美国会计准则（US GAAP)
US GAAP是Generally Accepted Accounting Principles的缩写，指美国通用会计准则，US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。它是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。US GAAP是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。
US GAAP等效于IAS[国际会计标准]
会计准则的制订
美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins）。1959年，CAP被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）和4份公告。APB建立后，曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。
目录
一. 收入确认.................................................................................................
二.存货（试行版）.....................................................................................
三.所得税会计.............................................................................................
1. 资本化资产和折旧...................................................................................
2. 长期资产减值的会计处理.......................................................................
3. 已减值资产的处置...................................................................................
四应收帐款（坏帐准备）..........................................................................
五. 养老金核算.............................................................................................
六.租赁会计核算.........................................................................................
七.海外经营和货币折算.............................................................................
八.衍生工具和套期活动.............................................................................
九.缺勤补偿.................................................................................................
十.或有损失和产品担保.............................................................................
十一.合并和权益法会计核算.......................................................................
十二.中期财务报表（包括季度财务报表）...............................................
十三.政府补助.............................................................................................
十四.金融工具的公允价值.........................................................................
十五.内部使用软件的开发费用.................................................................
十六. 股东权益.............................................................................................
十七.研究开发费用.....................................................................................
十八.重组（退出或处置活动）.................................................................
十九.企业的发展阶段.................................................................................
一、收入确认
1-1. 会计定义概述
只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):
1.有说服力的证据表明销售约定存在；
2.货物已经交付或者劳务已经提供；
3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；
4.可以合理确信能够收到货款。
1-2. 会计核算方法和披露的要求:
公认会计准则一般不要求特别披露通常情况下的收入确认, 附带退货权的收入确认，另行收费的有偿保修和维护收入的确认。但是对于某些特殊类型的交易或特定行业的收入确认则可能要求予以披露。另外，当已确认的销售收入附带有退货权或另签署了产品担保或维修服务合同时，往往可能会有或有费用发生。在这种情况下，须对或有费用、风险和不确定性予以披露。
企业应披露其含有多次产品交付的收入确认会计政策，包括对交易性质、撤销、终止和退款等条款的描述。
1-3. .Makita的会计原则
应当在按照销售协议或买卖双方同意的方式将商品发出或交付给顾客时确认收入。
标准
1．有具有说服力的证据（如：销售协议、价格清单、发票等）表明销售细节与顾客达成的共识一致；
2．法定所有权及所有的相关风险、报酬已经转移，并且货物已经由卖方发运往买方。开票但未发货不应确认为销售收入；
3．销售价格已提前告知顾客（如：价格表单、产品目录等）并且买卖双方已经就价格达成协议；
4．顾客已同意到期支付货款，基本确保能收到货款；
5．销售退回的金额可以被合理地估计。
二、存货（试行版）
1-1. 会计定义概述
一般情况下，存货应该以成本（即原值）入帐，包括所有为存货的最终售出而花费的直接与间接的成本。然而，在某些情况下，存货应以其他方式入帐。比如，如果存货的原值大于其市场价值，该存货应以按照成本是市价孰低的原则，应以市价入帐，而因此产生的尚未实现的损失将计入当期的损益。
决定存货的销售成本的主要目标就是选择能正确反映当期利润的计价方法。在某些情况下，为了确保销售成本计算的适当性，对某一部分存货选择一种发出计价方法，而对另一种存货可能采用另一种计价方法。公认会计准则通常允许采用以下的成本计算方法：(会计研究公报43, Ch. 4, par. 6)
1.先进先出法（FIFO）：先进先出方法假设存货的流动是按照它们被采购的顺序进行的。
也就是说，先购入的存货先被发出。FIFO方法使资产负债表上的存货成本更接近其重置成本，这是因为帐面余下的存货是最近购买的。FIFO方法比较适用于那些存货易遭损坏或出现呆滞的行业，因为这样容易与存货的物流保持一致。
2.平均价格法：这种方法是用同一期间内所有相同货物的平均价格来计量该种存货成本。
通常，平均价格法包括加权平均法与移动加权平均法。
1)在加权平均法中，于每期期末，将当期能用于销售的所有存货的金额，除以能用于
销售的所有存货的数量而得出存货的平均价格。将平均价格乘以期末存货的数量就
得到存货的期末余额，当期能用于销售的所有存货的金额减去存货的期末余额的则
作为销售成本计入损益。
2)在移动加权平均法中，每次购入存货后（而不是在期末），就要计算出新的平均价
格。这样，每当一批存货被销售时，当时的平均价格就是销售成本的价格。
尽管还有其他一系列的存货计价方法，如个别计价法和后进先出法（LIFO），但Makita仅采用FIFO与平均价格法。
财务会计准则公告第151号《存货计价》，修改了会计研究公报第43条第4款《存货计价》，要求固定的制造费用的分摊要基于生产设备的正常的负荷量（比如历史趋向与当年的预算）。该条款进一步要求将由闲置设备、运费、装卸、毁损而产生的非正常开支计入当期费用中。
三、所得税会计
3-1 会计定义概述
所得税会计的主要目的是记录发生的事项对同一期间的税前会计利润和应纳税利润的最终影响。一般要求使用的是债务法，即关注资产负债表项目及计算资产负债表日的当前所得税资产和负债与递延所得税资产和负债。因此，债务法中的所得税费用是当期所得税费用与递延所得税变动金额（即递延所得税在资产负债表上的期末数与期初数之间的差异）之和。
以下是所得税会计中运用的主要原则：
1.当期的所得税负债或资产，用于确定当期应缴（或应退）所得税；
2.递延所得税资产或负债，用于确定暂时性差异对未来所得税造成的影响；
3.当期所得税负债和资产与递延所得税负债与资产应按照颁布的税法进行计量；
4.未来不能实现的所得税利益应该从递延所得税资产中扣减。
1资本化资产和折旧
会计定义概述
1. 资产成本
有形的长期资产是指物业、厂房和设备以及其他用于投资及经营目的并且持有时间超过一年的资产。按照美国公认会计原则，获取的长期资产应以历史成本计价，历史成本包括使长期资产达到预定可使用状态所发生的所有必需的支出。因此，长期资产的历史成本应包括资产的采购价格、税费、运费、安装成本以及企业自行建造长期资产所发生的其他直接及间接费用（包括利息）。通常不包括那些不能改善资产使用性能的日常修理费用及维护成本。长期资产不应以高于成本的评估价格、市场价格入帐。(美国会计原则委员会第6号公告第17段)
2. 折旧
折旧指将Makita经营过程中使用的资产的成本计入各个收益期间。折旧不是对价值的评估，而是一种分摊。折旧的目的是将资产成本减去残值后的剩余价值以系统的、合理的方法分摊到各个使用期间。
预计可使用期间
资产的可使用期间是企业预计使用该资产的时间，其长短取决于企业的维护政策及资产的陈旧过时等因素。（ARB第43条第9C章第5段）
有些资产的预计可使用期间非常长，因为其受益终止时间难以估计（比如用于建造的土地），此类资产不需计提折旧。（财务会计准则公告第93条第34段）
残值
有些资产在其可使用期间结束后可以通过销售或交换实现价值。通过计提折旧，企业将资产的净值（取得成本扣除残值）在资产的使用期间内进行分摊。（如果企业忽略其残值将资产折旧至净值为零，那么其残值实现时将产生收益。然而，该收益实际上应为此前折旧费用的部分收回）。残值通常随市场条件变化而波动，比如，使用过的运输设备其残值在经济衰退时期可能增加，因为经济衰退时期旧车的市场价值往往会增加。另一方面，对电脑及其他迅速过时的资产，旧的资产可能没有市场价值，因此，这类资产就没有残值。
折旧方法
美国公认会计原则认同下列计提折旧的方法：
1. 直线法：将资产的净值在资产的预计可使用期间内平均分摊。
2. 加速折旧法：在资产可使用期间的前期计提大部分折旧费用的方法。
3 余额递减法：在此方法下，折旧率为直线法下资产折旧率的两倍。
2长期资产减值的会计处理
. 会计定义概述
经营环境的变化可能使企业对的某项资产的账面价值能否被全部回收产生疑问。当某项资产的账面价值有可能不能完全回收时就应当认为该项资产已经发生了减值。已发生减值的资产的会计核算因持有目的是继续使用还是处置而有所不同。（企业计划将来处置但没有明确清理计划的闲置资产应归类为为使用而持有的资产。将要处置而非出售的长期资产比如将要放弃、用于交换、分配给所有者等在资产处置前均应视为为使用而持有的资产）。
3 已减值资产的处置
会计定义概述
如果企业负有资产到期清理义务则须在该义务产生时予以资本化，减值测试时资产的账面价
值应包括已资本化的到期清理成本。测试资产的可收回金额所用的未折现现金流量及计量资产公允价值的折现现金流量不应包括已确认的由资产到期清理义务所导致的负债产生的现金流量。如果确定资产的公允价值时使用市场价格，并且该市场价格已考虑资产到期清理成本，则在核算减值损失时须将资产的市场价格与资产到期清理时负债的公允价值统一予以考虑。（财务会计准则公告第144条第12段）
四、应收帐款（坏帐准备）
会计定义概述
应收帐款定义为以契约方式确定下来的收到报酬的权利，大多数情况下有预先确定的日期，通常被列示在卖方财务报表的资产项目中。
一年以内到期的应收款项不应认定为借款（财务会计准则公告第114号, 第4段）。
应收帐款的坏帐准备应该划分成一般坏帐准备和特别坏账准备：
2．坏帐损失的核销：
（1）应收款已从法律意义上不能收回；
（2）公司依据自己的判断已放弃对该账款的收回。
当坏帐金额达到1,000,000日元或以上，应由operations director，报MJ批准。
五、养老金核算
会计定义概述
养老金计划是为职工提供福利以应对某些潜在事件，如退休、死亡、残疾、或者失业的发生。该计划大体上可以分为“确定给付计划”及“确定缴费计划”。两者的区别在于前者日后可以获得确定的补偿而后者平常按确定的金额缴费。就是说，“确定给付计划”提供给参加者确定的利益，而“确定缴费计划”向每个参加者提供一个账户，并且对缴费金额和方法作了相应的规定。
确定给付计划
企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。养老金费用包括年金损益、施行财务会计准则公告第87号“雇主对养老金的会计核算”的规定时预计的净资产和负债以及在养老计划实施和修改之前员工因工作而享受到的相关福利。因此每年用于“确定给付计划”的费用包含以下几个方面：
1．服务成本；
2．预计给付义务的利息费用；
3．该计划相关资产的实际收益；
4．前期未确认服务成本的摊销；
5．未确认损失及收益的摊销；
6．首次采用财务会计准则公告第87号时未确认的养老金计划相关资产和负债的分摊。
六、租赁会计核算
会计定义概述
租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。除此以外，则应以经营租赁核算。
如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）：
1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人；
2．此项租赁包括一份折价购买权的合同；
3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上；
4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。
七、海外经营和货币折算
会计定义概述
该部分公认会计准则要求有海外经营活动的企业在编制财务报表时所必须处理好两个问题：
1 将以外币为本位币的会计报表折算为企业自己的记帐本位币的会计报表，从而使海外经营活动能够被合并报表或以权益法记入合并报表。
2 外汇业务的会计处理及报表披露。
将外币报表转化为本位币报表涉及以下几个方面：
(a)依据美国公认会计准则调整外币报表
(b)若有必要，重新核算外币报表上的外币金额，并转换成功能货币金额
(c)将功能货币金额转化为记帐本位币金额。将因外币金额报表转化为功能货币金额报表所
产生的汇兑损益计入净利润。另一方面，将功能货币金额转化为记帐本位币金额所产生的汇兑损益不计入净利润中，而是将其计入其他综合收入科目。
外汇业务指必须以非报告企业的功能货币的货币进行结算的业务。如果在确认销售或采购之后，且在收付实现之前发生外币汇率变动，则会产生汇兑损益。一般来说，汇兑损益计入汇率变动期财务报告的净利润内，除非该交易系(a) 对海外企业投资的套期保值，或(b)具有长期投资性质的关联企业间交易。
折算外币报表或外汇交易的主要目的是计量以外币核算的财务成果或关系。通过以海外机构的功能货币来核算资产、负债和经营，并在必要的情况下将该功能货币折算为记帐本位币。
功能货币
一个企业的功能货币指能够在该企业所处的主要经济环境中为该企业产生现金的货币。在很多情况下，功能性货币暨企业所在国家的货币。当然也会有相反的情况出现，暨非企业所在国的货币。例如某家海外经营的子公司(a)相对独立，(b)在一个国家范围内，且(c)不依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是其所在国的货币。反之，若某海外子公司的经营活动是母公司经营活动的直接的、不可或缺的组成部分，该子公司的日常经营依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是母公司的功能货币。
八、衍生工具和套期活动
会计定义概述
企业须以公允价值核算所有的衍生金融工具，包括那些隐含于其他合同中的某些衍生工具，并分别列入财务报表中的资产和负债项目。是否确认损益（暨公允价值变动）取决于该衍生工具是否以套期保值为目的及何种套期活动。以下是确认衍生金融工具损益的一般要求：
1．对用来规避已确认资产、负债或未作确认但确定的责任因公允价值变动所产生的风险的衍生工具，须将该衍生工具在当期发生的因公允价值变动而产生的收益和损失相抵后的净损益予以确认；
2．对用来规避某未来交易的现金流量变动所产生的风险的衍生工具，该现金流套期保值衍生工具的当期有效损益须先计入其他综合收入，然后在该笔未来交易确实发生并影响企业利润的当期确认其损益；
3．对用来规避海外投资所产生的外汇风险的衍生工具，该外汇套期保值衍生工具所产生的损益须在当期须计入其他综合收入以作为累计汇兑损益的一部分。
对于套期保值会计，衍生工具必须在合同的初始阶段就被用以套期保值为目的。另外企业还须记录交易所含的风险以及使用套期保值的原因、套期保值工具、被保值的对象以及如何评估该套期保值工具在减少或抵消公允价值或现金流量变动所带来风险的有效性。非衍生工具仅在被用于防范汇率变动或海外投资风险时可以被确认为套期保值。
九、缺勤补助
会计定义概述
雇员经常因休年假、病假或公共假日而缺勤，但企业仍然需支付给他们薪水。当满足所有下列条件时，企业应计提未来的带薪缺勤所产生的负债:
十、或有损失和产品担保
会计定义概述
如果或有损失在会计报表日可能已经发生，且损失的金额能够被合理估计，那么应该将或有损失金额计入损益并予以披露。若不满足上述条件，但损失有可能发生的，应予以披露。
或有损失
当未来某个事项发生时，或有损失将转化为实际损失。因此,或有损失的入帐是基于未来可能发生的事件是很可能(可能性大)，可能(多于小的可能性少于大的可能性)或不大可能(可能性小)。根据可能性的大小，针对或有损失应预提、披露，或什么都不做。
.担保
担保包括了或有因素和非或有因素。担保的非或有因素是指担保人须随时准备履行担保责任。担保的或有因素是指担保人是否须实际履行责任取决于被担保事项的发生与否。担保行为包括直接和间接担保他人偿还债务、担保信用证、对售出或转让的应收款的购回。
十一、合并和权益法会计核算
.会计定义概述
合并
当一家企业拥有能够控制另一家企业的财务利益的能力时，合并会计报表就应作为其主要的会计报表。一般来说，如果一家企业拥有另一家企业的超过50％的股份时，则这家企业就可以控制另一家企业的财务利益。在有些情况下，一家企业即使没有拥有另一家企业超过
50％的股份，甚至不持有任何股份，但由于牵涉到某些特殊的利益而具有对该另一家企业的控制权。一个大合伙人能购控制一个有限责任的合伙企业除非小合伙人拥有更多项权利。
十二、中期财务报表（包括季度财务报表）
会计定义概述
由于中期是一个完整会计年度的一部分，对中期经营成果的核算须按编制年度财务报表相同的会计政策进行。当然，为了使中期财务报表能够更好地与年度财务报表相衔接，在编制中期报表时可以对使用的会计政策作适当修改。例如：若未在中期进行存货实地盘点，则可以按毛利率法对库存作估价。同样，企业可以通过预估一个适用的所得税率来计算中期的所得税费用。其他在确认收入和费用以及核算会计政策变更等方面也可在必要的前提下适当调整中期的会计政策。
十三、政府补助
.会计定义概述
一般政府补助会计核算观念
目前,由于在该领域并没有适用于对盈利性企业的美国标准会计准则，美国标准会计准则规定适用国际会计准则（IAS）第20条的具体要求。
政府补助只有在符合以下合理确信的条件时才能予以确认(a)企业将满足补助的附带条件(b)确信企业将得到补助。[IAS 20.7]
政府补助应在相应的期间与相关联的成本费用以配比的方式予以确认为收入。不应直接计入权益[IAS 20.12]。
非货币性补助如土地或其他资源，一般以公允价值入帐。也可以以名义价值入帐。
即使对于没有任何附加条件的补助，特别是有关企业经营活动的政府补助，企业（除了规定企业在特定地区或行业经营）不应将这种补助计入权益。
作为已发生费用的弥补和财政支持上的补助，如果以后不会再发生相关费用，则该补助应在收到时确认为当期收入。
十四、金融工具的公允价值
会计定义概述
所有的企业必须披露其拥有的金融工具的相关信息。所有金融工具的重大信用风险都应予以披露。对于可以合理估算出公允价值的金融工具，所有的企业都必须予以披露其公允价值。企业被鼓励（但非要求）以可计量的方式披露金融工具的市场风险。
金融工具是指货币资金、企业所有权证明、或合同诸如：
1．某企业的责任如(a) 向另一企业支付货币资金或交付金融工具(b)与另一企业以非有利的条款交换金融工具。
2．向另一企业转让(a) 向第三方企业收取货币资金或金融工具的权利(b) 与第三方企业以有利的条款交换金融工具的权利。
十五、内部使用软件的开发费用
会计定义概述
内部开发软件所发生的费用应作为研究开发费用于发生时计入损益,直至该研发项目通过以下方式具备了技术上的可行性:
十六、股东权益
会计定义概述
股东权益包括投入资本(股本,超额实收资本,应收的认购股份资本和库藏股票)和留存收益。通常，企业收到的投入资本不能计入收入。
股东权益代表着所有者对于公司资产和负债的利益。股东权益包括企业总资产减总负债后的剩余部分,包括股东投入资本，累计亏损和累计未分配利润。
投入资本
投入资本代表着所有者对企业的投资,包括当公司发行股票时股东购买股票所支付的金额,以及后续资本交易取得的金额 (例如：库藏股交易)。
股本
股本代表着股东投入的法定资本，这是企业用于保护债权人权益的最低投资额。
十七、研究开发费用
一般会计概念
研究开发成本在发生时应计入费用。如果一家企业就研究和开发项目取得了外部的资助，则该项资助的性质决定着会计处理的方式. 如果这项资助是需要偿还的，则在研发费用发生并确认为费用的同时确认需偿还的负债。如果这项资助是无须偿还的，则无论该项研发的结果如何，都应被视作为资助方提供的一项研发服务。
研究与开发活动的定义
研究指企业为发现有用信息用于开发新产品、服务、生产过程、技术或显著提高现产品或生产过程所作出的努力。开发指把研究成果转变为具体的方法来创造一个明显更优秀的产品、服务、生产过程,或者技术。开发活动包括构思、设计和测试各种替代产品，构建原型和试生产。但开发活动不包括对现有产品和经营的日常改进，也不包括市场调研活动（财务会计准则公告第2号 Par.9）。
十八、重组（退出或处置活动）
会计定义概述
退出或处置活动的相关成本包括：(财务会计准则公告第146号, par. 2)
1．根据补偿协议，给予非自愿停职的员工的除现行福利安排和递延补偿合同安排之外的合同终止补偿；
2．融资租赁以外的合同终止成本；
3．企业合并或搬迁成本。
十九、企业的发展阶段
会计定义概述
企业应以交易的性质，而非企业的发展程度来决定着企业对收入和费用的会计处理方法。因此, 处于发展阶段的企业应该和成熟的企业一样按照公认会计准则来记录收入，将支出费用化，资本化或者予以递延。
处于发展期企业的财务报表应披露企业处于发展阶段。此外，财务报告应该披露自企业设立至今的累计收入、支出和现金流量等方面的信息。
一个处于发展阶段的企业指该企业正投入大量的资源用于发展业务，且其主要的经营活动要么还没有开始，要么虽已开始但还未产出大量的收入
一、谨慎性原则的涵义及必要性 （一）谨慎性原则的涵义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。 （二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。
IPO/144A SEC Filings SOX Compliance Class Action 私募/上市证会报告萨班斯项目集团诉讼 证券监管快讯 美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典(更新版) 短期学习应有助提升未来对重大会计事项研究和对策的关注 2009年6月3日 我们在2009年5月21日的锦岸兄弟快讯中，曾报道过美国财务会计准则委员会(FASB)预计将于2009年7月1日正式批准以新的方式编纂会计准则。今天，FASB一致确定“FASB会计准则汇 编”(FASBAccounting Standards CodificationTM)将成为美国公认会计准则(US GAAP)的惟一官方资料来源。 另外，FASB今天同时决定，该汇编将自截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间开始生效。据此，于日历年末结算的公司将在其第三季度中期财务报表中首次应用该汇编。 因此，对于截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间，以及未来的会计期间而言，除了美国证券交易委员会 (证监会) 所刊发的指引外，只会有一个标准的权威性公认会计准则。而该汇编将成为权威性会计参考书目，取代现时的FASB准则及相关解释、美国注册会计师协会(AICPA)的立场公告、紧急问题工作小组(EITF)文件，以及其他相关资料。该举措无意对现行的会计准则作出修改；相反，其目的在于为目前的权威性准则提供一个单一的参考来源，以便编报者在其外部顾问的协助下解决重大会计事项时可以简化有关的工作程序。该准则汇编按会计类主题的不同，以统一的结构，重新编纂各项准则及公告，并相应修改相关内容。它亦依照同样的主题结构，收录了证监会的相应指引。 这一变化会带来什么影响？使用公认会计准则进行财务报告的发行人及其审计师，日后必须根据新的汇编结构来引用公认会计准则，而不能用以前的方式参考具体公告。虽然这看似并非一项重大变化，但编报者和审计师还是要学习如何使用在线汇编系统，以及应用新的参考方法。这将改变以往的编报习惯；如果对新汇编准则进行研究后发现之前的会计方法不正确，可能会影响过往期间的财务报表。值得一提的是，FASB在编纂准则的同时，并未对公认会计准则的实际应用加以变更。如上文所述，理论上来说，应该会对已报告的会计结果有所影响，但目前还未能识别任何需关注的重要领域，也没有任何实质性或可参考的实例可以说明哪些领域或事项将受到影响。凭借现有的技术、搜索工具和引擎，应对该变化并不是难事。不过，对于许多人而言，这将是包含了两个阶段的过渡过程。首先，需要将会计政策和程序以及相关参考引文转至汇编后的新的准则引文。其次，才能对现有以及新的会计和报告事项进行相应的搜索和研究。提高使用者的意识这点尤为关键，因为调查显示许多执业人员对FASB的编纂工作一无所知。而对于公司而言，明智的做法是针对新汇编结构的使用制定一项政策，将有关如何引用准则的问题纳入其内部备忘录，以避免引述错误或者引述了过时的准则，进而避免日后出现涉及会计研究及个人资质的财务报告内部控制缺陷。从现实的角度来说，新的准则结构不会取代由会计师事务所的美国办事处所制定，并为这些会计师事务所应用的现行会计准则解释指引，只会影响这些事务所所使用的引文。因此，提前与公司顾问及审计师进行协调和沟通才符合公司的最佳利益原则。 有关该准则汇编的更多信息，包括免费在线指南、网络广播导航、汇编问答，以及包含了所有汇编会计准则的网站链接，可登陆https://www.doczj.com/doc/623950826.html,/获取。 Source: WonBank Brothers https://www.doczj.com/doc/623950826.html, 来源：锦岸兄弟
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 转来的。 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment
一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
7-1．会计定义概述 租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。除此以外，则应以经营租赁核算。 如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）： 1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人； 2．此项租赁包括一份折价购买权的合同； 3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上； 4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。 对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁： 1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回； 2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。 但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。 承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。 承租人将一项经营租赁分摊计入费用。通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。 出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁： 1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值； 2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。 3．最低租赁收款额的现值应确认为收入，租赁资产的账面价值应确认为相对应的支出。 出租人应该按下述方法核算直接融资租赁： 1．应当确定租赁中的总投资额； 2．总投资和资产帐面价值的差额表示为递延利息收入。递延利息收入和初始直接成本应使用实际利率进行分摊； 3．租赁中的净投资在资产负债表中应被列示为一个单一的项目，就像其他应收款项一样被
《企业会计准则第14号——收入》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著
目录 一、总体要求 (1) 二、关于适用范围 (2) 三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 (3) （一）“主营业务收入” (3) （二）“其他业务收入” (4) （三）“主营业务成本” (4) （四）“其他业务成本” (4) （五）“合同履约成本” (5) （六）“合同履约成本减值准备” (5) （七）“合同取得成本” (5) （八）“合同取得成本减值准备” (6) （九）“应收退货成本” (6) （十）“合同资产” (6) （十一）“合同资产减值准备” (7) （十二）“合同负债” (7) 四、关于收入的确认 (8) （一）识别与客户订立的合同 (8) （二）识别合同中的单项履约义务 (18) （三）履行每一单项履约义务时确认收入 (24) 五、关于收入的计量 (41) （一）确定交易价格 (41) （二）将交易价格分摊至各单项履约义务 (51) 六、关于合同成本 (59) （一）合同履约成本 (59) （二）合同取得成本 (60) （三）摊销和减值 (62) 七、关于特定交易的会计处理 (64) （一）附有销售退回条款的销售 (64) （二）附有质量保证条款的销售 (67) （三）主要责任人和代理人 (69) （四）附有客户额外购买选择权的销售 (74)
（五）授予知识产权许可 (79) （六）售后回购 (84) （七）客户未行使的权利 (86) 八、关于列报和披露 (89) （一）列报 (89) （二）披露 (94) 附录二 (100) 《企业会计准则第 14 号——收入》修订说明 (100) 一、本准则的修订背景 (100) 二、本准则的修订过程 (100) （一）前期准备阶段 (101) （二）起草阶段 (101) （三）公开征求意见阶段 (101) （四）修改完善阶段 (102) 三、本准则修订的主要内容 (102) （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 (102) （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 (103) （三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 (103) （四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 (103) 四、本准则实施影响的分析 (104) 五、本准则修订需要说明的问题 (104) （一）总额还是净额确认收入 (104) （二）余值法的采用 (105) （三）重大融资成分的折现率 (105) （四）与合同成本有关的资产的减值 (105) （五）准则实施范围和时间安排 (106) （六）准则实施的衔接规定 (106)
目录 2 4 2 存货（试行版） (11) 2.存货（试行版） (18) 3 所得税会计 (26) 4A资本化资产和折旧 (43) 4B 长期资产减值的会计处理 (51) 4C 已减值资产的处置 (68) 5 应收帐款（坏帐准备） (82) 6 养老金核算 (88) 7 租赁会计核算 (100) 8 海外经营和货币折算 (105) 9 衍生工具和套期活动 (111) 10．缺勤补偿 (119) 11 或有损失和产品担保 (123) 12 合并和权益法会计核算 (131) 13 中期财务报表（包括季度财务报表） (138) 14 政府补助 (143) 15 金融工具的公允价值 (144) 16 内部使用软件的开发费用 (147) 17 股东权益 (150) 18 研究开发费用 (154) 19 重组（退出或处置活动） (157) 20 企业的发展阶段 (163)
1 收入确认 1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。当销售退回权利存在时的收入确认
目录 1简介 (2) 2详细内容 (2) 3准绳 (3) 4范畴 (3) 5原则 (3) 6原则分析 (3) 7评论与启示 (4)
“公认会计原则”剖析 摘要：中外会计界至今仍对“公认会计原则”缺乏明确的解释。本文试图通过对其定义、内容、以及产生与演变过程的分析，揭示其实质，并在此基础 上作出若干评论。 关键词：公认会计原则；简介；内容；准绳；范畴；原则；评论 1简介 公认会计原则(Generally Accepted Accounting Principles,则GAAP)泛指广受认可的关于财务报表应如何反映各种交易及事件的权威标准。 GAAP有时亦特指美国的公认会计准则。 国际上日益流行的会计准则是由国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则(IFRS)。IASB成立于2001年，前身为国际会计准则委员会(IASC)。 IASC所制定的会计准则称为“国 际会计准则”(IAS)。通常论及IFRS时，是包含未被取代的IAS。 2详细内容 为会计界普遍接受并有相当权威支持的，用以指导和规范企业财务会计行为的各项原则的总称。它大致包括三个层次：一是会计核算的基本前提和会计原则。即会计的基本原则。它指会计实务中普遍运用的基本指导思想和约束条件的概括，是体现会计规律、基本特征的原理性规范。如会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等；二是对会计实际问题的方法指导和具体标准或准绳。通常由一系列只适应于某些工作环节或某一类问题的条文、示例构成，如财务会计要素的确认、计量与报告原则；三是会计处理的方法程序，即具体的操作规程和技术要领，属于技术规范的范畴，通常具体说明某一个步骤或某种总是体操作方法，因而很少有自由选择的作地。如记账规则、改错规则等。公认会计原则既可以由官方机构制定，也可由民间机构制定。在美国，人会计原则指那些受到美国注册会计师协会、财务会计准则委员会和证券交易委员会等权威团体支持认可的会计原则，主要包括财务会计准则委员会制定的《财务会计准则公告》（包括以前的会计程序委员会制定和发布的《会计原则意见书》）和一些公认的会计惯例。在英国，公认会计原则是指由英格兰和威尔士特许会计师协会等六个会计职业团体联合制定发布的《标准会计惯例公告》。日本的公认会计原则则主要是指范体系。我国企业基本会计准则的主要内容与公认的其他两个层次相当的内容则见于企业会计制度、具体会计准则及其他有关规定中。 公认会计原则一词最早出现在20世纪30 年代的美国，由美国会计师协会在1939年的年会上首次使用，普遍适应性及拥有相当的权威性支持为其“公认”的本质规定与基本特征。这种“公认”，通常要由授权的全国性的会计职业团体表决通过，或由政府有关部门直接按一定程序组织相应的专门机构制定、审核和颁布。公认会计原则的产生依循着“会计实务→会计惯例→会计原则→公认会计原则”以及“会计原理→会计原则→公认会计原则”两条基本途径，并逐步从以前者为主向以后者为主转化（会计规范体系不够发达但欲同主要受美国公认会计原则体系影响的国际会计准则体系接轨的国家尤其如此）和国
从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。 中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。 与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。 国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。 尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。 而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。 所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。 为交易而持有以及其他指定的金融工具。 其公允价值的变动都计入利润表。 在实务中，很可能会产生极大的应用问题。 银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具的企业将会受到很大的影响。 而盈利亦可能波动频繁。 限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。 债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。 债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强透明度具有重要意义。 随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。
但债券投资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。 因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。 本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。 同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。 并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。 贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。 长期以来我国银行贷款质量不高。 呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。 而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。 相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。 而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。 因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。 必然会将大量的资金投入债券市场，通过购买债券，取得相对稳定的收益。
1-1. 会计定义概述 一般情况下，存货应该以成本（即原值）入帐，包括所有为存货的最终售出而花费的直接与间接的成本。然而，在某些情况下，存货应以其他方式入帐。比如，如果存货的原值大于其市场价值，该存货应以按照成本是市价孰低的原则，应以市价入帐，而因此产生的尚未实现的损失将计入当期的损益。 决定存货的销售成本的主要目标就是选择能正确反映当期利润的计价方法。在某些情况下，为了确保销售成本计算的适当性，对某一部分存货选择一种发出计价方法，而对另一种存货可能采用另一种计价方法。公认会计准则通常允许采用以下的成本计算方法：(会计研究公报43, Ch. 4, par. 6) 1.先进先出法（FIFO）：先进先出方法假设存货的流动是按照它们被采购的顺序进行 的。也就是说，先购入的存货先被发出。FIFO方法使资产负债表上的存货成本更接近其重置成本，这是因为帐面余下的存货是最近购买的。FIFO方法比较适用于那些存货易遭损坏或出现呆滞的行业，因为这样容易与存货的物流保持一致。 2.平均价格法：这种方法是用同一期间内所有相同货物的平均价格来计量该种存货成 本。通常，平均价格法包括加权平均法与移动加权平均法。 1)在加权平均法中，于每期期末，将当期能用于销售的所有存货的金额，除以能 用于销售的所有存货的数量而得出存货的平均价格。将平均价格乘以期末存货 的数量就得到存货的期末余额，当期能用于销售的所有存货的金额减去存货的 期末余额的则作为销售成本计入损益。 2)在移动加权平均法中，每次购入存货后（而不是在期末），就要计算出新的平 均价格。这样，每当一批存货被销售时，当时的平均价格就是销售成本的价格。 加权平均法通常用于实地盘存制的存货系统中，而移动加权平均法则用于永续盘存制的存货系统中。美国会计准则允许使用上述两种方法的变种（只要运用恰当）。此外，只要保持连续性，不同的计价方法可用于不同的存货类别。 尽管还有其他一系列的存货计价方法，如个别计价法和后进先出法（LIFO），但Makita 仅采用FIFO与平均价格法。 财务会计准则公告第151号《存货计价》，修改了会计研究公报第43条第4款《存货计价》，要求固定的制造费用的分摊要基于生产设备的正常的负荷量（比如历史趋向与当年的预算）。该条款进一步要求将由闲置设备、运费、装卸、毁损而产生的非正常开支计入当期费用中。 一种存货的成本包括所有为其出售而花费的直接与间接的费用。这样，存货的成本包括购入价格、进口税、运费、仓储费、保险等。对于一个生产型企业来说，存货成本通常包括如下内容： 1)直接材料，包括发票金额、运费和供应商收取的加工费；
企业会计准则应用指南汇总(doc 80页)
料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 三、存货的可变现净值 （一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 （二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。
（三）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围 （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
中国企业会计准则与国际财务报告准则 趋同及差异 2014年12月
一、中国企业会计准则概述及新变化 二、国际财务报告准则概述 三、中国准则与国际准则的趋同现状 四、中国准则与国际准则的差异
一、中国企业会计准则概述及新变化 1、概述 目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的《企业会计准则》是由财政部于2006年2月颁布，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则”。之前执行的《企业会计制度》和企业会计准则一般称为“旧会计准则”。 “新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32 项应用指南，若干准则解释和补充规定。(其中：2014年7月，财政部对基本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则）（见附表）
一、中国企业会计准则简述 法规/指引简要介绍 1 项基本准则其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计 实务问题提供处理原则。 41 项具体准则具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。应用指南应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题 提供操作性规定，还包括财务报表格式、会计科目、主要账务 处理等。 企业会计准则解释和其他补充规定主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国际财务报告准则持续趋同而就国际财务报告准则的某些改进所作出的中国准则的修改。 《企业会计准则讲解由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释 以及提供示例。此外，财政部还通过《企业会计准则讲解》颁 布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出的规定。
第一讲企业会计准则第18号――所得税（一） 《新企业会计准则》1加38个准则体系，要求全国的财会人员在很短的时间内领会掌握并且熟练运用，这对于财务人员来说，是个难度不小的挑战。 所得税准则制定的背景及意义 我国财政部于2006年2月15日正式颁布了《新企业会计准则》。《新企业会计准则》的颁布标志着我国从此开始拥有了中国企业会计准则体系，此体系与国际会计准则体系趋同。《新企业会计准则》规定：从2007年开始在上市公司首先执行，到2009年要求全国各大中型企业全部执行准则，执行《小企业会计制度》的企业除外，但要基于新准则执行。 （一）国际方面 在所得税会计准则方面，美国是被公认为完善程度最高的国家，代表了当今会计规范方面的发展方向。从1962年到现在，已有十几个与所得税相关的会计准则出台。 在1986年，美国会计准则委员会发布《所得税会计征求意见稿》，几经修改，最终于1992年10月完成了109号公告，成为应用最广、影响最大的所得税会计准则。 国际会计准则委员会于1989年发布了《所得税会计征求意见稿》(E33)，建议采用损益表债务法。 1994年10月，国际会计准则委员会再次颁布了《所得税会计征求意见稿》(E49)，禁止采用递延法，要求采用资产负债表债务法，理由是：按照债务法确认的递延所得税资产或递延所得税负债更符合资产与负债的定义。 （二）我国的情况 1994年提出《所得税会计处理暂行办法》。 1996年国际会计准则委员会正式发布修订后的所得税准则。新准则的推出对于规范所得税会计处理起到了非常重要的作用。 所得税会计 （一）概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产和负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 1.企业会计核算与税收处理的区别 企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的： 会计 在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。 税法 以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。 所得税会计 所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。 2. 资产负债表债务法
章后习题参考答案及提示 第1章 □ 知识题 1）在会计发展的历史长河中，人们大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段，我们应重点关注现代会计的特征。 2）关于会计理论的含义，大致有5种看法：美国会计学会的看法、莫斯特在其《会计理论》中的看法、亨德里克森在其《会计理论》中的看法、美国财务会计准则委员会的看法及《韦氏新国际辞典》中对会计理论的定义（如有个人看法可以各抒己见）。 3）会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能：信息传递和经验总结功能；解释和评价功能；预见和实践功能。 4）关键要把握这三个概念，以及会计规范和会计基本理论是两个不同层次的理论。 5）会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。按其功能的不同，会计规范的内容也可分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。公认会计规范则是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。 6）重点是比较会计准则和会计制度。会计准则是一个常与会计原则、会计标准等混同 使用的术语，会计准则在形式上要求由一定权威的机构（组织）来颁布，并应当具有成文（即书面）的内容。会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的主要规范财务会计账务处理程序和各项业务处理的规定。 7）会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。它们之所以是基本的，是因为会计的其他一系列概念和理论都由这些概念引申出来，它起着基础性的作用。 8）会计的定义取自不同的学术观点。信息系统论认为：会计是为了提高微观经济效益，加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 9）会计的职能包括以下方面：第一，反映经济活动，评价经营业绩。第二，预测经 营前景，参与管理决策。第三，控制经济过程，监督经济业务。其中，反映职能是最基本的，会计的职能通常还应根据不同组织的性质和特点进行细分。 10）企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象，即人们通常所说的会计对象。通常应根据不同组织的性质和特点进行细分。 11）会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企业的资金运动具体化为若干个用会计特有的术语加以表达的部分。财务会计的反映和控制，就是指对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和盈利六个要素的反映和控制。 12）会计目标要明确表述会计应当为谁服务、服务的项目和内容有哪些、服务的质量标准如何等三个方面的内容。它是会计的本质特征与经济管理需要进行综合作用的结果。 13）从微观经济学中移植过来的有效市场假设，从本质上讲所研究的是不确定条件下竞争市场中的动态价格行为，它是从零利润均衡状态的研究中扩展开来的。有效资本市场要求股票的价格（也包括交易量）能够完全和瞬时地反映出所有可获得的有关信息。资本市场效率通常可以分为弱式、半强式和强式。 14）现代会计理论研究的新领域主要有：引入经济机制中的信息不对称；关于会计信息披露与理性投资决策的研究；关于会计盈余可靠性与契约关系的研究。 □ 技能题 这一技能题主要是训练逻辑思维和理论体系构建能力，以会计实务为基础，把会计规范和会计基本理论的主要内容都放进去，形成一个体系。 □ 能力题 1）学生可以查阅《企业会计准则第3号——投资性房地产》，分析该准则的目的是什么（规范什么），有哪些方法和程序上的要求，同时，看看目的与方法、程序之间是否匹配，这些方法、程序
美国会计准则（US GAAP) US GAAP是Generally Accepted Accounting Principles的缩写，指美国通用会计准则，US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。它是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。US GAAP是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。 US GAAP等效于IAS[国际会计标准] 会计准则的制订 美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins）。1959年，CAP被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）和4份公告。APB建立后，曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。 目录 一. 收入确认...................................................................................................................................... 销售商品、零部件、配件等的收入确认 ........................................................................................ 二.存货（试行版）.......................................................................................................................... 三.所得税会计.................................................................................................................................. 1. 资本化资产和折旧........................................................................................................................ 2. 长期资产减值的会计处理............................................................................................................ 3. 已减值资产的处置........................................................................................................................ 四应收帐款（坏帐准备）............................................................................................................... 五. 养老金核算.................................................................................................................................. 六.租赁会计核算.............................................................................................................................. 七.海外经营和货币折算.................................................................................................................. 八.衍生工具和套期活动.................................................................................................................. 九.缺勤补偿......................................................................................................................................