财务报告编制流程内部控制1、会计政策及会计估计变更
2、会计科目变更
3.会计记帐凭证编制
4.会计差错更正
5.明细账审批
6.总分类账审批
7.期初数调整
8.期末结账
财务报告部控制制度 第一章总则 第一条为规公司的财务报告，加强财务报告的编制、对外提供、分析利用全过程的部控制管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用，防财务报告风险，根据《企业会计准则》等有关法律、法规和《企业部控制基本规》的要求，制定本制度。 第二条本制度所称财务报告，是指反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括会计报表、会计报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 第三条编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险: (一) 编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。 (二) 提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。 (三) 不能有效利用财务报告，难以及时发现公司经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。 第四条公司严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。 第五条公司编制和对外提供的财务报告，不得含有虚假的信息或者隐瞒重要事实。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员应保证提供的财务报告不存在虚假记载、误导性述或重大遗漏，并就财务报告的真实性、准确性、完整性承担个别和连带的法律责任。 第六条公司年度财务报告应由具有相关业务资格的会计师事务所审计。 第七条公司财务总监负责组织领导报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。公司财务部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，公司部各部门应当及时向财务部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性、完整性负责。 第二章财务报告的编制 第八条财务报告分为年度、半年度财务报告。年度、半年度财务报告至少应当包括：
财务报告内部控制相关问题研讨(doc 13页)
财务报告内部控制相关问题研究 2009-12-2 19:49秦荣生【】【】【】 【摘要】本文从剖析财务报告内部控制出发，论述了财务报告内部控制的涵义、内容及其与财务报告认定的关系等相关问题，并对完善财务报告内部控制提出了相应的措施。 【关键词】内部控制；财务报告内部控制；财务报告认定 内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业管理、财务报告披露和业务中发挥着积极的作用。内部控制的基本目标经历了维护资源安全、保证信息可靠、提高经营效率等，但保证财务报告的可靠性作为内部控制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。
的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会 计原则提供合理保证的控制程序。具体包括以下控制政策和程序：一是保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况。二是为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的记录，从而使财务报告的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过管理层和董事会的合理授权。三是为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报告产生重要影响。 美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称COSO委员会），2004年4月在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，颁布了《企业风险管理框架》。COSO委员会在《企业风险管理框架》中，单独对保证财务报告可靠性的内部控制进行了说明，分析列举了内部控制与风险管理八要素中对财务报告可靠性产生影响的因素。尽管内部控制与风险管理的目标之间存在着重叠，各项控制措施几乎都服务于一个以上的目标，很难确定哪些控制是属于财务报告可靠性的内部控制，但是COSO报告仍然认为，应该对于保证财务报告可靠性的内部控制进行界定，以确保对财务报告可靠性的内部控制能满足财务报告使用者的合理预期。
一、政府部门财务报告 政府部门财务报告，以权责发生制为基础，以单位会计账簿数据为准，通过调增本该记入当期收入费用而未记 入的，调减不该记收入费用而已记入的。具体如下： 1、固定资产/无形资产本该折旧/摊销而未计提折旧/摊销 的，现在要调增费用或净资产(借记“折旧/摊销费用”，贷 记“净资产”)。 2、资本性支出不属于当期费用，现在要调减费用或净资产 (借记“净资产”，贷记“资本性支出”)。 3、对于执行行政单位会计制度的，还要调整预付账款、应 付账款、存货。（指南第15页）
二、政府部门财务报表编制流程和步骤 1、先将本单位2017年年终会计账薄中的资产负债表准备好，取会计账薄中资产负债表中各个会计科目的年初数，填入“表1 ”和“表1-续表”中（指南第32-33页）的年初数列，如下图： （图1）
（图2）
注意：表1资产负债表中“减：固定资产累计折旧”科目的年初数，要填列以“单位会计账薄中的年初数”的基础上计提折旧后来填列（此科目可留到将固定资产折旧数据算出来以后再填列），固定资产净值=固定资产原值-固定资产累计折旧。（无形资产同理计算折旧后填列）2、继续将本单位2017年年终会计账薄中的资产负债表中各个会计科目的“年末数”，分别对照指南里的附2-1至附2-13会计科目与报表项目对照表，对照本单位属于什么性质的单位，对照会计科目分别填列“附件3调整工作底表”（指南第132-134页）中的“会计科目”“原有金额”列。，如下图： （图3）
（图4） 3、填完以上两个表的年初数后，就开始根据需要调整的事项（具体根据单位实际情况进行事项调整，详情请参考指南12-17页中的举例和附件4调整事项清单），做好调整分录后（调整分录可单独制表记录下分录），将调整的金额填入“调整工作底表”中的调整金额（借贷方）然后计算调整后金额。比如指南12页调整“资本性支出”的处理方法： 例：某地环卫部门购入一批环卫车辆，购车款600万元已全部支付到位。相关支出不属于费用，该单位编制当期财务报告时，调整分录如下： 借：净资产6,000,000 贷：资本性支出 6,000,000
提高财务报告质量夯实企业发展基础 ——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》 财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。近年来，国内外发生的安然、世通、银广夏、琼民源等财务丑闻事件都产生了较为严重的不良后果，原因之一是由于企业财务报告内部控制缺失或不健全所致。为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实可靠，提升企业治理和经营管理水平，促进资本市场和市场经济健康可持续发展，应当强化财务报告内部控制。 研究制定《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》（以下简称“财务报告内控指引”），就是为了引导和规范企业加强财务报告内部控制，防范财务报告风险。本文就此进行解读。 一、财务报告内部控制的总体要求 （一）规范企业财务报告控制流程，明晰各岗位职责 企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程，职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理，并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作，企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审
核。 （二）健全财务报告各环节授权批准制度 企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度，具体包括：编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批，对财务报告内容的审核审批等。为此，企业应做好以下几项工作：第一，根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排，建立分级管理制度；第二，规范审核审批的手续和流程，确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整，签字盖章齐全、用印用章符合要求，切实履行检查审核义务而非流于形式等；第三，建立相关政策，限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为，必须另行授权审批后方能进行，且授权审批文件应妥善归档。 （三）建立日常信息核对制度 企业应当从会计记录的源头做起，建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范出于主观故意的编造虚假交易，虚构收入、费用的风险，以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。企业在日常会计处理中应及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，发现差异及时查明原因予以解决，并记录在适当的会计期间，以保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整计算准确、依据充分、期间适当。 （四）充分利用会计信息技术 企业应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少
财务报告内部控制制度 第一章总则 第一条为规范公司的财务报告，加强财务报告的编制、对外提供、分析利用全过程的内部控制管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用，防范财务报告风险，根据《企业会计准则》等有关法律、法规和《企业内部控制基本规范》的要求，制定本制度。 第二条本制度所称财务报告，是指反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括会计报表、会计报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 第三条编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险: (一) 编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。 (二) 提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。 (三) 不能有效利用财务报告，难以及时发现公司经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。 第四条公司严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。 第五条公司编制和对外提供的财务报告，不得含有虚假的信息或者隐瞒重要事实。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员应保证提供的财务报告不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就财务报告的真实性、准确性、完整性承担个别和连带的法律责任。 第六条公司年度财务报告应由具有相关业务资格的会计师事务所审计。 第七条公司财务总监负责组织领导报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。公司财务部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，公司内部各部门应当及时向财务部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性、完整性负责。 第二章财务报告的编制 第八条财务报告分为年度、半年度财务报告。年度、半年度财务报告至少应当包括：
美国证券交易委员会关于管理层报告财务报告内部控制的指引 美国证券交易委员会发布企业内部控制标准委员会秘书处组织翻译 张宜霞译 目录 I 引言 II 解释指引－财务报告内部控制的评价[1]与评估 A.评价过程 1．识别财务报告风险与控制 a.识别财务报告风险 b.识别充分应对财务报告风险的控制 c.对主体层面控制的考虑 d.信息技术一般控制（general control）的作用 e.支持评价结果的证明材料 2．评价财务报告内部控制运行有效性的证据 a.确定支持评价结果所需要的证据 b.实施评价财务报告内部控制运行证据的程序 c.支持评价结果的证明材料 3．多场所的考虑 B.报告的考虑 1．控制缺陷的评价 2．管理层对财务报告内部控制有效性评价结果的表述 3．关于重大漏洞的披露 4．重述以前发布的财务报表对管理层财务报告内部控制报告的影响 5．财务报告内部控制某些不能评价的方面 I 引言 管理层有责任保持一个财务报告内部控制（“ICFR”）系统，它要为财务报告的可靠性以及按照公认会计原则对外编制财务报表提供合理保证。美国证券交易委员会2003年6月通过的实施《2002年萨班斯－奥克斯利法案》[1]（“萨班斯－奥克斯利法案”）404条款的规则要求管理层每年评价财务报告内部控制在提供合理保证方面是否有效，并将评价结果披露给投资者[2]。为了对其评价结果提供合理支持，管理层有责任保存包括文档记录在内的证明材料（evidential matter）。这种证据也为第三方（如公司的外部审计师）评价（consider）管理层实施的工作提供了可能。 由于其固有的局限性，财务报告内部控制不能提供绝对的保证；它是一个涉及人的勤勉和遵循性的过程，而且，常遭受判断失误以及因人为过失（failure）而导致失效的影响。财务报告内部控制也可能被串通舞弊或不当的管理层凌驾（management override）所绕过。因为这些局限，无论是无意识的错误，还是舞弊，财务报告内部控制不能防止或发现所有的错报。但是，这些固有局限是财务报告过程众所周知的特征，因此，在这个过程中设计防护措施以降低（尽管没有消除）这种风险是可能的。 在证券交易委员会实施规则中提及的术语“合理保证”与《1997年反国外贿赂行为法》[3]（FCPA）中的类似术语有关。《证券交易法》第13（b）(7)款把“合理保证”和“适当详细”定义为：“这样一种详细水平和保证程度，它使谨慎的官员在处理自己的事务时感到满
提高财务报告质量夯实企业发展基础 ——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》 财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。近年来，国内外发生的安然、世通、银广夏、琼民源等财务丑闻事件都产生了较为严重的不良后果，原因之一是由于企业财务报告内部控制缺失或不健全所致。为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实可靠，提升企业治理和经营管理水平，促进资本市场和市场经济健康可持续发展，应当强化财务报告内部控制。研究制定《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》（以下简称“财务报告内控指引”），就是为了引导和规范企业加强财务报告内部控制，防范财务报告风险。本文就此进行解读。 一、财务报告内部控制的总体要求 （一）规范企业财务报告控制流程，明晰各岗位职责 企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程，职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理，并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组
织领导财务报告编制和分析利用工作，企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。 （二）健全财务报告各环节授权批准制度 企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度，具体包括：编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批，对财务报告内容的审核审批等。为此，企业应做好以下几项工作：第一，根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排，建立分级管理制度；第二，规范审核审批的手续和流程，确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整，签字盖章齐全、用印用章符合要求，切实履行检查审核义务而非流于形式等；第三，建立相关政策，限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为，必须另行授权审批后方能进行，且授权审批文件应妥善归档。 （三）建立日常信息核对制度 企业应当从会计记录的源头做起，建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范出于主观故意的编造虚假交
问题：请大家思考并解答财务报告信息真实可靠与财务报告内部控制的关系。 同学们你是否能够比较顺利的回答上述问题？ 我可以试着回答一下：去完成任务 通常所言的财务报告指的就是对外财务报告，《企业会计准则——基本准则》将其界定为对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 企业对外财务报告体系： 按照财务报表的编报期间可分为年度财务报告与中期财务报告；按照财务报表编报主体可分为个别财务报表、分部报告与合并财务报表， 一、企业对外财务报告设计的含义与原则 财务报告是以一定的列报方式来描述企业活动过程及结果，是企业主体与其外部利益相关者进行有效沟通的工具。由于要面对不同的信息需求者，因此必须实现高度标准化，这就要求企业加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。 1.对外财务报告的表内列报或表外披露是一个法律问题。查看文字>>能够基本上满足各利益相关者不同会计信息需求的财务报告是由统一的会计准则来直接规范的，比如我国是由《企业会计准则第30号—财务报表列报》、《企业会计准则第31号—现金流量表》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》、《企业会计准则第35号—分部报告》等进行直接规范的，另外，关联方披露、金融工具列报、每股收益等报告类准则也都规定了相应的披露要求，它们共同构成了我国财务报告的规范体系。 财务报告的社会规范性意味着企业没有对外财务报告的自主设计权。《企业会计准则第30号—财务报表列报》明确了财务报告的名称、格式、内容、编制时间、编制方法、计量单位、编号、补充规定等，要求财务报表在适用范围上与企业经营活动性质相匹配，规范了不同类别企业的财务报表格式及附注：（1）政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整；（2）担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整；（3）资产管理公司、基金公司和期货公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整；（4）其他企业以一般企业财务报表格式为基础。 企业没有对外财务报告自主设计权意味着企业应该在相关规范的有效执行上下功夫，这样对外财务报告设计的核心就转为构建有效的报告类准则执行机制，而这以充分掌握具体规范的内容为基础。《企业会计准则第30号——财务报表列报》就提出了只有遵循《企业会计准则》的所有规定时，财务报表才被称为“遵循了企业会计准则”。由此，完全没有自主设计权的对外财务报告的含义在于：（1）准确把握直接相关规范的基本原理；（2）将直接相关规范导入会计系统；（3）建立对直接相关规范的有效执行机制。 因对于表外附注披露的相关规范不可能完全加以规定，企业应在尽量统一的基础上体现出个性化的披露方式、内容等的设计。
ＰＣＡＯＢ财务报告内部控制审计准则具体实施中的问题 -------------------------------------------------------------------------------- 作者：谢盛纹发布时间：2007-11-30 10:12:28来源： 本文系江西省社会科学研究“十一五”（2006～2007年）规划项目（项目编号06YJ80）的阶段性成果 【摘要】本文主要讲述了美国《萨班斯——奥克利法》中创立的公共公司监督委员会PCAOB对财务报告内部控制审计准则实施中应注意的问题。 一、PCAOB财务报告内部控制审计准则的颁布 2001年安然事件及其随后的一系列公司经营失败事件严重地损害了事发公司相关利益者的利益，极大程度地撼动了世人对美国资本市场稳定性和公允性的信念。为了应对这一严重后果，美国国会于2002年7月30日颁布了由其总统签字的《萨班斯——奥克利法案》（下称“法案”）。内部控制的失败，特别是财务报告内部控制的失败是法案中国会最关注的、予以处理的问题，因此法案404（a）条款要求公司管理当局评估和报告公司的财务报告内部控制；法案404（b）条款要求公司的独立审计师对公司管理当局的财务报告内部控制的评估进行鉴证，并报告其鉴证结果。法案还为监督公司独立审计师创立了一个新的委员会——公共公司会计监督委员会（PCAOB），并责成其制定法规将公司执行主管、公司董事、律师和会计师的责任法规化。 法案103(a)(2)(A)和404(b)条款指令PCAOB建立职业准则指导独立审计师的鉴证。因此，自PCAOB成立起，就对上市公司管理当局的财务报告内部控制评估事宜倾注了极大的关注和努力。在2003年4月，PCAOB采用原有的职业准则作为该委员会的临时准则，包括一个指导审计师鉴证内部控制的准则。为了更好地关注法案要求和评估现有的临时准则，PCAOB在2003年7月29日召开了公开讨论会，讨论和听取与财务报告内部控制报告和鉴证有关事宜的问题与观点，与会人员有上市公司、会计师事务所、投资机构和监管组织的代表。根据会议结果，综合各方代表的意见与建议，PCAOB认为PCAOB所确立的原有内部控制鉴证准则并不能充分完成有效履行法案404(b)条款之要求，PCAOB自身也不能适当解除法案103条款下的准则制定义务。因此，PCAOB在2003年10月7日制定发布了一个题为“连同财务报表审计的财务报告内部控制审计”的准则征求意见稿，在准则征求意见期间，PCAOB一共收到来自审计师、投资者、内部审计师、发起人、监管者和其他人等的193份评论。在综合分析与考虑所收到的评论和履行法案的规定要求后，PCAOB于2004年4月9日正式发布了审计准则No.2准则“连同财务报表审计的财务报告内部控制审计”。要求被证券交易法12b-2所认定为加速递交的公司会计年度结束于2004年12月31日或之后的就要遵循萨班斯法案404条款规定的内部控制报告和披露。（其他公司直至会计年度结束于2005年12月31日或之后才遵循内部控制报告和披露的规定。）因此，受聘于审计加速递交人会计年度结束于2004年12月31日或之后财务报表的独立审计师也要求审计和报告公司同期会计年度的财务报告内部控制。 二、PCAOB财务报告内部控制审计准则实施中要注意的问题 自PCAOB审计准则No.2准则“连同财务报表审计的财务报告内部控制审计”颁布实
财务报告编制业务流程 1. 目标 通过规范财务报告编制业务流程，保证财务报告的编制符合国家、**公司内部会计制度的规定； 保证财务报告的编制规范、信息真实、内容完整、上报及时、反映公允、披露充分恰当，满足外部使用者和企业内部管理的需要。 2. 风险 由于对财务报告编制业务流程设计不合理或控制不力，导致财务报告编制不规范，内容不完整、信息不真实，上报不及时，披露不恰当，不能真实公允地反映企业的财务状况和经营成果情况，或不能满足各方对会计信息的合理需求，甚至违反国家有关规定，受到国家有关监管部门的处罚。 3. 业务流程步骤与控制点 3.1 提出财务报告编制方案
3.1.1 **公司/企业财会部门根据财政部、国资委/**公司财务决算会议的要求,结合实际提出财务报告 编制方案。 ★3.1.2 财务报告编制方案经财会部门负责人审核后,报总会计师审定。 3.2 布臵、落实编制方案 3.2.1 企业总会计师组织召开财会、审计、销售、采购等相关部门和所属单位领导及财会部门负责人 参加的企业年度财务决算工作布臵会议,具体布臵和落实年度决算工作。 3.2.1.1 根据**公司决算会议精神，明确决算编制工作的政策和要求，落实各有关部门的工作职责。3.2.1.2 结合企业实际讨论确定财务报表附注的具体编写内容和重点，明确财务报表编制和编写要求。 3.2.1.3 与中介机构共同讨论确定决算审计的时间安排和配合工作，明确财务报告的内部审核程序和上 报时间。 3.2.2 财会部门根据决算会议安排，调整和制定正式财务报表编制计划，明确各有关工作的责任目标、 部门和人员。 3.3 清查核实账目 ★3.3.1 财会部门有关人员清查核实货币资金。 ★3.3.2 财务、资产占用和管理部门盘点核实固定及实物资产。 - -
作者简介：肖璧泓（1994-），女，汉族，四川宜宾市人，西南财经大学会计学院，专业：会计学（注册会计师方向）。 摘要：国内外企业逐渐重视内部控制制度的建设，内部控制审计的重要性也显得日渐突出，部分公众公司的内部控制审计报告同财务报表审计报告均为必须披露的年度报告，然而两种审计项目之间既有联系也有本质区别，审计意见类型也未必一一对应。 关键词：内部控制审计；财务报告审计；审计意见类型 一、研究背景 内部控制制度建设及对其有效运行的审计逐步受到重视，基于成本效益原则，整合审计也是目前大多数企业以及会计师事务所的选择，然而2012年信永中和事务所对新华制药同时出具否定意见的内部控制审计报告和无保留意见的财务报告审计意见，同时也是我国第一份被出具内部控制审计否定意见的案例，这便引发了社会公众的议论。基于此背景，笔者将对财务报告审计和内部控制审计进行比较，并浅析两者审计及其意见的联系。 二、财务报告审计和内部控制审计的概念 企业财务报告审计，是指企业聘请专业人员对公司财务报告所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法性、公允性，以及会计处理方法的一贯性进行审计验证，并以此基础做出客观公正的审计意见，以便财报使用者进行正确的决策、监督和控制。企业内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并发表审计意见。 三、财务报告审计和内部控制审计的联系与区别 （一）联系 虽然财务报告审计是对该审计期间的经营成果、财务状况及资金变动情况进行审计，内部控制审计是针对某一基准日进行审计，但两项审计工作都与企业的连续经营密不可分，所以也都需要参考审计年度以及以前年度的企业状况。 1、两者最终目的一致。内控审计与财报审计其最终目的都是为了提高被审计单位相关的财务信息质量，让财务信息使用者及利益相关者得到相关可靠的公告，减少信息不对称带来的不利影响，进而帮助其作出相应的规划和决策。 2、两者均采取风险导向审计模式。审计人员首先对被审计单位实施风险评估程序，然后识别并评估被审计单位可能存在的风险，根据此在按照相关的流程开展对应的工作。 3、两者均需识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。该项工作在财务报告审计中进行的目的是判别是否可能存在重大错报，在执行内部控制审计工作的时候需要重点注意的是：内控需要让评价账户和相关交易得到覆盖。 4、两者在重要性水平的确定上相同。在实际工作中，两项审计工作内容都存在相似甚至相同之处，整合审计之下，则可以避免这部分工作的重复，同时一项审计也可以为另一项审计提供发现问题的突破口，两者相辅相成。 （二）区别 财务报告审计旨在保证被审计单位三大财务报表以及报表附注的真实、合法、公允，是以数据为中心展开的审计工作，而内部控制审计旨在确保被审计单位日常运行的规范性，以及对披露财务信息和非财务信息可靠性的保障。尽管内部控制审计仍然以财务信息为主，但尽可能地关注被审计单位的非财务信息，并且如果发现非财务信息存在重大缺陷同样影响内部控制审计意见类型，是财务报告审计缺陷的补充。 1、业务类型不同。财务报表审计是基于责任方认定的业务，内部控制审计是直接报告业务。 2、两者对内部控制了解和测试的目的不同，测试范围也不同。财务报告审计测试内部控制是为了减少实质性程序的工作量，注册会计师并非必须对内部控制进行测试，只有在两种特定情况下才有要求，最终都服务于对财务报表的真实、合法、公允发表审计意见。 3、两者
财务报表重述与财务报告内部控制评价 ———基于戴尔公司案例的分析 一、文章整体思路 本文在回顾相关文献的基础上，以戴尔公司为案例对象，讨论了因供应商大额支付款项错报、准备金不当会计处理造成的财务报表重述事项，并将财务报表重述与财务报告内部控制重大缺陷联系起来，分析了戴尔公司财务报告内部控制管理层评价及审计师报告，最后从正确看待财务报表重述与重大缺陷的关系、正确理解和应用管理层的评价报告和审计师的审计意见、充分理解“内部控制是一个过程”的理念等方面进行了评述，从而为我国上市公司更好实施内部控制规范提供借鉴。 二、关于文章选题 （1）财务报表重述：包括会计原则变更以及会计差错更正。当公司发现某项前期会计差错时，必须在该差错被发现和更正的期间披露差错的性质及其影响。我国的财务报表重述制度要求上市公司在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，对财务报表相关项目进行更正，并以重大事项临时公告的方式，及时披露更正后的报表及相关附注。 （2）我国学界对财务报表重述的研究集中在描述性统计及可能的盈余管理行为上 （3）在SEC的解释公告和PCAOB的审计准则中，均将财务报表重述作为一个非常重要的信号，要求管理层充分考虑重述是否构成一项重大缺陷，并在相关的评价和鉴证报告中予以描述和披露。我国财政部等五部委发布的审计指引也明确指出，“企业更正已经发布的财务报表”，表明内部控制存在重大缺陷的迹象，要求注册会计师在出具否定意见的内部控制报告时，描述重大缺陷的定义、性质及其对财务报告内部控制的影响程度。 三、以戴尔公司为例进行财务报表重述问题分析 2、案例分析 戴尔公司主要存在两方面的问题: ( 1) 错报供应商大额支付款项 戴尔公司没有披露来自因特尔的大额支付款项，导致其盈余能力被错报。MCP 项目折扣给戴尔造成的影响表现在:①对经营业绩影响重大。②MCP 项目开支可能因违法而减少。③支付与否的决定权掌控在因特尔手中。MCP 折扣对戴尔的业绩表现有重大影响，因此其会计处理和信息披露对保护投资者利益非常重要。公司应将该折扣处理为营业费用的减少，但戴尔在相关的年报和季报填报资料中，将4 年间累计收到的折扣全部计入组件成本( 而非冲减营业费用) ，并宣称其盈利能力很大程度上归功于“成本削减活动”以及组件成本的下滑，导致包括经营费用、营业利润在内的财务信息披露存在重大误导。 ( 2) 准备金和应计项目会计处理不当 涉及的项目包括:
企业财务报告财务报告业务流程 财务报告业务流程一、业务目标 1 战略目标 1.1 树立公司遵纪、守法和维护公司的股东、债权人及其他利益相关人合法权益的公众公司的良好形象。 2 经营目标 2.1 保证及时满足公司会计信息使用者的需要。 3 财务目标 3.1 保证财务报告的真实、完整、准确与适当披露。 4 合规目标 4.1 保证财务报告的编制符合国家规定及证券监管部门要求。 4.2 保证财务报告的编制符合公司内部会计政策、会计制度的要求。 二、风险评估 1 战略风险 1.1 未按要求编制财务报告损害了公司遵纪、守法和维护公司的股东、债权人及其他利益相关人合法权益的公众公司的良好形象。 2 经营风险 2.1 财务报告编制不及时, 导致信息披露的延误和未能满足各方信息需要。
3 财务风险 3.1 纳入合并范围的单位和报表内容不完整，导致报表合并基础不准确。 3.2 合并抵销基础事项及金额归集不完整，导致合并抵销分录不完整，金额不准确。 xx·第一版 F·1－1 3.3 未编制完整、准确的抵销分录及合并报表工作底稿，导致抵销结果不准确。 3.4 操作失误，导致财务报告存在错误，以及信息失真。 4 合规风险 4.1 不符合规定编制财务报告，导致相关部门处罚。 三、业务流程步骤与控制点 1 布置、落实编制工作 1.1 公司财务总监每年 11 月中旬在公司财务部的协助下，组织召开各分、子公司财务部、审计部、分管领导以及会计师事务所参加的公司年度财务决算工作会议，具体布置和落实年度决算工作。各分、子公司财务部根据布置的工作要求和进度，与销售、采购、生产、仓储等相关部门协调，分配、落实具体工作。 季度报告和半年度报告则由公司财务部在每年 3 月、6 月、9 月下旬具体布置和落实相关核算工作。
内控审计与财报审计区别和联系 在实践中，内控审计与财务报表审计结合起来应用会取得相互促进、相得益彰的效果。但如何将两者更好地结合起来业界还研究得不多，有关思路、措施等还较为零散，有必要进行一个系统化的整合。 一、两者结合可降低审计成本 2008年，财政部、证监会等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》。2010年，五部委再次联合发布了《内部控制配套指引》并对我国企业提出具体要求：自2011年开始，上市公司需要逐步进行内控审计，注册会计师可以进行独立的内控审计，也可以将内控审计与财报审计相结合。 财报审计在我国发展时间较长，体系已经比较成熟，而内控审计出现较晚，还处于刚刚起步阶段。 虽然从审计范围、使用方法和审计流程上来看，财报审计和内控审计存在很大的不同，但从注册会计师为两种审计所提供的审计服务来看，内控审计和财报审计的目标都是保证鉴证业务的合理性，确保财务报表具有参考价值。因此，两种审计具有很大的相似之处，可以互相借鉴，进行有效结合。 将内控审计和财报审计相结合，可以更加有效地完成审计工作，降低成本，提高效率，提升审计结果的准确性。 二、两种审计在不同阶段的“结合” 内控审计与财报审计一样，都包括计划阶段、测试阶段、发现缺陷阶段和报告阶段。在不同的阶段，内控审计与财报审计相结合的侧重点也有所不同。 在计划阶段，内控审计工作主要涉及企业内部风险管理、企业审计工作所需时间等，财报审计工作主要包括制定详细的企业总体审计策划等。对企业而言，内控是否存在巨大风险或者漏洞，是以会计报告是否发生重大错报为依据的。 因此，在内控审计过程中需要对财报审计进行高度重视，并对财报审计工作进行详细了解。而如果注册会计师可以通过内控审计发现财报方面存在的重大问题，将利于财报审计的下一步进行。在审计计划的初期采取内控审计和财报审计相结合的方式，可降低审计成本，增强审计的准确性。 对审计进行测试是财报审计和内控审计的关键步骤。财报审计大多采用实质性测试的方法，内控审计大多使用控制测试的方法。实质性测试可以对审计结果进行一定的支持。但是，当财报审计认为财报内容可
财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》
提高财务报告质量夯实企业发展基础 ——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》 财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。近年来，国内外发生的安然、世通、银广夏、琼民源等财务丑闻事件都产生了较为严重的不良后果，原因之一是由于企业财务报告内部控制缺失或不健全所致。为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实可靠，提升企业治理和经营管理水平，促进资本市场和市场经济健康可持续发展，应当强化财务报告内部控制。 研究制定《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》（以下简称“财务报告内控指引”），就是为了引导和规范企业加强财务报告内部控制，防范财务报告风险。本文就此进行解读。 一、财务报告内部控制的总体要求 （一）规范企业财务报告控制流程，明晰各岗位职责 企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程，职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理，并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作，企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审
核。 （二）健全财务报告各环节授权批准制度 企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度，具体包括：编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批，对财务报告内容的审核审批等。为此，企业应做好以下几项工作：第一，根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排，建立分级管理制度；第二，规范审核审批的手续和流程，确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整，签字盖章齐全、用印用章符合要求，切实履行检查审核义务而非流于形式等；第三，建立相关政策，限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为，必须另行授权审批后方能进行，且授权审批文件应妥善归档。 （三）建立日常信息核对制度 企业应当从会计记录的源头做起，建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范出于主观故意的编造虚假交易，虚构收入、费用的风险，以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。企业在日常会计处理中应及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，发现差异及时查明原因予以解决，并记录在适当的会计期间，以保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整计算准确、依据充分、期间适当。 （四）充分利用会计信息技术 企业应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少
问题请大家思考并解答财务报告信息真实可靠与财 务报告内部控制的关系 Prepared on 22 November 2020
问题：请大家思考并解答财务报告信息真实可靠与财务报告内部控制的关系。 同学们你是否能够比较顺利的回答上述问题 我可以试着回答一下：去完成任务 通常所言的财务报告指的就是对外财务报告，《企业会计准则——基本准则》将其界定为对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 企业对外财务报告体系： 按照财务报表的编报期间可分为年度财务报告与中期财务报告；按照财务报表编报主体可分为个别财务报表、分部报告与合并财务报表， 一、企业对外财务报告设计的含义与原则 财务报告是以一定的列报方式来描述企业活动过程及结果，是企业主体与其外部利益相关者进行有效沟通的工具。由于要面对不同的信息需求者，因此必须实现高度标准化，这就要求企业加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。 1.对外财务报告的表内列报或表外披露是一个法律问题。查看文字>>能够基本上满足各利益相关者不同会计信息需求的财务报告是由统一的会计准则来直接规范的，比如我国是由《企业会计准则第30号—财务报表列报》、《企业会计准则第31号—现金流量表》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》、《企业会计准则第35号—分部报告》等进行直接规范的，另外，关联方披露、金融工具列报、每股收益等报告类准则也都规定了相应的披露要求，它们共同构成了我国财务报告的规范体系。 财务报告的社会规范性意味着企业没有对外财务报告的自主设计权。《企业会计准则第30号—财务报表列报》明确了财务报告的名称、格式、内容、编制时间、编制方法、计量单位、编号、补充规定等，要求财务报表在适用范围上与企业经营活动性质相匹配，规范了不同类别企业的财务报表格式及附注：（1）政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整；（2）担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整；（3）资产管理公司、基金公司和期货公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整；（4）其他企业以一般企业财务报表格式为基础。 企业没有对外财务报告自主设计权意味着企业应该在相关规范的有效执行上下功夫，这样对外财务报告设计的核心就转为构建有效的报告类准则执行机制，而这以充分掌握具体规范的内容为基础。《企业会计准则第30号——财务报表列报》就提出了只有遵循《企业会计准则》的所有规定时，财务报表才被称为“遵循了企业会计准则”。由此，完全没有自主设计权的对外财务报告的含义在于：（1）准确把握直接相关规范的基本原理；（2）将直接相关规范导入会计系统；（3）建立对直接相关规范的有效执行机制。 因对于表外附注披露的相关规范不可能完全加以规定，企业应在尽量统一的基础上体现出个性化的披露方式、内容等的设计。 2.对外财务报告设计的原则 会计工作的终极产品就是财务报告，“见报表如同见企业”是其真实写照。财务报告在企业会计准则中处于核心地位，既是企业会计实务规范的起点也是终点。财务报告设计的原则包括： （1）满足财务报告使用者的信息需求； （2）全面、系统、连续地反映会计信息； （3）遵循会计准则的规定；
企业内部控制流程——财务报告编制与披 露4 务报告编制与披露 16．1 财务报告编制准备及其控制 16．1．1 年度财务报告方案编制流程 1．年度财务报告方案编制流程与风险控制图 年度财务报告方案编制流程与风险控制不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分业务风险财务总监财务部经理开始1 拟定财务报告编制工作不充分，可能导致方案编制不合理审批方法、会计调整政策、披露政策、时间要求等2 制定年度财务报告编制方案D1 财务部主管段阶 如果财务报告编制方案前期准备 提供资料 如果财务报告编审批制方案未经适当D2 审核或超越授权审批，可能会产生重大差错而导致损失结束签发将编制方案发放至相关部门3 2．年度财务报告方案编制流程控制表 年度财务报告方案编制流程控制控制事项阶段控制相关规范D2 应建《财务报告编制管理规范》规范参照《企业内部控制应用指引》规范《年度财务报告编制
方案》财务部财务总监、财务部经理、财务部主管D1 详细描述及说明1．财务部经理拟定年度财务报告编制方法、年度财务报告会计调整政策、披露政策及报告的时间要求等2．财务部经理制定年度财务报告编制方案3．年度财务报告编制方案应当经企业总会计师核准后签发至各参与编制部门 文件资料责任部门及责任人 16．1．2 重大影响交易会计处理流程 1．重大影响交易会计处理流程与风险控制图 重大影响交易会计处理流程与风险控制不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分业务风险董事会如果重大影响交易会计处理审议工作不规范，可能导致会计处理不当，使企业受到重大影响根据审议意见确定重大交易会计处理方法如果披露不规范、不合理，可能因虚假记载、通知财务部相关误导性陈述、重大遗漏和未按规定及时披露而导致损失结束人员进行会计处理 4 在财务报告附注中进行披露D2 3 2 审批审议提出意见和建议发生重大影响交易，提请审议D1 审计委员会财务总监财务部经理开始1 段阶 审批 审核 审核 2．重大影响交易会计处理流程控制表