v1.0 可编辑可修改消费税税务筹划案例
一、纳税人方面的优惠
1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是：
第一类：有余消费品；烟类--酒类--烟花鞭炮
第二类：奢侈消费品：护肤护发品--化妆品--贵重首饰
第三类：不可再生资源：汽油、柴油；
第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。
二、纳税环节的优惠
消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该税负的最终承担者。
我国的消费税属于间接消费税，税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。
三、消费税具有高转嫁特征
消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进行税务筹划的目的。
四、出口的应税消费品免税
出口应税消费品的免税方法，由国税总局规定。出口的应税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的应税消费品办理退税后发生退关，或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管科务机关批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申请补缴消费税。
消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：①按照国际通行的做法，凡开征消费税的国家对其出口消费品都准予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。②鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力。除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的，开征消费税是为了引导消费方向，调节消费结构，抑制超前消费，为此消费税征税范围只限于非生活必需品、高档消费品和稀缺资源消费品。凡购买应税消费品的单位和个人，一般来说都具有较高的消
费水平，如果没有相应的负担能力，一般就不会发生应税消费品消费行为。这就决定了应税消费品的购买者不能要求用减免税方式来满足其超前消费的需求。所以一般情况下，消费税不存在给予减免税的照顾问题。
租赁房屋要比无偿使用节税
一位朋友问我用自己的住房办公司如何缴房产税原来，他最近和两个人办了一家咨询公司，员工只有5人，为节省费用，用自家的住房注册了办公地点。在公司登记成立后，到地税机关办理税务登记，税务人员发了一张下月需要缴纳税款的申报表，其中房产税使他大吃一惊，因为税款预计高达16800元。他抱怨说：公司的注册资本就10万元，办理各种登记已经花了5000多元，现在一分钱还没挣，就要缴纳16800元的房产税，公司还办得下去吗房屋还是原来的房屋，以前一直都不缴税，怎么用它办了一个执照，每年就得给税务机关缴这么多的税经详细询问得知，朋友的住房在北京三环路附近，属于带跃层的顶楼住房，面积总计300
多平方米，楼上为100平方米，购价达200万元。朋友在办理工商登记、税务登记时，按规定向工商、税务机关提供了房屋产权证书和购房发票，证明是用自有房产开办公司。
我向朋友解释，他原来的房产属于个人非营业用房产，按规定免缴房产税；而现在把它用来开公司，已经变成了营业用房，按《房产税暂行条例》的规定，需要缴纳房产税。因为把房产无偿提供给公司使用，需要按房产余值计算房产税。房产余值为房产原值减去30％计算，税率为1．2％。他的房产原值为200万元，则房产余值为140万元，需要缴纳的房产税就是每年16800元。按他目前的做法，税务机关肯定要他缴这么多的税。朋友问我有没有办法少缴一点我向朋友提了两个方案：
第一个方案，也是最佳的方案，是签订房屋租赁合同。我向他分析，他的房屋现在是属于公私合用，居住、开公司用的都是同一个房屋；公司就5个人，实际使用的面积也就是楼上两个房间，其他面积仍然是居住所用。因此，如果事先他和公司签订一个房屋租赁合同，将楼上面积按每月1000元租给公司使用，并用这个租赁合同向工商、税务机关办理登记，这样就可以减少房产税。因为按《房产税暂行条例》的规定，房产出租的，按租金收入计算缴纳房产税，而且房产税的纳税人变成了个人，而不是公司。这样算来，他出租居民住房每年的收入为12000元，房产税按12％计算，每年仅需要缴纳1440元的房产税。
此外，还会带来其他好处：首先家庭每月多获得了1000元的收入，总计起来也不超过原房产税的数额；其次，公司支付的租金，可以作为费用在企业所得税前扣除，减少企业缴纳的企业所得税。但是，由于他刚刚办完工商登记和税务登记，要实施上述方案，涉及登记变更等麻烦的手续，今年已经来不及了。
听完最后一句话，朋友刚刚舒展的眉头又阴云密布起来，甩出一句话：“你不是废话吗到明年实施，也许公司活不到明年呢！”我又向他提了第二个方案。
第二个方案，向税务机关说明情况，争取按公司实际使用的面积缴纳房产税。上面已经分析过，他的房产属于公私合用，公司实际使用的仅是楼上的面积。税法规定只对营业用房征收房产税，其他用房不征房产税，税务机关执法也需要考虑实际情况，不会搞一刀切。如果按楼上面积来计算，所缴纳的房产税也会减少很多。朋友在购房时，楼上面积的价格比楼下面积便宜得多，总购价为40万元。按40万元的房产原值计算，每年需缴纳的房产税为3360元，仅为原来16800元的五分之一。
朋友听后问这样做税务机关会同意吗我说只能去试试。后来朋友打电话告诉我结果：他向税务机关说明了真实情况，税务机关基本同意了第二个方案，让他写一个材料，列出公司实际使用的面积和原值，税务机关审核后予以确定。
我朋友的事例并不是特例，有一定的代表性。目前，随着自己创业的人士增多，各种公司的数量在猛增。许多公司在草创时期，因为人员少，业务量不多，为节省费用，加之对税收不熟悉，往往只顾以最方便、最快的方式把工商执照办下来，直到纳税时才发现问题很多。比如，几个人办一个公司，约定有的股东以现金出资，有的股东以实物，包括设备、房产出资，很快公司办起来了。到纳税时，股东们会发现，接受房产出资还不如租入房产使用。原因就是房产成了公司的房产后，就需要缴纳房产税；如果是租赁，既不需要缴纳房产税，租金又可以在税前扣除。
虽然房产税是小税种，在纳税人的税负构成中所占比例很小，但仍然有筹划的空间。《房产税暂行条例》规定了一些减免税条款，符合条件的企业应该最大限度加以利用。比如，按规定，在房屋大修停用期间，可以免征房产税，前提是纳税人向税务机关提出申请。而有的纳税人往往由于疏忽而没有申请，导致房产修理期间仍然缴纳了房产税。
由此引申，不管公司规模有多小，不管是不是小税种，纳税人在进行投资决策前，都需要进行必要的税收筹划，以免事后后悔。
企业合理避税中价格转移法的运用
价格转移定价法是企业避税的基本方法之一，是指在经济活动中有关联的企业双方为了确保集团利益的最大化，为分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品（或劳务）定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。就是说，凡是发生财务关系、业务关系、行政关系的公司为了规避税收，均可采用这种价格转移方式来转让相互间的产品。这其中包括产品销售价格、劳务的转让定价、管理费用的转让定价、有、无形资产的转让定价、借贷款利息等。
在实际操作中，价格转移法主要是通过关联企业不合市场常规的交易进行纳税筹划。关联企业之间进行转让定价的方式很多，下面简要介绍几种主要做法的具体运用：（一）货物的转让定价集团公司利用其关联公司之间的提供原材料、产品销售等往来，通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法，将收入转移到低税负地区的独立核算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。
例一：设立于广州市区的某公司A，将一批建材产品销售给设立于惠州市的B企业，其不含税销售收入为1，000万元，产品销售成本费用为800万元，可抵扣的进项增值税额为136万元（800×17％），实现利润额为200万元。A、B两企业均无享受特殊税收优惠，所得税率均为33％，增值税率均为17％。
未进行价格转移避税筹划，A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：应纳增值税税额=1，000×17％-136=34（万元）应纳企业所得税税额=200×33％=66（万元）应纳印花税税额=1，000׉=3，000（元）应纳各税合计=340，000+660，000+3，000=1，003，000（元）价格转移避税筹划做法：A公司将产品以850万元的价格，销售给其在深圳特区设立的一关联企业C，然后由C公司再将产品以1，000万元的价格销售给B公司，假定C公司的所得税税率为15%，则A、C两公司应纳的各税如下：A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：应纳增值税税额=850×17％-136=（万元）应纳企业所得税税额=（850-800）×33％=（万元）应纳印花税税额=850׉=2550（元）应纳各税合计=85，000+165，000+2，550=252，550（元）C公司销售上述建材产品，应纳如下各税：应纳增值税税额=（1，000-850）×17％=（万元）应纳企业所得税税额=（1，000-850）×15％=（万元）应纳印花税税额=1，000׉=3000（元）应纳各税合计=255，000+225，000+3，000=483，000（元）
价格转移避税筹划后，A、C两公司销售上述建材产品，应纳各税合计为：应纳增值税额=+=34（万元）应纳企业所得税税额=+=39（万元）应纳印花税税额=2，550+3，000=5，550（元）合计应纳各税=34+39+5，550=735，550（元）
上面两方案比较，可以明显地看出，由于两个企业的所得税率相差悬殊，有必要利用转让定价的方法，将利润转移到税率低的企业，虽然有些税种（如印花税）是多交了，但却降低或减轻集团整体税负水平，经计算采用价格转移法避税税额为267，450元（1，003，000-735，550）。
运用上述方法避税时应注意，如果企业与关联企业之间的购销业务，没有按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可按照下列顺序和确定的方法进行调整：按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；按成本加合理的费用和利润；按其他合理的方法进行调整。
（二）劳务的转让定价关联企业之间除了上面所述的材料和产品贸易往来外，还会经常相互提供各种劳务服务。其做法同货物的转让定价基本相同，并且比货物的转移定价的做法更方便。关联企业之间可以利用提供劳务服务的内部作价方式来实现利润的转移，达到减轻整体税负。
例二：设立于广州市区的某建筑公司A，承接设立于惠州市的B企业的一建筑安装工程项目，其建筑安装工程总收入为1000万元，工程成本费用为800万元，实现利润为200万元。A 公司所得税税率为33％。
不进行纳税筹划，A公司承接上述建安工程，应纳如下各税：应纳建安营业税税额=1，000×3％=30（万元）应纳企业所得税税额=200×33％=66（万元）应纳印花税税额=1，000׉=3，000（元）合计应纳各税=300，000+660，000+3，000=963，000（元）
纳税筹划做法一：A公司承接上述建安工程后，以其在深圳特区设立的一关联建安公司C 的名义与B公司签订合同，假定C公司的所得税税率为15%，C公司承接上述建安工程，应纳如下各税：应纳建安营业税税额=1，000×3％=30（万元）应纳企业所得税税额=200×15％=30（万元）应纳印花税税额=1，000׉=3，000（元）合计应纳各税=300，000+300，000+3000=603，000（元）
上面两做法相比，第二种做法不仅比第一个做法少交税额为360，000元（963，000-603，000），并且不会怕被税务机关进行纳税调整。
纳税筹划做法二：A公司与B公司签订承包工程合同，A公司在承接工程过程中支付了各项成本费用为15万元，然后将上述建安工程的大部分工程量以980万元，转包给其在深圳特区设立的一关联建安公司C，假定C公司的所得税税率为15%，应纳各税如下：A公司承接上述建安工程，应纳如下各税：应纳建安营业税税额=（1，000-980）×3％=6000（元）应纳企业所得税税额=（）×33％=（万元）应纳印花税税额=1，000׉=3，000（元）合计应纳各税=6，000+16，500+3，000=25，500（元）应代扣代缴建安营业税税额=980×3％=（万元）（纳税人为C公司）
C公司承接上述建安工程，应纳如下各税：应纳建安营业税税额=980×3％=（万元）（由A公司代扣代缴）应纳企业所得税税额=（980-800）×15％=27（万元）应纳印花税税额=980׉=2，940（元）合计应纳各税=294，000+270，0000+2，940=566，940（元）价格转移避税筹划后，A、C两公司承接上述建安工程，应纳各税合计为：应纳建安营业税税额=6000+=30（万元）应纳企业所得税税额=+27=（万元）应纳印花税税额=3，000+2，940=5，940（元）合计应纳各税=30++5，940=592，440（元）
经过避税筹划后，上述建安工程项目少交税额为370，650元（963，000-592，440），由于企业依法办理了相关手续，同样不会怕被税务机关进行纳税调整。
（三）管理费用的转让定价现行税法规定，企业集团总部为其下属公司提供各种管理服务，有关的管理费用必须分摊给下属公司负担；外国企业在中国设立的机构、场所，向总机构支付同本机构、场所的生产、经营有关的合理的管理费用同时，应当提供总机构出具有管理汇集范围、总额、分摊依据和方法的参照文件，并附有会计师的审查报告，但是税法没有具体规定支付标准，这给企业进行纳税筹划提供了相应的空间。
避税做法：集团公司为了降低企业整体税负，没有按合理标准来分配管理费用，而是对高税率子公司多分配费用，对低税率子公司少分配费用，使企业获得最大的经济利益。
（四）有形资产的租赁转让定价在市场经济条件下，企业为了实现优势互补，企业之间经常发生生产经营设备等有形资产的租赁行为。这就为我们进行纳税筹划提供了空间。关联企业通过制定内部租赁价格（即租金价格），也可以达到转移利润和减轻税负的目的。
关联企业之间通过租赁业务进行纳税筹划主要有三种方法：①利用自定租金进行筹划，如在高税率地区的公司借入资金购买机器设备，以最低价格租给低税率地区的关联企业，后者再以高价租给另一个高税地区的企业获取较高利润；②利用售后回租筹划，设备可以提取折旧，承租方还可以在利润中扣除设备租金的好处。③利用多个国家不同的折旧政策进行筹划。
例三：珠海经济特区一外商投资公司B，以融资租赁方式向其国外母公司A租用价值500万美元的资本设备，合同规定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理费，租期为8年，期满后设备归于B公司所有。这种租赁形式表面上看来比较优惠――子公司亦称该设备贷款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于贷款利率，因此按我国税法规定可以就其租金免征提所得税，但经过继续调查发现，母公司向该B公司收取租金采取逐年递减的方式，第一年为25％，第二年为15％等，租赁期年平均租金率为％，超过了同期国际金融市场的一般利率水平。这种利用有形资产租赁业务规避税收的方法，在大型跨国企业中并不少见。
（五）无形资产的转让定价无形资产，是指企业长期使用而没有实物形态的商标、商誉、专利权、专有技术等产权。由于无形资产具有单一性和专有性的特点，转让价格没有统一的市场标准价格可供参照，其转让定价比货物及有形资产更为自由、灵活和方便，转让价格亦可包
含于被转让的设备款之中，由于其价格的确定存在着极大的困难，我国没有收费的明确规定，而且由于其专有性，无可比市场价格，其价格的确定更是难以掌握，这就为关联企业可以通过无形资产的特许权使用转让费转让定价，来调节其利润，以追求税收负担最小化。但是如果是国内企业将无形资产的转让定价包含设备里面，则应考虑国家对出售固定资产征税的相关税收政策法规。
（六）资金的转让定价资金的价格表现为贷款或借款的利息。关联公司之间可以通过其内部结算银行发生借贷行为，其主要表现为总公司对分公司进行贷款。作为关联企业之间的一种投资形式，贷款比参股有更大的灵活性。关联企业中的子公司，以股息形式偿还母公司的投资报酬，在纳税时不能作为费用扣除，而支付的利息可以作为费用在税前扣除，因此，关联企业间可以通过贷款中的转让定价方式来转移利润。这样，总公司就可通过对税率高的分公司实行高利率贷款的政策，而对税率低的分公司实行低利率贷款的政策，使公司利润从高税率公司向低税率公司转移，以减轻整体所得税税负。
例四，关联企业的一方为了增加关联企业的另一方的盈利，可以通过提供贷款，少收或不收利息，减少企业生产费用，以达到盈利的目的；相反，为了造成关联方亏损或微利时，可以以较高的利率收取贷款利息，提高其产品成本。也有些企业由于资金比较宽裕或利润较多或贷款比较通畅，由于其税负较重，往往采用无偿提供贷款或采取预付款的方式给关联企业使用，这样，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业来负担，增加了成本，减少了企业负担。但必须注意，企业与关联企业之间融通资金所支付或收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或低于同类业务的正常利率的，税务机关可参照正常利率进行调整。
从我国具体情况看，由于长期存在不同地区、不同行业、各部门间盈利水平及税收待遇存在很大差异，运用价格转移避税的基本方法，转让定价的机会和可行性的程度都比较大。但是，在运用上面案例进行纳税筹划时，要清楚税法的有关规定，以免误入禁区。
比如，《税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”。
此外，《税收征收管理法实施细则》对关联企业的税务处理的有关规定、国家税务总局《关联企业间业务往来税务管理规程》和《关联企业间业务往来预约定价实施规则》，以及当地税务机关对相关税务事项的认定标准及做法也值得关注。
工薪阶层缴纳个税筹划评析
“提高个人所得税起征点”、“燃油税、房地产税、遗产税酝酿开征”……近段时间以来，有关税的话题纷至沓来。作为一个普通的工薪阶层，每月收到工资单，看到代扣代缴的税款，自己到底纳了哪些税、纳了多少税、如何合理避税等等，也就成了最想了解的投资理财的必修课。据有关权威部门的调查显示，目前个人所得税成为纳税人最为关注的税种。
一个人从参加工作到退休，到底要缴多少税呢一位长期与税务打交道的某企业财务部门的老同志算了一笔账。
假设张先生25岁参加工作，每月工资平均收入4000元，年底一次性发放奖金平均万元。他30岁时存款达到20万元，花费30万元买了普通住宅一套，贷款20万元；35岁花费20万元买了一辆车，贷款10万元。那么到60岁退休要缴纳什么税税款金额是多少呢个人所得税是与工薪阶层联系最为紧密的一个税种。从我们拿到工资的第一天起，就与它结下了不解之缘。其实，个税征收远不只针对工资一项，按税法规定，目前个人取得的11类收入需要缴纳个人所得税，这包括工资薪金所得、劳务报酬所得、偶然所得、稿酬所得等。
那么，案例中的张先生一生要缴纳多少个人所得税呢
19余万元：工资和年终奖从参加工作到退休的需缴税
我国税法规定，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%-45%.其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。“应纳税所得额”是个人所得税的计税依据，个人当月所有的工资薪金所得收入减除一定费用后的余额为应纳税所得额，扣除的费用标准暂按800元（不考虑其他扣除因素）计算。
张先生每月工资平均4000元，每月工资缴纳个人所得税：（4000-800）×15%-125＝355（元）；一年缴纳个人所得税：355×12＝4260元）。按照国家颁布的最新年终奖计税规则，张先生年底一次性发放的奖金万元应缴纳个人所得税：万／12＝1000（元），12000×10%-25＝1175（元）。全年共缴纳个人所得税：4260＋1175＝5435（元）。
按张先生每年的工资、奖金收入为6万元计算，从开始工作到退休的35年中，他总共有210万元的收入。而这35年中他总共要缴纳的工资和年终奖个人所得税达到万元。
1万元：利息、股息、红利所得税
钱存在银行会产生利息，买股票会有分红，而利息和分红同样也是要征收个人所得税的。利息税和分红派息所得税都适用比例税率，税率为20%，即我们通过利息和分红取得的收入中有20%的比例上缴了国家。
假定张先生从35岁到60岁之间在银行一直有10万元存款，按照目前银行3年期定期存款的利率%计算，那么他在这25年间将获得利息收入万元，而同时要缴纳利息税万元。假定张先生一生中有10年时间投资了股票，根据目前一个平均的标准，张先生每年要缴纳的分红派息所得税大概为100元，那么10年他就要缴纳1000元。总之，张先生仅利息税和分红派息所得税共要缴纳17200元。
1万元：偶然所得税
当前，我国的彩票事业蒸蒸日上，足彩、福彩、体彩应有尽有。如果哪天你一不小心中了大奖，奖金则属于偶然所得，也是要缴偶然所得税的。目前我国对此的税收政策是：一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；一次中奖收入超过1万元，按每次收入额的20%征收。
其他税收
与住房有关的契税、购买私家车后每年的车船使用税、投资股票或与合作有关的印花税等，这些税种像张先生这样的工薪纳税人基本上都会涉及。另外还有一些与张先生密切相关但还未正式征收的税种。如燃油税、房地产税、遗产税等，这三大税种一旦出炉，对纳税人来讲，无疑又是一笔不轻的负担。
收入-费用=利润，如何少纳企业所得税？ 少纳企业所得税的方式应该从收入与费用两个方面入手。 关于收入： 事实上纳税与开具发票存在必然的联系，开票必然纳税，而收入又是开票的前提，现阶段不用开票的情形很少，所以利用不开票来规避收入可操作空间越来越少。 关于成本：体现在损益中的成本主要是营业成本，营业成本一般可划分为三大类，一个是制造成本；一个是购进成本；一个是劳务成本，因而要想使利润边少，必然要求提高营业成本，如何人为提高成本要结合企业的营业特点和所属行业来进行。 关于费用：费用是对所有企业都普遍存在的，种类多样化，支出的可操做性广泛，因为多是企业所得税偷逃和规避的重点。 经典财税讲解28种操作手段…… 核心提示：核定征收之前，相关的费用、材料、成本，即使没有发票也可以虚拟入帐，特别是原材料，可虚拟进货领用，然后进入成本，进行核定后，相对减少帐面利润。这种方法可以加大生产成本。费用也可如次操作。可将公司之前领用的原材料假设有一部分没有发票购进而直接领用；就有发票的部分转到后期查帐征收时候再进行领用。可至少变相增加成本10%。以后操作方面就需要公司多开材料发票或进行委外加工发票，虚拟加大生产成本。这种操作上目前很多企业在用，需要寻找合适的合作伙伴。确保生产成本在50%左右。并注意稳定性。。 01、工资薪金社保 A、在操作上首先要符合税法上规定的形式的要件； B、签定虚拟用工合同每月申报个税即可；不一定要交纳社保（具体人数自己掌握） C、对于一些签定虚拟合同的员工可做辞退处理，给予补偿这个可在税前列支 D、根据公司的营业业绩可增加10人左右，每人按3000左右设定标准，一年可多列支36万费用。 E、至于新增员工社保问题可在年检上做假的报表进行，目前很多企业都这样做，可行。
《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元)
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/（1-3%）×3％=15(万元)
纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益
税务筹划案例分析 纳税筹划方案设计和论述 一、纳税筹划的简介 纳税筹划就是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。纳税筹划具有合法性，预期性，目的性，收益性，专业性等特定，是纳税筹划和偷税、欠税、抗税、骗税、避税最大的区别。纳税筹划应该遵循一定的原则: 第一，法律原则，有合法性原则、合理性原则和规范性原则;第二，财务原则，有财务利益最大化原则、稳健性原则和综合性原则; 第三，。社会原则; 第四，筹划管理原则，有便利性原则和节约性原则。 具体税种有具体的纳税筹划方法，以下就是各种税制的不同筹划方法。 二、增值税纳税筹划方案 在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的行为，应当依照相关依据缴纳增值税。但是为了减少缴税的负担，我们应该对应纳税额进行合理的筹划，使纳税人在不违法的情况下尽量减少税收。以下就用具体事例来说明怎么合理筹划增值税。 案例一: 某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额为60万元，(不含税)，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但 该公司可抵扣的购进项目金额只有20 万元(不含税) ，该方案的筹划方法为:若企业 申请认定为一般纳税人，则企业应纳增值税税额为6.8 万元(60*17%-20*17%); 若企业仍作为小规模纳税人，则企业应纳增值税税额为1.8 万元(60*3%) ，有上述比较可以看出当企业为小规模纳税人时所要缴纳的税款明显比一般纳税人时缴纳的税款少，所以企业可以用小规模纳税人的身份去缴纳增值税。
利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 ? ? ? ?1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高
消费税纳税筹划案例分 析 Document number【AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG】
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式
纳税筹划的基本方法与案例分析
纳税筹划的基本方法与案例分析 第一篇概述 所谓纳税筹划（Tax Planning），是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。 纳税筹划的目的主要有： ——减轻税收负担，实现税后利润最大化； ——获取资金时间价值； ——降低办税成本，提高办税效率； ——维护纳税人合法权益。 偷税、避税与纳税筹划： 纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。 偷税：其显著特征为行为的违法性。 避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 纳税筹划的类别和特征： 类别： ——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。 ——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。 战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。 ——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。 特征： 事先策划性、非违法性、权利性、规范性等 纳税筹划的基础： 客观基础： ——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权； ——纳税人生产经营活动的可选择性； 主观基础： 在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上，结合筹划对象的具体特点，融会贯通，灵活运用。 例1 ：甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款300万元两年多时间了，现乙公司资不抵债，甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备生产线）偿还该项债务。设备原价350万元，账面价值270万元，经评估该固定资产市价（含税）290万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价290万元与丙公司合资组建丁公司。如此，有关各方的税负为： 乙公司： 增值税为零（依据为国税发[1995]288号） 企业所得税=（300-270）*33%=99000（元）（依据为国家税务总局第6号令） 甲公司： 增值税=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）
税收筹划练习题 案例分析： 1、ABC通讯有限公司2005年实现销售收入827.79万元，销售毛利为234.84万元，销售毛利率为28.37%，公司为增值税一般纳税人。2005年共缴纳增值税45.82万元，税收负担偏高，请利用一般纳税人、小规模纳税人与营业税纳税人进行税收筹划，并写出税收筹划的计算过程。 2、甲公司于2005年2月20日以银行存款900万元投资于乙公司，占乙公司股本总额的70%，乙公司当年获得税后利润为500万元。甲公司所得税税率为33%，乙公司所得税税率为15%. 方案一：乙公司一直保留盈余不分配，2006年9月，甲公司将其拥有的乙公司70%股权全部转让给丙公司，转让价为1105万元。转让过程中发生的税费为0.5万元，甲公司生产经营所得为100万元。 方案二：2006年3月，乙公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，甲公司分得利润105万元，2006年9月甲公司将其拥有的乙公司70%股权全部转让给丙公司转让价为1000万元。转让过程中发生的税费为0.5万元，甲公司生产经营所得为100万元。 请利用未分配利润的分配模式的选择进行税收筹划，应该选择哪种方案，并写明税收计算过程。 3、A啤酒股份有限公司改组，2001年1月兼并某亏损公司B，B 公司合并时的账面净资产为500万元，去年亏损为100万元， 评估确认的价值为550万元。A公司合并后股票市价为3元每
股，股票总数为2000万股（面值为1元每股）。经双方协商，A 公司可以用两种方案合并B公司：（1）A公司以180万股和10 万元人民币购买B公司。（A公司股票市价为3元每股）（2）A 公司以150万股和100万人民币购买B公司。合并后公司的股 东在合并公司中所占的股份以后年度不变，合并公司每年末弥 补亏损前的应纳税所得额平均为900万元，增值后的资产平均 折旧年限为5年，行业平均利润率为10%，公司所得税税率为 33%，请利用公司合并的付款支付方式的选择进行税收筹划并写 出计算过程。 4、某建筑材料商店主营建筑材料批发和零售，同时兼营对外承接安装、装饰工程作业。2003年11月，该商店承接安装、装饰工程作业总收入为50万元，为进行安装装饰工程购进材料45万元（含17%增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为17%，安装装饰作业的营业税适用税率为3%。那么如何为该公司进行税收筹划？如果工程总收入为60万元，则如何筹划？ 5、某零售企业，年销售收入（含税）为150万元，可抵扣购进金额 为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。符合一般纳税人的条件，假定增值税税率为17%。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划以减轻增值税税负？ 6、作家王某欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿 费收入20万元，体验生活等费用支出2万元。另，王某在某企业兼职做顾问，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案。
化妆品销售环节消费税税务筹划 消费税是化妆品行业缴纳的主要税种之一，通过税务筹划减轻税收负担、争取税后利润最大化有助于增加企业营运资金、实现资本扩张。本文主要从化妆品行业的销售环节，即日常销售和出口两个方面具体分析了如何进行合理的税务筹划，以减少消费税支出。 一、日常销售的税务筹划 1. 设置独立核算的销售公司。化妆品消费税的纳税行为发生在生产环节而非流通环节。纳税人可以分设独立核算的销售公司，以较低的价格将应税消费品销售给独立核算的销售公司，该公司再以正常价格对外销售，这样可以减少应纳税销售额，进而降低消费税。 案例1：A化妆品集团生产品牌护肤品套装，对B公司的销售价格为600元/ 套，而向集团的销售公司C供货价格为500元/套，当月销售护肤品2万套。 若由B公司直接对外销售，则应纳消费税额为：600X 20 000 X 30%=3 600 000（元）。若销售给独立核算的C公司，再由C公司对外销售，则应纳消费税额为：500X 20 000X 30%=3000 000（元）。由此，集团少纳消费税额为：3 600 000-3 000 000=600 000（元）。 需要指出的是，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格，因此要合理地制定供货价格。 2. 明确区分不同税率销售品的类别。纳税人兼营不同税率的应税消费品， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 案例2：A化妆品集团下设Z珠宝公司。A集团想要把珍珠霜与其本公司专利造型的珍珠耳环（因其独特的造型，对外销售量非常良好，集团才决定组合销售以扩大销售量）搭配组合销售，套装组合售价为500元/套，当月销售1万套。其中，珍珠霜的售价为260元/瓶，珍珠耳环的售价为240元/畐寸。化妆品的消费税税率是30%珍珠的消费税税率是10% 若组合包装后再销售给商家，则应纳消费税额为：（260+240）X 10 000X 30%=1500 000（元）。若将珍珠霜和珍珠耳环分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，则应纳消费税额为：（260 X 30%+24X 10%）X 10 000=1 020
1、某酒厂接到一笔粮食白酒订单，合同协议销售价格为1000万元（不含税），如何组织该批白酒的生产，共有三种方案可供选择： 1】委托加工成酒精吗，然后由本厂生产成白酒。 该酒厂可以价值250万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工费支出150万元，加工后的酒精运回本厂后，再由本厂加工成白酒，需支付人工及其他费用100万元，共计有500吨白酒。 2】委托A厂直接加工成白酒收回后直接销售。 该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费220万元。产品运回后仍以1000万元的价值销售，共计有500吨白酒。 3】由该厂自己完成该白酒的生产过程。 由本厂生产，需支付人工及其他费用220万元，以1000万元的价值销售，共计有500吨白酒。 根据以上资料，请做出筹划方案。 某财经大学李教授2010年每月工资2500元，应某咨询公司之邀，他每月该公司外出讲学一次，每次收入5000元，他该怎样进行筹划，才能使税负较轻。 2、无论是哪种方案，白酒的从量税是相等的，这里可不予考虑。由于三种 方案的原材料成本及最终售价相同，因此在进行方案选择时可不考虑增值税，只考虑从价消费税及加工费用即可，从中选择税费最少的方案。 （1）方案一： 加工提货环节应收委托方代收代缴消费税及城建税、教育费附加，其金额为：（250+150）÷（1－5%）×5%×（1+7%+3%）＝21.05×1.1＝23.155（万元）白酒销售后应再计算缴纳消费税及城建税、教育费附加金额为： 100×25%×（1+7%+3%）＝250×1.1＝275（万元） 白酒的加工费用及消费税税金等金额为： 150+23.155+100+275＝548.155（万元） （2）方案二： （3）加工提货环节应由委托方代收代缴的消费税及城建税、教育费附加，其金额为： （250+220）÷（1－25%）×25%×（1+7%+3%0＝626.67×25%×110% ＝172.33（万元
v1.0 可编辑可修改消费税税务筹划案例
一、纳税人方面的优惠 1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是： 第一类：有余消费品；烟类--酒类--烟花鞭炮 第二类：奢侈消费品：护肤护发品--化妆品--贵重首饰 第三类：不可再生资源：汽油、柴油； 第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。 二、纳税环节的优惠 消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该税负的最终承担者。 我国的消费税属于间接消费税，税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。 三、消费税具有高转嫁特征 消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进行税务筹划的目的。 四、出口的应税消费品免税 出口应税消费品的免税方法，由国税总局规定。出口的应税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的应税消费品办理退税后发生退关，或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管科务机关批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申请补缴消费税。 消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：①按照国际通行的做法，凡开征消费税的国家对其出口消费品都准予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。②鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力。除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的，开征消费税是为了引导消费方向，调节消费结构，抑制超前消费，为此消费税征税范围只限于非生活必需品、高档消费品和稀缺资源消费品。凡购买应税消费品的单位和个人，一般来说都具有较高的消
案例分析计算题（每题20分，共40分) 刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。 答案：对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5％-45％的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30％。应缴税款为：[（50000—2000）×30%—3375] ×12=132300（元） 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30％。应缴税款为：[50000×（1—20%）×30%—2000] ×12=120000（元）第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20％，并可享受减征30％的税收优惠，则其实际适用税率为14％。应缴税款： 600000×（1—20%）×20%×（1—30%）=67200（元） 由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元（120000—67200）；比调入报社节税65100元（132300—67200）。 1. 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？ 参考答案： 方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，小型微利企业减按20%的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；第二，其他企业，年度应纳税额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5-35%的超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：应纳企业所得税额=190000*20%=38000元 王先生承租经营所得 =190000-100000-38000=52000元 王先生应纳个人所得税税额= （52000-2000*12）*20%-1250=4350元 王先生实际获得的税后收益 =52000-4350=47650元 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需要缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税，在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下： 应纳个人所得税税额= （190000-100000-2000*12）*35%-6750=16350元 王先生获得的税后收益 =190000-100000-16350=73650元 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元（73650-47650） 2. 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1 . 5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。 参考答案：根据税法规定，增值税的纳税人分 为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳 税人征收增值税时，其计税方法和征管要求 不同。一般将应税销售额超过小规模纳税人标 准的个人，非企业性单位，不经常发生应税行 为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销 售额未超过标准的从事货物生产或提供劳务 的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准 确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规 定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部 门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行 进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适 用的简易税率计算缴纳增值税，不实行进项税 额抵扣制。 一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不 是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际上是 以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳 税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率 确定的，因此比较两种纳税人税负轻重需要根 据应税销售额的增值率来确定。当纳税人应税 销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时， 一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人 应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值 率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。根 据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税 负较轻的纳税人身份。 按照一般纳税人认定标准，该企业年销售 额超过80万，应被认定为一般纳税人，并缴 纳15.5万元（100*17%-1.5万）的增值税， 但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需 要缴纳3万元（100*3%万）的增值税。因此该 企业可以将原企业分设为两个批发企业。年销 售额均控制在80万元以下，这样当税务机关 进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小 规模纳税人，并3%的征收率计算缴纳增值税。 通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为 小规模纳税人节约税款12.5万元。 1.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一 般纳税人条件，适用17 ％的增值税税率。该 企业年购货金额为80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税 纳税人身份的筹划？ 答：该企业支付购进食品价税合计=80× （1+17％）=93.6（万元） 收取销售食品价税合计=150（万元） 应缴纳增值税税额=150/（1+17％）×17％-80 ×17％=8.19（万元） 税后利润=150/（1+17％）-80=48.2（万元） 增值率(含税)=(150-93.6)/150×100％=37.6％ 值率较高,超过无差别平衡点增值率20.05％ (含税增值率),所以成为小规模纳税人可比一 般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企 业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单 位。假定分设后两企业的年销售额均为75万 元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件， 适用3％征收率。此时：两个企业支付购入食 品价税合计=80×（1+17％）=93.6（万元）， 两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）， 两个企业共应缴纳增值税税额=150/（1+3％） ×3％=4.37（万元）,分设后两企业税后净利 润合计=150/（1+3％）-93.6=52.03（万元）。 经过纳税人身份的转变,企业净利润增加了 52.01-48.2=3.83（万元） 3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元， 当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为 29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间 费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨 价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定， 对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按 价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨 价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例 税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以 下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36 ％。） 计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减 轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况 下）？ 答：该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按 56％的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款 和盈利情况分别为：应纳消费税税额 =6000/250×150+75×6000×56％=2556000 （元） 销售利润=75×6000-29.5× 6000-255600-8000=9400（元） 不难看出，该厂生产的卷烟价格为75元，与 临界点70元相差不大，但适用税率相差20％。 企业如果主动将价格调低至70元以下，可能 大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假 设该企业将卷烟每条调拨价格调低至68元， 那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳 消费税=6000/250×150+68×6000×36％ =150480（元），销售利润=68×6000-29.5× 6000-150480-8000=72520（元） 通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销 售收入减少42000（75×6000-68×6000）， 但应纳消费税款减少105120元 （255600-150480），税款减少远远大于销售 收入的减少，从而使销售利润增加了63120元 （72520-9400） 4.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护 肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销 该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该 款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗 面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼 以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用 为20 元，组套销售定价为350 元。（以上均 为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化 妆品的税率为30 %，护肤护发品免征消费税）。 计算分析该公司应如何进行消费税的筹 划？ 答：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品， 不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化 妆品，适用30 %税率。如果采用组套销售方 式，公司每销售一套产品，都需要缴纳消费税。 应纳税额=350/（1-30 %）×30 %）=150(元) 而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商 品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商 品的数量），并按不同商品的销售额分别核算， 分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再 销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调 整一下向后推移），则：化妆品公司应缴纳的 消费税为每套（80+90）/（1-30 %）× 30 %=72.86(元) 两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约 税款77.14元（150-72.86）。 1.某建材销售公司主要从事建材销售业 务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该 公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增 值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材 销售和装修工程收入共计292 万元，其中装 修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进 货可抵扣增值税进项税额17 . 44 万元。请 为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。 解：如果该公司未将建材销售收入与 装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴 纳增值税，应纳税款为： 应纳增值税税额=292÷（1+17%）× 17%-17.44=24.99（万元） 如果该公司将建材销售收入与装修工 程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计 算缴纳营业税，适用税率为3%。共应缴纳流 转税： 应纳增值税税额=（292-80）÷（1+17%） ×17%-17.44=13.36（万元） 应纳营业税税额=80×3%=2.4（万元） 共应缴纳流转额=13.36+2.4=15.76（万 元） 比未分别核算少缴流转税 =24.99-15.76=9.23（万元） 从本案例可以看出，通常企业兼营营 业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不 分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴 税，适用税率很高（17%），而劳务收入部分通 常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负 担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核 算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税 率仅为3%（或5%），可以明显降低企业的实际 税负。 1.个人投资者李先生欲投资设立一小 型工业企业，预计年应纳税所得额为18 万 元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企 业条件，适用20 ％的企业所得税税率。计算 分析李先生以什么身份纳税比较合适。 解：李先生如成立公司制企业，则： 年应纳企业所得税税额=180000×20%=36000 （元） 应纳个人所得税税额=180000×（1-20%）× 20%=28800（元） 共应纳所得税税额=36000+28800=64800（元） 所得税税负=（64800÷180000）×100%=36% 李先生如成立个人独资企业，则： 应纳个人所得税税额=180000× 35%-6750=56250（元） 所得税税负=（56250÷180000）×100%=31.25% 可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多 缴所得税8550元（64800-56250），税负增加 4.75%（36%-31.25%）。 2.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当 地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元， 2009 年和2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 000 万元，企业所得税率 为25 ％。该企业制定了两个方案：方案一， 2009 年底将300 万全部捐赠；方案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 万 元。从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更 有利。 解：方案一：该企业2009年底捐赠300万元， 只能在税前扣除120万元（1000×12%），超过 120万元的部分不得在税前扣除。 方案二，该企业分两年进行捐赠，由 于2009年和2010年的会计利润分别为1000 万元和2000万元，因此两年分别捐赠的100 万元、200万元均没有超过扣除限额，均可在 税前扣除。 通过比较，该企业采用方案二与采用 方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税 45万元（180×25%）。 3.如某公司有库房，原值1000万元，如果运 用这栋房产进行经营，有两种选择第一出租每 年得120万，第二位房产提供仓储保，每年收 120万元，从流转税和房产税等划看，哪个方 案对企业更有利？（房产税念税扣除税30%， 城建税7%，教育费附加3%） 解：A方案：房产税=120×12%=14.4（万元） 营业税=120×5%=6（万元） 城建税=6×7%=0.42（万元） 教育费附加=6×3%=0.18（万元） 合计：21万元 B方案：房产税=1000×（1-30%）× 1.2=8.4（万元） 营业税=120×5%=6（万元） 城建税=6×7%=0.42（万元） 教育费附加=6×3%=0.18（万元） 合计：15万元 B方案合适。 计算： 1.2009年11月，某明星与甲企业 签订了一份一年的形象代言合 同。合同中规定，该明星在2009 年12月到2010年12月期间为 甲企业提供形象代言劳务，每年 亲自参加企业安排的四次（每季 度一次）广告宣传活动，并且允 许企业利用该明星的姓名、肖 像。甲企业分两次支付代言费 用，每次支付100万元（不含 税），合同总额为200万元由甲 企业负责代扣代缴该明星的个 人所得税。（假设仅考虑个人所
课程论文 （2014届） 题目我国上市公司利润质量探析 专业辅修会计学 年级2012级 姓名冯进萍 学号12010242956 指导教师袁荣
摘要 消费税作为一个承担了特殊调节功能的税种,其税收负担较重。本文从构成消费税的具体税制要素着眼,提出若干进行消费税收筹划的建议,以求在合理的范围内,降低企业的消费税负担。纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以达到减轻税负，规避税收风险，实现企业整体税后收益最大化财务目标的一系列谋划活动。 【关键词】：消费税,税收筹划,消费税税收筹划 Abstract Consumption tax as a commitment to the special regulatory function of the types of taxes, their tax burden is heavier. I focus from specific tax elements constitute a consumption tax, made a number of recommendations for consumer tax planning, in order to reduce the consumption tax burden in the reasonable range. Taxpayers within the extent permitted by law, by operating, investing, financial and other economic activities prior planning and arrangements, and take full advantage of the tax law provides preferential and differential treatment to reduce the tax burden, to avoid the tax risk, enterprise overall after-tax income a series of planning activities to maximize financial goals. 【Key word】:Consumption tax, plan and prepare of tax revenue, Consumption tax of planning