道上的推广。部分规模较大、拥有成熟发行、运营经验的游戏开发商也可 以不通过发行商，直接与游戏平台运营商合作，独立负责游戏的发行和推广。 3. 游戏渠道商 移动游戏渠道商（或称为“平台商”）直接对接用户，是用户接触移动游戏的第一 个环节，也是移动游戏内容流向的最后一公里。移动游戏渠道商主要负责游戏与最终用户之 间的对接，通过在自身的移动网络游戏平台上开放游戏的下载入口，使得游戏到达最终用 户，让最终用户接触到游戏。目前移动游戏运营平台以应用商店为主，包括App Store、Google Play、360 手机助手、91 助手、腾讯等。 二、销售与收款循环 （一）销售与收款循环管理控制 业务流程图及流程特点 1. 游戏开发类公司 游戏开发商即制作游戏的研发企业，主要通过聚集产品IP，打造产品研发的核心团队，依靠自身的智力制作游戏内容。 （1）项目立项 项目负责人在详细的市场调研的基础上，发现市场的潜在需求，形成游戏制作的概念。同时将新游戏的调研报告（包括《核心玩法概念文档》、《商业化概念文档》、《同类竞争类产品分析文档》等详细计划）提交给游戏评审委员会。游戏评审委员在评审会议上 对提案进行充分的讨论和论证。提案通过后，由游戏制作人结合评审意见提交正式的《项目计划书》或《立项报告》，提案未通过游戏开发概念将会被放弃。 （2）游戏开发 项目立项完成后，有项目负责人开始组建研发团队进入项目的开发阶段。项目开发主要包括创意策划、美工动画和软件编程等工作。项目开发过程中，产品委员会定期召
[编辑本段] 其他业务收入的确定 一、本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。 其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。 二、企 其他业务收入 业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。 收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。 企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记本科目。 三、本科目应按其他业务的种类，如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账，进行明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。[编辑本段] 其他业务收入常见会计错弊 其他业务收入的会计错弊有以下几种： 1．其他业务收入入账时间提前或拖后 (1)入
其他业务收入 账时间提前。有的企业往往在月末或年末，为完成利润指标，掩饰亏损，而把应在下月或下年度入账的收入列入本期。(2)入账时间拖后。有的企业对已实现的收入长时间不入账(尤其是现金收入)，这样，一方面会造成当月利润不实；另一方面也容易造成个人挪用、贪污或形成“小金库”。2．其他业务收入入账金额不正确，漏记、虚增、嘲瞒其他业务收入 (1)多列或虚列固定资产出租、包装物出租等其他业务收入，从而达到虚增利润的目的。 (2)少计或不计其他业务收入(尤其是一些不经常发生的收现业务)，从而达到隐瞒利润，私设“小金库”，或个人贪污、挪用的目的。3．其他业务收入列示的内容、范围不符合规定各个企业在列示其他业务收入时，必须严格遵守有关制度规定。但有些企业为了达到少交税金的目的，把产品(商品)销售收入列入其他业务收入中。 4．其他业务收入的会计处理不规范 具体包括以下4种情形： (1)其他业务收入实现后，“费用”等账户。 (2)其他业务收入实现后，而记入“营业外收入”账户。直接冲销“其他业务支出”、“管理费用”，没有记 其他业务收入 入“其他业务收入”账户。 (3)其他业务收入实现后，只记“其他业务收入”账户，没有相应结转成本和支出，违背了配比原则。