坦桑尼亚国别税收管理实务
摘要：随着“走出去”战略的实施和“一带一路”建设的不断走实走深，坦
桑尼亚作为“一带一路”的重要国家，我国与坦桑尼亚的经贸往来日益频繁，越
来越多的中资企业赴坦投资和承揽工程。在此背景下，进行合理的税收筹划，降
低税负，规避税收风险甚至争取税收优惠就成了入坦企业亟待解决的问题。因此，深入研究坦桑尼亚税收相关法律法规，分析坦桑尼亚税收优惠政策和税收筹划措施，就成为一项重要的课题。
关键词：坦桑尼亚税收优惠税收筹划
一、基本情况
坦桑尼亚全称为坦桑尼亚联合共和国（ The United Republic of Tanzania），位于非洲东部，赤道以南，北与肯尼亚和乌干达交界，南与赞比亚、马拉维、莫桑比克接壤，西与卢旺达、布隆迪和刚果（金）为邻，东濒印
度洋，领土总面积约为 94.5 万平方公里。近年来，坦桑尼亚经济保持稳定增长，GDP 增幅连续多年超过 6%，政局相对稳定。坦桑尼亚是联邦制国家，中央和地
方都有税收立法权，并且法律体系还在逐步建设之中，因此，存在投资相关政策
不够清晰和稳定、法律政策执行不力等情况。
二、税收法律体系
坦桑尼亚共和国实行中央政府和地方政府两级税收体制。地方政府的收入来
自市议会和区议会等地方当局在其管辖范围内对发展、财产、服务、农产品和牲
畜以及商业营业执照等征收的税费。
坦桑尼亚共和国广义的税收法律包括税收基本法、税收规章、年度《财政法案》、《涉税操作指南》以及国际税收协定等。
基本法：坦桑尼亚制定了《坦桑尼亚法典》，除《增值税法案》《征管法案》外，大部分税收基本法都收录在该法典中。坦桑尼亚的税收基本法由议会制定和
颁布，主要的税收法案包括税收实体法、税收程序法、以及涉外税收法案。
税收实体法包括《所得税法案（2008）》《增值税法案（2014）》《港口服
务费法案》《机动车（税务登记和转让）法案》《酒店法案》《航空服务费法案》《道路和燃油税法案》《印花税法案》《税务管理与关税法案》。税收程序法包
括《税收征管法（2015）》《税收诉讼法》《坦桑尼亚税务局法案》。涉外税收
法案主要是与东非关税同盟相关的税收法律，包括东非共同体关税同盟《成立协议》《基本规章》，以及《东非共同体关税管理法案》2004 年、2011 年修订案。
税收规章：坦桑尼亚现有税收规章主要包括四个方面，一是针对《所得税法案》的税收规章，包括《所得税规章》《所得税（转让定价）规章（2014）》《转让定价指南》《电子财务设备规章（2012）》；二是针对《增值
税法案》的税收规章，包括《电子财务设备规章（2010）》《增值税（基本）规
章（2015）》；三是针对《东非共同体关税管理法案》的税收规章，包括《东非
共同体关税管理（税收减免）规章（2008）》《东非共同体关税管理规章（2010）》《东非共同体关税管理（遵从度与执行）规章（2012）》；四是其他
税收规章，例如《电影和音乐作品（印花税）规章（2013）》。
财政法案：自 2007 年起，坦桑尼亚议会每个财年会公布《财政法案》，
归集税收法案在特定财年的修订和变化。
涉税操作指南：坦桑尼亚税务局一共发布了 13 项《涉税操作指南》，分别
涉及向居民纳税人支付服务费的预提税、从土地和建筑物利息中取得的资本利得、慈善机构和宗教机构、经营所得、受雇所得、自行评估申报、居民纳税人的
纳税义务及收入和亏损来源等。
国际税收协定：目前，坦桑尼亚尚未与中国签订避免双重征税的双边税收协定，但是，坦桑尼亚已经与丹麦、印度、意大利、挪威、瑞典、肯尼亚、乌干达、赞比亚、芬兰和南非共10个国家签订了相关税收协定。
三、主要税费
坦桑尼亚税收结构由直接税收和间接税收两部分组成。直接税收指所得税和
财产税，包括企业所得税、个人所得税、小型业主所得税、资本收益税、个人技
能和发展培训税以及预提税；间接税收指消费税和国际贸易税收，包括增值税、
印花税、进口税、消费税和燃料税。
下面对部分税种进行简要介绍：
（一）企业所得税
所得税一般税率为30%。连续三年亏损的企业从第三年开始需要按年营业收
入的0.3%缴纳最低企业所得税。
如果一家公司根据《坦桑尼亚公司法》成立或者在一个纳税年度内有效管理
机构在坦桑境内，则该公司构成坦桑尼亚居民纳税人。居民纳税人就其全球范围
内收入纳税，非居民纳税人就其来源于坦桑尼亚的收入纳税。外国公司分支机构
征税方式与居民纳税人相同，但分支机构在汇出利润时还需额外缴纳10%的预提税。
坦桑税法规定类似于建筑承包合同的长期合同（long-term contract）确认
收入应按照完工百分比法，但实践中税务局也认可业主批复账单确认收入的方式。
可抵减成本的判断标准为：是否全部直接与产生收入相关。税务局可根据该
项原则对抵减项进行调整，因此不能明确的成本费用需要准备充分的材料证明是
直接创造收入的。根据税法规定，理论上母公司收取的管理费在缴纳15%预提税
以及准备转移定价资料后可税前列支，但在实际操作中税务局会以各种理由质疑
母公司的管理费比例的合理性，通常较难申请成功。或即使成功申请抵扣，受转
移定价核查限制，其额度也只能保持在一个较低的水平。
广告支出尽管不直接创造收入但通常仍可税前扣除。
利息费用一般可税前列支，境外利息费用需缴纳10%预提税，且利息本金不
能超过资本弱化规定限额，超出部分利息不能抵扣。母公司分摊的利息支出在缴
纳10%预提税以及准备转移定价资料后可税前抵扣，实际操作中需取得税务局认
可后才可抵扣，否则可能面临纳税调整。
有票据支持的差旅费支出可税前扣除，差旅补助一般不可以抵扣。
符合规定的捐赠支出可税前扣除，包括慈善机构、社会发展项目捐款以及扣
减的教育发展基金，其中慈善机构、社会发展项目捐款总额不能超过年收入的2%。
外国的票据可以入账，但是在税局要求翻译时需由政府指定翻译单位翻译，
公司需承担相应翻译支出。
不可税前列支的费用主要包括行贿支出、任意国家的政府部门罚款及罚款性
质的利息支出，计入业务招待费支出的费用如果没有充足的资料证明是为业务目
的支出的，会被进行纳税调整。
坏账准备不可税前扣除，但实际发生坏账损失可税前扣除。
（二）预提税
在坦桑销售商品不需要缴纳预提税，坦桑居民企业销售商品给政府部门需要
缴纳2%的预提税。居民企业服务收入需缴纳5%预提税，非居民企业服务收入缴
纳15%预提税。
建筑服务属于服务，对于业主是政府部门情况下，包含材料或设备采购的建
筑业属于混合销售，强制规定按照材料和服务3:2的比例缴纳预提税。
子公司在宣告利润分配时需要缴纳预提税。
付款方代扣代缴预提税后将交税证明发给收款方，可抵减企业所得税，抵减
不完可结转至以后年度。
（三）增值税
在坦桑提供商品和服务须缴纳增值税。
坦桑尼亚增值税税率为18%。
进口增值税以货物价值、保险运费和关税等之和为基础征收，VAT=[(海关估
值/交易价值 + Insurance)*Exchange Rate +IMP+CPF+RDL]*18%。
进口资本货物可申请延迟缴纳增值税，资本性货物的认定以及延迟缴纳的时
间由税务局确定。
政府性项目基本可以申请免增值税。
税法中规定纳税人进项税为净额且满足以下条件时，可以申请退税：纳税人
超过50%的营业收入为零税率收入；纳税人超过50%的进项额来自于与零税率收
入有关的采购及进口。
进项税额抵扣：以下几种情况允许纳税人将其自身发生的进项税额进行抵扣：
纳税人在其经济活动中，为生产应税商品，取得或进口到坦桑尼亚境内的货物、服务或不动产所发生的进项税额；
为提供商品而支付的、或应由其支付的；
为进口而支付的、或应由其支付的由本法案规定征收的增值税、按照桑给巴
尔现行增值税法案规定运输到坦桑尼亚的商品征收的进项税。
从事进口应税商品服务的购买方只能计算本人发生的销项税额和进项税额。
如需抵扣进项税额，购货方必须将该项业务的销项税额和进项税额申报在同一张
申报表中。
不能抵扣进项税：以下进项税额是不能抵扣的：购置货物、服务和不动产用
于招待消费活动，除非该纳税人的日常生产经济活动包括提供消费（不适用于
为员工提供非现金福利而购置或进口的商品）；
为取得体育、社交和休闲俱乐部或协会的会员资格或准入权发生的支出（不
适用于为员工提供非现金福利而购置或进口的商品）；购置或进口乘用车，乘用
车零件或接受修理维护服务。该纳税人提供经营、出租或提供客运运输服务并以
此为目的购置车辆的除外。
部分进项税抵扣：部分进项税额的抵扣是纳税人在自身经济活动中购买货物、服务、不动产以及进口货物至坦桑尼亚大陆，但只是部分用于制造应税货物。
进项税额抵扣时间：纳税人购进货物或劳务当期及接下来连续六个纳税期间
内的任一期间，都可以向税务机关申报抵扣进项税额。
（四）个人所得税、社保、技能发展基金及工伤保险
个人所得税：超额累进税率。居民纳税人员工按照累进税率征收，非居民纳
税人员工按照固定税率15%。桑给巴尔岛和大陆地区不同。
符合之一条件的为居民纳税人，(1)在坦桑尼亚拥有永久住所;(2)一个纳税
年度内在坦桑境内停留时间达到183天或以上；(3)在纳税年度及之前两个纳税
年度中，平均每年在坦桑逗留时间超过122天；(4)被派至国外的雇员或官员。社保支出可税前抵减。
个税超额累进税率表如下：
月收入17万坦先令按目前汇率折合人民币约伍佰元。
社保：企业和员工各自承担10%，从工资中扣除。事务所认为中方员工也应该缴纳社保，在离开时可申请社保退回。
技能发展基金：在Tanzania Zanzibar取得的收入按照5%征收，其他地区4.5%。
雇员工伤保险（Worker’s Compensation Fund）：按照工资总额的1%计提缴纳。
（五）关税（IMP）
根据东非共同体协定，东非建立关税同盟，取消同盟内部关税并对外统一关税。坦桑尼亚海关对进口货物按照已公布的税率表征税。出口货物一般不设关税。在征收关税的同时还要征收增值税和消费税（如涉及）。报关进口后又申请再出口，海关只退增值税不退关税。空运的转运管理办法和海运基本一致。
临时性进口货物可免关税，但必须缴纳相当于关税金额的保证金或提交保函，临时进口的货物必须在进口之日起12个月内复运出口。
援助资金项目免关税。
进口关税，原材料、药品、资本性货物、农机具0税率；半成品征收10%；
最终消费品及产成品征收25%；其他受政府保护的产业相关产品可能征收高于25%的关税。（具体关税税率见附件）
关税IMP= (海关估值/交易价+ Insurance)*Exchange Rate *关税税率(不同
的商品税率不一样);
（六）消费税
消费税是针对本地制造或进口的特定商品和服务收取的不同比例的税款。有
两种征收方式，即从量计征和从价计征。
从量计征的商品包括：葡萄酒，烈酒，啤酒，软饮料，矿泉水，果汁，录音DVD，VCD，CD和录音带，香烟，烟草，石油产品和天然气。
从价计征商品和服务包括：汇款服务，电子通讯服务，电视服务，进口家具，汽车，塑料袋，指定飞机，火器，化妆品和药品。进口家具消费税税率15%、汽
车根据发动机不同税率不同（1000-2000CC5%，2000CC以上10%）。
（七）矿产资源使用费
根据坦桑矿产法规定，任何开采矿产行为都需要开采执照，但建筑工程可使
用矿产作为建筑材料，只要开采来源获得矿产部部长书面批准。
承包商被授权使用的建筑材料矿产资源按市场价值3%缴纳使用费。
（Section87 of Mining Act）
建筑材料包括用来建造建筑物、道路、大坝、机场及类似工程的各种形式的
岩石、石头、砾石、沙子，粘土，土壤，火山灰或煤渣，浮渣，浮石或其他矿物，但是不包括用于生产石灰的石膏和石灰石、用于制造水泥的材料;
（八）铁路发展基金（RDL）
进口货物价值（不包括税费）的1.5%。2015年财政法案对铁路法案进行调
整后开始征收铁路发展基金，专门用于支持铁路建设。对东非联盟外国家进口货
物以及东非联盟进口的家庭消费品征收。
RDL=(海关估值/交易价值 + Insurance)*Exchange Rate *1.5%;
（九）城市服务税
营业额的0.3%，按季度缴纳。城市法案中仅提到各地方政府有权征收不超过0.3%的城市服务税，各个地方政府可单独立法决定佂不征收，实际情况中某些项
目所在城市开始征收，某些城市没有征收。目前我公司在达累斯萨拉姆缴纳了应
缴总额的30%，各地方政府征收时提供交款证明，并支付剩余税款。
（十）其他税收
房地产税，对位于达累斯萨拉姆地区的住宅和商业分别按其房产总值的0.15%和2%征收。其他地方房产由所在地地方政府依法确定。
印花税，产权转让证书、租约、股票转让、公司债券的发行和转让。现行税
率为转让价格的1%。
财产转让税，机动车转让需征收5万先令。
商业资质费，根据企业规模性质等因素每年15美元至1万美元之间。
海关处理费：CPF= 海关估值*Exchange rate*0.6%。
四、税收优惠政策
（一）收入法案相关免税规定
根据收入法案第10条规定，财政部长可发布公报免除所得税。
收入法案54条规定，从控股超过25%的居民企业取得的分红可免征企业所得税。
外交领事豁免、特权法规定的单位获得的规定范围内的收入。
非居民企业个人在BOT批准注册的银行的存款利息收入。
（二）增值税法案免税相关规定
增值税法案第6条规定了部分农业器具、农药、生禽及肉类、海产品、药品、人体辅助设备、出售土地房屋、石油产品、教育服务、水、租车、旅游服务、太
阳能产品等收入免增值税。（详见增值税法案Schedule）
增值税法案第6条，财政部长可通过发布公报免除政府进口货物以及提供给
政府的用来应对自然灾害的商品或服务的增值税。
第7条规定，如果与坦桑政府、享受外交领事豁免权以及特权法规定的国际
组织之间签订的协议是免供货及进口增值税的情况下，可通过两种方式免税，免
除进口环节增值税或者由供应商申请退税。取得免税资格的项目每次需要由业主
单独向税务局申请后不需缴纳进口增值税，多数小额当地采购不能及时申请，只
能先垫付进项，后期申请退税。
递延增值税，由税务局认定的资本性货物进口可递延缴纳增值税。
为维护保养临时性进口货物而进口的货物和服务适用零税率。
（三）关税
临时性进口货物提供保证金或保函后可免关税。
（四）东非共同体关税同盟
坦桑尼亚是东非共同体（EAC）关税同盟成员国之一。东非共同体关税同盟目前是由肯尼亚、乌干达、坦桑尼亚、布隆迪、卢旺达五个东非国家组成的区域性关税同盟。成员国将对来自共同体以外的商品采取统一的进口关税税率安排，在成员国内自由流动，免关税。
（五）投资法案相关规定
坦桑尼亚投资中心TIC为投资一站式服务中心。当地以及外国投资商至少投资10万或50万美元，就可以享受一定的税收优惠。
通过与投资中心服务人员确认，只有企业属于优先产业或龙头产业才可以享受税收优惠，其中经济基础建设属于优先产业，但是属于投资方（业主）享受。针对承包商目前没有所得税相关优惠。
（六）其他优惠组织及政策
坦桑允许私人资本投资运营公共基础设施，并且颁布了PPP法案；战略投资者可给予相应税收优惠；出口加工区以及特殊经济区都可享受相应税收优惠。
五、税收筹划措施
（一）核算
坦桑当地所有活动均需要以当地注册公司的名义开展，合同、结算、支付等以当地注册公司的名义办理，支出经财务人员审核后提交会计核算，必要时可聘请当地会计核算人员。
（二）银行账户
为便于在当地正常开展工作，可以在当地开立外汇银行账户，并报经国家外汇管理局备案。
（三）设备物资采购
尽量进行集中采购设备物资，尽可能的根据现在的增值税豁免程序申请豁免增值税。
（四）委外咨询服务
尽量采用不含税价方式与当地公司签订合同，与当地公司签订的合同价尽量
以当地币签订，取得正规票据，并尽量按增值税豁免程序取得豁免。
（五）房租赁
签订租赁合同，并代扣代缴相应税费后，可作为外账成本入账。
（六）劳务用工
劳务用工要签订正式合同，并按要求缴纳相应税费，可入外账成本税前扣除。根据坦桑目前的社保政策，当地人员缴纳的社保，辞退后个人可以申请退还，因此，雇用当地人员时可以作为他们的薪酬部分协商用工价格。
临时用工（免税额以下）在缴纳“技能发展基金”后可以并入外账在税前扣除。
（七）合同模式的选择
以在坦桑尼亚承揽 EPC 总承包项目为例，若总承包方签订单个 EPC 合同，
因设计工作可能在中国境内完成，但由于包含在整个 EPC 合同里，该设计工作
所对应的收入需要在坦桑尼亚境内缴纳所得税和增值税。同理，总承包商从国内
采购材料和设备出口到坦桑尼亚，因为包含在整个 EPC 合同里，该采购工作对
应的利润须计入合同的总金额，在坦桑尼亚境内缴纳所得税和增值税。另外，施
工部分对应的收入也须在坦桑尼亚境内缴纳所得税和增值税。因此，对 EPC 合
同进行拆分，确定合同签约主体，分别签订设计、采购、施工分包合同，从而使
每项合同适用各自的税务处理，避免承担较高税负。
（八）投资架构的税收筹划
在坦桑坦桑尼亚，税法规定公司所得税为 30%，适用与所有公司（包括常住
居民和非常住居民），并按季度进行预缴。而中国税法规定，所得税率为 25%。
若采用直接投资，则会出现在坦桑尼亚缴纳的所得税不能在中国完全抵免的情况。
对于间接投资架构，在坦桑尼亚，如果要转让所设立项目公司的股权，其取得的资本利得需要缴纳 30% 的所得税，并且当地政府要求，企业必须提供完税证明，才能同意办理该项目公司的股东变更手续。但如果企业通过在某个海外低税赋国家或地区设立中间控股公司，间接持有坦桑尼亚项目公司的股权，那么将中间控股公司的股权转让给战略投资者，而不变更坦桑尼亚项目公司的股东，则不需要在坦桑尼亚当地缴纳 30% 的资本利得所得税，从而降低税负。
参考文献
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[3]中国进出口银行国别研究课题组, and 朱澄琪. "坦桑尼亚国别概况与重点合作领域." 海外投资与出口信贷 3(2022):3.
注册会计师-税法-基础练习题-第十二章国际税收税务管理实务-第五节转让定 价税务管理 [单选题]1.主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得.税收和业务活动的国别分布情况的报告是（江南博哥）（）。 A.关联申报 B.预约定价 C.国际税收协定 D.国别报告 正确答案：D 参考解析：国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得.税收和业务活动的国别分布情况。 [单选题]2.预约定价安排执行期间，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应当在发生变化之日起的一定时间内书面报告主管税务机关，详细说明该变化对执行预约定价安排的影响，并附送相关资料。由于非主观原因而无法按期报告的，可以延期报告，但延长期限不得超过规定的时间。上述两个时间分别是（）。 A.15日：60日 B.15日；30日 C.30日；30日 D.30日；60日 正确答案：C 参考解析：预约定价安排执行期间，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应当在发生变化之日起30日内书面报告主管税务机关，详细说明该变化对执行预约定价安排的影响，并附送相关资料。由于非主观原因而无法按期报告的，可以延期报告，但延长期限不得超过30日。 [单选题]4.下列关于预约定价安排适用范围的说法中，正确的是（）。 A.预约定价安排适用于主管税务机关与企业协商签署预约定价安排之日所属纳税年度起3至5个年度的关联交易 B.预约定价安排是企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，与税务机关按照独立交易原则协商.确认后达成的协议.不适用于以前年度关联交易的调整 C.预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业不适用预约定价安排的年度及关联交易的特别纳税调查调整和监控管理 D.预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额1000万元人民币以上的企业 正确答案：C 参考解析：选项A，预约定价安排适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意
第十二章国际税收税务管理实务 本章考情分析 本章知识庞杂，内容较多，考试中题型可以涉及单选题、多选题、计算题，尤其要关注和企业所得税有交叉的知识点。 本章和所得税有交叉的知识点：非居民企业的税收管理；境外所得已纳税额的抵免；特别纳税调整。 2016年考查了一道计算题。 2017年分值在3.5分。 2018年分值在10分。 2019年预计分值在5-8分。 本章基本结构框架 第一节国际税收协定 第二节非居民企业税收管理（掌握） 第三节境外所得税收管理（掌握） 第四节国际反避税（掌握） 第五节转让定价税务管理（掌握） 第六节国际税收征管合作 2019年教材的主要变化 1.修改了需要享受税收协定待遇的缔约对方居民“受益所有人”身份时，应考虑的因素。 2.明确境外投资者以分得的利润用于补缴其在境内居民企业已经认缴的注册资本，增加实收资本或资本公积的，属于符合“新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积”的情形。 3.明确境外投资者按照金融主管部门的规定，通过人民币再投资专用存款账户划转再投资资金的划转时间的具体规定。 4.增加“税务机关对暂不征税的境内再投资后续管理”的规定。 5.增加“准备主体文档的企业需要注意的问题”。 第一节国际税收协定 一、国际税收协定及其范本 在国际上影响最大的范本是《经合组织范本》（OECD范本）和《联合国范本》（UN范本）。 《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权；而《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权。 二、我国缔结税收协定（安排）的情况 我国实行改革开放三十多年来，对外签订避免双重征税协定的工作取得了很大进展。 截至2018年12月，我国已对外正式签署110个避免双重征税协定，其中103个协定已经生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议。 三、国际税收协定典型条款介绍（了解） （一）税收居民 我国个人居民判定标准：住所、居住时间。 我国居民企业判定标准：注册地、实际管理机构所在地。 【解释】双重居民身份下最终居民身份判定（注意顺序）： （1）个人居民身份认定标准依次是：永久性住所；重要利益中心；习惯性居处；国籍。 （2）公司和其他团体：同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。
2022年注册会计师《税法》章节训练营 第十二章国际税收税务管理实务 国际税收协定及范本 单项选择题 正确答案：D 答案解析： 世界上最早的国际税收协定是比利时和法国于1843年签订的，德国和奥地利在1899年也签订了国际税收协定。 单项选择题 在注重收入来源国税收管辖权的同时兼顾了缔约国双方的利益，比较容易被发展中国家所接 正确答案：B 答案解析： 《联合国范本》在注重收入来源国税收管辖权的同时兼顾了缔约国双方的利益，比较容易被发展中国家所接受。 我国缔结税收协定（安排）的情况
1980年和1981年，随着涉外税收法规的颁布，基本确立了我国涉外税收的法律体系的涉外 正确答案：ABC 答案解析： 1980年和1981年，我国连续颁布了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》，这一系列涉外税收法规的颁布，基本确立了我国涉外税收的法律体系。 多项选择题 20世纪70年代，与我国先后分别缔结了关于互免空运企业运输收入税收的协定的国家有 正确答案：BCD 答案解析： 20世纪70年代，我国先后又与南斯拉夫社会主义联邦共和国、日本和英国分别缔结了关于互免空运企业运输收入税收的协定。 国际税收协定典型条款介绍 单项选择题
正确答案：C 答案解析： 最终居民身份判定标准的顺序是：永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍。 单项选择题 正确答案：D 答案解析： 选项C，缔约国一方居民个人由于专业性劳务或者其他独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税，即一般情况下仅在该个人为其居民的国家征税，但符合下列条件之一的，来源国有征税权： ①居民个人在缔约国另一方为从事上述活动的目的设有经常使用的固定基地。 ②该居民个人在任何12个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183天。 在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税。 选项D，在一国负有纳税义务的人未必都是该国居民。例如，某新加坡公民因工作需要，来中国境内工作产生了中国个人所得税纳税义务，但不应仅因其负有纳税义务而判定该个人为中国居民，而应根据协定关于个人居民的判定标准进一步确定其居民身份。 国际税收协定典型条款介绍-常设机构 多项选择题
第一章之第七节国际税收关系 一、国际重复征税与国际税收协定 随着国际交往的日益频繁和深入发展，国际税收问题也随之增多。为了消除国际重复征税，加强国家之间的税收征管合作以及协调各国间的税收分配关系，缔结国际税收协定十分必要。 （一）税收管辖权 国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。 国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。其中属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称为属地主义或属地主义原则。属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。 由于在国际税收领域，各国行使征税权力所采取的原则不尽相同，因此各自所确立的税收管辖权范围和内容也有所不同。目前世界上的税收管辖权大致可以分为三类：居民管辖权、地域管辖权和公民管辖权。 居民管辖权是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。这种管辖权是按照属人原则确立的。各国税法对居民身份确认方法不尽相同，有的是按居住期限确定，也有的是依据是否有永久性住所确定等。 地域管辖权又称收入来源地管辖权，它是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。这种管辖权是按照属地原则确立的。在地域管辖权下，通过确认所得的地域标志来确定该笔所得的来源地，一笔所得被地域化，从而纳入所在地域的国家税收管辖范围。这种按地域范围确定的管辖权体现了有关国家维护本国经济利益的合理性，又符合国际经济交往的要求和国际惯例，被各国公认为是一种较为合适的税收管辖权，并为绝大多数国家所接受。 公民管辖权是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。这种管辖权也是按照属人原则确立的。公民是指取得一国法律资格，具有一国国籍的人。需要指出的是国际税收中所使用的公民概念不仅包括个人，也包括个人、团体、企业或公司，是一个广义的公民概念。公民有时也称国民，世界上多数国家使用的是公民概念，但是日本等少数国家也使用国民的概念。 属地原则和属人原则之间的矛盾必然导致税收管辖权之间的矛盾，三种税收管辖权之间必然会发生不同程度的重叠和交叉。围绕着纳税人的同一笔所得被重复征税的问题，引申出了一系列的国际税收活动。 （二）国际重复征税 国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别征税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。 国际重复征税有狭义和广义之分。 狭义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征税，它强调纳税主体与课税客体都具有同一性。 广义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或税源所进行的交叉重叠征税，它强调国际重复征税不仅要包括因纳税主体与课税客体的同一性所产生的重复征税（即狭义的国际重复征税），而且还要包括由于纳税主体与课税客体的非同一性所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。 国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。 法律性国际重复征税是指不同的征税主体（即不同国家）对同一纳税人的同一税源进行的重复征税，它是由于不同国家在法律上对同一纳税人采取不同征税原则，因而产生了税收管辖权的重叠，从而造成了重复征税。 经济性国际重复征税是指不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。经济性国际重复征税一般是由于股份公司经济组织形式所引起的。股份公司的公司利润和股息红利所得属于同源所得，在对二者同时征税的情况下，必然会带来重复征税的问题。当这种情况中的征税主体是两个或两个以上的国家时，重复征税即成为经济性国际重复征税。
坦桑尼亚国别税收管理实务 摘要：随着“走出去”战略的实施和“一带一路”建设的不断走实走深，坦 桑尼亚作为“一带一路”的重要国家，我国与坦桑尼亚的经贸往来日益频繁，越 来越多的中资企业赴坦投资和承揽工程。在此背景下，进行合理的税收筹划，降 低税负，规避税收风险甚至争取税收优惠就成了入坦企业亟待解决的问题。因此，深入研究坦桑尼亚税收相关法律法规，分析坦桑尼亚税收优惠政策和税收筹划措施，就成为一项重要的课题。 关键词：坦桑尼亚税收优惠税收筹划 一、基本情况 坦桑尼亚全称为坦桑尼亚联合共和国（ The United Republic of Tanzania），位于非洲东部，赤道以南，北与肯尼亚和乌干达交界，南与赞比亚、马拉维、莫桑比克接壤，西与卢旺达、布隆迪和刚果（金）为邻，东濒印 度洋，领土总面积约为 94.5 万平方公里。近年来，坦桑尼亚经济保持稳定增长，GDP 增幅连续多年超过 6%，政局相对稳定。坦桑尼亚是联邦制国家，中央和地 方都有税收立法权，并且法律体系还在逐步建设之中，因此，存在投资相关政策 不够清晰和稳定、法律政策执行不力等情况。 二、税收法律体系 坦桑尼亚共和国实行中央政府和地方政府两级税收体制。地方政府的收入来 自市议会和区议会等地方当局在其管辖范围内对发展、财产、服务、农产品和牲 畜以及商业营业执照等征收的税费。 坦桑尼亚共和国广义的税收法律包括税收基本法、税收规章、年度《财政法案》、《涉税操作指南》以及国际税收协定等。
基本法：坦桑尼亚制定了《坦桑尼亚法典》，除《增值税法案》《征管法案》外，大部分税收基本法都收录在该法典中。坦桑尼亚的税收基本法由议会制定和 颁布，主要的税收法案包括税收实体法、税收程序法、以及涉外税收法案。 税收实体法包括《所得税法案（2008）》《增值税法案（2014）》《港口服 务费法案》《机动车（税务登记和转让）法案》《酒店法案》《航空服务费法案》《道路和燃油税法案》《印花税法案》《税务管理与关税法案》。税收程序法包 括《税收征管法（2015）》《税收诉讼法》《坦桑尼亚税务局法案》。涉外税收 法案主要是与东非关税同盟相关的税收法律，包括东非共同体关税同盟《成立协议》《基本规章》，以及《东非共同体关税管理法案》2004 年、2011 年修订案。 税收规章：坦桑尼亚现有税收规章主要包括四个方面，一是针对《所得税法案》的税收规章，包括《所得税规章》《所得税（转让定价）规章（2014）》《转让定价指南》《电子财务设备规章（2012）》；二是针对《增值 税法案》的税收规章，包括《电子财务设备规章（2010）》《增值税（基本）规 章（2015）》；三是针对《东非共同体关税管理法案》的税收规章，包括《东非 共同体关税管理（税收减免）规章（2008）》《东非共同体关税管理规章（2010）》《东非共同体关税管理（遵从度与执行）规章（2012）》；四是其他 税收规章，例如《电影和音乐作品（印花税）规章（2013）》。 财政法案：自 2007 年起，坦桑尼亚议会每个财年会公布《财政法案》， 归集税收法案在特定财年的修订和变化。 涉税操作指南：坦桑尼亚税务局一共发布了 13 项《涉税操作指南》，分别 涉及向居民纳税人支付服务费的预提税、从土地和建筑物利息中取得的资本利得、慈善机构和宗教机构、经营所得、受雇所得、自行评估申报、居民纳税人的 纳税义务及收入和亏损来源等。 国际税收协定：目前，坦桑尼亚尚未与中国签订避免双重征税的双边税收协定，但是，坦桑尼亚已经与丹麦、印度、意大利、挪威、瑞典、肯尼亚、乌干达、赞比亚、芬兰和南非共10个国家签订了相关税收协定。
作业一答案 一、单项选择题。 1.下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是（A）。 A．某商店为厂家代销服装 2.下列经营行为，属增值税征收范围的是（A）。 A．某社会团体下属企业销售货物 3.下列行为属于视同销售行为的是（A）。 A．将自产、委托加工或购买的货物用于对外赞助 4.以下不属于增值税纳税人的是（D）。 D．在境外提供修理修配劳务的企业 5.若某个人为增值税的纳税人，则他为生产货物而外购的原材料所含增值税应（D）。 D．不允许抵扣进项税 6.下列货物适用17%税率的是（A）。 A．生产销售啤酒 7、某汽车制造商将一辆新开发的小汽车赠送给某高校使用，其应纳增值税的销售额应等于（B）。 B．制造成本×（1＋成本利润率）＋消费税 8、实行复合计税征税办法的产品是( c )。 C.粮食白酒 9纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税应( C )。C.由委托方收回后在委托方所在地缴纳 10下列项目中不应当征收营业税的是( D )。 D.工商银行销售金银业务 11下列营业项目，有关营业税纳税地点的说法不正确的是( B )。 B.从事运输业务，向运输劳务发生地主管税务机关申报纳税 12.某单位将一座写字楼无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为( B )。 B.写字楼所有权转移的当天 13根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的是（ B ）。 B.转让固定资产发生的费用 14根据企业所得税法的规定，下列收入中可以免征企业所得税的是（ A ）。 A.符合条件的非盈利组织的收入 15下列人员属于个人所得税居民纳税义务人的是（A ）。 A.在中国境内居住满1年，不足5年的无住所的外籍个人 16.以下项目所得，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的是（ D ）。 D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入 17.下列不按“特许权使用费所得”税目征收个人所得税的项目是（D）。 D.提供著作权的使用权取得的所有所得 18根据房产税法律制度的规定，下列有关房产税纳税人的表述中，错误的有
考情分析 本章以第一章第7节“国际税收关系”为背景知识，涉及内容较多，考试题型除单选题、多选题外，2015、2016、2018年考试中均有计算问答题。 主要考点精讲 【考点1】非居民企业税收管理 （一）设立机构场所——税率25%： 常设代表机构应纳税所得额：2种核定方法。 （二）未设立机构场所——税率10%： 应纳税所得额：收入全额、差额计税。 （三）境内机构和个人对外付汇的税收管理： 单笔支付等值5万美元以上，应向所在地税务机关进行税务备案。需税务备案、无需备案的情形（P478-479）。 【考点2】境外所得已纳税额抵免 （一）抵免限额计算：分国不分项、不分国不分项 （二）抵免方法： 1.直接抵免——适用于境内总公司、境外分公司之间； 境内母公司、境外子公司之间股息、利息等所得已纳税额抵免。 2.间接抵免——适用于境内外母、子、孙五层公司之间“持股条件”的判定。 （三）企业的境外分支机构亏损处理： 1.内盈外亏——“双不得”：不得抵减内盈、不得跨国补亏。 2.内亏外盈——外盈可补内亏，境外盈利分别来自多个国家。 【考点3】国际反避税 （一）BEPS行动计划：15项（教材P494表） （二）一般反避税： 不具商业目的的间接转让财产，确认为直接转让的，同样遵从企业所得税法。 （三）特别纳税调整：六项调整措施：转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业和一般反避税。 1.受控外国企业（免于视同分配的情形P506） 2.资本弱化——利息扣除的本金限制 不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例） 【考点4】转让定价 （一）关联关系判定：注意一些比例 （二）国别报告：我国居民企业为报送主体（P510） 区分：应当填报（2项）、税务机关可要求提供（3项） （三）同期资料管理：主体文档、本地文档和特殊事项文档，分别适用情形。 （四）转让定价方法与适用范围： 包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。 （五）预约定价安排：对未来3-5年关联交易的定价原则和计算方法协商 【考点5】国际税收征管合作
第四节国际反避税 一、税基侵蚀和利润转移项目：（了解） 《税基侵蚀和利润转移行动计划》（BEPS行动计划）是由G20领导人背书并委托经济合作与发展组织推进的国际税改项目，是各国携手打击国际逃避税，共同建立有利于全球经济增长的国际税收规则体系和行政合作机制的重要举措。BEPS十五项行动计划。 【例题·多选题】（2018）OECD于2015年10月发布税基侵蚀和利润转移项目全部15项产出成果。下列各项中，属于该产出成果的有（）。 A.《防止税收协定优惠的不当授予》 B.《金融账户涉税信息自动交换标准》 C.《消除混合错配安排的影响》 D.《确保转让定价结果与价值创造相匹配》 【答案】ACD 【解析】税基侵蚀和利润转移项目成果有以下15项：（1）《关于数字经济面临的税收挑战的报告》（2）《消除混合错配安排的影响》（选项C）（3）《制定有效受控外国公司规则》（4）《对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》（5）《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》（6）《防止税收协定优惠的不当授予》（选项A）（7）《防止人为规避构成常设机构》（8）-（10）《确保转让定价结果与价值创造相匹配》（选项D）（11）《衡量和监控BEPS》（12）《强制披露规则》（13）《转让定价文档与国别报告》（14）《使争议解决机制更有效》（15）《开发用于修订双边税收协定的多边工具》。 二、一般反避税（了解） 三、特别纳税调整（熟悉） （一）转让定价 转让定价也称划拨定价，即交易各方之间确定的交易价格，它通常是指关联企业之间内部转让交易所确定的价格，这种内部交易价格通常不同于一般市场价格。 （二）成本分摊协议 企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合以下规定。 1.成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。 参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。 2.企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。 3.涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。 4.符合独立交易原则的成本分摊协议的税务处理： （1）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除。 （2）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额。 （3）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。 （4）企业可根据预约定价安排管理的规定采取预约定价安排的方式达成成本分摊协议。 5.企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除： （1）不具有合理商业目的和经济实质。 （2）不符合独立交易原则。 （3）没有遵循成本与收益配比原则。 （4）未按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。 （5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。 （三）受控外国企业管理（熟悉） 构成受控外国企业的控制关系。具体包括： 1.股份制控制是指居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；
纳税实务的学习计划 一、学习目标 纳税实务是财务会计专业学生必修的一门重要的专业课程，它是涉及国家税收政策、税收制度、税务管理、税收征收和征管等方面的学科。通过学习纳税实务，可以更好地了解纳税制度的相关知识，提高纳税人的税收意识和纳税自觉性，增强纳税管理的能力和水平，提高财务人员的工作效率和质量。本学习计划旨在帮助财务会计专业学生系统地学习纳税实务知识，掌握相关税收政策和税务管理的基本原理和实际操作技能，培养学生扎实的税收专业知识和较强的税务实践能力。 二、学习内容 1. 纳税实务基础知识 （1）国家税收制度和税收政策 （2）税收征管机构和组织 （3）税收征收和管理的原则和要求 （4）纳税申报、缴纳、退税等基本程序和流程 2. 增值税和消费税 （1）增值税和消费税的征收范围和对象 （2）纳税人的税务登记和税务账册的建立和管理 （3）增值税和消费税的应税行为和计税办法 3. 所得税 （1）个人所得税的应税对象和计税基础 （2）企业所得税的应纳税所得和税负 （3）非居民企业所得税的征收和管理 4. 资产和财产税 （1）房产税、车船税、土地使用税等财产税的征收管理 （2）印花税、车辆购置税等其他税种的基本原理和征收办法 5. 税务筹划、合规与风险
（1）税收规划和税收筹划的基本原理和方法 （2）合规管理和风险防范的策略和措施 （3）纳税人的税务合规和风险管理的基本要求和标准 三、学习方法 1. 理论学习 （1）从教材、课件、参考书籍等资料中系统地学习和掌握纳税实务的理论知识和基本概念。 （2）参加学校或社会机构组织的纳税实务理论讲座、研讨会和讲习班。 2. 实践操作 （1）通过实例分析和案例研究，掌握税收政策和税务管理的实际操作方法和技巧。 （2）参与校内或家庭财务管理、企业财务实践等实践活动，加深对税收实务的理解和应用。 3. 课外拓展 （1）关注国家税收政策和税收改革的最新动态，了解和学习税收新政策、新法规和新要求。 （2）运用互联网资源和数字化教育平台，积极参与税收领域的在线学习和知识传播。 四、学习时间安排 本学习计划共分为三个学习阶段，每个阶段安排约2个月的学习时间。具体学习时间安排如下： 1. 第一阶段（2022年9月~2022年11月）：学习纳税实务基础知识。 2. 第二阶段（2022年12月~2023年2月）：学习增值税和消费税。 3. 第三阶段（2023年3月~2023年5月）：学习所得税、资产和财产税。 五、学习评估 1. 定期考试 每个学习阶段结束后，组织学生进行学习成绩和学习效果的定期评估和考核。 2. 学习报告
浅谈海外工程项目实施过程中成功的经验及总结——以 坦桑尼亚国别为例 浅谈海外工程项目实施过程中成功的经验及总结——以坦桑尼亚国别为例 近年来，中国企业在海外工程项目方面取得了长足的发展。作为我国对外投资的重要领域之一，海外工程项目的实施不仅关乎中国企业在国际市场的影响力，也与受援国的经济社会发展密切相关。本文以中国企业在坦桑尼亚实施的海外工程项目为例，探讨了成功的经验及总结，并提出了一些建议。 在坦桑尼亚，中国企业参与了许多重要的基础设施建设项目，如道路、桥梁、港口、电力等。这些项目的成功实施离不开以下几个关键因素： 首先，务实的合作态度是成功的关键。中国企业在项目合作中秉持着“和而不同”的原则，与坦桑尼亚的政府和当地企业紧密合作。双方将合作视为协同发展而不是简单的任务分工，通过深入交流和协商，解决了困扰项目实施的问题，保证了项目的顺利进行。 其次，精细的规划与管理是项目的保障。在项目实施过程中，项目方进行了详尽的前期调研和规划，确保了项目的可行性。同时，中国企业采用先进的工程管理方式，制定了详细的施工计划，并建立了完善的监控体系。通过对项目进度、质量和成本进行全程监督，及时发现和解决问题，确保了项目的按时、按质完成。 第三，人才培养和技术输出是可持续发展的关键。中国企业在坦桑尼亚项目实施过程中，注重培养当地员工的技能，并将技术和经验进行输出。通过培训和技术交流，中国企业帮助
坦桑尼亚提升了工程建设水平，促进了当地人才的成长，为可持续发展奠定了基础。 此外，项目的社会责任也是成功的重要因素之一。中国企业在坦桑尼亚的项目中，注重环境保护、民生改善等社会责任的履行。他们积极参与当地社区建设，关注员工福利，通过与当地居民的互动，增进了双方的友谊与合作。 通过以上经验总结，可以得出以下几点启示和建议： 首先，要密切关注受援国的需求和发展战略，将合作项目与当地经济社会发展相结合，实现共赢。 其次，合作伙伴之间要保持良好的沟通和协调，克服不同文化和语言带来的障碍，建立稳定的合作关系。 第三，要加强技术培训和人才交流，提高受援国员工的技能和素质，促进可持续发展。 最后，要注重履行社会责任，关注当地民生改善和环境保护，树立良好的企业形象。 综上所述，中国企业在海外工程项目实施中，以坦桑尼亚为例，通过务实的合作态度、精细的规划与管理、人才培养和技术输出，以及履行社会责任等方面的努力，取得了一系列成功的经验。这些经验对于今后中国企业在海外工程项目中的实施具有重要的指导意义，同时也有助于推动受援国的经济社会发展，促进中坦友好合作的深入发展 综上所述，中国企业在海外工程项目中的成功经验可总结为密切关注受援国需求、建立良好的沟通和协调机制、加强技术培训和人才交流以及履行社会责任。这些经验可以为今后中国企业在海外工程项目中的实施提供重要的指导，同时也有助于推动受援国的可持续发展和促进中坦友好合作的深入发展。
投资中部非洲：税收政策及税务风险研究 一、中部非洲的税收政策概况 中部非洲地区由卢旺达、布隆迪、坦桑尼亚、乌干达和肯尼亚等国家组成，各国在税收政策方面存在一定差异，但整体上都秉承了税收法治、简化税收程序等方针。 1.税收法治 中部非洲各国都非常重视税收法治建设，加强税收管理，打击逃税行为。在卢旺达，政府制定了一系列税收法律法规，并通过实施税收管理信息系统和税收电子征管平台，提高了税收的透明度和监管效能。 2.简化税收程序 为了吸引更多的外资投入，中部非洲各国也在不断简化税收程序，提高投资者的便利程度。在坦桑尼亚，政府积极推行“单一窗口”服务，简化了申报程序，大大减少了企业的税务负担。 3.税收优惠政策 为吸引更多的外国投资，中部非洲各国纷纷推出了一系列税收优惠政策。乌干达实施了很多税收优惠政策，比如开发区税收优惠、对新投资项目的税收减免等，吸引了大量外国投资。 二、中部非洲的税务风险分析 尽管中部非洲在税收政策方面取得了一定进展，但在实际操作中，仍存在不少税务风险，投资者需要慎重考虑。 1.税收透明度较低 中部非洲地区的一些国家在税收透明度方面存在一定问题，税收制度不够完善，导致税收管理存在一定难度。税收政策的变化较为频繁，给投资者带来了不确定性。 2.滞后的税收管理 由于中部非洲地区的经济发展水平不够高，税务部门的管理水平相对滞后，在税收征管和对外资企业的监管方面存在一定缺陷，给企业带来了一定的风险。 三、投资中部非洲的建议
针对中部非洲地区的税收政策及税务风险，我们提出以下建议，以帮助投资者更好地应对风险，寻求稳健的投资机会。 1.深入了解当地税收政策 投资者在决定投资中部非洲地区之前，应该充分了解当地的税收政策，包括税收政策的整体框架、税率、税收优惠政策等，以及税收管理部门的具体要求，以帮助企业更好地规避税务风险。 2.谨慎对待税收优惠政策 虽然中部非洲地区的一些国家推出了一系列税收优惠政策，但投资者在享受这些优惠政策时也要谨慎对待，避免由于政策的不确定性而造成实际税务风险。 3.寻求专业的税务顾问 由于中部非洲地区的税收政策相对复杂、变化频繁，投资者在进行投资前应寻求专业的税务顾问的帮助，及时了解政策的变化，制定相应的税务策略，规避税务风险。 4.遵守当地税法法规 无论在哪个国家进行投资，遵守当地的税法法规是非常重要的。投资者应了解并严格遵守当地的税法法规，积极配合税务部门的管理，避免因为税务违规而带来不必要的风险。
税收理论与实务 税收是国家权力范围内，用以向纳税人征收和征收费用等的经济手段。税收理论与实务是研究税收的经济学原理和实际操作的学科。在本文中，我们将探讨税收理论和税收实务的关系、税收制度和税收政策、税收征管以及税收合规性等方面的内容，以深入了解税收在现代社会中的重要性和运作方式。 一、税收理论与实务的关系 税收理论与实务是相辅相成的，理论为实务提供了指导原则，而实务则检验和完善了理论。税收理论主要包括税收基本原理、税收理论模型和税负理论等方面的内容。税收实务则是对税收理论在实际操作中的应用和具体操作进行研究和实践。 税收理论的研究有助于我们深入理解税收的本质和目的。它提供了一种理论框架，帮助我们理解税收对经济和社会的影响。税收实务则是将税收理论应用于实际操作中的一系列活动，包括税收的征收、管理、合规等具体操作。税收实务的研究帮助我们了解税收如何在实际中被征收和管理，并且提供解决实际问题的方法和策略。 二、税收制度与税收政策 税收制度是指一个国家或地区在税收方面所采用的组织体系和规章制度。税收制度的设计涉及税种划分、税率设定、税务管理等内容。税收政策则是指国家通过制定税法和调整税率等手段来达到经济政策
目标的工具。税收政策的目标可以是调节经济发展、促进产业结构升级、调整收入分配等多方面。 税收制度和税收政策在税收理论与实务中的地位重要。一个合理的税收制度可以促进税收的征收和管理，提高税收的效益和公平性。税收政策则可以通过调整税收的力度和方式，影响经济和社会的发展方向。税收制度和税收政策是为实现税收目标而服务的工具和手段，其合理性和科学性对于税收的正常运行具有重要意义。 三、税收征管与税收合规性 税收征管是指国家对纳税人的税务管理和征收活动。税收征管的目标是确保纳税人按时足额地向国家缴纳税款，以保证国家财政的正常运转。税收征管工作包括登记备案、税收核定、纳税申报、税款征收和征收管理等环节。税收征管的有效性直接影响到税收的实际征收和运行效果。 税收合规性则是指纳税人在遵守相关税法和税收规定的前提下，正确申报、缴纳税款的行为。税收合规性是纳税人应尽的义务和责任，也是税收征管的基础。通过加强税收合规性的管理和培育纳税人的自觉意识，可以提高税收征管的效果和社会的税收秩序。 总结 税收理论与实务是相互关联和相互促进的。税收理论为税收实务提供了指导和支持，而实际操作则检验和完善了理论。税收制度和税收政策是税收理论与实务的重要组成部分，它们直接影响税收的运作和
税务合规管理与实务 税务合规是指企业和个人按照法律规定，合理合法地申报纳税并按时缴纳税款的行为，而税务实务则是指企业或个人在税务合规的基础上，通过各项办税程序和操作，进行具体的税务处理和管理的过程。税务合规管理与实务的重要性不言而喻，它不仅关乎纳税人的合法权益，也关系到国家财政的健康发展。本文将从税务合规管理和税务实务两个方面进行探讨。 一、税务合规管理 税务合规管理是企业纳税人为了合理遵守法律法规，维护自身合法权益的一种管理方式。税务合规管理应具备以下几个方面的内容： 1. 税收政策遵循：企业应认真学习和了解国家的税收政策，合理规避税收风险，提高企业的经济效益。 2. 税务申报合规：企业应按照规定的时间、格式和程序进行税务申报工作，确保所申报的数据真实、准确、完整。 3. 纳税义务履行：企业应按照规定的时间和方式缴纳应纳税款，确保纳税义务的履行。 4. 税务风险管理：企业要识别、评估和管理各种税务风险，采取相应措施避免和降低税务纠纷的发生。 5. 纳税政策咨询：企业可以积极与税务机关进行沟通，及时了解国家税收政策的最新动态，咨询税务问题，减少税务风险。
二、税务实务 税务实务是指企业或个人在税务合规基础上进行具体的税务处理和 管理的过程。税务实务涉及到多个方面，包括税务登记、发票管理、 税务报表、税务审计等。 1. 税务登记：企业或个人需要进行税务登记，获得纳税人身份，获 得税务登记证书，成为合法纳税人。 2. 发票管理：企业在销售商品或提供服务后，需要开具相应的发票，按照规定的程序和要求进行管理，确保发票的真实性和合法性。 3. 税务报表：企业需要按照规定周期性地填报各类税务报表，报告 企业的经营和财务状况，提供给税务机关进行监管和审计。 4. 税收筹划：企业可以通过合理的税收筹划，采取合法合规的方式 进行调整，降低企业的税负，提高经济效益。 5. 税务审计：税务机关会对企业的纳税情况进行审计，核实企业的 纳税申报情况和纳税义务履行情况，对不合规的行为进行查处。 三、税务合规管理与实务的关系与重要性 税务合规管理与实务相辅相成，紧密相关。税务合规管理是税务实 务的基础，而税务实务则是税务合规管理的具体体现。 有效的税务合规管理和实务能帮助企业或个人合理规避税务风险， 减少税务纠纷的发生，确保纳税人的合法权益。同时，税务合规管理
《纳税实务》实验指导书 课程编号： 课程名称：纳税实务/Tax Payment 实验学时：20 适应专业：财务管理、会计学 承担实验室：管理学院实验中心 一、实验目的和任务 1．实验教学的目的 结合课程内容，加强学生对中国现行税制的理解，提高学生对纳税实务的操作能力，使学生能够根据纳税人的经济业务和各种凭证，计算各税种应纳税额和办理纳税申报。 2．实验教学的要求 本系统分成两大模块：（1）税收理论学习，该模块主要是从税法知识上对各个税种的纳税人、征税范围、税率、应税收入与扣除项目的确定、应纳税额的计税、税收优惠、征收管理与纳税申报等知识的详细讲解，使学生更好地掌握我国现行税收法规；（2）税收实物操作，该模块又分为学生自我测试、自我考试和实验考试三个子模块。该系统提供高质量的仿真资料，让学生模仿企业的办税员实施纳税申报，让学生对税法知识进行综合实践。 二、实验项目及学时分配
三、参考资料 教材及参考书： 《税法》主编：中国注册会计师协会出版社：经济科学出版社2010 实验指导书： 自编《纳税实务》实验指导书。 四、实验内容和要求 实验模块一税收理论学习和税收实务引导学习 1．实验目的与意义 熟悉中国现行税收法规，练习税收实务操作。 2．基本原理和方法 应用《多媒体税收实务教学系统》的税收理论知识模块和税收实务模块提供的资料、数据，练习税收实务的操作。在该实验模块里，学生可以看到参考答案。 3．主要仪器设备及耗材 软件平台：《多媒体税收实务教学系统》 硬件平台：PC机 4．实验方案或技术路线 1．熟悉中国现行税收法规。
2．练习各种纳税实务。 5．实验内容及步骤 1）税收理论学习 点击[理论学习]按钮可进入《多媒体税收实务教学系统》的“税收理论学习”教学模块（如图1）所示，界面中分三个区域分别是“功能按钮区域”、“知识点区域”、“显示内容区域”。 “税收理论学习”教学模块中“功能按钮区域”内的各按钮的功能简介如下： a．点击[课件导航]按钮，在其下边会出现一个窗口，窗口内会显示第一章至第十七章的课程目录（如图2所示）。从目录中点击你所要学习的内容（试一试点击第一章），此窗口就会关闭。此时，“显示内容区域”内会显示“本章提要”的内容。在“章节知识点区域”内会显示那一章的内容目录。然后双击其中的一节（如双击第一节），目录会展开(如图3)，点击展开里面的内容，在“显示内容区域”内会显示相应的内容。 图1 税收理论学习界面
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国 际税收税务管理实务 2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章） 【考情分析】 2023年新增加的一章，内容较多，2023年教材进行了删减。近几年 本章分值为：2023年2.5分，2023年8.5分，2023年3.5分，2023年 9.5分。本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分 内容，其他知识点均以客观题的形式考核。 第一部分重要考点回放 一、熟悉的考点 二、掌握的考点：我国的税收抵免制度 1.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税 减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额2.方法：三步法：抵免限额－ 实缴税额－比较确定3.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的 税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本 层企业间接负担的税额）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。（计算顺序自下而上）【杨氏记忆法】本层 企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间 接税）某分配比例某持股比例4.持股条件的判断：顺序自上而下5.相关 规定：（1）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的 各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的 境外应纳税所得额。（2）境外分支机构亏损的非实际亏损额弥补期限不
受5年期限制。（3）可予抵免境外所得税额不包括的情形：略（4）理解 税收饶让抵免应纳税额的确定和简易办法计算抵免。 【典型例题】 第1页 2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章） 中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙 国C公司30%股份。 B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收 益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年 在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210 万元，税后利润为760万元，全部分配。 假设A公司申报的境内外所得总额为15000万元（已考虑所有调整因素）。其中取得境外B公司股息所得为380万元，已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税38万元。要求：请计算该企业境内外应纳所得税总额。 『答案解析』 第一步：抵免限额 1.多层持股条件的综合判断：B符合间接抵免持股条件。C不符合。 2.间接抵免负担税额的计算： 本层企业B所纳税额属于由一家上一层企业A负担的税额＝（本层企 业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（210＋30）＋符合规定的由本层 企业间接负担的税额0）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）380÷本层企业所得税后利润额760＝（210＋30＋0）某（380÷760）＝
《2021税收新政解读应用与税务管理实务》提纲 课程背景： 李克强总理在政府工作报告总指出，“深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率将至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率将至9%，确保主要行业税负明显降低，保持6%一档税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档变两档、税制简化方向迈进。”如何充分利用深化增值税改革新政策，在防范税收风险的前提下获得足够的改革红利，是企业面临的重大课题。 课程收益： 本课程内容包括导入企业管理者必备的十大实施理念、2021年税收新政解读与应用、2021年税收新政应用要点与案例分析、企业所得税最新政策解读与应用问答、企业所得税限制性费用管理，税收新政解读全面、政策应用与税务管理务实性强、案例实用，可操作性强。 课程具有独特的企业管理者必备的十大实施理念导入，并配有充分的互动答疑与适当的活动。使学员在生动、愉悦的氛围中有效接受课程知识与技能而满载而归。 课程时间：1天，6小时/天 授课对象：企业财务税务人员和相关岗位 授课方式：故事案例导入、讲授、案例分析、课间活动、讨论提问、互动点评、课程总结课程内容： 导入企业管理者必备的十大实施理念 第一讲2021年税收新政解读与应用 一、财政部税务总局海关总署《关于深化增值税改革政策的公告》（2021）第39号解 读与应用 二、财税（2021）13号《小微企业普惠性税收减免政策的通知》解读与应用 三、财政部税务总局公告2021年第66号《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范 围的公告》解读与应用 ▲本讲互动与答疑 第二讲2021年税收新政应用要点与案例分析 一、享受加计抵减优惠30个要点与案例分析 二、“六税一费”优惠政策要点与案例分析 三、2021.4.1起火车票、飞机票、汽车票、轮船票抵扣增值税案例分析 四、债转股重组税务要点与案例分析 ▲本讲互动与答疑 第三讲企业所得税最新政策解读与应用问答 一、企业扶分贫捐赠所得税税前扣除政策 二、小型微利企业普惠性企业所得税减免政策
《纳税实务》教学方案
0.5课时4课时 项目一走近税收 给出XX红雨太阳能销售公司的基本资料，提出以下任务: 任务：①办理税务登记证。 ②办理税种认定登记。 ③领购发票。 一、认识税收 1．税收的实质 税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。 2．税收的特征〔重点〕 税收作为政府筹集财政收入的一种规X形式，具有区别于其他财政收入形式的特点。税收特征可以概括为强制性、无偿性和固定性。 3．税收与税法的关系 税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。 4．税法的分类〔难点，需要背过〕 (1〕按照税法的基本内容和效力不同分为税收基本法和税收普通法 〔2〕按照税法的职能作用不同分为税收实体法和税收程序法。 〔3〕按照税法征收对象的不同①流转税法。②所得税法。③财产、行为税法。 ④资源税法。 〔4〕按照主权国家行使税收管辖权不同分为国内税法、国际税法、外国税法。 〔5〕按照税收收入归属和征收管辖权限的不同分为中央税、地方税和中央与地方共享税。 5．税法构成要素 税法的构成要素是指实体法构成要素，一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。 二、税的征收与管理 1．税务登记〔重点掌握〕 〔1〕税务登记办理要求与适用X围。税务登记包括开业登记、变更登记、停〔复〕业登记、注销登记、报验登记等。 ①开业登记。从事生产经营的纳税人，在领取营业执照之后的30天内，持相关证件和资料，向税务机关申报办理设立登记。 ②变更登记。纳税人税务登记内容发生变化的，在工商行政管理机关办理变更登记后的30天内，持有关证件向税务机关申报办理变更税务登记。 ③停〔复〕业登记。定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业或复业的，向税务机关提出申请，经税务机关审核后进行停业或复业税务登记。 ④注销登记。纳税人发生解散、破产、撤销以与其他情形，需要依法终止纳税义务的，纳税人应当在向工商行政管理机关申请办理注销之前，向税务机关申报办理注销登记。 ⑤报验登记。从事生产、经营的纳税人到外县〔市〕临时从事生产、经营活动时，应当向