第四章消费税纳税筹划
案例分析计算题
1.某地区有两家制酒企业A和B,两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，
以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20%加定额税率0.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10%,无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2
亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也
为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素
是什么?
第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。
按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定. 不用缴纳营业税。
第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，
企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：
应纳消费税税额=20000X 20% +5000X 2 X 0.5=9000（万元）
应纳增值税税额=20000X 1 7 % =3400（万元）
而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。
第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20%加定额税率0.5 元／500 克，而药酒的消费税税率为比例税率1 0%，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5 亿元，销售数量为5000万千克。
合并前应纳消费税税款为：
A 厂应纳消费税税额=20000X 20% +5000X 2X 0.5=9000（万元）
B厂应纳消费税税额=25000X 1 0 % =2500（万元）
合计应纳消费税税额=9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税税额=25000X 10% =500（万元）合并后节约消费税税额：11500-2500=9000（万元）
2.某市A轮胎厂（以下简称A厂）现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：
（1）部分委托加工方式（委托方对委托加_「的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税
消费品）°A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元（假设B厂没有同类消费品）。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5 万元，该批轮胎售价（不含增值税）1000 万元。（汽车轮胎的消费税税率为3%）部分委托加工方式
应缴消费税及附加税费情况如下：
A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/ （1-3%）
X 3% =15（万元）
A厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：
应缴纳的消费税：1000X 3% -15=15（万元）
A厂总共负担的消费税=15+15=30（万元）
应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5 X （7 % +3% ）=1.5（万元）
A厂税后利润如下：
税后利润：（1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5- 1.5）X（1 -25%）=253.5（万元）
（2）完全委托加工方式（委托加工的应税消费品收回后直接对外销售）。假设本案例的条件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为300万元，支付B厂加工
费为330.5万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为1000万元。
完全委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付受托方代收代缴的消费税额为：
消费税=（300+185）/ （1-3%）X 3% =19.5（万元）
A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为：
税后利润=（1000-300-330.5 —19.5）X（1 -25%）=262.5（万元）
以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳消费税1 0.5 万元（30-19.5）。税后利润增加厂9万元（262.5-253.5）。
（3）A 厂自行加工应税消费品。A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎，
加工费共计330.5 万元，售价仍为1000万元。
分析哪种加工方式税负最低，利润最大?
A 厂自行加工.应税消费品。
应缴消费税及附加税费情况如下：
销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 000X3% =30（万元）
应缴纳的城建税及教育费附加=30X（7% +3%）=3（万元）
税后利润=（1000-300-3300.5-30- 3）X（1 -25%）=252.38（万元）
由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低，利润最大。
3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢?（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56%；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36%。
计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负?（在不考虑?20 ?
其他税种的情况下）
该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56%的税率缴纳消费税n 企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：
应纳消费税税额=6000/250 X 150+75X6000X56% =255600（元）
销售利润=75X 6000 -29.5 X 6000 -255600-8000=9400（元）
不难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元，与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20%。
企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业
将卷烟每条调拨价格调低至68 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：
应纳消费税=6000/250 X 150+68X6000X36% =150480（元）
销售利润=68X 6000 -29.5 X 6000 -150480-8000=72520（元）
通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42000（75 X 6000 -68 X 6000），但应纳消费税款减少105120 元(255600-l50480) ，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了
63120 元(72520-9400) 。
4.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影，售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为20 元。组套销售定价为350 元。( 以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30％，护肤护发
品免征消费税。)
计算分析该公司应如何进行消费税的筹划?
以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30％税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。
应纳税额=(350/(1-30%) X 30% )=150(元)
而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套(配比好各种商品的
数量) ，并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售(实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下，向后推移) ，则：
化妆品公司应缴纳的消费税为每套((80+90)/(1-30%) X30% )=72.86( 元)
两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14 元(1 50-72.86) 。