融资性担保公司的会计制度和会计核算?融资性担保公司的会计制度和会计核算
上海国安融资担保有限公司培训资料
2011年3月
? 融资性担保公司的会计制度和会计核算
一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据
二、企业会计准则的适用
三、会计报表的适用
四、会计科目
五、主要帐务处理
六、需要注意的问题
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一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据
1、执行会计标准
企业会计准则
2、管理方面
(1)《融资性担保公司管理暂行办法》(银监会等七部委令)
(2)《上海市融资性担保公司管理试行办法》[沪府发(2010)]31号? 二、企业会计准则的适用
1、财政部《企业会计准则解释第4号》第八条
2、《企业会计准则第25号----原保险合同》
3、《企业会计准则第26号----再保险合同》
4、《保险合同相关会计处理规定》[财会(2009)15]号
根据财政部《企业会计准则解释第4号》第八条的规定，融资性担保公司应当执
行企业准则，不再执行《担保企业会计核算办法》。
财政部《企业会计准则解释第4号》发布前融资性担保公司发生的担保业务未按
照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
? 三、会计报表
2010年融资性担保公司适用:2010年度金融企业财务决算报表(担保类)，
(以后每年度按财政部发布要求执行) 具体填报范围为
? 三、会计报表
1 、以前年度调整资产负债表(担保T01表)本表反映期初资产、负债、所有
者权益调整情况
2 、以前年度调整利润及利润分配表(担保T02表)
本表反映上年利润及利润分配调整情况
3 、资产负债表(担保01表)
4 、利润及利润分配表(担保02表)
5 、所有者权益(或股东权益)增减变动表(担保03表)
6 、资产减值准备明细表(担保04表)
7 、资产质量情况表(担保05表)
8 、固定资产情况表(担保06表)
9 、营业费用及营业外收支明细表(担保07表)
10 、税金及社会保险费用缴纳情况表(担保08表)
11 、基本情况表(担保09表)
? 四、主要会计科目
企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。
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四、主要会计科目
通常的科目:
资产类:银行存款、应收担保费、其他应收款、、、
负债类:其他应付款、、、
权益类:实收资本、、、
有担保类特点的科目 :
资产类:存出保证金、应收代位偿款、抵债资产
负债类:担保赔偿准备金、未到期责任准备金
费用类:营业费用、提存未到期责任准备金、利息收入、利息支出
? 1002 银行存款
一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项
二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款
日记账”。并应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金” 等有关科
目;提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或
其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
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1122 应收担保费
一、本科目核算企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费、手续费等。
二、本科目应当按照债务人进行明细核算。
三、企业发生应收担保费时，按应收金额，借记本科目，按实现的担保收入，贷记
“担保收入”、“手续收入”、“评审费收入”、“追偿收入”、“其他收入”等科目，收回应收担保费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。
五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额，反
映企业预收的账款。
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1231 其他应收款
一、本科目核算企业经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。
二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。
三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目;收回或转
销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。
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2241 其他应付款
一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、
应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。
二、本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。
三、企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科
目，贷记本科目;支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。
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4001 实收资本
一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。
股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”。
企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价
或股本溢价，在“资本公积”科目核算。
二、本科目应当按照投资者进行明细核算。
三、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。
? 1031 存出保证金
一、本科目核算企业向外单位存出的保证金或准备金。
二、本科目应当按照保证金的类别以及存放单位进行明细核算:存出分担保保证金、
存出担保保证金、存出担保准备。
三、存出保证金的主要账务处理
(一)企业存出保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”、等科目;减少或
收回保证金时做相反的会计分录。
(二)存出保证金涉及利息的，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规
定进行处理。借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业存出的各种保证金余额。
? 1221 应收代位偿款
一、本科目核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后被担保人不能归
还本息时，企业代为履行责任支付的代偿款。
二、主要帐务处理
(一) 支付代偿款时，根据其收回的可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备
金”科目，贷记“银行存款”等科目;企业代被担保人支付的相关税费，也在本科目核算。
期末，有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时，应当按
照确认的损失金额，借记“担保赔偿准备金”(计提的担保赔偿准备金余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)等科目，贷记本科目。
(二)收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”
等科目，贷记本科目、“担保赔偿准备金”科目。
(三)、应收代位追偿款的核销和转回，应当比照“担保赔偿准备金”科目的
相关规定进行处理。
三、本科目期末借方余额，反映企业已确认但尚未收回的应收代位追偿款。
四、本科目应按代偿单位设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映企业代被担保人履行责任而应收的代偿款。
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抵债资产
一、本科目核算企业已取得所有权并准备按有关规定进行处置的抵债资产的价值。
抵债资产不计提折旧或摊销，但对预计可收回金额低于其账面价值的，应当按其差额计提减值准备。
二、企业取得的抵债资产，应当按照实际抵债部分的资金本金、已确认的利息和取
得资产支付的相关税费作为抵债资产的入账价值，借记本科目，按原已计提的资产减值准备，借记“坏账准备”等科目，按应收款项的账面余额，贷记“应收代位偿款”、“应收担保费”、“应收利息”等科目。
企业取得抵债资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、
“无形资产”等科目，贷记本科目。
”、“银行存款”等科目，贷记抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金
“营业外收入”科目;保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
? 抵债资产
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抵债资产
四、本科目应按抵债资产种类进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映企业取得的抵债资产的账面余额。
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担保赔偿准备金
一、本科目核算企业根据年末担保责任余额从成本中按一定比例提取的担保风险赔
偿准备金。(不低于当年1年末担保责任余额1%)
二、企业提取担保赔偿准备金时，借记“营业费用”科目，贷记本科目;担保代偿
时，根据其收回的可能性分别借记“应收代位偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理:
(一)收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科
目，贷记“应收代位偿款”科目、本科目。
(二)收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，
按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代位偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。
? 担保赔偿准备金
(三)收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代位偿款的，
应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额借记本科目(计提的担保赔偿准备金余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目);如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目;如果原代偿的款项部分确认为应收代位偿款，部分冲减了担保赔偿准备金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代位偿款金额部分，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额，借记本科目(计提的担保赔偿准备金余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)或贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的担保赔偿准备余额。
? 2701 未到期责任准备金
一、本科目核算企业担保责任未解除时，为承担未到期责任而提取的准备，包括企
业为担保期间在1年以内(含1年)的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的短期责任准备和为担保期间在1年以上(不含1年)的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的长期责任准备。
二、按规定比例(按当年担保费收入的50%)提取本期未到期责任准备时，借记“提
存未到期责任准本金”科目，贷记本科目;会计期末，按重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备余额的差额，借记本科目，贷记“提存未到期责任准备金”科目。
三、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的未到期责任准备。
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6501 提存未到期责任准备金
一、本科目核算担保企业提取的未到期责任准备金。
二、本科目应当按照长短期明细进行核算。计提时，借记本科目，贷记“未到期担
保责任准备金”
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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营业费用
一、本科目核算企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。
“银行存款”、“担保赔偿准二、发生各项费用时，借记本科目，贷记“现金”、
备”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金及附加”、“其他应付款”等科目。
三、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
? 担保赔偿支出
一、本科目核算企业担保代偿后净损失的支出。
二、企业发生代偿后收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等款项小于原
代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额借记“担保赔偿准备金”科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应
借记本科目);如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“担保赔偿准备金”科目;如果原代偿的款项部分确认为应收代位偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代位偿款金额部分，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额，借记“担保赔偿准备金”科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记本科目)或贷记“担保赔偿准备金”科目。
三、本科目应按担保赔偿项目设置明细账，进行明细核算。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
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6011 利息收入
一、本科目核算担保企业利息存款及委托贷款的收入。
二、本科目应当按照业务类别进行明细核算。
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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6411 利息支出
一、本科目核算企业拆借资金所发生的利息支出。
二、本科目应当按照利息支出项目进行明细核算。
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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五、主要帐务处理
追偿收入 1 、担保赔偿准备金、应收代位偿款、担保赔偿支出、
2 、未到期责任准备金、提存未到期责任准备金
3 、抵债资产
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五、主要帐务处理---担保保赔偿准备金
计提时:按照不低于当年年末担保责任余额1%提取
帐务处理:
借:营业费用
贷:担保赔偿准备金
?
五、主要帐务处理---担保保赔偿准备金
例:发生代偿100万，估计可收回的可能性80万，则:
发生代偿时:
借:应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 20万
贷:银行存款 100万
? 五、主要帐务处理---担保保赔偿准备金
收到被担保人延期归还时，分三种情况:
收到的款项等于原代偿款的、小于原代偿款的、大于原代偿款的。
1、收到的款项等于原代偿款的
借:银行存款 100万
贷:应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 20万
? 五、主要帐务处理---担保保赔偿准备金
2 收到的款项大于原代偿款的，实际收到110万元
借:银行存款 110万
贷:应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 20万
追偿收入 10万
? 五、主要帐务处理---担保保赔偿准备金
? 收到的款项小于原代偿款的
1)实际收到70万元
借:银行存款 70万
担保赔偿准备金 10万
(担保赔偿支出 10万)
贷:应收代位偿款 80万
2)实际收到90万元
借:银行存款 90万
贷:应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 10万
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五、主要帐务处理---未到期责任准备金
计提:按当年担保费收入的50%提取
例:当年担保费收入4000万元，期末应提取4000*50%=2000万元
借:提存未到期责任准备金 2000万
贷:未到期担保责任准备金 2000万
报表填列:
需按长、短期分别填列，当年提取与当年转回分别填列。
? 五、主要帐务处理---抵债资产
帐务处理:
取得时:企业取得的抵债资产1000万，(资金本金、已确认的利息和取得资产
支付
的相关税费)
借:抵债资产 1000万
贷:应收代位偿款 925万
应收担保费 25万
应收利息 50 万
? 五、主要帐务处理---抵债资产
根据预计可收回金额低于其帐面200万，应当计提减值准备借:资产减值损失—计提的抵债资产减值准备 200万
贷:抵债资产减值准备 200万
? 五、主要帐务处理---抵债资产
转为自用，则应在相关手续办妥时:
1000万借:固定资产
(无形资产等)
贷: 抵债资产 1000万
按该项抵债资产已计提的减值准备，冲回减值准备:
借:抵债资产减值准备 200万
贷:资产减值损失--计提的抵债资产减值准备 200万
? 五、主要帐务处理---抵债资产
取得收入:抵债资产保管期间取得的收入10万，则
借:银行存款 10万
贷:营业外收入 10万
发生费用:保管期间发生的费用4万，则
借:营业外支出 4万
贷:银行存款 4万
? 五、主要帐务处理---抵债资产
抵债资产处置时，应当区别情况处理:
1、取得的处置收入大于抵债资产账面余额时，按实际取得的处置收入1100万借:银行存款 1100万
(其他应收款)
贷:抵债资产 1000万
营业外收入---处置抵债资产收入 100万
? 按该项抵债资产已计提的减值准备，冲回减值准备
? 五、主要帐务处理---抵债资产
2、取得的处置收入小于抵债资产账面余额时，按实际取得的处置收入900万借:银行存款 900万
(其他应收款)
营业外支出—处置抵债资产支出 100万
贷:抵债资产 1000万
? 按该项抵债资产已计提的减值准备，冲回减值准备。
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六、需要注意的问题
1、其他应收、其他应付
根据规定，融资性担保公司不得吸收存款、贷款。
2、关联方往来与关联方交易
根据规定，融资性担保公司不得为其母公司或子公司提供融资性担保。
3、对外投资
不高于净资产20%的其他投资，限于国债、金融债券等信用等级较高的固定
收益类金融产品，以及不存在利益冲突的其他投资(
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会计科目(担保类)
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一、资产类科目
? 1001 现金
一、本科目核算企业的库存现金。
企业有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细
核算。
三、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。
? 1002 银行存款
一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种
二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置
“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金” 等有关科
目;提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或
其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。? 1015 其他货币资金
一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、
信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
二、本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单
位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。
三、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目;支用其他
货币资金，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。
? 短期投资
一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1
年(含1年)的股票、债券和基金，以及不超过1年(含1年)的其他投资。
二、企业1年内到期的委托贷款，也在该项目中反映。
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短期投资跌价准备
一、本科目核算企业短期投资(一年内)的减值准备。
二、本科目可按短期投资类别和品种进行明细核算。
三、资产负债表日，短期投资发生减值的按应减记的金额，借记“资产减值损失”
科目，贷记本科目。
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1121 应收票据
一、本科目核算企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑
汇票和银行承兑汇票。
二、企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
三、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
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1131 应收股利
一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
三、应收股利的主要账务处理
(一)被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本企业享有的金额，借记
本科目，贷记“投资收益”、“长期股权投资——损益调整”科目。
(二)收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。
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1122 应收担保费
一、本科目核算企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费、手续费等。
二、本科目应当按照债务人进行明细核算。
三、企业发生应收担保费时，按应收金额，借记本科目，按实现的担保收入，贷记
“担保收入”、“手续收入”、“评审费收入”、“追偿收入”、“其他收入”等科目，收回应收担保费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。
五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额，反
映企业预收的账款。
? 1241 坏账准备
一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。
二、坏账准备的主要账务处理
(一)资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减
值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
(二)对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，
转销应收款项，借记本科目，贷记“应收担保费”等科目。
(三)已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应
收担保费”等科目，贷记本科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收担保费”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
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1222 应收分担保账款
一、本科目核算企业与其他担保单位发生分担保项目时应收未收到的各种款项。包
括分入业务应收分担保费及手续费，分出业务损失确认后应收分入单位的代为补偿款等。
二、发生分担保业务应收帐款时，根据份担保合同，借记本科目，贷记“担保
收入”、
“手续费收入”等科目;实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、本科目应按分保往来单位设置明细帐，进行明细核算。
四、本科目期末借方余额反映企业因分担保业务而尚未收回的款项。
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1231 其他应收款
一、本科目核算企业经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。
二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。
三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目;收回或转
销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。
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预付代位赔款
一、本科目核算企业按担保合同约定到期后委托担保方不能归还本息时，代为
?融资性担保公司的会计制度和会计核算 上海国安融资担保有限公司培训资料 2011年3月 ?融资性担保公司的会计制度和会计核算 一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据 二、企业会计准则的适用 三、会计报表的适用 四、会计科目 五、主要帐务处理 六、需要注意的问题 ? 一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据 1、执行会计标准 企业会计准则 2、管理方面 （1）《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会等七部委令） （2）《上海市融资性担保公司管理试行办法》[沪府发（2010）]31号 ?二、企业会计准则的适用 1、财政部《企业会计准则解释第4号》第八条 2、《企业会计准则第25号----原保险合同》 3、《企业会计准则第26号----再保险合同》 4、《保险合同相关会计处理规定》[财会（2009）15]号 根据财政部《企业会计准则解释第4号》第八条的规定，融资性担保公司应当执行企业准则，不再执行《担保企业会计核算办法》。 财政部《企业会计准则解释第4号》发布前融资性担保公司发生的担保业务未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 ?三、会计报表 2010年融资性担保公司适用：2010年度金融企业财务决算报表（担保类），(以后每年度按财政部发布要求执行) 具体填报范围为 ?三、会计报表
1 、以前年度调整资产负债表（担保T01表）本表反映期初资产、负债、所有 者权益调整情况 2 、以前年度调整利润及利润分配表（担保T02表） 本表反映上年利润及利润分配调整情况 3 、资产负债表（担保01表） 4 、利润及利润分配表（担保02表） 5 、所有者权益（或股东权益）增减变动表（担保03表） 6 、资产减值准备明细表（担保04表） 7 、资产质量情况表（担保05表） 8 、固定资产情况表（担保06表） 9 、营业费用及营业外收支明细表（担保07表） 10 、税金及社会保险费用缴纳情况表（担保08表） 11 、基本情况表（担保09表） ?四、主要会计科目 企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。 ? 四、主要会计科目 通常的科目： 资产类：银行存款、应收担保费、其他应收款、、、 负债类：其他应付款、、、 权益类：实收资本、、、 有担保类特点的科目： 资产类：存出保证金、应收代位偿款、抵债资产 负债类：担保赔偿准备金、未到期责任准备金 费用类：营业费用、提存未到期责任准备金、利息收入、利息支出 ?1002 银行存款 一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款 日记账”。并应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余
财务管理制度 第一章总则 (一)为加强公司财务管理,规范公司财务行为,提高增强公司综合竞争力,依照国家相关政策、法规,结合本公司实际情况,制定本制度。 (二)公司财务管理的基本任务是做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作;合理筹集资金,积极参与经营投资决策,有效利用公司各项资产,努力提高经济效益。 (三)公司财务管理基本原则是建立健全企业内部财务管理制度,做好财务管理基础工作,如实反映企业财务状况,依法计算和缴纳税收,保证投资者权益不受侵犯,保证企业利益不受损失。 第二章资金筹集管理 (一)本公司筹集的资本金为各股东投入的资本金。 资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。 资本金在生产经营期间,投资者除依法转让外,不得以任何方式抽走。如需要增资,应经公司董事会研究决定,依照法定程序报经工商行政管理部门办理注册资本变更登记手续。 (二)本公司的所有者权益除实收资本外,还包括资本公积、盈余公积和未分配利润。其中资本公积和盈余公积经公司董事会研究决定,可以按照规定程序转增资本金。 (三)本公司和所属企业,通过负债方式筹集的资金,分为流动负债和长期 负债。
1、流动负债,包括短期借款,应付及预收账款、应付票据、其他应付 1 款等。其中应付及预收账款、应付票据等负债,应由销售或营业部门负责,财务部门积极配合。短期借款及其他负债则由财务部门负责筹措其发生和偿还。各部门自行筹措的短期经营性借款,除总经理批准的以外,财务部门不负责偿还。 2、长期负债,包括长期借款,应付债券、长期应付款等,均由总经理 授权,由财务部门负责筹措其发生和偿还。 财务部门在筹措短期借款、长期借款等负债时,应考虑是否有利于生产经营或投资项目及财务风险等情况。 第三章货币资金管理 (一)货币资金日常收付管理 1、在财务部门设臵专职出纳员,负责办理货币资金(现金、银行存款) 的收付业务。会计不得兼任出纳。出纳不得兼任其他业务工作。除登记现金、银行存款日记账外,不得保管凭证和其他账目。 2、所有现金和银行存款的收支,都必须先通过会计在审核原始凭证无 误后填制收付款凭证;然后由出纳检查所属原始凭证是否完整后办理收付款,并在收付凭证及所属原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。 3、对零用现金实行定额备用金管理制度:
会计核算制度 第一章总则 一、为了加强和规范本企业的制度，根据《企业会计制度》等有关法规的规定，结 合企业的实际情况，制定本制度。 二、要逐步建立、健全内部管理制度，作好财务收支、计划控制、核算和考核基础 工作，努力降低成本，减少费用，确保财产的完整，提高资金使用效益。 三、财会人员应严格遵守《会计法》，抵制违反财会制度、财经纪律和企业章程有 关 财务会计方面规定的行为。 各级会计组织内部的会计人员应有明确分工，建立岗位责任制，确认每个岗位的责任，保证会计工作有秩序的进行。出纳人员不得作监管稽核、会计档案保管和收入、费用，债权债务账目的登记工作。 四、关于会计核算若十问题的规定： 1 .会计年度自公历每年1月10日至次年1月95日止。会计月结账日为自然月15 日； 2. 采用借贷式记账法。 3. 采用人民币为记账本位币，金额以人民币“元”为单位，元以下记至角分，分 以下四舍五入； 4. 资金收付和成本、损益的计算采用“权责发生制”。 5. 物料用品、固定资产、低值易耗品的储存采用“永续盘存制”，库存商品储存采用 “实地盘存制”。 6. 库存商品核算方法按照进价金额核算。 7. 固定资产折旧采用“直线法”计算，预计残值按固定资产原值的3咐算。 8. 低值易耗品摊销采用一次摊销法，低值易耗品是指单位价值在100元以上（含 100元），非经营用品单位价值在2000元以下（含2000元）的各种办公家具、用 具、包装容器等。 9. 凡是筹建期间人员工资、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计 入固定资产和无形资产构建成本的利息等支出，均作为开业费在自营业之日分期摊 入管理费用，摊销期5年。 10. 凡是租入固定资产的改良支出，列入长期待摊费用，在租赁期限内摊销 五、会计人员、出纳人员和管理财产物资的人员调动工作，必须办理交接和监交手续， 交接不活，不得离职。 六、会计凭证、会计账簿和会计报表都必须建立档案，各独立核算单位的核算主管人员 负责妥善保管。电脑储存的的会计记录视同会计档案保管，硬盘或磁盘备份必须保留。七、《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》《商品流通企业会计制度》是 本企业会计工作的根本法规，应与该制度一并严格贯彻执行。
融资性担保公司的会计制度和会计核算 上海国安融资担保有限公司培训资料 20XX年3月 一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据二、企业会计准则的适用三、会计报表的适用四、会计科目 五、主要帐务处理六、需要注意的问题 一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据 1、执行会计标准企业会计准则 2、管理方面 《融资性担保公司管理暂行办法》 《上海市融资性担保公司管理试行办法》[沪府发]31号 二、企业会计准则的适用 1、财政部《企业会计准则解释第4号》第八条 2、《企业会计准则第25号----原保险合同》 3、《企业会计准则第26号----再保险合同》 4、《保险合同相关会计处理规定》[财会15]号 根据财政部《企业会计准则解释第4号》第八条的规定，融资性担保公司应当执 行企业准则，不再执行《担保企业会计核算办法》。
财政部《企业会计准则解释第4号》发布前融资性担保公司发生的担保业务未按 照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 三、会计报表 20XX年融资性担保公司适用：20XX年度金融企业财务决算报表。 (以后每年度按财政部发布要求执行) 具体填报范围为 三、会计报表 1 、以前年度调整资产负债表本表反映期初资产、负债、所有 者权益调整情况 2 、以前年度调整利润及利润分配表本表反映上年利润及利润分配调整情况 3 、资产负债表 4 、利润及利润分配表 5 、所有者权益增减变动表 6 、资产减值准备明细表 7 、资产质量情况表 8 、固定资产情况表 9 、营业费用及营业外收支明细表 10 、税金及社会保险费用缴纳情况表 11 、基本情况表 四、主要会计科目 企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理。
集团公司国际业务主要财务事项账务处理指南
附件1： 集团公司国际业务主要财务事项账务处理指南 本指南适用于集团国际公司、代表集团国际公司行使核算职能的子公司或代表处、集团国际公司直管项目、集团国际公司与工程局（厂）组成的联营体以及集团国际公司委托或分包给工程局（厂）实施的项目等有相关国际往来业务的境内、外机构。 一、基本要求： 1、集团公司或国际公司自营或由集团公司或国际公司与工程局（厂）联营的项目，由项目部直接核算收入、成本，并与业主直接挂账。年末按比例将利润上移至国际公司和联营方工程局（厂）本部。 2、集团国际公司委托或分包给工程局（厂）实施的项目，由国际公司核算作为主承包商的收入、成本。工程局（厂）仅对其分包部份的收入、成本进行确认，具体要求如下： （1）各项目只与集团国际公司（或代替集团国际公司行使核算职责的子公司、经理部等）挂账，不再与业主直接挂账。 （2）各项目收到结算单时，应及时传真或以邮件方式传递到集团国际公司，结算单上应注明结算单取得的时间以及当时的汇率，集团国际公司及时入账。双方均采用取得结算单时的即时汇率确认收入，不得使用合同汇率。 （3）集团国际公司或境外项目在收到业主支付的各种款项、工程进度结算、
扣款（或代扣）的各种款项等单证时，均应及时传递凭单，并统一采用当月月初的汇率折算入账。 （4）每季度末双方均应对收入、成本及债权、债务科目余额进行核对，年末签署《内部经济业务对账签证单》。 3、代替集团国际公司行使核算职责的子公司、代表处比照集团国际公司会计核算方法进行与所属项目的往来业务核算。 二、记账本位币的选择： 为了更准确的反映集团财务状况和经营成果，缩小因涉及不同币种间进行多次折算形成的集团内部业务差异，境外项目在选择记账本位币时，应在考虑以下因素的同时尽量选择比较稳定的币种作为记账本位币： 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 三、本指南中需说明的问题： 1、指南中列出的业务处理方式，未考虑币种问题，双方设置科目时应根据需要在各科目下分币种进行科目设置。 2、辅助账使用说明：集团国际公司因项目较多，因此在科目设置时债权债务使用客户、辅助核算—供应商，收入和成本使用项目辅助账核算。各项目可按自身情况选择使用辅助账或按本指南中方式直接设置二级科目简化核算。 3、本指南中国际公司收取的管理费以3%为例。
财务会计核算办法 总则 为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及《小企业会计准则》，结合公司具体情况，制定本会计核算办法。 一、财务机构与会计人员 企业设财务部，主要职责：管理好财务会计工作。主要人员如下：（一）出纳 主要负责现金、银行日记账的登记工作。具体可细分为：将每日所发生票据进行整理、汇总，并登记相关账簿；营业款的保管。 不得兼管、会计档案保管和债权债务账目的登记工作。 （二）会计 每月依据出纳日累计票据，整理并做出一整套完整的帐套，报表；负责纳税的申报及税款的缴纳。 依据本月及以前月份收入、支出发生情况，做出下月预算。以达到节约成本，实现收益最大化的目的。 财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。记账、算账、报账必须做到手续完备、内容真实、数字准确、账目清楚、日清月结、近期报账。 （三）工资 为了确保工资的准确及时发放，现将规定如下： 1.考勤制度
因各种原因没有按时到工，需说明情况，报经负责人审批。每 月5日前送交财务。（法定节假日顺延） 2.绩效工资 所有员工的绩效工资，均按照相关程序报经负责人审核批准，一并于每月5日前送交财务。（法定节假日顺延） 3、每月工资于下月10号之前已账户或现金的形式发放，工资根据物价水平浮动； 二、会计核算原则及科目 企业严格执行《中华人民共和国会计法》、《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等法律法规关于会计核算一般原则、会计凭证和账簿、内部审计和财产清查、成本清查等事项的规定。 （一）记账方法采用借贷记账法。记账原则采用权责发生制，以人民币为记账本位币。 （二）一切会计凭证、账簿、报表中各种文字记录用中文记载，数字用阿拉伯数字记载。记载、书写必须使用钢笔，不得用铅笔及圆珠笔书写。 （三）固定资产的管理 1.企业以单价2000元以上、使用年限一年以上的资产为固定资产，分为五大类： （1）电子设备（如微机、复印机、传真机、考勤机等）； （2）各种加工设备； 2.各类固定资产折旧年限为：
融资性担保公司担保赔偿准备按不低于年末在保余额的1%计提，未到期责任准备按不低于全年融资性担保收入的50%计提，借记营业费用，贷记相关担保准备金科目。 科目 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 其他货币资金 4 1101 短期投资 5 1111 应收票据 6 1121 应收股利 7 1122 应收利息 8 1201 应收担保费 9 1211 应收分担保账款 10 1231 应收代偿款 11 1241 应收担保损失补贴款 12 1251 其他应收款 13 1261 坏账准备 14 1301 待摊费用 15 1311 存出担保保证金 16 1312 存出分担保保证金 17 1315 委托贷款 18 1316 委托贷款减值准备 19 1401 长期股权投资 20 1402 长期债权投资 21 1405 长期投资减值准备 22 1501 固定资产 23 1502 累计折旧 24 1503 经营租入固定资产改良 25 1505 固定资产减值准备 26 1601 固定资产清理 27 1701 无形资产 28 1705 无形资产减值准备 29 1715 未确认融资费用 30 1801 长期待摊费用 31 1901 待处理财产损溢 32 1911 抵债资产 33 1921 抵债资产减值准备 二、负债类 34 2101 短期借款 35 2121 应付分担保账款 36 2122 应付手续费 37 2131 预收担保费 38 2141 存入担保保证金
39 2142 存入分担保保证金 40 2151 应付工资 41 2153 应付福利费 42 2161 应付股利 43 2171 应交税金及附加 44 2181 其他应付款 45 2191 预提费用 46 2192 担保赔偿准备 47 2193 未到期责任准备 48 2201 待转资产价值 49 2211 预计负债 50 2301 长期借款 51 2311 应付债券 52 2321 长期应付款 53 2331 专项应付款 三、所有者权益类 54 3101 实收资本(或股本) 55 3111 资本公积 56 3121 一般风险准备 57 3122 盈余公积 58 3131 本年利润 59 3141 利润分配 60 3151 担保扶持基金 四、损益类 61 4101 担保费收入 62 4102 手续费收入 63 4103 利息收入 64 4104 评审费收入 65 4105 追偿收入 66 4109 其他业务收入 67 4201 投资收益 68 4301 营业外收入 69 4401 担保赔偿支出 70 4402 分担保费支出 71 4411 利息支出 72 4421 手续费支出 73 4431 营业税金及附加 74 4451 其他业务支出 75 4501 营业费用 76 4601 营业外支出 77 4701 资产减值损失 78 4801 所得税 79 4901 以前年度损益调整 五、表外科目
融资担保公司会计核算办法 （参考范本） 第一章总则 一、为了规范本公司的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等有关法律、法规，结合本公司的经营特点和实际情况，制定本办法。 二、公司以公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。 三、公司以人民币为记账本位币。 四、公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。按照交易或事项的经济特征确定会计要素。对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 五、公司应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。公司对外提供的财务会计报告，应经企业负责人、财务负责人签字并盖章。 六、会计报表至少应包括：资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。 第二章融资性担保公司会计科目名称和编号（新旧对照表）
第三章会计科目使用说明 1001库存现金 一、本科目核算企业的库存现金。 二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。 三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002银行存款 一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。 二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、”应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。 三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 1012其他货币资金 一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 二、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。 三、本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1031存出保证金 一、本科目核算企业因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。 二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。 三、企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。 1101交易性金融资产 一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
美佛儿国际学校会计核算制度 第一部分总说明 一、为规范江西省临川美佛儿国际学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》及《事业单位会计准则》等有关法规，结合美佛儿学校的特点，制定本制度。 二、学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 三、会计核算基础采用权责发生制。 四、学校会计记账采用借贷记账法。 五、会计核算以人民币为记账本位币，发生外币收支的业务，按业务发生时当日中国人民银行公布的市场汇价（中间价）折合为本位币记帐；结算日对外币余额按中国人民银行公布的市场汇价（中间价）进行调整，因市场汇价不同而发生的折算差额计入当期损益。 六、会计记录及报表填列以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。 七、填制会计凭证、登记账簿，应同时填列会计科目的名称和编号，或只填列会计科目名称，省略其编号。不准只填科目编号，不填科目名称。 八、年度会计报表应附收支情况说明书，对年度预算的执行情况，资产、负债及变动情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项以及需要说明的其他事项加以说明。 对外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：学校名称、报表所属期间、报出日期等，并由校长和财务主管人员签名。 九、学校会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的《会计档案管理办法》执行。 十、本制度由财务部负责解释和修订，自制定之日起实施。
第二部分会计科目一、会计科目表
二、会计科目使用说明 (一)资产类 第101号科目现金 1.本科目核算学校的库存现金。学校内部周转使用的备用金，在“应收及暂付款”科目中核算。 2.收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。 3.学校应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。 4.如果有外币现金业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并分别按各种外币设置“外币辅助账”进行明细核算。 第102号科目银行存款 1.本科目核算学校存入银行和其他金融机构的各种存款，包括外币存款。学校应加强对银行账户的管理，由财务部门统一在银行开户，避免多头开户。 2.学校将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支付存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映学校的银行存款数额。 3. 学校按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类，分别设置“银行存款日记账”，出纳人员根据收付款凭证，按顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月终时，学校账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节至相符。
财务管理制度 第一章总则 （一）为加强公司财务管理，规范公司财务行为，提高增强公司综合竞争力，依照国家相关政策、法规，结合本公司实际情况，制定本制度。 （二）公司财务管理的基本任务是做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作；合理筹集资金，积极参与经营投资决策，有效利用公司各项资产，努力提高经济效益。 （三）公司财务管理基本原则是建立健全企业内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映企业财务状况，依法计算和缴纳税收，保证投资者权益不受侵犯，保证企业利益不受损失。 第二章资金筹集管理 （一）本公司筹集的资本金为各股东投入的资本金。 资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。 资本金在生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。如需要增资，应经公司董事会研究决定，依照法定程序报经工商行政管理部门办理注册资本变更登记手续。 （二）本公司的所有者权益除实收资本外，还包括资本公积、盈余公积和未分配利润。其中资本公积和盈余公积经公司董事会研究决定，可以按照规定程序转增资本金。 （三）本公司和所属企业，通过负债方式筹集的资金，分为流动负债和长期负债。 1、流动负债，包括短期借款，应付及预收账款、应付票据、其他应付
款等。其中应付及预收账款、应付票据等负债，应由销售或营业部门负责，财务部门积极配合。短期借款及其他负债则由财务部门负责筹措其发生和偿还。各部门自行筹措的短期经营性借款，除总经理批准的以外，财务部门不负责偿还。 2、长期负债，包括长期借款，应付债券、长期应付款等，均由总经理 授权，由财务部门负责筹措其发生和偿还。 财务部门在筹措短期借款、长期借款等负债时，应考虑是否有利于生产经营或投资项目及财务风险等情况。 第三章货币资金管理 （一）货币资金日常收付管理 1、在财务部门设置专职出纳员，负责办理货币资金（现金、银行存款） 的收付业务。会计不得兼任出纳。出纳不得兼任其他业务工作。除登记现金、银行存款日记账外，不得保管凭证和其他账目。 2、所有现金和银行存款的收支，都必须先通过会计在审核原始凭证无 误后填制收付款凭证；然后由出纳检查所属原始凭证是否完整后办理收付款，并在收付凭证及所属原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。 3、对零用现金实行定额备用金管理制度： （1）各部门单项支出在1000元以下的，首先从备用金中开支，然后汇总填制“单据报销审批单”，将取得的合法发票单据附在后面，按审批流程报批签字后，到财务部门办理报销手续，由会计填制“付款凭证”，凭此到出纳处领取现金，以补充部门备用金。单项在1000元以下的零用支出，所取得的发票单据在7日内报销，临近月末的，在月末之前及时报销，不得跨月。
目录 1范围 2引用文件 3术语和定义4职责 5会计核算原则6资产 7负债 8所有者权益9收入 10成本和费用11会计差错更正12附录 13附表
会计核算管理制度 1目的和范围 规范会计核算工作，统一核算方法，为公司财务部进行账务处理提供明确依据，特制定本制度，本制度适用于**公司财务部及其他部门专职或兼职相关会计核算岗位。 2 引用文件 《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《增值税会计处理规定》及国家其他有关法律和法规。 3 术语和定义 下列术语和定义适用于本制度： 3.1 期末：是指月末、季末、半年末和年末。 3.2 前期：上一个或几个会计年度。 3.3 账面余额：是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等） 4 职责 4.1 财务部经理：负责会计核算制度的审核并报总经理审批 4.2 财务部：负责《会计核算管理制度》的修订和维护 5 会计核算的原则 5.1 记账本位币：人民币,采用借贷复式记账法。 5.2 会计期间：本公司会计期间分为年度和中期。中期包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度、月度起止日期按公历日期确定。公司会计年度为公历1月1日起至12月31日止。 5.3 统一核算的原则：是指公司各部门要遵循相同的会计政策，统一会计核算方法，统一报表口径，统一会计核算科目。 5.4 坏账损失核算方法：备抵法核算坏账损失。
5.5 存货记价方法：存货取得时按实际成本计价；库存商品进、销、存采用个别计价法计价。 5.6 固定资产折旧方法：年限平均法，预计净残值率为3% 5.8 无形资产的摊销方法：年限平均法，无残值。 5.9 低值易耗品的摊销方法：一次转销法。 5.10 待摊费用（长期待摊费用）的摊销方法：直线法。 5.11 所得税会计处理方法：应付税款法。 5.12 固定资产计价：历史成本法。 5.13 公司在会计核算时，应当遵循以下基本原则： ——会计核算应以公司发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。 ——公司的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。确须变更的，变更后的会计处理方法必须符合现行会计制度，并在附注中说明会计处理方法的变更原因、变更后对公司财务状况和经营成果的影响等。 ——除按《企业会计准则》规定应按公允价值计量的资产外，各项资产的入账价值均按照实际取得时的历史成本入账。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。 ——公司在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。 ——会计核算以权责发生制为基础，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的
融资担保公司会计制度 一、为了规范公司的会计核算工作，根据《会计法》、《企业会计准则》参照《股份企业会计制度》和《科技企业会计制度》，并结合担保企业的特点和公司具体情况，制定本制度。 二、公司会计年度自公历1月1日至12月31日。年度终了，办理决算。 三、公司记账本位币为人民币。 四、会计赁证是各项业务和财务活动的原始记录，是办理收付和记账的依据。一切账簿必须根据凭证记载。定期进行账务核对，保证账目、账款、账实、账表、账据等相符。经办人员和会计主管在核对相符后，必须签章。 五、年度终了，办理年度决算。年度决算前，应当认真做好清理资金、盘点财产、核对账务及核实损益等准备工作。 六、公司会计科目设置(见会计科目明细表) 七、担保业务核算规定 (一)担保收入的确认和计量 1.担保费收入应在下列条件均能满足时予以确认。 1)担保合同成立并承担相应担保责任； 2)与担保合同相关的经济利益能够流入公司； 3)与担保合同相关的收入能够可靠地计量。 2.担保收入按合同规定应向被担保人收取的担保费、评审费、手续费等的金额确定。 (二)担保准备金的核算 1.担保代偿准备金 为保证补偿可能出现的代偿损失，按每年担保余额的1%差额提取担保代偿准备金，计入公司经营成本。
2.短期责任准备金 短期责任准备金是公司对一年期以内(含一年)的担保业务在会计期末，按规定从本期保费收入中未到期责任部分提存的，以备下年度发生代位赔款的准备金。短期责任准备金期末提存，同时转回上年同期提存数，计入当期限损益。短期责任准备金应作为流动负债在资产负债表中单独列示。 3.长期责任准备金 长期责任准备金是公司对长期担保业务，在未到结算损益年度之前，按业务年度营业收支差额提存的准备金。长期责任准备金期末提存，同时转回上年同期提存数，计入当期限损益。长期责任准备金应作为长期负债在资产负债表中单独列示。 4.风险准备基金 公司每年按税后利润10%计提风险准备基金，用于弥补担保代偿损失。 (三)其他规定 1.被保证人按协议及有关规定交纳的保证金记入应付保证金科目进行专户管理。保证金用于被保证人不能按照合同或约定履行义务时的支付，一般按照企业活期存款计息。如保证金支付后尚有余额，在保证期满解除担保合同后，由公司退还被保证人。 2.按协议及有关规定代收被保证人交纳的抵押、质押物保管费记入其他应付款，在保管抵押、质押物时用于保管费支出。若有余额，由公司退还被保证人。 5.公司根据与各银行及各种金融机构签定的《协作银行协议》在发生担保项目代偿时支付的代偿费，计入预付代位赔款科目并专户管理，待进行追偿后核销。 6.担保项目代偿后，反担保人履行义务收回的款项冲减相应
担保公司会计核算制度 第一章总则 一、为了规范滨州ⅩⅩ担保有限公司（以下简称公司）的会计核算，便于贯彻执行《企业会计准则》，结合《保险企业会计制度》，制定本制度。 二、本制度只适用于公司，不适用于公司下属企业。 三、公司应当按照《企业会计准则》规定的一般原则和本制度的要求进行会计核算，并按本制度的规定设置和使用会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标分析以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些科目。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。会计人员不要随意改变或打乱重编。在会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。会计人员在填制会计凭证、登记帐簿时，应当填制会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。 四、公司向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，按有关规定办理。公司内部管理需要的会计报表由公司自行规定。 公司向外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。 公司会计报表应当按期报送有关部门和领导，按规定让有关利益关系人了解报表内容。
公司年度会计报表应于年度终了后1个月内报出。法律、法规另有规定的，从其规定。 会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”，向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：公司名称、地址、报表所属年度、送出日期等，并由公司领导、财务管理中心经理和会计主管人员签名或盖章。 公司对外投资如占被投资公司资金总额半数以上，或者实质上拥有被投资公司控制权的，应当编制内部合并会计报表。 五、公司会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部会计管理制度的要求，按照《会计法》、《会计基础工作规范》的规定执行。 六、本制度由公司财务管理中心负责解释，需要变更时，由财务管理中心修订。以后国家有新规定的，从其规定。 七、本制度自九九年八月十六日起执行。 第二章基本业务会计核算规定 一、担保业务核算分类 公司应当将担保业务与非担保业务、再担保业务与非再担保业务分别进行会计核算，并对提供反担保或抵押（质押）物（权）的业务予以适当记录。 二、准备金的提取 公司每年末按业务年度担保额的一定比例提取责任准备金，按每年末代偿资金余额的一定比例提取追偿准备金。当责任准备金达到
摘要：外贸公司的进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行。其主要特点表现在六个方面：难点在出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算、汇兑损益的确认、出口退税的核算等三个方面。关键词：进出口外贸会计核算；特点；难点；外汇核销；信用证结算 1 进出口业务会计核算的特点进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行但由于其业务是跨国境的商品交易，所以与国内商品流通业务的会计核算也有许多不同，主要区别在以下几个方面：（1）要设置记录外汇业务的复币式账户为反映企业进出口义务的收入、支出、结算，其会计核算要设置记录外汇收入、支出、结算等账户，如：“应收外汇账款”、“预收外汇账款”等这些账户要求是“复币式”结构，也就是要同时反映外币和人民币金额（2）要核算汇兑损益进出口业务贷款一般用外币结算，而按现行《会计法》规定人民币是记账本位币，由于会计上收入、支出的确认入账时间和实际收、付时间的不一致，在汇率变动的情况下便产生汇兑损益，所以核算上要记录、核算汇率变动对企业损益的影响（3）要计算双重成本和盈亏进出口业务会计核算不仅要核算销售成本和利润，还要计算“出口每美元成本”和“进口每美元赔赚额”，用于企业的经营决策和考核企业的进出口效益（4）既要遵循我国法律规定，又要遵守国际惯例进出口业务在货款结算、价格条件、关税计算等方面要符合国际惯例，否则容易引起贸易纠纷，遭受损失。（5）受政策和贸易方式影响较大在我国有外贸进出口经营权的企业除进行单纯的进出口贸易之外，还可选择各种贸易方式，来料加工、来样加工、进料加工、易货贸易、以产顶进等，各种贸易方式又有相应的优惠政策，核算上也有差别另外外贸企业的进出口业务可分为自营进出口业务和代理进出口业务两部分，它们的核算内容也有差异（6）在销售收入、成本的确认时间、标准方面与国内商品流通业务有关规定不同我国现行会计政策规定：自营出口、代理出口销售收入的入账时间以商品装运出口。取得各种运输单证并向银行交单的时间为准；自营出口销售收入入账金额统一以离岸价（FOB）为标准，即不论发票价格（成交价格）是哪种，都要以离岸价作为确认销售收入的基础；代理出口则以成交额的一定比例收取代理手续费作为收入在进口业务的成本核算时，进口商品的国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，以企业收到银行转来的全套进口单证，经审核与信用证及合同内容相符，并通过银行向国外出口商承付或承兑远期汇票时间为准，进行进口商品购入的会计确认[!--empirenews.page--] 2 进出口业务会计核算的难点（1）出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算前面讲到出口商品销售收入统一以FOB价作为确认收入的标准，但实际上国际贸易中最常见的有FOB、CIF、CFR三种价格，当交易价格为CIF、CFR时，通常先以CIF或CFR价格入账，而实际支付CIF或CFR价格条件下的海外运费、保险费时再以红字直接冲减销售收入，将收入调整到以FOB价格为准，而不是在确认收入时就进行价格调整同样在核算进口商品进价成本时也是先以成交价格记入成本，实际支付FOB或CFR价格条件下的运费、保险费时再将这些运费记入成本，这样将成本调整到以CIF价格为标准所以收入、成本的确认可总结为一句话，即商品进出口业务中发生的国内费用计入“经营费用”，发生的国外费用冲减商品销售收入或计入进口商品成本在进行对外销售结汇发票账务处理时，按照国家会计政策，对于即将发生而没有付出的海运费和佣金，应该进行预提，直接借记“其他应付款—海运费”或“应付外汇账款”贷记红字冲减“自营出口销售收入”。许多有进出口经营权的企业既从事国际贸易，又经营国内生产及贸易，核算上要求将内销与出口分开核算，当不能确定生产的或购入的货物是用于出口还是内销时，应先记入出口库存帐，内销时再从出口库存帐转入内销库存帐借记“其他库存商品”贷记“库存出口商品”（2）汇兑损益的确认反映进出口外汇收入、结算的“复币式”账户，其会计处理应遵循外币业务的会计处理原则复币式账户要求在按外币原币金额登记账户将外币折算为人民币时可采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当期期初的汇率要定期
财务管理制度 总则 为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及建设局财务制度，结合公司具体情况，制定本制度。 一、财务机构与会计人员 公司设财务部，主要职责：管理好财务会计工作。主要人员如下：（一）出纳 主要负责现金、银行日记账的登记工作。具体可细分为：将每日所发生票据进行整理、汇总，并登记相关账簿；将收银员一天的收款情况，做出具体的汇总。 不得兼管、会计档案保管和债权债务账目的登记工作。 （二）会计 每月依据出纳日累计票据，整理并做出一整套完整的帐套，报表。 依据本月及以前月份收入、支出发生情况，做出下月预算。以达到节约成本，实现收益最大化的目的。 财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。记账、算账、报账必须做到手续完备、内容真实、数字准确、账目清楚、日清月结、近期报账。 二、与各部门的联系 由于财务的严密性，现将对各部门的报销制度规定如下： （一）日常报销流程
所有的支出，均以合法合理的票据为依据，如实报销。若丢失，在相关负责人批准的情况下，做出情况说明，予以报销。当日发生票据，财务不予及时报销，需经相关领导审核批准签字后，财务据此予以报销。具体程序如下： 1.发生支出，持票据到财务报销。财务据此填制相应单子。 2.财务将各部门报销单子，送至相关负责人，进行审核。 3.出纳人员依据审核通过的单子，给相关部门相关人士予以报销。 （二）借款事项 因公出差等原因，需要借款的职工，借款流程如下： 1.向财务领取借款单，填写相关事项。 2.将填好的单子报送主管审批。 3.持审核批准的单子到出纳处领取款项。 4.出差完毕报销流程同日常报销相同。 特别声明：所有报销事项截至到当月月底，之后所报销票据延续至下个月。 （三）工资 为了确保工资的准确及时发放，现将规定如下： 1.考勤制度 因各种原因没有按时打卡者，需说明情况，报经人事部审批。 每月5日前送交财务。（法定节假日顺延） 三、会计核算原则及科目
xxxxx有限公司 财务会计核算制度 2008年12月10日 总则 一、为加强和规范财务管理等会计工作适应企业会计核算制度激烈的市场竞争要求提高企业效益根据国家财政部颁发的《企业会计准则》等有关会计法规结合公司实际经营情况特制定如下制度。 二、本制度是公司的会计工作的基本管理制度公司员工必须遵守本制度从公司整体利益出发相互协作。 三、公司内实行各级、各类会计人员的统一管理在会计核算上实行统一会计政策统一会计科目统一核算方法统一会计报告格式。凡属统一范围内的具体规定均由公司董事会授权公司计划财务部制定及解释公司在进行会计核算时应无条件地执行本制度的规定。 四、公司以每年1月1日至12月31日为会计年度。 五、公司以人民币元为记账本位币。 六、公司适用权责发生制、采用借贷记账法、使用记账凭证记账文字为中文。 七、公司各管理部门必须相互衔接各负其责。 八、必须做到钱账分管、账物分管、手续齐全。 九、经手每项业务必须签字。 十、公司对各项经济业务事项办理会计手续进行会计核算。 十一、董事会直接管理财务并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
十二、财务部在持续经营的前提下遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则并保证会计资料的真实与完整。 第一章会计机构、会计人员、会计科目的设置根据《公司法》、《企业会计准则》等相关法规的要求公司必须设置单独的会计机构，为此会计机构应配备相应的若干名专职会计人员。会计科目采用国家统一规定的标准科目二级科目根据公司实际情况自行制定。 第二章资产的核算 第一节流动资产的核算 一、“库存现金”核算 （一）、现金的使用范围 1. 员工工资.津贴及各种奖金. 2. 个人劳务报酬. 3. 招待费等应酬性支出. 4. 车辆路桥费.油费. 5. 差旅费. 6. 结算点以下的零星支出. 7. 确定需要支付现金的其他支出. （二）、公司有内部周转使用备用金的可以单独设置“备用金”科目。公司应当设置“现金日记账”根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额将结余额与实际库存额核对做到账款相符。 （三）、出纳每天对库存现金进行清查做到日清月结保证账款相符。 二、“银行存款”核算本科目核算本公司存入银行或其他金融机构的各种款项。公司可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应编制“银行存款余额调节表”调节相符。