问题：请大家思考并解答财务报告信息真实可靠与财务报告内部控制的关系。
同学们你是否能够比较顺利的回答上述问题？
我可以试着回答一下：去完成任务
通常所言的财务报告指的就是对外财务报告，《企业会计准则——基本准则》将其界定为对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
企业对外财务报告体系：
按照财务报表的编报期间可分为年度财务报告与中期财务报告；按照财务报表编报主体可分为个别财务报表、分部报告与合并财务报表，
一、企业对外财务报告设计的含义与原则
财务报告是以一定的列报方式来描述企业活动过程及结果，是企业主体与其外部利益相关者进行有效沟通的工具。由于要面对不同的信息需求者，因此必须实现高度标准化，这就要求企业加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。
1.对外财务报告的表内列报或表外披露是一个法律问题。查看文字>>能够基本上满足各利益相关者不同会计信息需求的财务报告是由统一的会计准则来直接规范的，比如我国是由《企业会计准则第30号—财务报表列报》、《企业会计准则第31号—现金流量表》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》、《企业会计准则第35号—分部报告》等进行直接规范的，另外，关联方披露、金融工具列报、每股收益等报告类准则也都规定了相应的披露要求，它们共同构成了我国财务报告的规范体系。
财务报告的社会规范性意味着企业没有对外财务报告的自主设计权。《企业会计准则第30号—财务报表列报》明确了财务报告的名称、格式、内容、编制时间、编制方法、计量单位、编号、补充规定等，要求财务报表在适用范围上与企业经营活动性质相匹配，规范了不同类别企业的财务报表格式及附注：（1）政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整；（2）担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整；（3）资产管理公司、基金公司和期货公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整；（4）其他企业以一般企业财务报表格式为基础。
企业没有对外财务报告自主设计权意味着企业应该在相关规范的有效执行上下功夫，这样对外财务报告设计的核心就转为构建有效的报告类准则执行机制，而这以充分掌握具体规范的内容为基础。《企业会计准则第30号——财务报表列报》就提出了只有遵循《企业会计准则》的所有规定时，财务报表才被称为“遵循了企业会计准则”。由此，完全没有自主设计权的对外财务报告的含义在于：（1）准确把握直接相关规范的基本原理；（2）将直接相关规范导入会计系统；（3）建立对直接相关规范的有效执行机制。
因对于表外附注披露的相关规范不可能完全加以规定，企业应在尽量统一的基础上体现出个性化的披露方式、内容等的设计。
2.对外财务报告设计的原则
会计工作的终极产品就是财务报告，“见报表如同见企业”是其真实写照。财务报告在企业会计准则中处于核心地位，既是企业会计实务规范的起点也是终点。财务报告设计的原则包括：
（1）满足财务报告使用者的信息需求；
（2）全面、系统、连续地反映会计信息；
（3）遵循会计准则的规定；
（4）适应企业经营活动的性质；
（5）考虑其他相关规范的内容。
二、企业对外财务报告列报方式的设计
同学们如果你已经淡忘了财务报告的列报方式等内容，请参看财务报告补充资料。查看>>会计核算包括会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个环节，可以从两个角度理解：（1）在会计实务操作上体现为原始凭证、记账凭证、会计账簿与财务报告四项具体工作，它们之间有着严格的次序，构成了会计循环；（2）在会计理论框架上体现为以财务报告目标为核心的会计基本假设、会计基本原则、会计信息质量特征。前者是会计制度设计的基础内容，后者属于基本会计理论范畴，尽管直接规范着会计实务，但不构成会计制度设计的内容。从财务报告理论与实践角度看，有四个视角的财务报告列报方式可供选择。
1.基于会计要素视角的设计
财务会计之所以是一种国际通用商业语言，是因为其将企业主体发生的全部业务活动按照既定特征划分为一系列会计要素，以实现对业务活动的初步分类，而得到国际认可的会计要素就构成了财务会计最基本的语言结构，其中：（1）资产、负债、所有者权益用来描述企业财务状况，称为资产负债表要素；（2）收入、费用、利润用来描述企业经营成果，称为利润表要素；（3）用一定期间的现金及现金等价物的变动来描述企业的现金流量状况，称为现金流量表；（4）反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况的称为所有者权益变动表。
基于会计要素视角财务报告的基本特征是：（1）以会计要素为主体来反映企业业务活动；（2）以会计要素间的等式关系来构建财务报表的类别及名称；（3）以会计要素为分类标准确定财务报表的内容结构及具体报表项目列报方式；（4）以构成会计要素总分类账户的金额作为相应报表项目的金额；（5）以账户式作为资产负债表的列报格式。《企业会计准则第30号—财务报表列报》是对会计要素视角企业财务报告的规范，得到最为广泛的编制实践。
2.基于业务活动视角的设计
基于业务活动视角的财务报告是相对于会计要素视角的财务报告而言的，它更注重财务结果的形成过程。2008年10月16日由国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委
员会发布的“关于财务报表列报的初步意见（讨论稿）”，提出了未来财务报表框架，其列报格式如表2-1 所示。
表2-1 基于业务活动视角的财务报告列报格式
财务状况表全面收益表现金流量表
经营活动
?经营资产与负债
?投资资产与负债经营活动
?经营收益与费用
?投资收益与费用经营活动
?经营现金流量
?投资现金流量
筹资活动
?筹资资产
?筹资负债筹资活动
?筹资资产收益
?筹资负债费用筹资活动
?筹资资产现金流量
?筹资负债现金流量
所得税关于持续经营的所得税（经营和筹资活动）所得税
中止经营中止经营
纳税净额中止经营
其他全面收益
纳税净额
权益权益
基于业务活动视角的财务报告的基本特征是：
（1）以企业具体业务活动分类作为主体来确定报表项目列报；
（2）以企业具体业务活动间的等式关系来构建财务报表的类别及名称；该等式关系可以描述为：业务资产净额、中止经营净额及所得税净额等于筹资活动总额，筹资活动总额包括负债和所有者权益。所有者权益只是筹资活动中的一个小项。
（3）以会计要素的总分类账户金额分解作为相应报表项目的金额；
（4）以报告式作为资产负债表的列报格式。
3.基于业务活动与会计要素视角的综合设计
综合设计体现了财务结果与过程相结合的列报与披露。基于会计要素视角的财务报告是以会计账户类别及期末余额或本期发生额进行财务报表项目的列报，基于业务活动视角的财务报告是以经营活动、投资活动与筹资活动的方式列示与披露资产配置及运作效率。现阶段完全按照业务活动视角构建会计账簿体系不可行，按照业务活动视角编制财务报告也不符合相关的企业会计准则制度。企业可考虑对外财务报告的业务活动与会计要素视角综合设计。
基于业务活动与会计要素视角的综合设计是指财务信息由一元性向两元性的过渡，有两种可供选择的方式：其一是同时提供两类财务报告列报方式，但表外信息披露还以原有方式进行；其二是将基于会计要素视角的财务报告作为核心而将基于业务活动视角的财务报告以附表形式披露。
内部控制视角与对外财务报告设计
财务报告信息真实可靠与财务报告内部控制查看文字>>我国《企业内部控制基本规范》将内部控制目标界定为，合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
其中目标之一“财务报告及相关信息真实完整”是核心，内部控制的有效性是通过财务报告来认定的。任何对外财务报告列报方式设计都要以内部控制为基础，只有这样才能确保财务报告的编制基础真实可靠。企业会计信息加工过程要在内部控制制度的有效执行下进行，脱离内部控制制度的业务活动数据将不被财务报告认定。
《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》提出财务报告的编制、对外提供和分析利用三个角度进行了规范，提出了财务报告相关的风险：
（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度和会计制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。
（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。
查看视频时，请同学们关注以下问题：
1.如何理解财务报告的法律责任与财务报告风险？
2.财政部制定《企业内部控制应用指引第14号---财务报告》的深层次含义是什么？
3.财务报告对外提供前审核的主要风险是什么？
我国《企业内部控制基本规范》将内部控制目标界定为，合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
其中目标之一“财务报告及相关信息真实完整”是核心，内部控制的有效性是通过财务报告来认定的。任何对外财务报告列报方式设计都要以内部控制为基础，只有这样才能确保财务报告的编制基础真实可靠。企业会计信息加工过程要在内部控制制度的有效执行下进行，脱离内部控制制度的业务活动数据将不被财务报告认定。
《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》提出财务报告的编制、对外提供和分析利用三个角度进行了规范，提出了财务报告相关的风险：
（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度和会计制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。
（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。
三、企业财务报告编制流程设计
从企业加工日常会计信息到企业编制财务报告有着自身的流程，科学合理的财务报告编制流程是确保财务报告信息真实可靠的基础，而强化财务报告编制流程中的内部控制是核心。
《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》在这方面做出了明确的规定，认为通用的财务报告编制流程应包括：
1. 制定财务报告编制方案；
2. 确定重大事项的会计处理；
3. 清查资产核实债务；
4. 结账；
5. 制母公司个别财务报告；
6. 编制子公司个别财务报告；
7. 编制合并财务报告；
8. 审核；
9. 审计；
10. 对外提供；
11.整理归档。
《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》归纳了财务报告编制流程中可能存在的主要风险及其管控措施。企业进行对外财务报告设计必须将这种内控思想及其具体做法融入到企业财务报告的编制制度中。
企业财务报告列报的方式转变
ⅩⅩ银行股份有限公司年度内部控制评价报告 ⅩⅩ银行股份有限公司全体股东： 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定和其他内部控制监管要求（以下简称企业内部控制规范体系），结合本公司（以下简称公司）内部控制制度和评价办法，在内部控制日常监督和专项监督的基础上，我们对公司ⅩⅩ年12月31日（内部控制评价报告基准日）的内部控制有效性进行了评价。 一.重要声明 按照企业内部控制规范体系的规定，建立健全和有效实施内部控制，评价其有效性，并如实披露内部控制评价报告是公司董事会的责任。监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任。 公司内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现发展战略。由于内部控制存在的固有局限性，故仅能为实现上述目标提供合理保证。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制评价结果推测未来内部控制的有效性具有一定的风险。 二.内部控制评价结论 公司于内部控制评价报告基准日，是否存在财务报告内部控制重大缺陷 □是V否 财务报告内部控制评价结论 V有效□无效 根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况，于内部控制评价报告基准日，不存在财务报告内 持了有效的财务报告内部控制。 是否发现非财务报告内部控制重大缺陷 □是V否 根据公司非财务报告内部控制重大缺陷认定情况，于内部控制评价报告基准日，公司未发现非财务报告
内部控制的国内外研究现状分析 一、内部控制理论国外研究状况分析 内部控制概念的提出至今已有五十多年历史。内部控制, 是在内部牵制的基础上, 由企业管理人员在经营管理实践中创造, 并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中, 大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段, 即内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架三个阶段。 从1949 年美国会计师协会(AICPA) 的审计程序委员会在《内部控制: 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中,首次对内部控制作了定义。内部控制在50 年时间内分为三个发展阶段, 第一阶段到第二阶段经历近40 年, 而第二阶段到第三阶段只有5 年时间。内部控制之所以有这么快的发展速度, 除企业内部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国20 世纪70 年代到80 年代, 政府通过一系列措施推动内部控制的实施。 80 年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问,尤其是上市公司内部控制的恰当性, 由此成立Treadway 委员会( 即反对虚假财务报告委员会) ,并发表了著名的COSO 报告。20 世纪80 年代证券交易管理委员会( SEC) 也对内部控制产生一定的影响。SEC 在1980 年的S—X 规则303 条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析( MD&A) ”的信息。MD&A 要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其它情况, 所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况,
包括内部控制等内容。“安然”事件发生后, 美国国会于2002年7 月通过《萨班斯—奥克斯利法案》( Sarbanes-Oxley Act) , 强化了一系列控制措施, 如完全由独立董事组成的审计委员会对财务报告、内部控制检查等。 COSO 报告指出：内部控制是一个过程, 受企业董事会、管理当局和其他员工影响, 旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO 报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式, 代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告( 如加拿大的COSO, 英国的Cadbury, 南非的King, 法国的Vienot 等等) 均以COSO 的报告为模本。我国的《内部会计控制规范和巴塞尔银行监管委员会的》银行组织的内部控制系统框架也是以COSO 的报告为基础的。但我国大部分企业管理层甚至许多内审人员对内部控制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第一阶段,认为内部控制就是“职责分工、岗位分离、授权授信、内部审计等”, 与国际水平还有相当的差距。 根据COSO 报告, 内部控制应理解为: “由管理当局设计( devised) , 董事会核准, 董事会、管理当局和其他员工共同实施( maintained) 的, 旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程( pro—cess) ”。可见, 内部控制是为了达到目的的一个过程, 但它本身不是目的; 它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标; 它由人实
财务报告部控制制度 第一章总则 第一条为规公司的财务报告，加强财务报告的编制、对外提供、分析利用全过程的部控制管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用，防财务报告风险，根据《企业会计准则》等有关法律、法规和《企业部控制基本规》的要求，制定本制度。 第二条本制度所称财务报告，是指反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括会计报表、会计报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 第三条编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险: (一) 编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。 (二) 提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。 (三) 不能有效利用财务报告，难以及时发现公司经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。 第四条公司严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。 第五条公司编制和对外提供的财务报告，不得含有虚假的信息或者隐瞒重要事实。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员应保证提供的财务报告不存在虚假记载、误导性述或重大遗漏，并就财务报告的真实性、准确性、完整性承担个别和连带的法律责任。 第六条公司年度财务报告应由具有相关业务资格的会计师事务所审计。 第七条公司财务总监负责组织领导报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。公司财务部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，公司部各部门应当及时向财务部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性、完整性负责。 第二章财务报告的编制 第八条财务报告分为年度、半年度财务报告。年度、半年度财务报告至少应当包括：
2016年XXX公司内控管理缺陷分析 整改情况汇报 为提高内部管理水平，规范内部控制，严格内控手段，加强廉政风险防控机制建设，XXX公司把内控评价分析工作作为重要的管理任务，加大监督检查力度，增强风险防范，推进内部控制工作不断改进深化。同时，还将继续加强内控队伍建设，加大内控培训力度，提升全员的内控意识，培养内控文化，推动内部控制体系的进一步完善，促进各项经营业务健康、持续、安全发展。 通过对2016年XXX公司内控管理工作的梳理、总结、评审，确定XXX 公司内部控制缺陷5项（见附件3：内部控制缺陷汇总表）。XXX公司内控管理小组认定为一般缺陷中的设计缺陷，需要修订、建立相应的规章制度或流程，且有效传达并得到遵循。 根据梳理的5项管理缺陷，XXX公司内控管理小组对5项缺陷产生的原因进行分析，并限期整改。
通过对内控缺陷的分析，采取积极有效地措施进行整改、完善，并持续改进。根据内控管理要求，让内控管理参与者充分认识内控制度的积极作用和意义，修订和编制相关管理制度，使内控机制真正成为规范企业生产经营行为的重要途径。截至2017年8月，XXX公司内控管理小组对2016年新增内控缺陷整改情况进行验收，并对整改完成情况进行汇总（见附件3：内部控制缺陷整改完成汇总表），确定已按时完成对2016年新增管理缺陷的整改，在执行过程中得到有效控制，缺陷整改有效。 XXX公司经理层和内控管理小组确认本整改报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并保证内容的真实性、准确性和完整性。 通过对内控缺陷的整改，使经理层充分认识到公司原来已经制定并正在实施的部分管理制度，未根据公司发展变化情况不断更新完善，存在现行制度与管理需求有脱节或是偏差，必须对原有制度进行修订、补充，不断完善各项内控制度，提高人员内控管理素质和水平。 内部控制建设是一项长期的、需要与时俱进的系统工程，持续改进和健全XXX公司的内控制度，并根据外部环境的变化、监管部门的要求、新政策的规定及企业内部经营发展的实际需要，适时对内部控制制度加以调整，使内部控制与经营规模、业务开展、市场竞争和风险管控等相适应。 XXXXX有限公司 法人代表： 2017.8.16．
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》 第一条为规范公开发行证券的公司内部控制信息披露行为，保护投资者的合法权益，依据《公司法》、《证券法》、《企业内部控制基本规范》及其配套指引，以及中国证券监督管理委员会有关规定，制定本规则。 第二条凡在中华人民共和国境内公开发行证券并在证券交易所上市的股份有限公司（以下简称公司），按照有关规定需要披露年度内部控制评价报告或需要参照年度内部控制评价报告披露有关内部控制信息时，应遵循本规则。 第三条本规则是对年度内部控制评价报告披露的最低要求。不论本规则是否有明确要求，凡对投资者投资决策有重大影响的内部控制信息，公司均应充分披露。 第四条公司应当以内部控制评价工作获取的测试、评价证据为基础，如实编制和对外提供年度内部控制评价报告，不得含有虚假的信息或者隐瞒重要事实。公司董事会及全体董事应保证提供的年度内部控制评价报告不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就年度内部控制评价报告的真实性、准确性、完整性承担个别和连带的法律责任。 第五条公司编制的年度内部控制评价报告经董事会审议通过，并按定期报告相关要求审核后，与年度报告一并对外披露。 第六条公司内部控制评价结论认定公司于内部控制评价
报告基准日存在内部控制重大缺陷，或者公司内部控制被会计师事务所出具了非标准内部控制审计报告，以及标准内部控制审计报告披露了非财务报告内部控制重大缺陷的，公司应当在年度报告“重要提示”中对以上情况作出声明，并提示投资者注意阅读年度报告内部控制相关章节中内部控制评价和审计的相关信息。 第七条公司年度内部控制评价报告应包括以下要素： （一）标题 （二）收件人 （三）引言段 （四）重要声明 （五）内部控制评价结论 （六）内部控制评价工作情况 （七）其他内部控制相关重大事项说明 第八条年度内部控制评价报告标题统一为“××股份有限公司××年度内部控制评价报告”。 第九条年度内部控制评价报告收件人统一为“××股份有限公司全体股东”。 第十条年度内部控制评价报告引言段应当说明评价工作主要依据、内部控制评价报告基准日等内部控制评价基本信息。 第十一条年度内部控制评价报告重要声明应当说明董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员对内部控制及年度内部控制评价报告的相关责任，以及内部控制的目标和固有的局限性。 第十二条年度内部控制评价报告内部控制评价结论应当
财务报告内部控制相关问题研讨(doc 13页)
财务报告内部控制相关问题研究 2009-12-2 19:49秦荣生【】【】【】 【摘要】本文从剖析财务报告内部控制出发，论述了财务报告内部控制的涵义、内容及其与财务报告认定的关系等相关问题，并对完善财务报告内部控制提出了相应的措施。 【关键词】内部控制；财务报告内部控制；财务报告认定 内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业管理、财务报告披露和业务中发挥着积极的作用。内部控制的基本目标经历了维护资源安全、保证信息可靠、提高经营效率等，但保证财务报告的可靠性作为内部控制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。
的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会 计原则提供合理保证的控制程序。具体包括以下控制政策和程序：一是保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况。二是为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的记录，从而使财务报告的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过管理层和董事会的合理授权。三是为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报告产生重要影响。 美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称COSO委员会），2004年4月在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，颁布了《企业风险管理框架》。COSO委员会在《企业风险管理框架》中，单独对保证财务报告可靠性的内部控制进行了说明，分析列举了内部控制与风险管理八要素中对财务报告可靠性产生影响的因素。尽管内部控制与风险管理的目标之间存在着重叠，各项控制措施几乎都服务于一个以上的目标，很难确定哪些控制是属于财务报告可靠性的内部控制，但是COSO报告仍然认为，应该对于保证财务报告可靠性的内部控制进行界定，以确保对财务报告可靠性的内部控制能满足财务报告使用者的合理预期。
提高财务报告质量夯实企业发展基础 ——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》 财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。近年来，国内外发生的安然、世通、银广夏、琼民源等财务丑闻事件都产生了较为严重的不良后果，原因之一是由于企业财务报告内部控制缺失或不健全所致。为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实可靠，提升企业治理和经营管理水平，促进资本市场和市场经济健康可持续发展，应当强化财务报告内部控制。 研究制定《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》（以下简称“财务报告内控指引”），就是为了引导和规范企业加强财务报告内部控制，防范财务报告风险。本文就此进行解读。 一、财务报告内部控制的总体要求 （一）规范企业财务报告控制流程，明晰各岗位职责 企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程，职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理，并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作，企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审
核。 （二）健全财务报告各环节授权批准制度 企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度，具体包括：编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批，对财务报告内容的审核审批等。为此，企业应做好以下几项工作：第一，根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排，建立分级管理制度；第二，规范审核审批的手续和流程，确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整，签字盖章齐全、用印用章符合要求，切实履行检查审核义务而非流于形式等；第三，建立相关政策，限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为，必须另行授权审批后方能进行，且授权审批文件应妥善归档。 （三）建立日常信息核对制度 企业应当从会计记录的源头做起，建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范出于主观故意的编造虚假交易，虚构收入、费用的风险，以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。企业在日常会计处理中应及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，发现差异及时查明原因予以解决，并记录在适当的会计期间，以保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整计算准确、依据充分、期间适当。 （四）充分利用会计信息技术 企业应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少
内部控制缺陷的分类编辑 1、按照内部控制缺陷的本质分类 (1)设计缺陷 设计缺陷是指企业缺少为实现控制目标的必需控制，或现存的控制并不合理及未能满足控制目标。分为系统的缺陷和手工的缺陷。产品使用过程中出现的缺陷。 (2)运行缺陷 运行缺陷是指设计合理及有效的内部控制，但在运作上没有被正确地执行。包括不恰当的人员执行，未按设计的方式运行，如频率不当等。例如：“物资采购申请金额已超其采购权限，却未向上级公司申请安排大宗物品采购”(这存在权限管理规定，却未在实际操作中妥善执行)。 2、按照内部控制严重程度分类 (1)重大缺陷 重大缺陷也称实质性漏洞，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能严重影响内部整体控制的有效性，进而导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的情形。 (2)重要缺陷 重要缺陷是指一个或多个一般缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的严重程度依然重大，需引起管理层关注。例如，有关缺陷造成的负面影响在部分区域流传，为公司声誉带来损害。 (3)一般缺陷 是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。[1] 非财务报告内部控制缺陷的认定标准 企业可以根据自身的实际情况，参照财务报告内部控制缺陷的认定标准，合理确定非财务报告内部控制缺陷的定量和定性认定标准。 (1)定量标准，即是对事物进行数量测定和量化处理。既可以根据缺陷造成直接财产损 失的绝对金额制定，也可以根据缺陷的直接损失占本企业资产、销售收入或利润等的比率确定。 (2)定性标准，可以根据缺陷潜在负面影响的性质、范围等因素确定。 非财务报告内部控制缺陷认定标准一经确定，必须在不同评价期间保持一致，不得随意变更。
财务报告内部控制制度 第一章总则 第一条为规范公司的财务报告，加强财务报告的编制、对外提供、分析利用全过程的内部控制管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用，防范财务报告风险，根据《企业会计准则》等有关法律、法规和《企业内部控制基本规范》的要求，制定本制度。 第二条本制度所称财务报告，是指反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括会计报表、会计报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 第三条编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险: (一) 编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。 (二) 提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。 (三) 不能有效利用财务报告，难以及时发现公司经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。 第四条公司严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。 第五条公司编制和对外提供的财务报告，不得含有虚假的信息或者隐瞒重要事实。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员应保证提供的财务报告不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就财务报告的真实性、准确性、完整性承担个别和连带的法律责任。 第六条公司年度财务报告应由具有相关业务资格的会计师事务所审计。 第七条公司财务总监负责组织领导报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。公司财务部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，公司内部各部门应当及时向财务部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性、完整性负责。 第二章财务报告的编制 第八条财务报告分为年度、半年度财务报告。年度、半年度财务报告至少应当包括：
美国证券交易委员会关于管理层报告财务报告内部控制的指引 美国证券交易委员会发布企业内部控制标准委员会秘书处组织翻译 张宜霞译 目录 I 引言 II 解释指引－财务报告内部控制的评价[1]与评估 A.评价过程 1．识别财务报告风险与控制 a.识别财务报告风险 b.识别充分应对财务报告风险的控制 c.对主体层面控制的考虑 d.信息技术一般控制（general control）的作用 e.支持评价结果的证明材料 2．评价财务报告内部控制运行有效性的证据 a.确定支持评价结果所需要的证据 b.实施评价财务报告内部控制运行证据的程序 c.支持评价结果的证明材料 3．多场所的考虑 B.报告的考虑 1．控制缺陷的评价 2．管理层对财务报告内部控制有效性评价结果的表述 3．关于重大漏洞的披露 4．重述以前发布的财务报表对管理层财务报告内部控制报告的影响 5．财务报告内部控制某些不能评价的方面 I 引言 管理层有责任保持一个财务报告内部控制（“ICFR”）系统，它要为财务报告的可靠性以及按照公认会计原则对外编制财务报表提供合理保证。美国证券交易委员会2003年6月通过的实施《2002年萨班斯－奥克斯利法案》[1]（“萨班斯－奥克斯利法案”）404条款的规则要求管理层每年评价财务报告内部控制在提供合理保证方面是否有效，并将评价结果披露给投资者[2]。为了对其评价结果提供合理支持，管理层有责任保存包括文档记录在内的证明材料（evidential matter）。这种证据也为第三方（如公司的外部审计师）评价（consider）管理层实施的工作提供了可能。 由于其固有的局限性，财务报告内部控制不能提供绝对的保证；它是一个涉及人的勤勉和遵循性的过程，而且，常遭受判断失误以及因人为过失（failure）而导致失效的影响。财务报告内部控制也可能被串通舞弊或不当的管理层凌驾（management override）所绕过。因为这些局限，无论是无意识的错误，还是舞弊，财务报告内部控制不能防止或发现所有的错报。但是，这些固有局限是财务报告过程众所周知的特征，因此，在这个过程中设计防护措施以降低（尽管没有消除）这种风险是可能的。 在证券交易委员会实施规则中提及的术语“合理保证”与《1997年反国外贿赂行为法》[3]（FCPA）中的类似术语有关。《证券交易法》第13（b）(7)款把“合理保证”和“适当详细”定义为：“这样一种详细水平和保证程度，它使谨慎的官员在处理自己的事务时感到满
提高财务报告质量夯实企业发展基础 ——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》 财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。近年来，国内外发生的安然、世通、银广夏、琼民源等财务丑闻事件都产生了较为严重的不良后果，原因之一是由于企业财务报告内部控制缺失或不健全所致。为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实可靠，提升企业治理和经营管理水平，促进资本市场和市场经济健康可持续发展，应当强化财务报告内部控制。研究制定《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》（以下简称“财务报告内控指引”），就是为了引导和规范企业加强财务报告内部控制，防范财务报告风险。本文就此进行解读。 一、财务报告内部控制的总体要求 （一）规范企业财务报告控制流程，明晰各岗位职责 企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程，职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理，并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组
织领导财务报告编制和分析利用工作，企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。 （二）健全财务报告各环节授权批准制度 企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度，具体包括：编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批，对财务报告内容的审核审批等。为此，企业应做好以下几项工作：第一，根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排，建立分级管理制度；第二，规范审核审批的手续和流程，确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整，签字盖章齐全、用印用章符合要求，切实履行检查审核义务而非流于形式等；第三，建立相关政策，限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为，必须另行授权审批后方能进行，且授权审批文件应妥善归档。 （三）建立日常信息核对制度 企业应当从会计记录的源头做起，建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范出于主观故意的编造虚假交
问题：请大家思考并解答财务报告信息真实可靠与财务报告内部控制的关系。 同学们你是否能够比较顺利的回答上述问题？ 我可以试着回答一下：去完成任务 通常所言的财务报告指的就是对外财务报告，《企业会计准则——基本准则》将其界定为对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 企业对外财务报告体系： 按照财务报表的编报期间可分为年度财务报告与中期财务报告；按照财务报表编报主体可分为个别财务报表、分部报告与合并财务报表， 一、企业对外财务报告设计的含义与原则 财务报告是以一定的列报方式来描述企业活动过程及结果，是企业主体与其外部利益相关者进行有效沟通的工具。由于要面对不同的信息需求者，因此必须实现高度标准化，这就要求企业加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。 1.对外财务报告的表内列报或表外披露是一个法律问题。查看文字>>能够基本上满足各利益相关者不同会计信息需求的财务报告是由统一的会计准则来直接规范的，比如我国是由《企业会计准则第30号—财务报表列报》、《企业会计准则第31号—现金流量表》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》、《企业会计准则第35号—分部报告》等进行直接规范的，另外，关联方披露、金融工具列报、每股收益等报告类准则也都规定了相应的披露要求，它们共同构成了我国财务报告的规范体系。 财务报告的社会规范性意味着企业没有对外财务报告的自主设计权。《企业会计准则第30号—财务报表列报》明确了财务报告的名称、格式、内容、编制时间、编制方法、计量单位、编号、补充规定等，要求财务报表在适用范围上与企业经营活动性质相匹配，规范了不同类别企业的财务报表格式及附注：（1）政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整；（2）担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整；（3）资产管理公司、基金公司和期货公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整；（4）其他企业以一般企业财务报表格式为基础。 企业没有对外财务报告自主设计权意味着企业应该在相关规范的有效执行上下功夫，这样对外财务报告设计的核心就转为构建有效的报告类准则执行机制，而这以充分掌握具体规范的内容为基础。《企业会计准则第30号——财务报表列报》就提出了只有遵循《企业会计准则》的所有规定时，财务报表才被称为“遵循了企业会计准则”。由此，完全没有自主设计权的对外财务报告的含义在于：（1）准确把握直接相关规范的基本原理；（2）将直接相关规范导入会计系统；（3）建立对直接相关规范的有效执行机制。 因对于表外附注披露的相关规范不可能完全加以规定，企业应在尽量统一的基础上体现出个性化的披露方式、内容等的设计。
ＰＣＡＯＢ财务报告内部控制审计准则具体实施中的问题 -------------------------------------------------------------------------------- 作者：谢盛纹发布时间：2007-11-30 10:12:28来源： 本文系江西省社会科学研究“十一五”（2006～2007年）规划项目（项目编号06YJ80）的阶段性成果 【摘要】本文主要讲述了美国《萨班斯——奥克利法》中创立的公共公司监督委员会PCAOB对财务报告内部控制审计准则实施中应注意的问题。 一、PCAOB财务报告内部控制审计准则的颁布 2001年安然事件及其随后的一系列公司经营失败事件严重地损害了事发公司相关利益者的利益，极大程度地撼动了世人对美国资本市场稳定性和公允性的信念。为了应对这一严重后果，美国国会于2002年7月30日颁布了由其总统签字的《萨班斯——奥克利法案》（下称“法案”）。内部控制的失败，特别是财务报告内部控制的失败是法案中国会最关注的、予以处理的问题，因此法案404（a）条款要求公司管理当局评估和报告公司的财务报告内部控制；法案404（b）条款要求公司的独立审计师对公司管理当局的财务报告内部控制的评估进行鉴证，并报告其鉴证结果。法案还为监督公司独立审计师创立了一个新的委员会——公共公司会计监督委员会（PCAOB），并责成其制定法规将公司执行主管、公司董事、律师和会计师的责任法规化。 法案103(a)(2)(A)和404(b)条款指令PCAOB建立职业准则指导独立审计师的鉴证。因此，自PCAOB成立起，就对上市公司管理当局的财务报告内部控制评估事宜倾注了极大的关注和努力。在2003年4月，PCAOB采用原有的职业准则作为该委员会的临时准则，包括一个指导审计师鉴证内部控制的准则。为了更好地关注法案要求和评估现有的临时准则，PCAOB在2003年7月29日召开了公开讨论会，讨论和听取与财务报告内部控制报告和鉴证有关事宜的问题与观点，与会人员有上市公司、会计师事务所、投资机构和监管组织的代表。根据会议结果，综合各方代表的意见与建议，PCAOB认为PCAOB所确立的原有内部控制鉴证准则并不能充分完成有效履行法案404(b)条款之要求，PCAOB自身也不能适当解除法案103条款下的准则制定义务。因此，PCAOB在2003年10月7日制定发布了一个题为“连同财务报表审计的财务报告内部控制审计”的准则征求意见稿，在准则征求意见期间，PCAOB一共收到来自审计师、投资者、内部审计师、发起人、监管者和其他人等的193份评论。在综合分析与考虑所收到的评论和履行法案的规定要求后，PCAOB于2004年4月9日正式发布了审计准则No.2准则“连同财务报表审计的财务报告内部控制审计”。要求被证券交易法12b-2所认定为加速递交的公司会计年度结束于2004年12月31日或之后的就要遵循萨班斯法案404条款规定的内部控制报告和披露。（其他公司直至会计年度结束于2005年12月31日或之后才遵循内部控制报告和披露的规定。）因此，受聘于审计加速递交人会计年度结束于2004年12月31日或之后财务报表的独立审计师也要求审计和报告公司同期会计年度的财务报告内部控制。 二、PCAOB财务报告内部控制审计准则实施中要注意的问题 自PCAOB审计准则No.2准则“连同财务报表审计的财务报告内部控制审计”颁布实
万科集团企业内部控制分析报告 班级：09特会本2班组员：陈雅云、高雨 内部控制的含义——一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。 基于对内部控制含义的理解，我们选择了万科集团作为这次我们分析的对象，这是一家发展势头良好，内部控制完善的上市公司，可以帮助我们更深刻的企业内部控制的实际含义。 万科企业股份有限公司，股票代码000002、200002，深圳证券交易所主板上市，公司成立于1984年5月，是国内首批上市的企业之一，总部位于深圳市盐田区大梅沙环梅路33号，业务范围主要为房地产开发及物业管理业务，是目前中国最大的专业住宅开发企业。截止2010年12月31日，公司总资产2156亿、2010年销售金额1082亿，销售面积898万平方米，业务覆盖了以珠三角、长三角、环渤海和中西部城市经济圈为重点的47个城市。 2011年度,万科集团参照财政部、中国证监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、深圳证券交易所《上市公司内部控制指引》等相关规定,坚持以风险导向为原则,结合本公司的经营管理实际状况,对公司的内部控制体系进行持续的改进及优化,以适应不断变化的外部环境及内部管理的要求。 该公司进一步加强了覆盖总部、各一线公司及各业务部门的三级自我评估体系建设,持续组织总部各专业部门及各一线公司对内控设计及执行情况进行系统的自我评价,评价内容涵盖内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素的具体要求,同时通 过风险检查、内部审计、监事巡查等方式对公司内部控制的设计及运行的效率、效果进行 独立评价,具体评价结果阐述如下： 一内部环境 1. 治理结构 该公司按照《公司法》、《证券法》等法律、行政法规、部门规章的要求,建立了规范的公司治理结构,制定了符合公司发展的各项规则和制度,明确决策、执行、监督等方面的职责权限,形成了科学有效的职责分工和制衡机制。股东大会、董事会、监事会分别按其职责行使决策权、执行权和监督权。股东大会享有法律法规和公司章程规定的合法权利,依法行使该公司经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的决定权。董事会对股东大会负责,依法行使企业的经营决策权。董事会建立了审计、薪酬与提名、投资与决策三个专业委员会,提高董事会运作效率。董事会11 名董事中,有 4 名独立董事。独立董事担
一、业务目标 1 战略目标 1.1 树立公司遵纪、守法和维护公司股东、债权人及其他利益相关人合法权益的公众公司的良好形象。 2 经营目标 2.1 保证及时满足公司会计信息使用者的需要。 3 财务目标 3.1 保证财务报告的真实、完整、准确与适当披露。 4 合规目标 4.1 保证财务报告的编制符合国家规定以及上级部门的要求。 4.2 保证财务报告的编制符合公司内部会计政策、会计制度的要求。 二、风险评估 1 战略风险 1.1 未按要求编制财务报告损害了公司遵纪、守法和维护公司股东、债权人及其他利益相关人合法权益的公众公司的良好形象。 2 经营风险 2.1 财务报告编制不及时, 导致信息披露的延误和未能满足各方信息使用者的需要。 3 财务风险 3.1 报表内容不完整、不真实，数字计算不准确，报送不及时。 3.2 操作失误，导致财务报告存在错误以及信息失真。 4 合规风险
4.1 不符合规定编制财务报告，导致相关部门处罚。 三、业务流程步骤与控制点 1 布置、落实编制工作 1.1 财务总监每年12月中旬根据上级会议精神组织召开公司年度财务决算会议，具体布置和落实年度决算工作；月度、季度财务报告按照有关要求进行。 1.1.1 明确财务报告编制工作的要求。 1.1.2 布置财务报告编制工作，明确各职能部门的职责以及相互间的配合、责任人、具体联系人等。 1.1.3 讨论财务核算方面的相关会计政策和信息披露等监管政策方面的变化及其对财务报告的影响。 1.1.4 与会计师事务所讨论确定年度财务决算报告审计的时间安排等。 2 重大事项上报核准 2.1 计划财务部应在决算期末一个月前，将拟在本年决算中处理的重要的会计政策和会计估计变更以及重大会计差错的更正等会计调整事项，经财务总监审核批准。 2.2 计划财务部应在决算期末一个月前将拟在本年度决算中处理的清查盘亏损失等，经财务总监审核批准，总经理、董事长签字后报税务部门核准、备案。 3 全面进行财产清查，核实账目并进行相关账务处理 3.1 计划财务部清查核实货币资金、应收票据、应付票据、应交税金等。 3.2 生产部和资产占用部门盘点核实固定资产及其他占有和使用的实物资产。 3.3 财务部、市场部（含物资采购中心）等部门函证、核实各项往来账项。
作者简介：肖璧泓（1994-），女，汉族，四川宜宾市人，西南财经大学会计学院，专业：会计学（注册会计师方向）。 摘要：国内外企业逐渐重视内部控制制度的建设，内部控制审计的重要性也显得日渐突出，部分公众公司的内部控制审计报告同财务报表审计报告均为必须披露的年度报告，然而两种审计项目之间既有联系也有本质区别，审计意见类型也未必一一对应。 关键词：内部控制审计；财务报告审计；审计意见类型 一、研究背景 内部控制制度建设及对其有效运行的审计逐步受到重视，基于成本效益原则，整合审计也是目前大多数企业以及会计师事务所的选择，然而2012年信永中和事务所对新华制药同时出具否定意见的内部控制审计报告和无保留意见的财务报告审计意见，同时也是我国第一份被出具内部控制审计否定意见的案例，这便引发了社会公众的议论。基于此背景，笔者将对财务报告审计和内部控制审计进行比较，并浅析两者审计及其意见的联系。 二、财务报告审计和内部控制审计的概念 企业财务报告审计，是指企业聘请专业人员对公司财务报告所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法性、公允性，以及会计处理方法的一贯性进行审计验证，并以此基础做出客观公正的审计意见，以便财报使用者进行正确的决策、监督和控制。企业内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并发表审计意见。 三、财务报告审计和内部控制审计的联系与区别 （一）联系 虽然财务报告审计是对该审计期间的经营成果、财务状况及资金变动情况进行审计，内部控制审计是针对某一基准日进行审计，但两项审计工作都与企业的连续经营密不可分，所以也都需要参考审计年度以及以前年度的企业状况。 1、两者最终目的一致。内控审计与财报审计其最终目的都是为了提高被审计单位相关的财务信息质量，让财务信息使用者及利益相关者得到相关可靠的公告，减少信息不对称带来的不利影响，进而帮助其作出相应的规划和决策。 2、两者均采取风险导向审计模式。审计人员首先对被审计单位实施风险评估程序，然后识别并评估被审计单位可能存在的风险，根据此在按照相关的流程开展对应的工作。 3、两者均需识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。该项工作在财务报告审计中进行的目的是判别是否可能存在重大错报，在执行内部控制审计工作的时候需要重点注意的是：内控需要让评价账户和相关交易得到覆盖。 4、两者在重要性水平的确定上相同。在实际工作中，两项审计工作内容都存在相似甚至相同之处，整合审计之下，则可以避免这部分工作的重复，同时一项审计也可以为另一项审计提供发现问题的突破口，两者相辅相成。 （二）区别 财务报告审计旨在保证被审计单位三大财务报表以及报表附注的真实、合法、公允，是以数据为中心展开的审计工作，而内部控制审计旨在确保被审计单位日常运行的规范性，以及对披露财务信息和非财务信息可靠性的保障。尽管内部控制审计仍然以财务信息为主，但尽可能地关注被审计单位的非财务信息，并且如果发现非财务信息存在重大缺陷同样影响内部控制审计意见类型，是财务报告审计缺陷的补充。 1、业务类型不同。财务报表审计是基于责任方认定的业务，内部控制审计是直接报告业务。 2、两者对内部控制了解和测试的目的不同，测试范围也不同。财务报告审计测试内部控制是为了减少实质性程序的工作量，注册会计师并非必须对内部控制进行测试，只有在两种特定情况下才有要求，最终都服务于对财务报表的真实、合法、公允发表审计意见。 3、两者
西安达刚路面机械股份有限公司 内部控制缺陷认定标准 （经公司第三届董事会第十三次会议审议通过） 二〇一五年八月
西安达刚路面机械股份有限公司 内部控制缺陷认定标准 第一章 总 则 第一条 为完善西安达刚路面机械股份有限公司（以下简称“公司”）内部控制制度，建立健全内部控制评价标准，确保公司内部控制评价工作有效开展，根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的有关规定，结合公司规模、行业特征、风险偏好及风险承受度等因素，制定了适用本公司内部控制缺陷认定标准。 第二条 本规则适用于公司内部控制缺陷认定。 第三条 本标准责任部门为公司审计部。 第二章 内部控制缺陷的分类 第四条 按照内部控制缺陷的成因或来源，公司将内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷两类： 1、设计缺陷：指公司缺少为实现控制目标所必要的控制，或者现有控制设计不适当，即使正常运行也难以实现控制目标。 2、运行缺陷：指设计有效（合理且适当）的内部控制由于运行不当，包括未按设计的方式或意图运行、运行的时间或频率不当、没有得到一贯有效运行、执行人员缺乏必要授权或专业胜任能力等，无法有效实现控制目标。 第五条 按照影响内部控制目标实现的严重程度，公司将内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷： 1、重大缺陷：指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致公司严重偏离控制目标。当存在任何一个或多个内部控制重大缺陷时，应当在内部控制评价报告中作出内部控制无效的结论。 2、重要缺陷：指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但仍有可能导致公司偏离控制目标。重要缺陷的严重程度低于重大缺陷，不会严重危及内部控制的整体有效性，但也应当引起董事会和经理层的充分关注。 3、一般缺陷：指除重大缺陷和重要缺陷之外的其他控制缺陷。
财务报表重述与财务报告内部控制评价 ———基于戴尔公司案例的分析 一、文章整体思路 本文在回顾相关文献的基础上，以戴尔公司为案例对象，讨论了因供应商大额支付款项错报、准备金不当会计处理造成的财务报表重述事项，并将财务报表重述与财务报告内部控制重大缺陷联系起来，分析了戴尔公司财务报告内部控制管理层评价及审计师报告，最后从正确看待财务报表重述与重大缺陷的关系、正确理解和应用管理层的评价报告和审计师的审计意见、充分理解“内部控制是一个过程”的理念等方面进行了评述，从而为我国上市公司更好实施内部控制规范提供借鉴。 二、关于文章选题 （1）财务报表重述：包括会计原则变更以及会计差错更正。当公司发现某项前期会计差错时，必须在该差错被发现和更正的期间披露差错的性质及其影响。我国的财务报表重述制度要求上市公司在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，对财务报表相关项目进行更正，并以重大事项临时公告的方式，及时披露更正后的报表及相关附注。 （2）我国学界对财务报表重述的研究集中在描述性统计及可能的盈余管理行为上 （3）在SEC的解释公告和PCAOB的审计准则中，均将财务报表重述作为一个非常重要的信号，要求管理层充分考虑重述是否构成一项重大缺陷，并在相关的评价和鉴证报告中予以描述和披露。我国财政部等五部委发布的审计指引也明确指出，“企业更正已经发布的财务报表”，表明内部控制存在重大缺陷的迹象，要求注册会计师在出具否定意见的内部控制报告时，描述重大缺陷的定义、性质及其对财务报告内部控制的影响程度。 三、以戴尔公司为例进行财务报表重述问题分析 2、案例分析 戴尔公司主要存在两方面的问题: ( 1) 错报供应商大额支付款项 戴尔公司没有披露来自因特尔的大额支付款项，导致其盈余能力被错报。MCP 项目折扣给戴尔造成的影响表现在:①对经营业绩影响重大。②MCP 项目开支可能因违法而减少。③支付与否的决定权掌控在因特尔手中。MCP 折扣对戴尔的业绩表现有重大影响，因此其会计处理和信息披露对保护投资者利益非常重要。公司应将该折扣处理为营业费用的减少，但戴尔在相关的年报和季报填报资料中，将4 年间累计收到的折扣全部计入组件成本( 而非冲减营业费用) ，并宣称其盈利能力很大程度上归功于“成本削减活动”以及组件成本的下滑，导致包括经营费用、营业利润在内的财务信息披露存在重大误导。 ( 2) 准备金和应计项目会计处理不当 涉及的项目包括: