目录
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4 2 存货（试行版） (11)
2.存货（试行版） (18)
3 所得税会计 (26)
4A资本化资产和折旧 (43)
4B 长期资产减值的会计处理 (51)
4C 已减值资产的处置 (68)
5 应收帐款（坏帐准备） (82)
6 养老金核算 (88)
7 租赁会计核算 (100)
8 海外经营和货币折算 (105)
9 衍生工具和套期活动 (111)
10．缺勤补偿 (119)
11 或有损失和产品担保 (123)
12 合并和权益法会计核算 (131)
13 中期财务报表（包括季度财务报表） (138)
14 政府补助 (143)
15 金融工具的公允价值 (144)
16 内部使用软件的开发费用 (147)
17 股东权益 (150)
18 研究开发费用 (154)
19 重组（退出或处置活动） (157)
20 企业的发展阶段 (163)
1 收入确认
1-1. 会计定义概述
只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):
1.有说服力的证据表明销售约定存在；
2.货物已经交付或者劳务已经提供；
3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；
4.可以合理确信能够收到货款。
有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。
在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。当销售退回权利存在时的收入确认
当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：
1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；
2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买
商品重新卖出；
3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变；
4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式
上的交易）；
5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；
6.退货的金额可以被可靠的估计。(财务会计准则公告第48号, par. 6)。
有些情况下，商品的法定所有权须在所有的货款都已支付后方能转移给买方。但有时为了保障卖方对于商品的利益，交易双方会在合同中约定卖方可在买方全部付清货款之前确认销售收入。在这种情况下，卖方保留所有权的时间应该是能够保障其利益的最短期限。
1-2. 会计核算方法和披露的要求:
公认会计准则一般不要求特别披露通常情况下的收入确认, 附带退货权的收入确认，另行收费的有偿保修和维护收入的确认。但是对于某些特殊类型的交易或特定行业的收入确认则可能要求予以披露。另外，当已确认的销售收入附带有退货权或另签署了产品担保或维修服务
合同时，往往可能会有或有费用发生。在这种情况下，须对或有费用、风险和不确定性予以披露。
企业应披露其含有多次产品交付的收入确认会计政策，包括对交易性质、撤销、终止和退款等条款的描述。
1-3. .Makita的会计原则
应当在按照销售协议或买卖双方同意的方式将商品发出或交付给顾客时确认收入。
标准
1．有具有说服力的证据（如：销售协议、价格清单、发票等）表明销售细节与顾客达成的共识一致；
2．法定所有权及所有的相关风险、报酬已经转移，并且货物已经由卖方发运往买方。开票但未发货不应确认为销售收入；
3．销售价格已提前告知顾客（如：价格表单、产品目录等）并且买卖双方已经就价格达成协议；
4．顾客已同意到期支付货款，基本确保能收到货款；
5．销售退回的金额可以被合理地估计。
1-3-1. 以发货为准确认收入的实现
当符合以下条件时，销售收入应当在发货时即可确认：
1．销售条款规定以FOB方式交货（NOTE 1）（Makita 发运中心或者仓库）；
2．货款支付义务从发票日或者发运日起形成（以确认方便为准），而不是依照顾客收到货物或发票的日期形成；
3．如果货物在运输途中发生毁损、丢失，买方自行承担货物毁损、丢失的后果，卖方不再负责。买方应该向承运方或者保险公司申请损失的赔偿或者相应的保险金。
1-3-2 在交货时确认销售收入
当销售条款规定为FOB目的地时（NOTE 2）或是不满足上述1－3条件时，销售收入应在货物发运时即确认。
（NOTE 1）1-3-1.1
FOB起运地：当货物离开销售方的营业场所时（如销货方的仓库）法定的所有权即由卖方转移到买方。只要指定的承运人在货物发运地接收货物，买方即获得货物的所有权，并一般须支付货物的运费和保险费以防万一货物在运输途中受到损坏或者丢失。按照一般的商业惯例，如果销售额达到一定的数量，Makita通常可以同意支付运费或者保险费。但即使卖方支付了运费或保险费，只要销售条款写明FOB起运地，货物的所有权即已转移到了顾客那里。
（NOTE 1）1-3-2
FOB目的地：法定所有权直到货物运抵顾客的营业地时才转移给顾客。由于在货物在交付给买方之前销货方一直保有货物的所有权，因此，一般由卖方承担运费。顾客一般投保保险以防其货物受到意外损失。这种销售条款被称作CIF（成本、保险及运费），Makita的会计政策是延迟确认收入的实现直到有可靠消息表明货物已经抵达顾客的所在地。
带退货权的销售
如果所有的上述六个条件得到满足，带有退货权的销售收入可以在发送货物或者交付货物时即可确认收入。在这种情况下，应该将估计的退货金额从销售净额中扣减。每个季度末须根据销售额的比例估计退货的金额。
出口销售
若出口销售有签发提单，这种销售收入的确认应以签发提单日为准。企业必须要立刻将提单交付银行或者客户。当不签发提单时，销售收入应在货物的法定所有权及相关风险报酬的转移已经完成时予以确认。
预收帐款
在货物发运之前收到的货款应被认为是预收款。
直到货物的法定所有权及相关风险报酬转移完毕时，此类销售收入才能得到确认。
维修业务收入的确认
标准
1．维修服务已经提供并完成；
2．顾客已经同意维修服务的价格；
3．顾客已经同意在到期付款日支付维修款，基本确定可以收到相关收入。
期末调整
根据SAB104，在下列情况下，销售库存商品、零部件、配件等的收入不能被确认：1．销售条款规定为FOB目的地，并且
2．货物已被发运但被认为截至会计年度末仍未交付给顾客。
如果按照企业所在地公认会计准则规定，在上述2种情况下，需要在财务报表中确认销售收入，销售净额、销售成本、存货和应收帐款等与销售交易相关项目，则应在编制合并会计报表时予以转销。
1．若发运与交货恰好在同一天，则无须作期末调整。
2．若货物发运后需数天方能交付给顾客，则：
（1）按顾客或按销售地区，用一个合理的方法来估计必要的从发货地到目的地的天数；（2）在每个会计季度末，根据估计的运输天数和销售日记帐，加总合计期末的已销售但还未交付的产品的净销售额，销售成本，存货的数量。一般应按顾客汇总，但如果各顾客的运输期变化不大，上述数据可以按组或按整体进行汇总；
（3）在合并会计报表中将（2）中的汇总数据（净销售额，销售成本，存货，应收账款）予以扣除。
在下一个会计季度末，须将前期报表中扣除数予以转回，而已发运但未交付的商品金额应按照上述步骤（1）-（3）予以扣除。
案例分析：
根据海外Makita企业所在地的公认会计准则规定，以FOB目的地为条款的销售已在发出商品时被确认。
（假设）
1. 2005第一个季度（根据当地公认会计准则）：净销售$1,000,000, 销售成本$700,000
2. 2005第二个季度（根据当地公认会计准则）：净销售$1,200,000, 销售成本$840,000
3. 一般从发货到交货地需要3个工作日
4. 在2005第一个季度的最后3个工作日买方销售记录：净销售$3,000, 销售成本$2,100
5. 在2005第二个季度的最后3个工作日买方销售记录：净销售$4,000, 销售成本$2,800 2005第一个季度的调整分录
根据美国公认会计准则确认的净销售$997,000，销售成本$697,900。
2005第二个季度的调整分录
根据美国公认会计准则确认的净销售$1,199,000，销售成本$839,300。
相关报表
A-130, A-150, A-160
上述的销售调整事项应该作为销售收入的扣除项。
C-10, C-20和其他相关报表未要求根据货物类型作调整.
美国的会计准则的缩写 【篇一：美国的会计准则的缩写】 us gaap是generally accepted accounting principles的缩写,指美国通用会计准则 【篇二：美国的会计准则的缩写】 1.理念美国通用会计准则核算理念是财务人员应根据实际业务模式选 择自身的会计核算模式。同时美国通用会计准则更多强调企业外部 环境及内部环境的变化对会计核算的影响。实际操作目前中国很多 企业会计核算仍旧是以税务为基础进行会计核算，并且审计师实际 操作过程中的操作尺度相对于美国审计师要明显宽松多。 (1)中国很多企业都是基于税务发票进行核算。而正常会计核算应当 考虑很多其他证明文件如合同、收货单、验收单、客户确认单、结 算单。 (2)资产减值.尽管中国会计准则也提到资产减值的概念，但在实际操 作过程种，很少有企业会认真对待资产减值，而由于企业核算人员 习惯以，也就不会考虑太多公允价值问题。 (3)关联方及关联交易。美国对关联方的定义比中国可能更广些，特 别是实际操作过程中。准则方面(1)收入确认方面： 美国通用会计准则不仅规定了收入确认的四个基本原则。里面比较 复杂的象，多种形式收入确认，软件收入确认，建筑方面等。并且 在评价收入确认时，还会根据合同及业务的情况最终判定收入的确 认方法。 (2)应收账款方面：美国通用会计准则会计分应收**与应收未**。应收**是与发票结算相关的，而未**应收是同收入确认相关。 (3)预收账款方面(美国会计分预收与)：预收账款是同预收保证金对应，而递延收入是同应收**一样与发票相关科目 (4)企业合并：包括合并实体方面，美国会计准则强化控制及影响的 概念，并且提出可变权益实体(vie概念)。并合并会计处理及合并披 露与中国会计准则都存在差异。如合并披露中美国通用会计准则要 求披露合并模拟报表，中国一般不需要。 (3)限定性现金：中国会计准则没有限定性资金概念。 (4)固定资产的定义及范围 象租入在美国通用会计准则下就是要计入固定资产。 (5)折旧摊销的政策
IPO/144A SEC Filings SOX Compliance Class Action 私募/上市证会报告萨班斯项目集团诉讼 证券监管快讯 美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典(更新版) 短期学习应有助提升未来对重大会计事项研究和对策的关注 2009年6月3日 我们在2009年5月21日的锦岸兄弟快讯中，曾报道过美国财务会计准则委员会(FASB)预计将于2009年7月1日正式批准以新的方式编纂会计准则。今天，FASB一致确定“FASB会计准则汇 编”(FASBAccounting Standards CodificationTM)将成为美国公认会计准则(US GAAP)的惟一官方资料来源。 另外，FASB今天同时决定，该汇编将自截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间开始生效。据此，于日历年末结算的公司将在其第三季度中期财务报表中首次应用该汇编。 因此，对于截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间，以及未来的会计期间而言，除了美国证券交易委员会 (证监会) 所刊发的指引外，只会有一个标准的权威性公认会计准则。而该汇编将成为权威性会计参考书目，取代现时的FASB准则及相关解释、美国注册会计师协会(AICPA)的立场公告、紧急问题工作小组(EITF)文件，以及其他相关资料。该举措无意对现行的会计准则作出修改；相反，其目的在于为目前的权威性准则提供一个单一的参考来源，以便编报者在其外部顾问的协助下解决重大会计事项时可以简化有关的工作程序。该准则汇编按会计类主题的不同，以统一的结构，重新编纂各项准则及公告，并相应修改相关内容。它亦依照同样的主题结构，收录了证监会的相应指引。 这一变化会带来什么影响？使用公认会计准则进行财务报告的发行人及其审计师，日后必须根据新的汇编结构来引用公认会计准则，而不能用以前的方式参考具体公告。虽然这看似并非一项重大变化，但编报者和审计师还是要学习如何使用在线汇编系统，以及应用新的参考方法。这将改变以往的编报习惯；如果对新汇编准则进行研究后发现之前的会计方法不正确，可能会影响过往期间的财务报表。值得一提的是，FASB在编纂准则的同时，并未对公认会计准则的实际应用加以变更。如上文所述，理论上来说，应该会对已报告的会计结果有所影响，但目前还未能识别任何需关注的重要领域，也没有任何实质性或可参考的实例可以说明哪些领域或事项将受到影响。凭借现有的技术、搜索工具和引擎，应对该变化并不是难事。不过，对于许多人而言，这将是包含了两个阶段的过渡过程。首先，需要将会计政策和程序以及相关参考引文转至汇编后的新的准则引文。其次，才能对现有以及新的会计和报告事项进行相应的搜索和研究。提高使用者的意识这点尤为关键，因为调查显示许多执业人员对FASB的编纂工作一无所知。而对于公司而言，明智的做法是针对新汇编结构的使用制定一项政策，将有关如何引用准则的问题纳入其内部备忘录，以避免引述错误或者引述了过时的准则，进而避免日后出现涉及会计研究及个人资质的财务报告内部控制缺陷。从现实的角度来说，新的准则结构不会取代由会计师事务所的美国办事处所制定，并为这些会计师事务所应用的现行会计准则解释指引，只会影响这些事务所所使用的引文。因此，提前与公司顾问及审计师进行协调和沟通才符合公司的最佳利益原则。 有关该准则汇编的更多信息，包括免费在线指南、网络广播导航、汇编问答，以及包含了所有汇编会计准则的网站链接，可登陆https://www.doczj.com/doc/0814101137.html,/获取。 Source: WonBank Brothers https://www.doczj.com/doc/0814101137.html, 来源：锦岸兄弟
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 转来的。 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment
一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
7-1．会计定义概述 租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。除此以外，则应以经营租赁核算。 如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）： 1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人； 2．此项租赁包括一份折价购买权的合同； 3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上； 4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。 对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁： 1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回； 2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。 但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。 承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。 承租人将一项经营租赁分摊计入费用。通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。 出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁： 1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值； 2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。 3．最低租赁收款额的现值应确认为收入，租赁资产的账面价值应确认为相对应的支出。 出租人应该按下述方法核算直接融资租赁： 1．应当确定租赁中的总投资额； 2．总投资和资产帐面价值的差额表示为递延利息收入。递延利息收入和初始直接成本应使用实际利率进行分摊； 3．租赁中的净投资在资产负债表中应被列示为一个单一的项目，就像其他应收款项一样被
目录 2 4 2 存货（试行版） (11) 2.存货（试行版） (18) 3 所得税会计 (26) 4A资本化资产和折旧 (43) 4B 长期资产减值的会计处理 (51) 4C 已减值资产的处置 (68) 5 应收帐款（坏帐准备） (82) 6 养老金核算 (88) 7 租赁会计核算 (100) 8 海外经营和货币折算 (105) 9 衍生工具和套期活动 (111) 10．缺勤补偿 (119) 11 或有损失和产品担保 (123) 12 合并和权益法会计核算 (131) 13 中期财务报表（包括季度财务报表） (138) 14 政府补助 (143) 15 金融工具的公允价值 (144) 16 内部使用软件的开发费用 (147) 17 股东权益 (150) 18 研究开发费用 (154) 19 重组（退出或处置活动） (157) 20 企业的发展阶段 (163)
1 收入确认 1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。当销售退回权利存在时的收入确认
目录 1简介 (2) 2详细内容 (2) 3准绳 (3) 4范畴 (3) 5原则 (3) 6原则分析 (3) 7评论与启示 (4)
“公认会计原则”剖析 摘要：中外会计界至今仍对“公认会计原则”缺乏明确的解释。本文试图通过对其定义、内容、以及产生与演变过程的分析，揭示其实质，并在此基础 上作出若干评论。 关键词：公认会计原则；简介；内容；准绳；范畴；原则；评论 1简介 公认会计原则(Generally Accepted Accounting Principles,则GAAP)泛指广受认可的关于财务报表应如何反映各种交易及事件的权威标准。 GAAP有时亦特指美国的公认会计准则。 国际上日益流行的会计准则是由国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则(IFRS)。IASB成立于2001年，前身为国际会计准则委员会(IASC)。 IASC所制定的会计准则称为“国 际会计准则”(IAS)。通常论及IFRS时，是包含未被取代的IAS。 2详细内容 为会计界普遍接受并有相当权威支持的，用以指导和规范企业财务会计行为的各项原则的总称。它大致包括三个层次：一是会计核算的基本前提和会计原则。即会计的基本原则。它指会计实务中普遍运用的基本指导思想和约束条件的概括，是体现会计规律、基本特征的原理性规范。如会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等；二是对会计实际问题的方法指导和具体标准或准绳。通常由一系列只适应于某些工作环节或某一类问题的条文、示例构成，如财务会计要素的确认、计量与报告原则；三是会计处理的方法程序，即具体的操作规程和技术要领，属于技术规范的范畴，通常具体说明某一个步骤或某种总是体操作方法，因而很少有自由选择的作地。如记账规则、改错规则等。公认会计原则既可以由官方机构制定，也可由民间机构制定。在美国，人会计原则指那些受到美国注册会计师协会、财务会计准则委员会和证券交易委员会等权威团体支持认可的会计原则，主要包括财务会计准则委员会制定的《财务会计准则公告》（包括以前的会计程序委员会制定和发布的《会计原则意见书》）和一些公认的会计惯例。在英国，公认会计原则是指由英格兰和威尔士特许会计师协会等六个会计职业团体联合制定发布的《标准会计惯例公告》。日本的公认会计原则则主要是指范体系。我国企业基本会计准则的主要内容与公认的其他两个层次相当的内容则见于企业会计制度、具体会计准则及其他有关规定中。 公认会计原则一词最早出现在20世纪30 年代的美国，由美国会计师协会在1939年的年会上首次使用，普遍适应性及拥有相当的权威性支持为其“公认”的本质规定与基本特征。这种“公认”，通常要由授权的全国性的会计职业团体表决通过，或由政府有关部门直接按一定程序组织相应的专门机构制定、审核和颁布。公认会计原则的产生依循着“会计实务→会计惯例→会计原则→公认会计原则”以及“会计原理→会计原则→公认会计原则”两条基本途径，并逐步从以前者为主向以后者为主转化（会计规范体系不够发达但欲同主要受美国公认会计原则体系影响的国际会计准则体系接轨的国家尤其如此）和国
从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。 中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。 与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。 国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。 尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。 而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。 所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。 为交易而持有以及其他指定的金融工具。 其公允价值的变动都计入利润表。 在实务中，很可能会产生极大的应用问题。 银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具的企业将会受到很大的影响。 而盈利亦可能波动频繁。 限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。 债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。 债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强透明度具有重要意义。 随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。
但债券投资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。 因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。 本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。 同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。 并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。 贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。 长期以来我国银行贷款质量不高。 呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。 而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。 相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。 而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。 因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。 必然会将大量的资金投入债券市场，通过购买债券，取得相对稳定的收益。
1-1. 会计定义概述 一般情况下，存货应该以成本（即原值）入帐，包括所有为存货的最终售出而花费的直接与间接的成本。然而，在某些情况下，存货应以其他方式入帐。比如，如果存货的原值大于其市场价值，该存货应以按照成本是市价孰低的原则，应以市价入帐，而因此产生的尚未实现的损失将计入当期的损益。 决定存货的销售成本的主要目标就是选择能正确反映当期利润的计价方法。在某些情况下，为了确保销售成本计算的适当性，对某一部分存货选择一种发出计价方法，而对另一种存货可能采用另一种计价方法。公认会计准则通常允许采用以下的成本计算方法：(会计研究公报43, Ch. 4, par. 6) 1.先进先出法（FIFO）：先进先出方法假设存货的流动是按照它们被采购的顺序进行 的。也就是说，先购入的存货先被发出。FIFO方法使资产负债表上的存货成本更接近其重置成本，这是因为帐面余下的存货是最近购买的。FIFO方法比较适用于那些存货易遭损坏或出现呆滞的行业，因为这样容易与存货的物流保持一致。 2.平均价格法：这种方法是用同一期间内所有相同货物的平均价格来计量该种存货成 本。通常，平均价格法包括加权平均法与移动加权平均法。 1)在加权平均法中，于每期期末，将当期能用于销售的所有存货的金额，除以能 用于销售的所有存货的数量而得出存货的平均价格。将平均价格乘以期末存货 的数量就得到存货的期末余额，当期能用于销售的所有存货的金额减去存货的 期末余额的则作为销售成本计入损益。 2)在移动加权平均法中，每次购入存货后（而不是在期末），就要计算出新的平 均价格。这样，每当一批存货被销售时，当时的平均价格就是销售成本的价格。 加权平均法通常用于实地盘存制的存货系统中，而移动加权平均法则用于永续盘存制的存货系统中。美国会计准则允许使用上述两种方法的变种（只要运用恰当）。此外，只要保持连续性，不同的计价方法可用于不同的存货类别。 尽管还有其他一系列的存货计价方法，如个别计价法和后进先出法（LIFO），但Makita 仅采用FIFO与平均价格法。 财务会计准则公告第151号《存货计价》，修改了会计研究公报第43条第4款《存货计价》，要求固定的制造费用的分摊要基于生产设备的正常的负荷量（比如历史趋向与当年的预算）。该条款进一步要求将由闲置设备、运费、装卸、毁损而产生的非正常开支计入当期费用中。 一种存货的成本包括所有为其出售而花费的直接与间接的费用。这样，存货的成本包括购入价格、进口税、运费、仓储费、保险等。对于一个生产型企业来说，存货成本通常包括如下内容： 1)直接材料，包括发票金额、运费和供应商收取的加工费；
?2004 Ernst & Young LLP. All rights reserved. This material is proprietary, confidential, and for internal use only. Unauthorized distribution or reproduction of this program or its contents violates firm policy and copyright laws. FIN 46 Implementation “I’ve got VIEs –What do I do now?” “I’ve got VIEs -What do I do now?” 2 Agenda ?FIN 46 Overview ?Planning the Project ?Constructing a FIN 46 Concept 7 Cash Flow Model ?Exhibit –Example FIN 46 Concept 7 Model
?2004 Ernst & Young LLP. All rights reserved. This material is proprietary, confidential, and for internal use only. Unauthorized distribution or reproduction of this program or its contents violates firm policy and copyright laws. Planning the Project “I’ve got VIEs -What do I do now?” 4 Overview ?Two step process ?First-determine whether entity should be evaluated for consolidation using control criteria or not –Based on whether there is sufficient equity at risk and whether the equity has voting control –If so, the old voting control consolidation rules apply ?Second-if the tests for consolidation based on control are not met –The entity is a VIE –SOP 78-9 is not applicable
中国企业会计准则与国际财务报告准则 趋同及差异 2014年12月
一、中国企业会计准则概述及新变化 二、国际财务报告准则概述 三、中国准则与国际准则的趋同现状 四、中国准则与国际准则的差异
一、中国企业会计准则概述及新变化 1、概述 目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的《企业会计准则》是由财政部于2006年2月颁布，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则”。之前执行的《企业会计制度》和企业会计准则一般称为“旧会计准则”。 “新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32 项应用指南，若干准则解释和补充规定。(其中：2014年7月，财政部对基本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则）（见附表）
一、中国企业会计准则简述 法规/指引简要介绍 1 项基本准则其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计 实务问题提供处理原则。 41 项具体准则具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。应用指南应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题 提供操作性规定，还包括财务报表格式、会计科目、主要账务 处理等。 企业会计准则解释和其他补充规定主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国际财务报告准则持续趋同而就国际财务报告准则的某些改进所作出的中国准则的修改。 《企业会计准则讲解由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释 以及提供示例。此外，财政部还通过《企业会计准则讲解》颁 布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出的规定。
1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。 供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。 当销售退回权利存在时的收入确认 当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入： 1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的； 2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买 商品重新卖出； 3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变； 4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式 上的交易）； 5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出； 6.退货的金额可以被可靠的估计。(财务会计准则公告第48号, par. 6)。 有些情况下，商品的法定所有权须在所有的货款都已支付后方能转移给买方。但有时为了保障卖方对于商品的利益，交易双方会在合同中约定卖方可在买方全部付清货款之前确认销售收入。在这种情况下，卖方保留所有权的时间应该是能够保障其利益的最短期限。
章后习题参考答案及提示 第1章 □ 知识题 1）在会计发展的历史长河中，人们大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段，我们应重点关注现代会计的特征。 2）关于会计理论的含义，大致有5种看法：美国会计学会的看法、莫斯特在其《会计理论》中的看法、亨德里克森在其《会计理论》中的看法、美国财务会计准则委员会的看法及《韦氏新国际辞典》中对会计理论的定义（如有个人看法可以各抒己见）。 3）会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能：信息传递和经验总结功能；解释和评价功能；预见和实践功能。 4）关键要把握这三个概念，以及会计规范和会计基本理论是两个不同层次的理论。 5）会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。按其功能的不同，会计规范的内容也可分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。公认会计规范则是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。 6）重点是比较会计准则和会计制度。会计准则是一个常与会计原则、会计标准等混同 使用的术语，会计准则在形式上要求由一定权威的机构（组织）来颁布，并应当具有成文（即书面）的内容。会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的主要规范财务会计账务处理程序和各项业务处理的规定。 7）会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。它们之所以是基本的，是因为会计的其他一系列概念和理论都由这些概念引申出来，它起着基础性的作用。 8）会计的定义取自不同的学术观点。信息系统论认为：会计是为了提高微观经济效益，加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 9）会计的职能包括以下方面：第一，反映经济活动，评价经营业绩。第二，预测经 营前景，参与管理决策。第三，控制经济过程，监督经济业务。其中，反映职能是最基本的，会计的职能通常还应根据不同组织的性质和特点进行细分。 10）企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象，即人们通常所说的会计对象。通常应根据不同组织的性质和特点进行细分。 11）会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企业的资金运动具体化为若干个用会计特有的术语加以表达的部分。财务会计的反映和控制，就是指对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和盈利六个要素的反映和控制。 12）会计目标要明确表述会计应当为谁服务、服务的项目和内容有哪些、服务的质量标准如何等三个方面的内容。它是会计的本质特征与经济管理需要进行综合作用的结果。 13）从微观经济学中移植过来的有效市场假设，从本质上讲所研究的是不确定条件下竞争市场中的动态价格行为，它是从零利润均衡状态的研究中扩展开来的。有效资本市场要求股票的价格（也包括交易量）能够完全和瞬时地反映出所有可获得的有关信息。资本市场效率通常可以分为弱式、半强式和强式。 14）现代会计理论研究的新领域主要有：引入经济机制中的信息不对称；关于会计信息披露与理性投资决策的研究；关于会计盈余可靠性与契约关系的研究。 □ 技能题 这一技能题主要是训练逻辑思维和理论体系构建能力，以会计实务为基础，把会计规范和会计基本理论的主要内容都放进去，形成一个体系。 □ 能力题 1）学生可以查阅《企业会计准则第3号——投资性房地产》，分析该准则的目的是什么（规范什么），有哪些方法和程序上的要求，同时，看看目的与方法、程序之间是否匹配，这些方法、程序
美国会计准则（US GAAP) US GAAP是Generally Accepted Accounting Principles的缩写，指美国通用会计准则，US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。它是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。US GAAP是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。 US GAAP等效于IAS[国际会计标准] 会计准则的制订 美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins）。1959年，CAP被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）和4份公告。APB建立后，曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。 目录 一. 收入确认...................................................................................................................................... 销售商品、零部件、配件等的收入确认 ........................................................................................ 二.存货（试行版）.......................................................................................................................... 三.所得税会计.................................................................................................................................. 1. 资本化资产和折旧........................................................................................................................ 2. 长期资产减值的会计处理............................................................................................................ 3. 已减值资产的处置........................................................................................................................ 四应收帐款（坏帐准备）............................................................................................................... 五. 养老金核算.................................................................................................................................. 六.租赁会计核算.............................................................................................................................. 七.海外经营和货币折算.................................................................................................................. 八.衍生工具和套期活动.................................................................................................................. 九.缺勤补偿......................................................................................................................................
中国会计准则与国际会计准则的异同 一、中国实行会计准则与会计制度并行的做法。在当今世界大多数国家,会计规范形式主要有两种:一种是英美国家为代表,采用会计准则的形式,另一种是德法国家为代表,采用会计立法和会计制度的形式。中国实行会计准则与会计制度并行的做法,从长远来看,不利于中国会计准则的发展与趋同。 二、中国会计准则的结构由基本准则和具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则,这种做法与国际惯例有较大出入,而国际会计准则不存在基本准则与具体准则之分。 三、中国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥,在一定程度上符合中国当前国情的需要,有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为,但在经济全球化,企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天/公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中/公允价值不仅广泛应用于金融工具,在投资性房地产、企业合并、非货币性交易等事项的会计处理中也被广泛应用。因此,中国不能一概否认公允价值的使用,从而加大与国际通用准则的差距。 四、中国的会计准则由政府制定,依靠政府的力量强制企业执行,具有法律强制力。国际会计准则由民间机构制定,没有必须遵守的法律法规前提,其制定机构是国际会计准则委员会和改组后的国际会计
准则理事会,其制定的国际会计准则不具有法律强制约束力。 五、会计准则的侧重对象不同。中国企业会计准则规范的重点在于利润表,以收入、利润的恰当合理的配比为先,属于利润表观,而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表,以资产、负债的准确计量为先,属于资产负债表观。 在具体会计准则上,中国会计准则与国际会计准则在会计处理以及披露要求上,也存在一定的差异。 1、关于长期股权投资准则。国际会计准则要求在母公司单独的财务报表中,以成本法核算对子公司、联营企业和合营企业的股权投资。中国会计准则要求：（1)对子公司投资以成本法核算；（2)对联营企业以及合营企业投资以权益法核算。合营方的合并财务报表-在国际会计准则下,合营方在合并财务报表中对合营企业的投资可采用比例合并法或者权益法核算。但是中国准则只允许使用权益法。 2、关于固定资产准则。（1)定义名称不同,国际会计准则定义为不动产、厂场和设备。（2)会计计量不同,国际会计准则允许使用成本模式或重估模式。当某一类别的固定资产选用重估模式,该类别的资产应一致采用,但不需对所有固定资产也采用重估模式。而中国会计准则只允许采用成本模式。