“营改增”下的分包税务管理
为将税制改革对企业的冲击降到最低，工程分包管理方面需注意修订专业分包合同条款；做到进项税充分抵扣。劳务分包管理方面要注意修改劳务分包合同；加强与分包商结算管理，做到进项税充分抵扣；降低分包价款，弥补税款损失；尽量避免与挂靠单位进行工程劳务分包合作。
“营改增”是一项重大的税制改革，虽然“营改增”能减少重复纳税，但是若要真正做到“税负只减不增”，建筑企业必须从自身出发，以“牵一发而动全身”的态度，认真着手改革，使企业真正享受到“营改增”带来的税减红利。
建筑业营改增特别规定
计税方法。增值税计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。建筑企业部分项目可以选择简易征收计税办法，包括：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务和一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。
建筑工程老项目是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
征收管理--就地预缴、机构申报
⑴一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
⑵一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
⑶试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
⑷纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。
⑸纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。
营改增之前发生的业务
试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税；在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税；在试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。
工程分包管理影响分析及应对措施
专业分包商一般具有建筑资质，总包方与分包方之间签订分包合同，通过验工计价进行结算付款，支付工程款与合同主体一致，在营业税下能够提供建筑业统一发票。营改增后，分包商如能够提供增值税专用发票，则无其他重大影响。分包商如不能提供增值税专用发票，将有以下影响。
一是分包未开具增值税专用发票无法抵扣进项税。建筑业“营改增”后，选择一般纳税人分包商和选择小规模纳税人分包商，影响分包成本的进项税抵扣；如果分包商不开具增值税专用发票给总包方，分包成本无进项税额抵扣，必然影响总包方的增值税税负。
二是分包结算滞后导致进项税抵扣不及时。总分包之间存在的滞验收、超验、欠验的情况，导致总包方不能及时取得分包方开具的增值税专用发票，从而不能及时抵扣进项税，使总包方前期产生较大的资金压力。
三是分包成本中材料、设备部分的进项税抵扣不足。由于专业分包包含大量的材料、设备，相关进项税由分包商抵扣，即分包商一般可抵扣17%的进项税，而总包方取得其开具的建筑业增值税专用发票，只能按11%的税率抵扣进项税，与直接采购相比，将少抵扣6%的进项税。
由于专业分包商都是具有专业施工承包资质的企业，建筑业“营改增”后，适用11%税率的一般纳税人，因此，可以采取如下应对措施。
修订专业分包合同条款。建筑企业严格与分包商的结算管理要求，坚持“先开票、后付款”原则，在《工程施工合同》中在明确分包商应提供发票的类型、适用税率以及提供时间等合同条款的基础上，进一步明确分包商必须在验工计价确认后的一定时期内开具增值税专用发票，总包方取得发票后，再向其拨付工程款项。
做到进项税充分抵扣。专业分包是指包含材料、机械设备的分包业务，根据工程项目实际情况，如果专业分包的主要材料由总包方提供，可以提高总包方的进项税抵扣额，做到进项税充分抵扣。
总包方采购材料
对于专业分包中的主要材料，建议分包合同价款中不包含材料价款，材料由总包方自行采购后，提供给专业分包商使用。在这种情况下，总包方采购材料可以抵扣17%的进项税，与分包成本（含材料金额）能抵扣11%的进项税相比较，总包方多抵扣6%的进项税，可以降低总包方的增值税税负。
将技术含量高的工程分包。总包方将技术含量高、专业性强的工程分包，分包商具有很强的专业性，在总包方不能采用控制主要材料形式进行分包的情况下，建议总包方考虑材料的进项税抵扣率为17%，分包成本的进项税抵扣率为11%，6%的差额要在分包定价中考虑，降低专业分包成本，增加企业利润。
分包工程所用材料无法取得发票。如果分包工程使用的材料或机械租赁，不能取得增值税专用发票，建议总包方采用控制材料方式分包，将材料或机械租赁费用包含在分包工程价款中，总包方可以取得建筑业增值税专用发票，按11%的抵扣率抵扣进项税额。
劳务分包管理影响分析及管理建议
劳务分包商具有建筑劳务分包资质，分包方主要提供人工劳务，及少量的材料费、机械使用费，目前在营业税下能够提供服务业统一发票或建筑业统一发票。具有建筑劳务资质的分包商提供的是建筑施工劳务，应可按照“建筑业”开具发票。部分分包方属于营业税下的传统服务业，在建筑业营改增后，可能无法按建筑业开具增值税专用发票，使总包方无法抵扣相应的分包进项税，造成总包方税负增加。
劳务分包商也属于建筑企业，建筑业“营改增”后，劳务分包商是一般纳税人还是小规模纳税人，将对总包方能够抵扣多少分包成本的进项税额产生影响。建筑业“营改增”后，按净价签订劳务分包合同，劳务分包商不开具发票给建筑企业，建筑企业的劳务分包无进项税额抵扣，影响建筑企业增值税进项税额抵扣；如果要求分包商必须开具发票给总包方，分包方缴纳的增值税，会转稼给总包方承担。
建筑业“营改增”后，为提高劳务分包成本的进项税抵扣管理，可以采取如下应对措施。
修改劳务分包合同。营业税体系下，建筑企业的劳务分包合同，分包价格条款部分是净价（即不含税价），且无提供发票类型合同条款。建筑业“营改增”后，总包方通过修改合同条款，将分包价格条款改为含税价格，增加要求分包商提供增值税专用发票条款。
加强与分包商结算管理，做到进项税充分抵扣。坚持“先开票、后付款”，并在分包合同条款中予以明确，确保及时取得增值税专用发票，及时抵扣进项税，减少资金占用。对于不能提供增值税专用发票的劳务分包商，总包方应与其协商，尽量采取纯劳务分包模式，由总包方自行采购分包工程所需的材料、小型机具及设备租赁服务等，并取得增值税专用发票，增加总包方的进项税抵扣。
降低分包价款，弥补税款损失。对于能够提供增值税专用发票的劳务分包商，总包方应考虑将部分预计不能取得增值税专用发票的材料、设备租赁等成本费用纳入劳务分包的范围，统一取得劳务分包商开具的增值税专用发票，抵扣进项税。
尽量避免与挂靠单位进行工程劳务分包合作。建筑企业的劳务分包商，部分无劳务作业资质，为承接分包工程项目，大部分采用挂靠的形式开展生产经营。建筑业“营改增”后，总包方应选择具有劳务作业资质的公司为分包商，尽量避免与挂靠单位进行工程劳务分包合作。如果总包方必须选择挂靠的劳务分包方合作，分包方作为挂靠方，应以被挂靠方名义，向总包方（受票方）签订合同、提供建筑业应税服务，并由被挂靠方按照相关规定向总包方（受票方）开具增值税专用发票，总包方（受票方）收到发票后，应将相关款项支付至被挂靠方资金账户，不能以委托付款方式支付给分包方，总包方会计核算时，应以被挂靠方名义进行核算。
“营改增”是一项系统而复杂的变革，对建筑施工企业带来的影响和调整是前所未有的，甚至直接影响到企业的生存和发展，企业必须高度重视，要把“营改增”列为2016年的头等大事、一把手工程，若应对不当，企业有陷入经济亏损甚至刑事责任的风险。企业务必要认真学好政策法规，对应“营改增”政策，找出企业目前存在的问题，制定积极全面的应对方
案，力求将税制改革对企业的冲击降到最低，实现平稳过渡。
https://www.doczj.com/doc/5313291526.html,/ 中华会计网校会计人的网上家园https://www.doczj.com/doc/5313291526.html, 营改增后企业所得税在国税交还是地税交 问：企业是2010年成立的，技术转让类，请问营改增后企业所得税在国税交还是地税交？ 答：根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）规定： “一、基本规定以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不做调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。…… 二、对若干具体问题的规定…… （二）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。…… （四）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。 （五）2009年起新增企业，是指按照《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。” 请您参考上述文件规定。营业税改增值税不涉及企业所得税征管部门的变更，具体事宜建议您联系您单位的主管税务机关咨询确认。 文章地址：https://www.doczj.com/doc/5313291526.html,/shuishou/nsfd/wa1503062197.shtml
财政部发布《关于征求<关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）>意见的函》，旨在全面规范企业增值税有关会计处理以及明细科目和专栏的设置、相关业务的日常核算，财务报表相关项目的列示等方面的内容，并就会计处理及增值税核算等4个问题征求意见。 征求意见稿适用范围 在全面梳理现行企业会计准则制度中有关增值税会计处理规定 及《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）的基础上，起草了征求意见稿。该征求意见稿既适用于增值税一般纳税人，也适用于小规模纳税人；既适用于试点纳税人（即按照《营业税改征增值税试点实施办法》缴纳增值税的纳税人），也适用于原增值税纳税人（即按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）。 关于增值税会计处理的规定（征求意见稿） 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。 （一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、
“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额； 4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 6．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额； 7．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额； 8．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额；
合同编号：东深-（）2015（） 项目 专业分包合同 工程名称： 工程地点： 承包人： 分包人： 分包方资质专业及等级: 签订日期: 年月日
专业分包合同 承包人: （以下简称“甲方”） 分包人：（以下简称“乙方”） 依照《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》及其它有关法律、行政法规，遵守平等、自愿、公平和诚实信用的原则，鉴于（以下简称“建设单位”）与甲方已经签订（以下简称“总承包合同”）。甲、乙双方就分包工程事项经协商达成一致，订立本合同，共同执行。 一、工程概况 1、分包工程： 2、工程地点： 3、承包方式：乙方包工包料独立采购材料及实施，自负盈亏，风险自担。 4、承包范围：导流洞、放水洞、上游围堰、临时施工道路、临时施工用电、临时房屋建筑、金属结构及机电设备安装。 5、本合同工程量：详见该项目施工图纸（具体完成工程量以经建设单位、承包人、监理等管理方最终核定的工程量为准）。 二、项目经理 1、甲方委派的担任驻工地履行本合同的项目经理为。 2、乙方委派的担任驻工地履行本合同的项目经理为 ,身份证号码： ,乙方项目经理驻施工现场管理每月不得少于25个工作日。 三、合同文件及效力顺序 1、组成本合同的文件： 1）本专业分包合同； 2）本工程甲方与建设单位签订的主合同； 3）本工程施工图纸； 4）本工程工程量清单； 5）构成本合同组成部分的其他文件；
6）本合同所涉及的名词意思理解或解释均按行业标准执行。 2、上述文件应是相互补充，若有不明确或不一致之处，以上列次序在先的为准。 四、工程量清单 1、工程量清单 乙方施工范围内的工程以建设单位、监理、政府审计部门审定的工程数量与审计部门最终审定的单价形成工程量清单作为附件。 2、清单说明： 1）综合单价中包含的内容与建设单位和甲方签的主合同等同。 2）清单暂无工程数量，最终以建设单位、甲方、监理、政府审计部门审定的工程数量为准。 五、分包合同价款 合同造价（暂定）元（最终以实际结算为准）。 六、工期 1、开工日期（暂定）：年月日 竣工日期（暂定）：年月日 合同工期总日历天数日 最终开工日期以甲方的开工指令为准。 2、详细施工计划（含节点计划）：甲方将根据建设单位总工期及分部工期要求另文下达，作为本合同附件，乙方必须严格执行。 3、乙方应按照合同约定工期组织实施和控制，确保甲方总工期目标的实现。因乙方原因造成的工期延误，甲方损失的费用由乙方负担；非乙方原因造成的工期延误，工期顺延。如因建设单位调整工期，本合同工期相应调整，乙方不得因此提出索赔。 4、施工进度滞后于计划进度时，乙方应及时采取赶工措施，因乙方措施不力仍不能满足甲方进度要求时，甲方有权采取有效措施确保工期满足建设单位合理的要求，所发生的费用和损失全部由乙方承担。 七、质量管理 1、质量标准: 合格 2、本项目验收方法按照《水利水电建设工程验收规程》SL223-2008、《水利
“营改增”下的分包税务管理 为将税制改革对企业的冲击降到最低，工程分包管理方面需注意修订专业分包合同条款；做到进项税充分抵扣。劳务分包管理方面要注意修改劳务分包合同；加强与分包商结算管理，做到进项税充分抵扣；降低分包价款，弥补税款损失；尽量避免与挂靠单位进行工程劳务分包合作。 “营改增”是一项重大的税制改革，虽然“营改增”能减少重复纳税，但是若要真正做到“税负只减不增”，建筑企业必须从自身出发，以“牵一发而动全身”的态度，认真着手改革，使企业真正享受到“营改增”带来的税减红利。 建筑业营改增特别规定 计税方法。增值税计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。建筑企业部分项目可以选择简易征收计税办法，包括：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务和一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。 建筑工程老项目是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 征收管理--就地预缴、机构申报 ⑴一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 ⑵一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 ⑶试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 ⑷纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 ⑸纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。
附件4：专业分包合同 单项工程专业分包合同（V16版） 甲方：武汉贝斯特通信集团股份有限公司 法定地址：武汉市江汉经济开发区江兴路25号 法定代表：李六兵 乙方： 法定地址： 法定代表： 专业资质名称： 专业资质编号： 经甲、乙双方充分协商，根据《中华人民共和国合同法》及有关规定，为明确双方的权利、义务及经济责任，特签订本合同。 1项目概况 1.1 项目名称：【】。 项目地点：【】。 项目内容：【】。 承包范围：【】。 承包方式：【】。 1.2 开工日期：【】年【】月【】日，具体开工时间以甲方出具的派 工单为准。交工日期：【】年【】月【】日。总日历天数约【】日历日。 1.3 质量等级：【】按国家现行标准和施工技术验收规范执行。 1.4合同计价方式：（二选一，签合同时黄色部分按实际情况补充） 1)以工信部规[2008]75号文（08定额）为依据计价： 施工费=建安费 - 辅材费-税金- …。 合同结算价=施工费× %+辅材费× %+…+（施工费+辅材费+…）×3.41%+工程建设其它费× % 。 2)按照工程量乘以单价方式计价，单价见合同附件合同费用明细表。 1.5 合同总金额：本合同预算总金额【】元，大写：【】合
同费用明细表见附件，最终结算价以建设方审计定案金额为依据确定。 2.双方代表 2.1 甲方委派【】同志为发包方管理代表，负责双方联系及协调工作，处理工程相关 事宜。 2.2 乙方委派【】同志为分包方代表，负责双方联系及协调工作，处理有关事宜。 3.甲方职责 3.1 负责提供招投标或入围等必要的资质证明文件，配合前期市场协调工作，积极协助工 程项目承揽、施工合同签订与工程款项的收取； 3.2 向乙方提供必要的技术及技能方面的支持或培训，相关费用由乙方承担； 3.3 按月对乙方工程进度、施工质量、竣工验收、审计回款等进行监督检查；定期开展客 户回访，并根据结果评定拟定改进要求，监督乙方整改实施以满足建设方要求。 3.4 及时办理单项工程立项审批、合同双签、工程审计与结算手续等，履行项目管理各项 职责，按时办理外经证与报税手续。 3.5 积极参加建设单位主持的重要检查、会议与大型验收活动；为乙方分包项目实施中可 能发生的民事纠纷提供必要的配合工作，有关费用乙方承担。 4.乙方职责 4.1 积极开展市场活动，努力承揽工程业务，及时反馈项目建设与投资信息； 4.2 敦促建设单位按时签订施工合同，及时按合同约定付款方式催收工程应收款； 4.3 按业主要求与工程实际进度需要安排专业施工力量与装备；严格按照施工合同、工程 设计、部颁标准与验收规范标准精心组织、文明施工，做到保质、保量按时完成施工任务；负责施工现场的工程管理、各方协调、安全监督；确保工程质量等级在合格以上； 4.4 加强自身施工队伍安全管理，严格执行甲方与通信行业工程强制性安全操作规程；负 责并承担施工过程中发生的如人身伤亡、设备损坏等安全事故产生的一切法律后果； 由此造成的经济赔付甲方有权在乙方结算费中扣除。甲方不承担任何法律后果； 4.5 高度重视省、市建设主管部门组织的工程巡检，认真做好各类工程检查；按时参加建 设方要求的工程协调会议；按时完成工程验收遗留问题整改。 4.6 乙方应建立甲供料领用与使用台账，定期上报甲方属地管理部门，接收甲方属地管理 部门的检查与监督。 4.7 工程完工，及时清退建设方的工程余料；上报工程现场原始资料及建设方要求的其
营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税…2011?110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下： 一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交
增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”
浅谈“营改增”对税务管理工作的影响 1“营改增”对高校税务管理的影响 1.1纳税人资格的认定 在营业税改增值税政策颁布实施之后，高校的特色性质使得其在纳税人资格认定上需要进行详细的分析。从高校的性质来看，高校即非经济性质的企业，也非国家事业单位，并且其有一典型特征，即不以盈利为目的。因此，在对高校纳税人资格认定时，应本着从简会计核算、减轻税负的视角，选择认定为小规模纳税人。2013年《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》明确了小规模纳税人的资格认证条件，即年累计应税服务额超过500万元且经常发生应税服务的，应被认定为一般纳税人资格。但实际上，高校作为公益二级事业单位，其不以盈利为目的的经营模式，使其被认定为一般纳税人存在不利影响，加大了高校税负，不利于高校发挥科研活动的积极性。 1.2对税负的影响 在实施“营改增”前，高校税负主要涉及营业税、教育费附加、企业所得税、印花税等税种。以横向科研项目为例，首先签订服务合同应缴纳印花税，再根据技术服务合同，按应税技术服务收入的5%计算缴纳营业税及相关附加税费。在“营改增”后，高校科研技术服务收入将不再缴纳营业税，而应该按照6%或者3%计算缴纳增值税。营业税税制下体现的是“道道征收，全额征税”的重复征税，而增值税税制下体现的是“环环征收，层层抵扣”，改革使得税收征管服务更科学、更合理、更符合国际惯例。 1.3对发票管理的影响 在实行“营改增”后，负责税收征管的机关由地方税务机关改为国家税务机关。所以，发票也较之前有所不同，要从之前的营业税发票转变为增值税发票，因此在进行管理的时候也会相对更加严谨。因此必须要明确高校的纳税身份，然后结合实际情况运用相应的增值税发票，在发票的运用过程中一定要满足主管税务机关的有关规定要求。 1.4会计核算的变化 在实行“营改增”政策后，高校税务工作在会计核算方面也发生了变化。高
工程 施工合同 合同编号： 甲方： 乙方：
本合同分为三个部分，第一部分为协议书，第二部分为合同书（一），第三部分为合同书（二）。 第一部分协议书 甲方：（以下简称：甲方） 乙方：（以下简称：乙方） 依照《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》及其它有关法律、行政法规的规定，遵循平等、自愿、公平和诚实信用的原则，鉴于业主（以下简称为“发包人”）与甲方已经签订施工总承包合同（以下称为“总包合同”），甲乙双方就承揽工程施工事项经协商达成一致，订立本合同。 第一条乙方资质情况 营业执照或统一社会信用代码： 资质专业及等级： 资质证书号码： 发证机关： 复审时间及有效期： 安全生产许可证号码： 复审时间及有效期： 增值税纳税人身份： 税务登记证号码： 第二条工程内容 工程名称：_______________________ 工程地点： ______________________ 乙方施工范围： __________________（包括但不限于进退场、施工准备、临时工程、临时设施、完成施工图纸工程、工程照管、工程保修等工作内容，具体内容见本合同后附《工程量清单》） 若在本合同工程的施工过程中，甲方因本合同工程施工衔接的需要，须对本合同中乙方的承揽施工的范围及内容、工程量给予适当的增加或减少时，乙方应积极地予以接受，并作为本合同工程的组成部分全面、实际地履行。除非本合同
其它条款对此等增加或减少的情况另有规定，乙方不得据此向甲方提出任何索赔或权利主张。 第三条施工期限 开工日期：年月日或以甲方书面的开工通知为准。 节点工期：1、（至总工程量的 %）； 2、（至总工程量的 %）； 3、（至总工程量的 %）。 …… 竣工日期：___ 年___ 月__ 日； 合同工期总日历天数为：____天。 若在本合同施工过程中因工程需要，甲方对工程工期做出必要调整时，乙方承诺完全予以接受，并不因此向甲方提出任何索赔或权利主张。 第四条施工合同价款 暂定金额：元，大写： 本施工合同价款为含税价款（含增值税），乙方应缴纳的各种税、费均已全部包含在本施工合同价款中。 第五条工程质量标准 本施工工程质量标准双方约定为： 第六条合同文件 下列文件构成本施工合同不可分割的整体，各文件相互解释、互为说明，如有不明确或不一致之处，以下列次序在先者为准： 1、双方达成的书面补充协议、合同期内经双方签署的备忘录、合同履行过程中，甲方和乙方协商一致的其他书面文件； 2、本合同协议书； 3、中标通知书； 4、乙方的报价书； 5、本合同书（二）； 6、本合同书（一）； 7、本合同工程建设标准、图纸及有关技术文件； 8、除总包合同工程价款之外的总包合同文件； 9、根据管理需要，双方另行签订的安全环保协议书，质量管理协议书，廉政建设协议书及其他有关约定等。
编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载 建设工程施工专业分包合同(阿兵营改增填写范 本版) 甲方：___________________ 乙方：___________________ 日期：___________________
G120XX— 0213 建设工程 施工专业分包合同中华人民共和国建设部国家工商行政管理总局 第一部分分包合同协议书承包人：分包人： 根据《中华人民共和国合同法》、《中 华人民共和国建筑法》及有关法律规定，遵循平等、自 愿、公平和诚实信用的原则，双方就分包工程施工及 有关事项协商一致，共同达成如下协议：一、分包工程概况 1.总包工程名称： o 2.分包工程名称： O 3.分包工程地点： O 4.分包工程承包范围和内容：。按甲方与发 包方签订的《建设工程施工合同》约定为准。（选择使用）5.承包方式：乙方以包工包料、包质虽、包工期、 包安全生产、包文明施工和包竣工验收合格的方式承包 本工程任务。乙方按甲方和发包人提供施工图纸、会审记录、监理或发包人审定的施工方案等进行施工，履行甲方与建设 单位签订的合同约定的进度、质虽、安全、文明施工及其他 要求。二、分包合同工期计划开工日期：年
月日，计划完工日期： 年月日。具体以发 包人批准的开工报告为准。工期总日历天数： 天。三、质虽标准分包工程 质虽应符合总包合同约定的分包工程的质虽标准，并同 时达到合格标准。四、安全文明标准：按甲方与发包方签订的《建设工程施工合同》约定为准。五、 签约合同价与合同价格形式1 .签约 合同总价为：人民币(Y元）。其中：不含 增值税合同价为：人民币(￥ 元） 增值税 率：；增值税金为: 人民币(Y元）；安全文明施工费为：人民币(Y元）。 2.分包合同价格形式：采用固定价、可调价和成本加酬金（选择使用）合同价格、计H与支付等 其它内容均按甲方与发包方签订的《建设工程施工合 同》约定为准。（选择使用）六、分包合同文件构成本 协议书与下列文件一起构成分包合同文件：建设单位与甲 方签订的本项目的《建设工程施工合同》；在工程实施期间，甲乙双方签订的任何其他协议及建设单位、甲方发出的与施工有关的通知及文件，经双方确认的电文、会议纪要、 图表等；本项目的招标文件、投标函（如果有）、承诺书、
“营改增”最新政策解读与税务筹划 会务组织：一六八培训网 时间地点：2016年05月27-28日广州 06月04-05日上海 06月25-26日深圳 学员对象：总经理、高管、税务专员、财务人员等企业税务方面专业人员 授课方式：案例研讨、角色演练、小组讨论等形式的互动式，要求全员参与。 元/人（包括资料费、午餐及上下午茶点等） 1 月 1 日交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点以来，试点范围和行业逐 3 月 5 日李克强总理在政府工作报告中明确，房地产、建筑施工业、金融保险业和生活服务业将在 2016 年 5 月 1 日起“营改增”。如何应对“营改增”带来的好处，享受结 “营改增”税收法规的大范围变化给企业的 布局中的重要作用。通过寻求战略布局及税务筹划的创新思维和方法，来提升企业税收策略和对策，同时防范由税务引发的法律风险。具体培训收益可以主要概括为以下几点： 1、全面了解“营改增”的最新政策法规变化 2、了解“营改增”的最新政策变化对企业的影响 3、掌握企业战略决策中的税务管理与筹划方法 4、掌握企业日常经营管理的税务管理与避税方法 5、掌握增值税的会计核算和“营改增“的特殊处理 1、“营改增”最新税收法规政策的解读 2、“营改增”政策变化给企业带来的新契机 二、 “营改增”最新税收法规政策分析 1、营业税改增值税的政策解析
2、营业税改增值税的税收优惠政策 3、一般纳税人和小规模纳税人的区别 4、可抵扣与不得抵扣进项税 5、“营改增”过渡政策如何执行 第二讲：“营改增”带给企业的机遇与挑战 一、“营改增”政策带来哪些发展机遇 1、全面降低纳税成本的深度分析 2、节税效益促发商业模式的创新和升级 二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战 1、企业财务管理难度加大 2、企业涉税风险进一步增大 第三讲：“营改增”企业经营应对策略 一、商业模式与经营流程的规整与设计 1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。 2、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。 二、组织结构的梳理与设计 1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。 2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。 第四讲：“营改增”财务管控方法 一、企业内部管理流程的思考与设计 1、采购环节涉税流程的管控 2、销售环节涉税流程的管控 二、销项税额中的管控与疑难问题处理 三、进项税额抵扣疑难问题的管控 四、“营改增”票据管理涉税风险防范 第五讲、房地产、建筑业“营改增”税务筹划与案例分析 一、“营改增”政策要点与筹划思路 1、“营改增”政策税务筹划要点 2、“营改增”税务筹划思路 二、纳税人的税务筹划 三、税率的税务筹划 四、应纳税额的税务筹划 五、“营改增”税务筹划方式
营改增后，建筑行业总分包业务如何进行会计处 理？ 营改增以来，建筑行业相关的税务问题是税企双方最关注的热点和难点，鉴于建筑行业的特殊性，纳税人目前最关注的是总分包工程业务的财税处理，本文结合案例进行分析。 1会计处理 根据《企业会计准则第15号——建造合同》，合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。但应注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。即总包应将所支付的分包工程进度款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理，以全面反映了总承包方的收入与成本，这与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定相吻合。 ２税务处理 1、营业税时代。《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。即差额纳税，税率为3%。总承包人对分包不负有法定扣缴义务，由分包方自行缴纳。 2、增值税时代。按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），建筑业采用简易计税，可扣除分包差额计税，一般计税时应全额纳税，但可以抵扣进项。简易计税平移了营业税的差额纳税政策。具体如下：
案例 山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元的工程项目，并把其中300万元的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为 1000万元。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。
专题一企业所得税 一、真题考点与预览 （一）2017年综合第2题 位于某市的一家生产企业，2016年度会计自行核算取得主营业务收入68000万元、其他业务收入6000万元、营业外收入4500万元、投资收益1500万元，应扣除的主营业务成本42000万元、其他业务成本3500万元、营业外支出3200万元、税金及附加6100万元、管理费用6500万元、销售费用13000万元、财务费用3100万元，当年实现利润总额2600万元，拟申报的企业所得税应纳税所得额与利润总额相等，全年已预缴企业所得税240万元。2017年2月经聘请的会计师事务所进行审核，发现该企业2016年度自行核算存在以下问题：（1）一栋闲置生产车间未申报缴纳房产税和城镇土地使用税，该生产车间占地面积1000m2,原值650万元，已提取折旧420万元，车间余值为230万元。 （2）2016年12月8日购置办公楼一栋，支付不含增值税的金额2200万元、增值税11万元并办妥权属证明，当月已经提取折旧费用20万元，但未缴纳契税。 （3）营业外支出中包含通过非营利的社会团体向贫困山区捐款360万元，已经取得该团体开具的合法票据。 （4）扣除的成本和管理费用中包含了实发工资总额5600万元、职工福利费920万元、拨缴的工会经费120万元、职工教育经费160万元。
（5）销售费用和管理费用中包含全年发生的广告费11300万元、业务招待费660万元。 （6）财务费用中含向非居民企业借款支付的6个月利息费用130万元，借款金额为3200万元，当年同期同类银行贷款年利息率为6%。 （7）管理费用中含新产品研究开发费用460万元。 （8）投资收益中含取得的国债利息收入70万元、直接投资居民企业的股息收入150万元。（9）其他业务收入中含技术转让收入2300万元，与收入对应的成本和税费共计1400万元。 （其他相关资料：该企业计算房产原值的扣除比例为20%，城镇土地使用税适用税额30元/m2，契税税率为4%。） 要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）分别计算该企业2016年度应补缴的城镇土地使用税和房产税。 （2）计算该企业12月购置办公楼应缴纳的契税。 （3）计算该企业2016年度的利润总额、向贫困山区捐赠款应调整的应纳税所得额。 （4）计算职工福利费、工会经费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。 （5）分别计算广告费用、业务招待费应调整的应纳税所得额。 （6）计算向非居民借款支付利息费用应调整的应纳税所得额。 （7）计算新产品研究开发费用应调整的应纳税所得额。 （8）说明国债利息收入、投资居民企业的股息收入应调整的应纳税所得额。 （9）计算该企业技术转让收入应缴纳的企业所得税。 （10）计算该企业2016年度应补缴的企业所得税。 （二）2016年综合第2题 某市服装生产企业，为增值税一般纳税人。2015年度取得销售收入40000万元、投资收益1000万元。发生销售成本28900万元，营业税金及附加1800万元，管理费用3500万元、销售费用4200万元、财务费用1300万元，营业外支出200万元，企业自行计算实现年
营改增会计处理分录大全 营改增会计处理分录大全 一、会计科目设置 (一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在”应交税费”科目下设置”应交增值税”、”未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在”应交税费”科目下增设”待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在”应交税费”科目下增设”增值税留抵税额”明细科目.在”应交增值税”明细账中,借方应设置”进项税额”、”已交税金”、”出口抵减内销应纳税额”、”减免税款”、”转出未交增值税”等专栏,贷方应设置”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”转出多交增值税”等专栏.”进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记. ”减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费. ”已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴
纳的增值税额用蓝字登记. ”出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额. ”转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税.企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记. ”销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额.企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记. ”出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记. ”进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额. ”转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税.企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记. ”未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算. ”待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规
合同编号： 劳务分包合同 总承包人（以下简称甲方）： 分包人（以下简称乙方）： 根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》及其他有关法律、法规之规定，遵循平等、自愿、公平和诚实信用原则，经双方协商一致，签订本劳务分包合同，双方共同遵照执行。 第一条工程概况、承包工作内容 1.1 工程名称： 1.2 工程地址： 1.3分包方式： 分包范围：各项工作具体承包内容执行附件（分包工作明细表） 第二条工期要求 本工程于年月日开工，年月日分包工程竣工，共日。 第三条工程质量 达到现行有关工程施工质量验收规范的合格标准（等级）要求。。 第四条合同价款的计价方式 4.1 本合同按下列第（1）种方式确定合同单价： （1）建筑面积综合单价计价法：元/㎡，工程量㎡， 暂定总金额（含增值税）人民币大写：元，￥ （2）其他计价方式，具体为：。 上述单价包括完成劳务分包工作内容所有费用，合同履行过程中不受市场影响或者政策调价而调整单价。 4.2 工程量计算及确认规则：。 第五条合同授权 5.1 甲方授权以下人员行使履约过程中的各项职权： 甲方授权项目负责人： 身份证号码： 联系电话： 5.2 乙方授权以下人员行使履约过程中的各项职权： 乙方授权项目负责人： 身份证号码：
联系电话： 5.3 未取得甲方书面授权的人员所签署的任何文件、协议，以及获得授权的人员超越书面授权范围所签署的任何文件、协议，一概无效，且甲方对此不承担任何责任。 5.4 合同履行过程中，任何一方变更合同授权，必须及时书面通知对方。 第六条合同价款的支付及结算 6.1 进度款支付时间节点及付款比例：甲方按照本工程建设单位支付甲方工程款时间、比例、方式支付乙方工程进度款。 6.2 甲方在支付当期进度款时，有权按照合同约定扣除当期各种扣款（包括赔偿款或罚款、违约金等）。甲方如未在当期扣除按合同应当由乙方承担的各种扣款，仍有权在后期结算、付款时进行扣除或者另行追偿。 6.3 工程竣工结算条件： （1）分包范围内的工程全部完成，并经甲方、监理单位等相关部门验收合格； （2）分包工程的全部技术、质量、管理等资料整理齐全（5套），并交付甲方及相关行业主管部门验收合格； （3）其他条件：。 6.4 工程竣工结算条件满足后，乙方在10 日内提交结算报告及完整的结算资料，甲方进行审核。分包工程结算必须经过甲方项目授权负责人签字并且公司盖公司行政公章后方才有效。 6.5 付款条件 乙方在办理每一次付款手续时，须向甲方开具发票票面相关信息、价款等内容与本合同一致且合法有效的增值税专用发票，且须通过有效认证和抵扣后方可支付等额款项，否则甲方有权拒绝支付货款且不承担任何违约责任。因发票票面信息有误导致发票不能抵扣税款或者被认定为虚开的，乙方需向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。 第七条工程保证金 7.1 本分包合同签订后3日内，乙方向甲方缴纳合同总价的10%作为工程保证金，共计￥元，人民币大写。履约过程中，乙方违约时，甲方有权从工程保证金中扣除违约金、赔偿款或罚款等。乙方完成分包工程内容并经验收合格，作业人员全部退场后，甲方无息返还剩余保证金。 7.2 工程保证金必须支付到甲方指定银行账户内，否则，甲方不予认可。 第八条安全管理 8.1 本工程安全目标：零安全事故。 8.2 乙方应遵守工程建设安全生产有关管理规定和甲方职业健康安全管理体系文件的要求，严格按安全标准进行施工，服从甲方的监督、管理和指挥。 8.3 乙方必须为本工程安排专职安全员（应有上岗证且上岗证在有效期内）不少于名，
《营改增后增值税的账务处理详解》(一) 1、营改增后“应交税费”明细科目的设置 2、营改增后“应交税费—应交增值税”明细科目的设置 《营改增后增值税的账务处理详解》(二) 3、取得资产或接受劳务等业务的账务处理 4、销售等业务的账务处理 5、差额征税的账务处理 6、进项税额抵扣情况发生改变的账务处理 《营改增后增值税的账务处理详解》(三) 7、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理 8、交纳增值税的账务处理 9、增值税期末留抵税额的账务处理。 10、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。 11、关于小微企业免征增值税的会计处理规定。 12、财务报表相关项目列示 关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会[2016]22号 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 （一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额； 7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；
营改增后的企业税务风险管理分析 发表时间：2019-01-17T10:36:01.577Z 来源：《防护工程》2018年第30期作者：张德生 [导读] 营改增是国家税务体制改革的一大创新，它的最终目的是为企业减轻税负压力 张德生 安徽省路港工程有限责任公司安徽合肥 230022 摘要：营改增是国家税务体制改革的一大创新，它的最终目的是为企业减轻税负压力。在这一转变的过程中，企业需要一个适应阶段。很多企业对营改增后的税务风险管理存在欠缺。本文首先对营改增后企业税务风险的类型进行了总结，同时对当前很多企业在营改增后的税务风险管理问题做了现状分析。并在最后给出了如何进行营改增后的税务风险防范建议，以供参考。 关键词：营改增；企业税务；风险管理；风险类型；防范策略 前言：通过营改增政策的实施，企业避免了重复纳税，有效的缓解了税务压力。因为增值税只是针对商品流转中的增值部分进行税收，企业可以进行进项税的对应抵扣，这有利于企业利润的保障。但是由于营改增是一种新型的税收模式，很多企业短期内还没有对其进行充分的了解和认识。这就导致很多企业出现了税务管理上的风险，无法真正享受税费优惠。这种情况下，加强对营改增后的税务风险管理是非常必要的。 1营改增给企业带来的新型税务风险 1.1增值税专用票存在虚假现象 传统的税务管理模式下，对发票的类型没有严格的要求，这就使得企业普遍存在对发票管理不够严谨的问题。营改增模式规定企业可以通过进项税发票进行增值税抵扣，很多单位抓住这个关键点，存在提供虚假增值税或者找单位代开专票现象。通过非法方式获取的增值税无法通过税务部门的审核，这就变相的增加了企业的税负，同时给企业信誉带来不良影响。为避免虚假增值税发票情况，需要对合作单位进行资质审核，避免虚假发票带来的企业利益损害。 1.2容易导致偷税漏税情况 营改增政策颁布后，企业短期内面临较为严重的税务核算压力。一旦核算工作出现漏洞，将会带来较为严重的偷税漏税行为。企业税务核算人员如果工作不认真，存在税款核算不准确现象，使得进项税可抵扣项不符合国家税务抵扣要求，就会导致企业额外缴纳税费的情况。这不仅会给企业带来一定的经济损失，还会面临刑事处罚的危险。 2营改增模式下的税务风险管理常见问题 2.1缺乏较强的税务风险管理意识 多数企业财务管理工作重点在财务角度而没有从税务管理角度进行重视。税务管理只是有财务人员代为执行，这对于企业的税务管理来说是不够完善的。而且财务管理人员无法从税务风险防范角度进行措施制定。很多企业面对营改增税收政策，没有从管理制度上进行对应的调整，所以迟早带来税务方面的风险。在缺乏风险防范经验指导的情况下，企业必须强化税务管理风险意识，有效避免税务风险存在。 2.2税务管理人员综合素质有待提升 随着税费政策的变化，企业对应的税务管理人员必须做好自我综合能力提升。目前多数企业的税务管理由财务人员代为执行，他们自身的会计专业工作较多，无法拿出多余的时间和精力进行税务知识的学习。这就使得税务管理工作跟不上新的政策变动。很多税务管理人员对新型税务政策不能全面理解，导致报税出错。税务风险管理作为企业工作重点，负责税务风险管理的人员必须注重自身专业知识的学习，提升报税能力，避免税务风险。 2.3对发票管理不够严谨 营改增税收模式的带来，必须加强对增值税专用票的管理。因为这时的发票重要性逐渐体现。如果发票管理不严谨，就会增加企业的税收压力。很多企业无法尽快从传统税收模式进行快速转变，在发票管理上存在较为松散的现象，导致收到虚假发票或者信息不全的发票，使得这些进项税不能进行本身增值税的对应抵扣。同时对外开具发票时，没有严格要求开增值税发票。 3营改增模式下的税务风险防范措施 3.1加强对税务风险防控意识的提升 税务风险的出现不是偶然的，一般是长期的税务管理漏洞导致的。所以，在营改增模式下，企业必须首先进行税务管理制度的改革，确保税务工作能够符合新的税收政策要求。按照税务机关要去进行税费项目的对应抵扣。与能提供正规增值税专用票的单位进行业务合作。以税务风险指标为依据进行预警机制确立，通过预警指标的考核来实现税务风险的及时规避。税务管理人员要及时对税务风险指标进行核查，找出税务浮动原因，及时进行对应措施的制定和实施。以较为强烈的风险管控意识来确保风险的可控性。 3.2注重税务管理从业人员的素养提升 考虑到多数企业没有配备专门的税务管理人员，兼职人员对营改增税费政策不太熟悉的情况，企业必须配备较为专业的税务管理人员，能够以其专业角度进行企业税费的管理。税务管理人员要对各类税的起征点、税率等计算方式等有全面的了解，确保企业实际税务工作的推进准确性。企业还应该为税务管理人员提供必要的税务知识培训，加强其税务管理专业水平和应对税务风险的能力。税务人员能够结合企业业务执行情况，制定较为可靠的税务风险防范措施。并能够从税务专业角度帮助企业进行供应商的选择和考核，确保企业进项税的可抵扣性。 3.3重视对税务发票的管理 传统的纳税政策下，企业对发票的管理都相对松散。但营改增模式启动后，由于企业可以通过进项税来抵扣增值税部分，所以企业必须重视对发票的管理。企业要设置专门人员进行发票管理，对发票的正规真实性进行核查，确保所取得发票能够通过税务机关的审核。发票的管理需要财务管理部门之外的业务，销售部门全力配合。在业务往来上，要让他们了解取得正规增值税发票的重要性，为发票管理提